Auswirkungen des Übergangs auf IFRS auf die Bewertungsrelevanz von Konzernabschlüssen: eine empirische Analyse aus Sicht der Eigenkapitalgeber unter besonderer Berücksichtigung des deutschen Kapitalmarkts
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VII
INHALTSUEBERSICHT
INHALTSUEBERSICHT VII
INHALTSVERZEICHNIS IX
ABBILDUNGSVERZEICHNIS XV
TABELLENVERZEICHNIS XVII
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XXI
I. EINFUEHRUNG 1
II. GRUNDKONZEPTION DER KONZERNRECHNUNGSLEGUNG NACH HGB UND IFRS 9
HI. VERGLEICH DER KONZERNRECHNUNGSLEGUNG NACH HGB UND IFRS SOWIE ANALYSE
DER UNTERSCHIEDE 31
IV. BEWERTUNGSRELEVANZ DER RECHNUNGSLEGUNG FUER EIGENKAPITALGEBER -
ERGEBNISSE DER KAPITALMARKTORIENTIERTEN EMPIRISCHEN RECHNUNGS-
LEGUNGSFORSCHUNG 165
V. AUSWIRKUNGEN DES UEBERGANGS VON HGB AUF IFRS AUF DIE KAPITAL-
MARKTORIENTIERTE BEWERTUNGSRELEVANZ VON KONZERNABSCHLUESSEN 195
VI. ERWEITERUNG DER UNTERSUCHUNG UM GLAEUBIGERSCHUTZORIENTIERTE UND
INVESTOR- ORIENTIERTE EUROPAEISCHE RECHNUNGSLEGUNGSSYSTEME 243
VII. ZUSAMMENFASSUNG UND AUSBLICK 277
ANHANG 283
LITERATURVERZEICHNIS 299
BIBLIOGRAFISCHE INFORMATIONEN HTTP://D-NB.INFO/1008263176
DIGITALISIERT DURCH
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IX
INHALTSVERZEICHNIS
INHALTSUEBERSICHT VII
INHALTSVERZEICHNIS IX
ABBILDUNGSVERZEICHNIS XV
TABELLENVERZEICHNIS XVII
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XXI
KAPITEL I:
EINFUEHRUNG 1
1 MOTIVATION UND FRAGESTELLUNG 1
2 ZIELSETZUNG 3
3 GANG DER UNTERSUCHUNG 5
KAPITEL II:
GRUNDKONZEPTION DER KONZERNRECHNUNGSLEGUNG NACH HGB UND IFRS 9
1 ZIELSETZUNG, FUNKTION UND ADRESSATEN DER KONZERNRECHNUNGSLEGUNG 9
1.1 KONZERNRECHNUNGSLEGUNG NACH HGB 9
1.2 KONZERNRECHNUNGSLEGUNG NACH IFRS 12
2 KONZERNRECHNUNGSLEGUNGSPFLICHT UND BESTANDTEILE DES KONZERNABSCHLUSSES
14 2.1 KONZERNRECHNUNGSLEGUNG NACH HGB 14
2.2 KONZERNRECHNUNGSLEGUNG NACH IFRS 19
3 ALLGEMEINE RECHNUNGSLEGUNGSPRINZIPIEN 23
3.1 VORBEMERKUNGEN 23
3.2 KONZERNRECHNUNGSLEGUNG NACH HGB 124
3.3 KONZERNRECHNUNGSLEGUNG NACH IFRS 27
4 ZUSAMMENFASSUNG DER ERGEBNISSE UND ERSTE HYPOTHESENBILDUNG 29
KAPITEL III:
VERGLEICH DER KONZERNRECHNUNGSLEGUNG NACH HGB UND IFRS SOWIE ANALYSE DER
UNTERSCHIEDE 31
1 VERGLEICH HINSICHTLICH DER BILANZIERUNG WESENTLICHER SACHVERHALTE 31
1.1 IMMATERIELLES VERMOEGEN 31
1.1.1 ALLGEMEINES 31
1.1.2 BILANZIERUNG NACH HGB 32
1.1.3 BILANZIERUNG NACH IFRS 35
1.1.4 ANALYSE DER UNTERSCHIEDE 40
IMAGE 3
X
1.2 SACHANLAGEN 42
1.2.1 BILANZIERUNG NACH HGB 42
1.2.2 BILANZIERUNG NACH IFRS 43
1.2.2.1 VORBEMERKUNGEN 43
1.2.2.2 SACHANLAGEN 43
1.2.2.3 ALS FINANZINVESTITION GEHALTENE IMMOBILIEN 46
1.2.3 ANALYSE DER UNTERSCHIEDE 49
1.3 LEASING 50
1.3.1 BILANZIERUNG NACH HGB 50
1.3.2 BILANZIERUNG NACH IFRS 53
1.3.3 ANALYSE DER UNTERSCHIEDE 56
1.4 FINANZINSTRUMENTE UND SICHERUNGSBEZIEHUNGEN 57
1.4.1 BILANZIERUNG NACH HGB 57
1.4.1.1 FINANZINSTRUMENTE 57
1.4.1.2 SICHERUNGSBEZIEHUNGEN 59
1.4.2 BILANZIERUNG NACH IFRS 61
1.4.2.1 FINANZINSTRUMENTE 61
1.4.2.2 SICHERUNGSBEZIEHUNGEN 67
1.4.3 ANALYSE DER UNTERSCHIEDE 69
1.5 VORRAETE UND LANGFRISTIGE FERTIGUNG 70
1.5.1 BILANZIERUNG NACH HGB 70
1.5.1.1 VORRAETE 70
1.5.1.2 LANGFRISTIGE FERTIGUNGSAUFTRAEGE 73
1.5.2 BILANZIERUNG NACH IFRS 74
1.5.2.1 VORRAETE 74
1.5.2.2 LANGFRISTIGE FERTIGUNGSAUFTRAEGE 77
1.5.3 ANALYSE DER UNTERSCHIEDE 79
1.6 PENSIONSRUECKSTELLUNGEN 80
1.6.1 BILANZIERUNG NACH HGB 80
1.6.2 BILANZIERUNG NACH IFRS 83
1.6.3 ANALYSE DER UNTERSCHIEDE 87
1.7 SONSTIGE RUECKSTELLUNGEN 88
1.7.1 BILANZIERUNG NACH HGB 88
1.7.2 BILANZIERUNG NACH IFRS 90
1.7.3 ANALYSE DER UNTERSCHIEDE 92
1.8 AKTIENBASIERTE VERGUETUNG 93
1.8.1 ALLGEMEINES 93
1.8.2 BILANZIERUNG NACH HGB 94
1.8.3 BILANZIERUNG NACH IFRS 98
1.8.4 ANALYSE DER UNTERSCHIEDE 100
IMAGE 4
XI
1.9 EIGENKAPITAL 101
1.9.1 BILANZIERUNG NACH HGB 101
1.9.2 BILANZIERUNG NACH IFRS 104
1.9.3 ANALYSE DER UNTERSCHIEDE 108
VERGLEICH HINSICHTLICH DER ERSTELLUNG VON KONZERNABSCHLUESSEN 109 2.1
ABGRENZUNG DES KONSOLIDIERUNGSKREISES 109
2.1.1 ABGRENZUNG DES KONSOLIDIERUNGSKREISES NACH HGB 109 2.1.2
ABGRENZUNG DES KONSOLIDIERUNGSKREISES NACH IFRS 111 2.2
WAEHRUNGSUMRECHNUNG 113
2.2.1 WAEHRUNGSUMRECHNUNG NACH HGB/DRS 113
2.2.2 WAEHRUNGSUMRECHNUNG NACH IFRS 114
2.3 LATENTE STEUERABGRENZUNG 116
2.3.1 LATENTE STEUERABGRENZUNG NACH HGB/DRS 116
2.3.2 LATENTE STEUERABGRENZUNG NACH IFRS 119
2.4 KAPITALKONSOLIDIERUNG 121
2.4.1 VOLLKONSOLIDIERUNG VON TOCHTERUNTERNEHMEN 121
2.4.1.1 VOLLKONSOLIDIERUNG NACH HGB/DRS 121
2.4.1.2 VOLLKONSOLIDIERUNG NACH IFRS 126
2.4.2 QUOTENKONSOLIDIERUNG VON GEMEINSCHAFTSUNTERNEHMEN 131 2.4.2.1
QUOTENKONSOLIDIERUNG NACH HGB/DRS 131
2.4.2.2 QUOTENKONSOLIDIERUNG NACH IFRS 131
2.4.3 KONSOLIDIERUNG ASSOZIIERTER UNTERNEHMEN NACH DER EQUITY-METHODE
132
2.4.3.1 EQUITY-METHODE NACH HGB/DRS 132
2.4.3.2 EQUITY-METHODE NACH IFRS 134
2.5 ANALYSE DER UNTERSCHIEDE 135
UEBERPRUEFUNG DER FESTGESTELLTEN UNTERSCHIEDE ANHAND EINER EMPIRISCHEN
STICHPROBE 136
3.1 ANLASS, ZIELSETZUNG UND GRUNDKONZEPTION DER UNTERSUCHUNG 136 3.2
GRUNDKONZEPTION DER UNTERSUCHUNG IN ANBETRACHT DER ERSTMALIGEN ANWENDUNG
DERIFRS 138
3.3 ZUSAMMENSETZUNG UND ERHEBUNG DER EMPIRISCHEN DATENBASIS 143 3.4
BERECHNUNG DER VERGLEICHSWERTE 146
3.5 DARSTELLUNG UND ANALYSE DER ERGEBNISSE 148
3.5.1 VORBEMERKUNGEN 148
3.5.2 AUSWIRKUNGEN AUF AUSGEWAEHLTE BILANZPOSITIONEN 149
3.5.3 AUSWIRKUNGEN AUF DEN ERFOLGSAUSWEIS 158
3.5.4 AUSWIRKUNGEN AUF AGGREGIERTE GROESSEN UND ABGELEITETE KENNZAHLEN 159
ZUSAMMENFASSUNG DER ERGEBNISSE UND WEITERE HYPOTHESENBILDUNG 161
IMAGE 5
XII
KAPITEL IV: 165
BEWERTUNGSRELEVANZ DER RECHNUNGSLEGUNG FUER EIGENKAPITALGEBER -
ERGEBNISSE DER KAPITALMARKTORIENTIERTEN EMPIRISCHEN
RECHNUNGSLEGUNGSFORSCHUNG
1 GRUNDLAGEN DER KAPITALMARKTORIENTIERTEN EMPIRISCHEN
RECHNUNGSLEGUNGSFORSCHUNG 165
2 KONZEPTE DER KAPITALMARKTORIENTIERTEN EMPIRISCHEN
RECHNUNGSLEGUNGSFORSCHUNG 167
3 METHODISCHE VORGEHENSWEISE IN BEWERTUNGSRELEVANZSTUDIEN 171
4 DARSTELLUNG AUSGEWAEHLTER STUDIEN ZUR BEWERTUNGSRELEVANZ 175
4.1 BEWERTUNGSRELEVANZ UNTERSCHIEDLICHER RECHNUNGSLEGUNGSSYSTEME 175
4.1.1 BEWERTUNGSRELEVANZ DER DEUTSCHEN RECHNUNGSLEGUNG IM VERGLEICH ZUR
BEWERTUNGSRELEVANZ DER IFRS UND US-GAAP 175 4.1.2 BEWERTUNGSRELEVANZ
EUROPAEISCHER RECHNUNGSLEGUNGSSYSTEME 181
4.1.3 BEWERTUNGSRELEVANZ VON RECHNUNGSLEGUNGSSYSTEMEN IM INTERNATIONALEN
KONTEXT 182
4.2 BEWERTUNGSRELEVANZ VON GEWINNGROESSEN UND CASH FLOWS 185
4.3 BEWERTUNGSRELEVANZ VON RECHNUNGSLEGUNGSDATEN AUF BASIS DES
RESIDUALGEWINNKONZEPTS 187
4.4 BEWERTUNGSRELEVANZ DES OTHER COMPREHENSIVE INCOME (OCI) BZW.
DES NET INCOME RECOGNIZED DIRECTLY IN EQUITY (NIE) 188
4.5 VERAENDERUNG DER BEWERTUNGSRELEVANZ DER RECHNUNGSLEGUNG IM
ZEITVERLAUF 189
5 ZUSAMMENFASSUNG UND DISKUSSION DER ERGEBNISSE 191
KAPITEL V:
AUSWIRKUNGEN DES UEBERGANGS VON HGB AUF IFRS AUF DIE
KAPITALMARKTORIENTIERTE BEWERTUNGSRELEVANZ VON KONZERNABSCHLUESSEN 195
1 KONZEPTION DER UNTERSUCHUNG IM UEBERBLICK 195
2 HYPOTHESENBILDUNG UND LOESUNGSANSAETZE 196
3 UNTERSUCHUNGSMETHODE UND MODELLTHEORETISCHE KONZEPTION 201
3.1 DIE MULTIPLE LINEARE REGRESSIONSANALYSE ALS STATISTISCHES VERFAHREN
201 3.1.1 VORAUSSETZUNGEN UND VORGEHENSWEISE 201
3.1.2 UEBERPRUEFUNG DER REGRESSIONSVORAUSSETZUNGEN 204
3.1.3 ANALYSE DER REGRESSIONSFUNKTION 208
3.1.4 ANALYSE DER REGRESSIONSKOEFFIZIENTEN 212
3.2 DAS RESIDUALGEWINNKONZEPT ALS THEORETISCHE GRUNDLAGE 214
3.3 BESTIMMUNG DER KAPITALKOSTEN AUF BASIS DES CAPM 220
3.4 MODELLIERUNG DER HYPOTHESENTESTS 223
4 ZUSAMMENSETZUNG UND ERHEBUNG DER EMPIRISCHEN DATENBASIS 227
IMAGE 6
XIII
5 DARSTELLUNG UND ANALYSE DER ERGEBNISSE 229
5.1 ERGEBNISSE DER RELATIVE ASSOCIATION STUDY 229
5.1.1 UEBERPRUEFUNG DER REGRESSIONSVORAUSSETZUNGEN 229
5.1.2 ERGEBNISSE DER REGRESSIONSANALYSEN 231
5.2 ERGEBNISSE DER INCREMENTAL ASSOCIATION STUDY 235
5.2.1 UEBERPRUEFUNG DER REGRESSIONSVORAUSSETZUNGEN 235
5.2.2 ERGEBNISSE DER REGRESSIONSANALYSEN 237
6 ZUSAMMENFASSUNG UND INTERPRETATION DER ERGEBNISSE 239
KAPITEL VI:
ERWEITERUNG DER UNTERSUCHUNG UM GLAEUBIGERSCHUTZORIENTIERTE UND INVESTOR-
ORIENTIERTE EUROPAEISCHE RECHNUNGSLEGUNGSSYSTEME 243
1 KONZEPTION DER UNTERSUCHUNG IM UEBERBLICK 243
2 SYSTEMATISIERUNG EUROPAEISCHER RECHNUNGSLEGUNGSSYSTEME 244
3 HYPOTHESENBILDUNG UND UNTERSUCHUNGSMETHODE 246
4 RECHNUNGSLEGUNG IN DEN BETRACHTETEN LAENDERN 251
4.1 VORBEMERKUNGEN 251
4.2 RECHNUNGSLEGUNG IN GROSSBRITANNIEN 251
4.3 RECHNUNGSLEGUNG IN DEN NIEDERLANDEN 254
4.4 RECHNUNGSLEGUNG IN FRANKREICH 256
4.5 RECHNUNGSLEGUNG IN ITALIEN 258
5 ZUSAMMENSETZUNG UND ERHEBUNG DER EMPIRISCHEN DATENBASIS 260
6 DARSTELLUNG UND ANALYSE DER ERGEBNISSE 264
6.1 ERGEBNISSE FUER DAS GLAEUBIGERSCHUTZORIENTIERTE SAMPLE 264
6.1.1 UEBERPRUEFUNG DER REGRESSIONSVORAUSSETZUNGEN 264
6.1.2 ERGEBNISSE DER REGRESSIONSANALYSEN 266
6.2 ERGEBNISSE FUER DAS INVESTORORIENTIERTE SAMPLE 269
6.2.1 UEBERPRUEFUNG DER REGRESSIONSVORAUSSETZUNGEN 269
6.2.2 ERGEBNISSE DER REGRESSIONSANALYSEN 271
7 ZUSAMMENFASSUNG UND INTERPRETATION DER ERGEBNISSE 273
KAPITEL VII:
ZUSAMMENFASSUNG UND AUSBLICK 277
ANHANG 283
LITERATURVERZEICHNIS 299
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