Handbuch latente Steuern im Einzelabschluss: Kommentar mit praktischen Fallbeispielen ; deutsch-englischer Gesetzestext mit Gesetzesbegründung, Stellungnahmen des HFA, DRSC, BMF
Gespeichert in:
| Hauptverfasser: | , |
|---|---|
| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Düsseldorf
IDW-Verl.
2012
|
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | Literaturverz. S. 611 - 638 |
| Beschreibung: | XXXII, 647 S. graph. Darst. |
| ISBN: | 9783802118005 |
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Datensatz im Suchindex
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INHALTSUEBERSICHT
INHALTSUEBERSICHT
VORWORT VII
INHALTSUEBERSICHT IX
INHALTSVERZEICHNIS XI
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XXII
ABBILDUNGSVERZEICHNIS XXXI
TEIL I - KOMMENTIERUNG 1
A. GRUNDLAGEN 1
I. WESEN LATENTER STEUERN 1
II. RECHTSGRUNDLAGEN 2
III. VERPFLICHTUNG ZUR BILANZIERUNG LATENTER STEUERN 25
IV. BILANZIERUNGSKONZEPTE ZUR ABBILDUNG LATENTER STEUERN 4 8
V. BEDEUTUNG LATENTER STEUERN IM NEUEN RECHT 72
VI. AUSSCHUETTUNGS- UND ABFUEHRUNGSSPERRE 81
B. ANSATZ, BEWERTUNG, ERFASSUNG UND AUSWEIS LATENTER STEUERN SOWIE
ANHANGANGABEN 107
I. UEBERBLICK 107
II. ANSATZ 109
III. BEWERTUNG 121
IV. AKTIVIERUNGSWAHLRECHT 135
V. ERFASSUNG 141
VI. AUSWEIS 152
VII. ANHANGANGABEN 158
VIII. WESENTLICHE ABWEICHUNGEN ZWISCHEN HANDELS- UND STEUERBILANZ 169
IX. UEBERGANGSVORSCHRIFTEN 222
X. EXKURS: GEMEINSAMKEITEN UND UNTERSCHIEDE ZU IAS 12 234
C. SONDERTHEMEN 249
I. GESCHAEFTS- ODER FIRMENWERT 249
II. VERLUSTVORTRAEGE, ZINSVORTRAEGE UND VERGLEICHBARE SACHVERHALTE 273
III. PERSONENGESELLSCHAFTEN 292
IV. ORGANSCHAFT 330
V. STEUERRISIKEN UND LATENTE STEUERN 359
IX
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IMAGE 2
INHALTSUEBERSICHT
TEIL II - MATERIALSAMMLUNG 381
A. SYNOPSE DER WESENTLICHEN RECHTSGRUNDLAGEN 385
I. GESETZESFASSUNGEN VOR BILMOG - NACH BILMOG 385
IL GESETZESFASSUNGEN DEUTSCH - ENGLISCH 399
B. GESETZGEBUNGSVERFAHREN ZUM BILANZRECHTSMODERNISIERUNGSGESETZ (BILMOG)
411
I. AENDERUNG DES HANDELSGESETZBUCHS (HGB) 411
II. AENDERUNG DES EINFUEHRUNGSGESETZES ZUM HANDELSGESETZBUCHS (EGHGB) 439
III. AENDERUNG DES EINKOMMENSTEUERGESETZES (ESTG): § 5 ESTG 466
IV. AENDERUNG DES AKTIENGESETZES (AKTG): § 301 AKTG 475
C. DEUTSCHER RECHNUNGSLEGUNG STANDARD NR. 18 (DRS 18) 477
I. DEUTSCHE FASSUNG 477
II. ENGLISCHE FASSUNG 494
D. VERLAUTBARUNGEN DES INSTITUTS DER WIRTSCHAFTSPRUEFER (IDW) 511
I. IDW RS HFA 7 511
II. IDW RS HFA 18 526
III. IDW ERS HFA 27 535
IV. AUFHEBUNG DES IDW ERS HFA 27 546
V. IDW RS HFA 28 547
VI. IDW RS HFA 38 571
VII. IDW ERS HFA 41 576
VIII. IDW ERS HFA 42 583
IX. ARBEITSKREIS PERSONENGESELLSCHAFTEN : ERFOLGSNEUTRALE ANPASSUNG VON
BILANZPOSTEN 599
X. IDW RH IFA 1.001 601
E. SCHREIBEN DES BUNDESMINISTERIUMS DER FINANZEN (BMF) 604
I. MASSGEBLICHKEIT DER HANDELSRECHTLICHEN GOB FUER DIE STEUERLICHE
GEWINNERMITTLUNG (12.3.2010) 604
II. ERGAENZUNG DES SCHREIBENS VOM 12.3.2010 (22.6.2010) 610
LITERATURVERZEICHNIS 611
STICHWORTVERZEICHNIS 639
X
IMAGE 3
INHALTSVERZEICHNIS
INHALTSVERZEICHNIS
VORWORT VII
INHALTSUEBERSICHT IX
INHALTSVERZEICHNIS XI
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XXII
ABBILDUNGSVERZEICHNIS XXXI
TEIL I - KOMMENTIERUNG 1
A. GRUNDLAGEN 1
I. WESEN LATENTER STEUERN 1
II. RECHTSGRUNDLAGEN 2
1. UEBERBLICK UEBER DIE GESETZLICHEN REGELUNGEN 2
A) UEBERSICHT UND WESENTLICHER INHALT 2
B) ZEITLICHER ANWENDUNGSBEREICH 4
2. HINTERGRUND UND ENTSTEHUNGSGESCHICHTE DER NEUREGELUNG 4
3. VERLAUTBARUNGEN 9
4. EUROPARECHTLICHE GRUNDLAGEN 12
A) ART. 43 ABS. 1 NR. 11 DER 4. EG-RICHTLINIE 13
AA) INHALT DER VORSCHRIFT 13
BB) FOLGEN FUER DIE DEUTSCHE RECHNUNGSLEGUNG 2 0
B) ART. 44 ABS. 1 DER 4. EG-RICHTLINIE 23
III. VERPFLICHTUNG ZUR BILANZIERUNG LATENTER STEUERN 25
1. PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH DER §§ 274, 285 NR. 29 HGB 25
A) GELTUNGSBEREICH DER §§274, 285 NR. 29 HGB 25
B) BEFREIUNGEN 26
AA) GROESSENABHAENGIGE BEFREIUNGEN 27
BB) BEFREIUNG BEI EINBEZIEHUNG IN EINEN KONZERNABSCHLUSS 2 8
C) ZUSAMMENFASSENDER UEBERBLICK 30
2. ABBILDUNG LATENTER STEUERN AUSSERHALB DES ANWENDUNGSBEREICHS DER §§
274, 285 NR. 29 HGB 30
A) VORAUSSETZUNGEN FUER DEN ANSATZ EINER RUECKSTELLUNG 31
B) BEWERTUNG 4 0
C) ERFASSUNG 43
D) AUSWEIS 43
E) ANHANG 45
F) ZUSAMMENFASSENDE UEBERSICHT DER UNTERSCHIEDE ZU § 274 HGB 45
X I
IMAGE 4
INHALTSVERZEICHNIS
G) WECHSEL DER GROESSENKLASSE, ABWEICHENDE ANWENDUNG DER
BEFREIUNGSMOEGLICHKEITEN 4 6
H) BEHANDLUNG VON RUECKSTELLUNGEN FUER LATENTE STEUERN IN DER STEUERBILANZ
.. 4 6 IV. BILANZIERUNGSKONZEPTE ZUR ABBILDUNG LATENTER STEUERN 4 8
1. ZIELE DER LATENTEN STEUERABGRENZUNG 4 8
2. KONZEPTE ZUR ERFASSUNG LATENTER STEUERN 49
A) UEBERBLICK UEBER DIE KONZEPTE 4 9
B) UNTERSCHIEDE DER KONZEPTE 51
AA) ERFOLGSNEUTRALE DIFFERENZEN 51
BB) PERMANENTE DIFFERENZEN 51
CC) QUASI-PERMANENTE DIFFERENZEN 53
DD) BERUECKSICHTIGUNG VON VERLUSTVORTRAEGEN 54
EE) BERUECKSICHTIGUNG VON ZINSVORTRAEGEN 55
3. METHODEN ZUR BERECHNUNG LATENTER STEUERN 56
4. EINZEL- UND GESAMTDIFFERENZENBETRACHTUNG 59
5. EXKURS: GEGENUEBERSTELLUNG DER ABGRENZUNG LATENTER STEUERN NACH HGB
AF/NF .. 60 A) UEBERBLICK 6 0
AA) ANSATZ UND BEWERTUNG 6 0
BB) SALDIERUNG 61
CC) AUSWEIS 62
DD) AKTIVIERUNGSWAHLRECHT 62
EE) AUSSCHUETTUNGS- UND ABFUEHRUNGSSPERRE 63
FF) ANHANGANGABEN 63
GG) TABELLARISCHE ZUSAMMENFASSUNG 64
B) AUSWIRKUNGEN A U F DIE STEUERQUOTE 65
AA) BEDEUTUNG DER STEUERQUOTE FUER DIE PRAXIS 65
BB) BERECHNUNG UND BEDEUTUNG LATENTER STEUERN FUER DIE STEUERQUOTE ... 65
CC) AENDERUNGEN DURCH DAS BILMOG IN BEZUG A U F DIE STEUERQUOTE 66 DD)
KRITISCHE WUERDIGUNG DER STEUERQUOTE 7 0
V. BEDEUTUNG LATENTER STEUERN IM NEUEN RECHT 72
1. BEDEUTUNGSWANDEL 72
2. AUSWIRKUNGEN DES GEAENDERTEN MASSGEBLICHKEITSGRUNDSATZES 72
A) BISHERIGER INHALT DES MASSGEBLICHKEITSGRUNDSATZES 72
B) AENDERUNGEN DURCH DAS BILMOG 74
C) AUSWIRKUNGEN FUER DIE LATENTEN STEUERN 80
VI. AUSSCHUETTUNGS-UND ABFUEHRUNGSSPERRE 81
1. UEBERBLICK 81
2. PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH 82
A) AUSSCHUETTUNGSSPERRE 82
B) ABFUHRUNGSSPERRE 84
3. INHALT DER AUSSCHUETTUNGS-UND ABFUEHRUNGSSPERRE 84
A) AUSSCHUETTUNGSSPERRE NACH § 268 ABS. 8 HGB 84
AA) AUSSCHUETTUNGSGESPERRTER BETRAG 85
(1) ALLGEMEINES 85
(2) GESPERRTER BETRAG AUS DER AKTIVIERUNG SELBST GESCHAFFENER
IMMATERIELLER VERMOEGENSGEGENSTAENDE DES ANLAGEVERMOEGENS .. 86
XII
IMAGE 5
INHALTSVERZEICHNIS
(3) GESPERRTER BETRAG AUS DER ZEITBEWERTUNG VON VERMOEGENS
GEGENSTAENDEN DES DECKUNGSVERMOEGENS ISD. § 246 ABS. 2 SATZ 2 HGB 87
(4) GESPERRTER BETRAG AUS DEM ANSATZ AKTIVER LATENTER STEUERN .... 89
BB) FUER AUSSCHUETTUNGEN ZUR VERFUGUNG STEHENDER BETRAG 91
B) ABFUHRUNGSSPERRE NACH § 301 AKTG 92
AA) AUSSCHUETTUNGSGESPERRTER BETRAG 92
BB) MAXIMAL ABFUHRBARER GEWINN 95
4. FOLGEN DER AUSSCHUETTUNGS- UND ABFUHRUNGSSPERRE 97
A) INHALT DES AUSSCHUETTUNGSVERBOTS 97
B) INHALT DER ABFUHRUNGSSPERRE 99
C) AUSWIRKUNGEN BEI KOMMANDITGESELLSCHAFTEN 101
5. BEHANDLUNG DES AUSSCHUETTUNGSGESPERRTEN BETRAGS IM JAHRESABSCHLUSS 102
A) BILANZ UND GEWINN-UND VERLUSTRECHNUNG 102
B) ANHANG 103
C) BESONDERHEITEN BEI KOMMANDITGESELLSCHAFTEN 106
B. ANSATZ, BEWERTUNG, ERFASSUNG UND AUSWEIS LATENTER STEUERN SOWIE
ANHANGANGABEN 107
I. UEBERBLICK 107
II. ANSATZ 109
1. TEMPORAERE DIFFERENZEN 109
A) VORLIEGEN EINER DIFFERENZ 109
B) EINORDNUNG DER DIFFERENZ ALS TEMPORAER 113
C) EINORDNUNG TEMPORAERER DIFFERENZEN ALS ABZUGSFAHIGE ODER ZU
VERSTEUERNDE DIFFERENZEN 116
D) DIFFERENZENSPIEGEL 119
2. STEUERLICHE VERLUSTVORTRAEGE, ZINSVORTRAEGE UND STEUERGUTSCHRIFTEN 119
III. BEWERTUNG 121
1. UEBERBLICK 121
2. ANZUWENDENDER STEUERSATZ 121
A) UNTERNEHMENSINDIVIDUELLER STEUERSATZ 121
B) STEUERSATZ IM ZEITPUNKT DES ABBAUS DER TEMPORAEREN DIFFERENZ ODER DER
NUTZUNG DES STEUERLICHEN VERLUSTVORTRAGS 124
C) GESETZESAENDERUNGEN 126
3. ABZINSUNG 126
4. BEGRENZUNG A U F ERWARTETE STEUERBE-ODER-ENTLASTUNG 127
A) AKTIVE LATENTE STEUERN 127
B) PASSIVE LATENTE STEUERN 133
C) UEBERPRUEFUNG DER PROGNOSEN 134
IV. AKTIVIERUNGSWAHLRECHT 135
1. INHALT 135
2. BEACHTUNG DES STETIGKEITSGEBOTS 137
3. GESICHTSPUNKTE FUER DIE AUSUEBUNG DES WAHLRECHTS 138
XIII
IMAGE 6
INHALTSVERZEICHNIS
V. ERFASSUNG 141
1. BILDUNG LATENTER STEUERN 141
2. ANPASSUNG LATENTER STEUERN 148
3. AUFLOESUNG LATENTER STEUERN 149
VI. AUSWEIS 152
1. AUSWEIS IN DER BILANZ 152
A) GLIEDERUNGSPOSTEN 152
B) SALDIERUNG 153
2. AUSWEIS IN DER GEWINN-UND VERLUSTRECHNUNG 155
VII. ANHANGANGABEN 158
1. UEBERBLICK 158
2. ANGABEN ZU BILANZIERUNGS- UND BEWERTUNGSMETHODEN UND ZU AENDERUNGEN IM
AUSWEIS (§ 284 ABS. 2 NR. 1, 3, § 265 ABS. 1 SATZ 2 HGB) 158
3. ANGABEN ZUR ERTRAGSTEUERSPALTUNG BEI AUSWEIS EINES AUSSERORDENTLICHEN
ERGEBNISSES (§ 285 NR. 6 HGB) 160
4. ANGABEN ZU LATENTEN STEUERN (§ 285 NR. 29 HGB) 161
A) UEBERBLICK 161
B) ANGABEN ZU DIFFERENZEN UND STEUERLICHEN VERLUSTVORTRAEGEN 161
C) ANGABEN ZU DEN STEUERSAETZEN 165
D) NOTWENDIGKEIT EINER UEBERLEITUNGSRECHNUNG 166
5. ANGABE DER INFOLGE DES AKTIVIERUNGSWAHLRECHTS NICHT ANGESETZTEN
AKTIVEN LATENTEN STEUERN (§ 264 ABS. 2 SATZ 2 HGB) 168
VIII. WESENTLICHE ABWEICHUNGEN ZWISCHEN HANDELS- UND STEUERBILANZ 169
1. UEBERBLICK 169
2. STEUERBILANZ 170
3. ABWEICHUNGEN AKTIVA 173
A) ANSATZ 173
AA) SELBST GESCHAFFENE IMMATERIELLE VERMOEGENSGEGENSTAENDE DES
ANLAGEVERMOEGENS 173
BB) BETEILIGUNGEN 173
(1) BETEILIGUNG AN PERSONENGESELLSCHAFT 173
(2) BETEILIGUNG AN KAPITALGESELLSCHAFT 175
CC) AKTIVE RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN 176
(1) DISAGIO 176
(2) AUFWANDSWIRKSAME VERBRAUCHSTEUERN A U F VORRAETE/ZOELLE 177 (3)
AUFWANDSWIRKSAME UMSATZSTEUER A U F ANZAHLUNGEN 177 DD) GERINGWERTIGE
WIRTSCHAFTSGUETER 178
EE) GEBAEUDE AUF FREMDEM GRUND UND BODEN 180
FF) STEUERLICHE AUSGLEICHSPOSTEN 182
(1) AUSGLEICHSPOSTEN FUER ORGANSCHAFTSVERHAELTNISSE BEIM ORGANTRAEGER 182
(2) AUSGLEICHSPOSTEN FUER AUSSCHUETTUNGSGLEICHE ERTRAEGE AUS
INVESTMENTFONDS 182
GG) SALDIERUNG VON ALTERSVERSORGUNGSVERPFLICHTUNGEN MIT DECKUNGSVERMOEGEN
183
X I V
IMAGE 7
INHALTSVERZEICHNIS
B) BEWERTUNG 185
AA) ZUGANGSBEWERTUNG 185
(1) HERSTELLUNGSKOSTEN 185
(A) MINDEST-/HOECHSTUMFANG 185
(B) ANSCHAFFUNGSNAHE HERSTELLUNGSKOSTEN GEBAEUDE 187 (2) VORRATS VERMOEGEN
- BEWERTUNGSVEREINFACHUNG 187
BB) PLANMAESSIGE ABSCHREIBUNG 188
(1) GRUNDSAETZE 188
(2) AFA NACH EINLAGE 189
(3) IMMATERIELLE WIRTSCHAFTSGUETER 191
(A) GRUNDSAETZE 191
(B) DERIVATIVER GESCHAEFTS-/FIRMENWERT 192
(C) ENTGELTLICH ERWORBENE MARKEN : 193
(4) GEBAEUDE 193
(5) GERINGWERTIGE WIRTSCHAFTSGUETER 194
(6) KOMPONENTENWEISE ABSCHREIBUNG VON SACHANLAGEN 195 CC)
STEUERRECHTLICHE SONDERABSCHREIBUNGEN/ERHOEHTE ABSETZUNGEN 196 (1)
INVESTITIONSABZUGSBETRAG UND SONDERABSCHREIBUNG ZUR FOERDERUNG KLEINER
UND MITTLERER BETRIEBE 197
(2) ERHOEHTE ABSCHREIBUNG FUER GEBAEUDE IN SANIERUNGSGEBIETEN UND
STAEDTEBAULICHEN ENTWICKLUNGSBEREICHEN, § 7H ESTG 197 (3) ERHOEHE
ABSCHREIBUNG FUER BAUDENKMAELER, § 7I ESTG 198
DD) ABSETZUNG FUER AUSSERPLANMAESSIGE TECHNISCHE ODER WIRTSCHAFTLICHE
ABNUTZUNG (AFAA) 198
EE) TEILWERTABSCHREIBUNG 198
(1) ANLAGEVERMOEGEN 198
(A) SACHANLAGEVERMOEGEN 198
(B) FINANZANLAGEVERMOEGEN 199
(2) UMLAUFVERMOEGEN 199
FF) WERTAUFHOLUNG 200
(1) GRUNDSAETZE 200
(2) GESCHAEFTSVFIRMENWERT 200
GG) SONDERBEHANDLUNG VON ERHALTUNGSAUFWAND 201
4. ABWEICHUNGEN PASSIVA 201
A) ANSATZ 201
AA) ABGRENZUNG EIGEN-/FREMDKAPITAL 201
(1) HANDELSBILANZIELLE ABGRENZUNG 201
(A) ABGRENZUNGSERFORDERNIS 201
(B) ABGRENZUNGSKRITERIEN 202
(2) STEUERRECHTLICHE ABGRENZUNG 203
(A) ABGRENZUNGSERFORDERNIS/-GRUNDLAGEN 203
(B) ABGRENZUNGSKRITERIEN BEI SCHULDRECHTLICHEN KAPITAL
UEBERLASSUNGSVERHAELTNISSEN ( GENUSSRECHTSTEST ) 204 BB) STEUERFREIE
RUECKLAGEN 210
(1) RUECKLAGE FUER VERAEUSSERUNGSGEWINNE BESTIMMTER ANLAGEGUETER, § 6B ESTG
210
(2) RUECKLAGE FUER ERSATZBESCHAFFUNG, R 6.6 ESTR 211
X V
IMAGE 8
INHALTSVERZEICHNIS
(3) RUECKLAGE FUER ZUSCHUESSE, R 6.5 ESTR 211
CC) RUECKSTELLUNGEN 212
(1) RUECKSTELLUNGEN FUER DROHENDE VERLUSTE AUS SCHWEBENDEN GESCHAEFTEN
EINSCHLIESSLICH VERPFLICHTUNGSUEBERHAENGE AUS BEWERTUNGSEINHEITEN 212
(2) RUECKSTELLUNGEN WEGEN VERLETZUNG FREMDER SCHUTZRECHTE 214 (3)
RUECKSTELLUNGEN FUER ZUWENDUNGEN ANLAESSLICH DIENSTJUBILAEEN . 214 (4)
RUECKSTELLUNGEN FUER KUENFTIG AKTIVIERUNGSPFLICHTIGE AUFWENDUNGEN 215
(5) PENSIONSRUECKSTELLUNGEN 215
DD) AUSGLEICHSPOSTEN BEI AUSSCHLUSS ODER BESCHRAENKUNG DES
BESTEUERUNGSRECHTS, § 4G ESTG 216
B) BEWERTUNG 217
AA) VERBINDLICHKEITEN 217
BB) RUECKSTELLUNGEN 217
(1) BEWERTUNGSGRUNDSAETZE 217
(2) PENSIONSRUECKSTELLUNGEN 218
CC) WAEHRUNGSUMRECHNUNG 219
5. WESENTLICHE AUSSERBILANZIELLE ABWEICHUNGEN 220
IX. UEBERGANGSVORSCHRIFTEN 222
1. UEBERBLICK 222
2. VORGEHEN ZUR ERMITTLUNG DER UMSTELLUNGSEFFEKTE 222
A) UMSTELLUNGSZEITPUNKT UND UMSTELLUNGSSCHRITTE 222
B) ANWENDUNGSBEISPIEL 227
3. SONDERFAELLE 231
A) ERFASSUNG ERFOLGSNEUTRALER UND ERFOLGSWIRKSAMER LATENTER
STEUEREFFEKTE BEI AUSUEBUNG DES AKTIVIERUNGSWAHLRECHTS 231
B) VERRECHNUNG ERFOLGSNEUTRAL ZU ERFASSENDER LATENTER STEUERN BEI NICHT
AUSREICHENDEN GEWINNRUECKLAGEN 232
C) VERRECHNUNG ERFOLGSNEUTRAL ZU ERFASSENDER LATENTER STEUERN BEI
PERSONENGESELLSCHAFTEN 232
X. EXKURS: GEMEINSAMKEITEN UND UNTERSCHIEDE ZU IAS 12 234
1. EINLEITUNG 234
2. ANSATZ 235
A) LATENTE STEUERN A U F BILANZDIFFERENZEN 235
B) LATENTE STEUERN AUF STEUERLICHE VERLUSTVORTRAEGE 239
C) ANSATZGEBOT VS. ANSATZWAHLRECHT 240
3. BEWERTUNG 240
A) MASSGEBLICHER STEUERSATZ 240
B) ABZINSUNG 241
C) WERTHALTIGKEIT 241
4. ERFASSUNG 241
5. AUSWEIS 242
A) AUSWEIS IN DER BILANZ 242
B) AUSWEIS IN DER GEWINN- UND VERLUSTRECHNUNG 243
X V I
IMAGE 9
INHALTSVERZEICHNIS
6. ANHANGANGABEN 244
7. ZUSAMMENFASSENDER UEBERBLICK 245
C. SONDERTHEMEN 249
I. GESCHAEFTS- ODER FIRMENWERT 249
1. EINLEITUNG 249
2. BERUECKSICHTIGUNG DER TEMPORAEREN DIFFERENZ AUS DEM ERSTMALIGEN ANSATZ
DES GESCHAEFTS- ODER FIRMENWERTS BEI DER BERECHNUNG LATENTER STEUERN 250
A) MEINUNGSSTAND IM SCHRIFTTUM 250
B) BEURTEILUNG 251
AA) ERFORDERNIS EINFACHER DIFFERENZRECHNUNG NACH § 246 ABS. 1 SATZ 4 HGB
252
BB) BESONDERER CHARAKTER DES GESCHAEFTS- ODER FIRMENWERTS ALS SALDOGROESSE
253
CC) KOMPLEXITAET DER BERECHNUNG 253
DD) ANALOGIE ZU § 306 SATZ 3 HGB 254
EE) ZUSAMMENTREFFEN VON GESCHAEFTS- ODER FINNENWERTEN AUS ASSET- UND AUS
SHARE DEALS IM KONZERNABSCHLUSS 258
FF) EROEFFNUNG EINES VOM GESETZ NICHT VORGESEHENEN WAHLRECHTS 258 GG)
MOEGLICHKEIT DER NICHTIGKEIT DES JAHRESABSCHLUSSES BEI NICHTANSATZ
PASSIVER LATENTER STEUERN A U F EINEN GESCHAEFTS- ODER FIRMENWERT 258 3.
ERFASSUNG DER LATENTEN STEUERN A U F DEN GESCHAEFTS- ODER FIRMENWERT IM
ZUGE
EINES UNTERNEHMENSERWERBS (AUSSERHALB DES UEBERGANGS A U F DAS BILMOG) 260
4. ERFASSUNG DER LATENTEN STEUERN A U F DEN GESCHAEFTS- ODER FIRMENWERT
IM RAHMEN DES UEBERGANGS A U F DAS BILMOG 262
A) VERRECHNUNG MIT DEN GEWINNRUECKLAGEN VS. ERFASSUNG GEGEN DEN
GESCHAEFTS- ODER FIRMENWERT 262
B) BEISPIELE 264
5. SONDERFALL ORGANSCHAFT 271
II. VERLUSTVORTRAEGE, ZINSVORTRAEGE UND VERGLEICHBARE SACHVERHALTE 273
1. KONZEPTION UND ANWENDUNGSBEREICH 273
A) RECHTSENTWICKLUNG UND ZIELSETZUNG DER AKTUELLEN REGELUNG 273
B) KONZEPTION 274
C) ANWENDUNGSBEREICH FUER VERLUSTVORTRAEGE 275
D) ERWEITERTER ANWENDUNGSBEREICH FUER VERGLEICHBARE SACHVERHALTE 277 2.
INTERDEPENDENZEN VON VERLUST-, ZINS- UND EBITDA-VORTRAG 280
A) WECHSELWIRKUNGEN UND STEUERPLANUNGSANSAETZE 280
B) EINFLUSS A U F DIE BILANZIERUNG LATENTER STEUERN 282
3. ABSTRAKTE UND KONKRETE ANFORDERUNGEN FUER DIE PROGNOSE DES
STEUERENTLASTUNGSPOTENZIALS 282
A) BEGRENZUNGSFUNKTION HANDELSRECHTLICHER BILANZIERUNGSPRINZIPIEN UND
FUNDAMENTALPRAEMISSEN 282
B) PROGNOSEGRUNDLAGEN: AUSGANGSDATENBASIS UND ZIELGROESSEN 284
C) LAENGE DES PROGNOSEZEITRAUMS 285
X V I I
IMAGE 10
INHALTSVERZEICHNIS
D) KRITERIEN UND INDIKATOREN ZUR BESTIMMUNG DER WERTHALTIGKEIT 286
E) BEWERTUNGSMASSSTAB UND ZIELGROESSENABHAENGIGE METHODENWAHL 290
III. PERSONENGESELLSCHAFTEN 292
1. BESONDERHEITEN DER BESTEUERUNG 292
A) PARTIELLE STEUERRECHTSFAEHIGKEIT DER PERSONENGESELLSCHAFT 292
B) GEWERBLICHE PERSONENGESELLSCHAFTEN (MITUNTERNEHMERSCHAFTEN) 292 AA)
ERMITTLUNG DES STEUERLICHEN GEWINNS DER MITUNTERNEHMERSCHAFT .... 292
BB) BESONDERHEITEN BEI DER ERMITTLUNG DES GEWERBEERTRAGS 295
C) VERMOEGENSVERWALTENDE PERSONENGESELLSCHAFTEN 297
2. BILANZIERUNG LATENTER STEUERN BEI DER GESELLSCHAFT UND BEIM
GESELLSCHAFTER .... 297 A) GRUNDSAETZE DER BILANZIERUNG 297
AA) BILANZIERUNG A U F EBENE DER PERSONENGESELLSCHAFT 297
(1) ZUR BILANZIERUNG LATENTER STEUERN VERPFLICHTETE
PERSONENGESELLSCHAFTEN 297
(2) BESTIMMUNG DER TEMPORAEREN DIFFERENZEN 299
(3) STEUERSATZ UND BEWERTUNG 303
(4) ERFASSUNG 304
BB) BILANZIERUNG A U F EBENE DES GESELLSCHAFTERS 304
(1) KAPITALGESELLSCHAFT ALS GESELLSCHAFTER 305
(A) BESTIMMUNG DER TEMPORAEREN DIFFERENZEN 305
(B) STEUERSATZ 307
(C) ERFASSUNG 308
(2) PERSONENGESELLSCHAFT ALS GESELLSCHAFTER (DOPPELSTOECKIGE
PERSONENGESELLSCHAFTEN) 308
CC) ZUSAMMENFASSENDES BEISPIEL 311
B) SONDERFALLE 316
AA) GESELLSCHAFTERWECHSEL UND AUSSCHEIDEN EINES GESELLSCHAFTERS 316 (1)
AUSSCHEIDENDER GESELLSCHAFTER 316
(2) UEBERNEHMENDE GESELLSCHAFTER 316
(A) ENTGELTLICHE ANTEILSVERAEUSSERUNG 316
(B) AUSSCHEIDEN GEGEN ABFINDUNG 317
(3) PERSONENGESELLSCHAFT 317
(A) ENTGELTLICHE ANTEILSVERAEUSSERUNG 317
(B) AUSSCHEIDEN GEGEN ABFINDUNG 318
(4) ZUSAMMENFASSENDES BEISPIEL ZUR ENTGELTLICHEN ANTEILSVERAEUSSERUNG 319
BB) SONDERVERGUETUNGEN 322
CC) NEGATIVES KAPITALKONTO UND VERRECHENBARE VERLUSTE GEM. § 15A ESTG
323
(1) NEGATIVES KAPITALKONTO 323
(2) VERRECHENBARE VERLUSTE GEM. § 15A ESTG 324
DD) UEBERTRAGUNGEN ZWISCHEN GESELLSCHAFTER UND GESELLSCHAFT 327 EE)
ATYPISCHE STILLE GESELLSCHAFT 328
IV. ORGANSCHAFT 330
1. REGELUNGSLUECKE UND AUSLEGUNGSVARIANTEN VON § 274 HGB 330
XVIII
IMAGE 11
INHALTSVERZEICHNIS
2. STEUERLATENZEN FUER TEMPORAERE DIFFERENZEN DER ORGANGESELLSCHAFT 331
A) RELEVANTE FALLGRUPPEN 331
B) BILANZIERUNG NACH DER FORMALEN BETRACHTUNGSWEISE (DRS 18.32) 332 C)
BILANZIERUNG NACH DER WIRTSCHAFTLICHEN BETRACHTUNGSWEISE (DRS 18.35) ..
333 3. STEUERLATENZEN FUER TEMPORAERE DIFFERENZEN DES ORGANTRAEGERS
(ORGANSCHAFTLICHE AUSGLEICHSPOSTEN) 335
4. ERMITTLUNG DER STEUERLATENZEN BEI VORORGANSCHAFTLICH VERURSACHTEN
MEHR- UND MINDERABFUEHRUNGEN 336
5. VERLUST- UND ZINSVORTRAEGE SOWIE EBITDA-VORTRAEGE 339
6. ANWENDUNG DER ABFUEHRUNGSSPERRE 340
A) BILANZIERUNG VON STEUERLATENZEN NACH DER FORMALEN BETRACHTUNGSWEISE .
340 B) BILANZIERUNG VON STEUERLATENZEN NACH DER WIRTSCHAFTLICHEN
BETRACHTUNGSWEISE 344
7. BILANZIERUNGSKONSEQUENZEN BEI EIN- UND AUSTRITT IN DIE BZW. AUS DER
ORGANSCHAFIT 346
A) GRUNDSAETZLICHE PROBLEMSTELLUNGEN IM ZUSAMMENHANG MIT DER BEGRUENDUNG
UND BEENDIGUNG EINES ORGANSCHAFTSVERHAELTNISSES 346 B) EINTRITT IN DIE
ORGANSCHAFT 347
AA) BEGINN UND BEGRUENDUNG DER ORGANSCHAFT 347
BB) ORGANTRAEGER 348
CC) ORGANGESELLSCHAFT 349
DD) BEISPIELRECHNUNG ZUR ZEITLICHEN ERFASSUNG VON KORREKTUR BUCHUNGEN
351
C) AUSTRITT AUS DER ORGANSCHAFT 353
8. GESELLSCHAFTSBEZOGENE BEFREIUNG VON DER BILANZIERUNG LATENTER STEUERN
UND ANWENDUNG DER BILANZIERUNGSMETHODEN 354
9. ANHANGANGABEN 357
V- STEUERRISIKEN UND LATENTE STEUERN 359
1. EINFUEHRUNG 359
2. ENTSTEHUNG UND RELEVANZ VON STEUERRISIKEN 360
A) ENTSTEHUNG UND IDENTIFIKATION STEUERLICHER RISIKEN 360
B) RISIKOWIRKUNG A U F BILANZIELLE STEUERPOSITIONEN 362
3. ABBILDUNG VON STEUERRISIKEN IM JAHRESABSCHLUSS DURCH RUECKSTELLUNGEN
FUER UNSICHERE STEUERPOSITIONEN 363
4. BILANZIERUNG LATENTER STEUERN UNTER RISIKOEINFLUSS 364
A) ZUSAMMENWIRKEN LAUFENDER UND LATENTER STEUERN 364
AA) KOMPENSATORISCHER EFFEKT 364
BB) RISIKOEINFLUSS A U F DIE BILANZIERUNG LAUFENDER UND LATENTER STEUERN
366 (1) ANKNUEPFUNGSPUNKTE VON RISIKORUECKSTELLUNGEN UND LATENTEN STEUERN
366
(2) VERHAELTNIS VON STEUERRISIKORUECKSTELLUNGEN UND LATENTEN STEUERN 367
(A) STEUERRISIKORUECKSTELLUNGEN UND PASSIVE LATENTE STEUERN .. 367 (B)
STEUERRISIKORUECKSTELLUNGEN UND AKTIVE LATENTE STEUERN .. 368 (C)
STEUERENTLASTUNGSCHANCEN UND LATENTE STEUERN 369
B) MOEGLICHE EINFLUESSE DES RISIKOMOMENTS A U F DIE BILANZIERUNG LATENTER
STEUERN 371
X I X
IMAGE 12
INHALTSVERZEICHNIS
AA) BILANZIERUNG DEM GRUNDE NACH 371
(1) PERMANENTE DIFFERENZEN 371
(2) TEMPORAERE DIFFERENZEN 373
(3) ZWISCHENERGEBNIS 374
BB) BILANZIERUNG DER HOEHE NACH 375
CC) RISIKOADJUSTIERUNG UNTER BERUECKSICHTIGUNG VON VERLUSTVORTRAEGEN ..
375 (1) RISIKOBEDINGTE VERMINDERUNG EINES VERLUSTVORTRAGS 377 (2)
RISIKOBEDINGTE ERHOEHUNG EINES VERLUSTVORTRAGS 378
(3) BESTIMMUNG DES PROGNOSEHORIZONTS 378
5. TATSAECHLICHE REALISATION UNSICHERER WERTE 379
TEIL II - MATERIALSAMMLUNG 381
A. SYNOPSE DER WESENTLICHEN RECHTSGRUNDLAGEN 385
I. GESETZESFASSUNGEN VOR BILMOG - NACH BILMOG 385
1. HANDELSGESETZBUCH (HGB): §§ 249, 268, 274, 274A, 285, 288 HGB 385
2. EINFUHRUNGSGESETZ ZUM HANDELSGESETZBUCH (EGHGB): ART. 66, 67 EGHGB
... 390 3. EINKOMMENSTEUERGESETZ (ESTG): § 5 ESTG 396
4. AKTIENGESETZ (AKTG): § 301 AKTG 398
II. GESETZESFASSUNGEN DEUTSCH - ENGLISCH 399
1. HANDELSGESETZBUCH (HGB): §§ 249, 268, 274, 274A, 285, 288 HGB 399
2. EINFUEHRUNGSGESETZ ZUM HANDELSGESETZBUCH (EGHGB): ART. 66, 67 EGHGB
... 402 3. EINKOMMENSTEUERGESETZ (ESTG): § 5 ESTG 408
4. AKTIENGESETZ (AKTG): § 301 AKTG 410
B. GESETZGEBUNGSVERFAHREN ZUM BILANZRECHTSMODERNISIERUNGSGESETZ (BILMOG)
411
I. AENDERUNG DES HANDELSGESETZBUCHS (HGB) 411
1. § 249 HGB 411
2. § 268 HGB 415
3. § 274 HGB 421
4. § 274A HGB 430
5. § 285 HGB 431
6. § 288 HGB 434
II. AENDERUNG DES EINFUEHRUNGSGESETZES ZUM HANDELSGESETZBUCHS (EGHGB) 439
1. ARTIKEL 66 EGHGB 439
2. ARTIKEL 67 EGHGB 448
III. AENDERUNG DES EINKOMMENSTEUERGESETZES (ESTG): § 5 ESTG 466
IV. AENDERUNG DES AKTIENGESETZES (AKTG): § 301 AKTG 475
C. DEUTSCHER RECHNUNGSLEGUNGS STANDARD NR. 18 (DRS 18) 477
I. DEUTSCHE FASSUNG 477
II. ENGLISCHE FASSUNG 494
X X
IMAGE 13
INHALTSVERZEICHNIS
D. VERLAUTBARUNGEN DES INSTITUTS DER WIRTSCHAFTSPRUEFER (IDW) 511
I. IDW RS HFA 7 511
II. IDW RS HFA 18 526
III. IDW ERS HFA 27 535
IV. AUFHEBUNG DES IDW ERS H F A 27 546
V. IDW RS H F A 28 547
VI. IDW RS HFA 38 571
VII. IDW ERS HFA 41 576
VIII. IDW ERS HFA 42 583
IX. ARBEITSKREIS PERSONENGESELLSCHAFTEN : ERFOLGSNEUTRALE ANPASSUNG VON
BILANZPOSTEN 599
X. IDW RH IFA 1.001 601
E. SCHREIBEN DES BUNDESMINISTERIUMS DER FINANZEN (BMF) 604
I. MASSGEBLICHKEIT DER HANDELSRECHTLICHEN GOB FUER DIE STEUERLICHE
GEWINNERMITTLUNG (12.3.2010) 604
II. ERGAENZUNG DES SCHREIBENS VOM 12.3.2010 (22.6.2010) 610
LITERATURVERZEICHNIS 611
STICHWORTVERZEICHNIS 639
X X I
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