Die mehrwertsteuerrechtliche Behandlung des Cross-Border-Leasing im EU-Binnenmarkt: eine vergleichende Analyse des deutschen, englischen und französischen Rechts
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Baden-Baden
Nomos
2010
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| Schriftenreihe: | Wirtschafts- und Steuerrecht
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INHALTSVERZEICHNIS ABKUERZUNGSVERZEICHNIS 17 EINLEITUNG 21 KAPITEL 1:
RECHTLICHE GRUNDLAGEN DES CROSS-BORDER-LEASING 27 A. LEASINGVERTRAEGE IM
NATIONALEN RECHT DER VERGLEICHSLAENDER 27 I. DEUTSCHLAND 27 1. LEASING IM
DEUTSCHEN ZIVILRECHT 27 2. OPERATING- UND FINANZIERUNGSLEASING 29 3.
MOBILIEN- UND IMMOBILIENFINANZIERUNGSLEASING 31 4. FINANZIERUNGSLEASING
ALS VOLL- UND TEILAMORTISATIONSLEASING 32 5. FINANZIERUNGSLEASING ALS
HERSTELLER- UND HAENDLERLEASING . 32 6. SALE-AND-LEASE-BACK UND
SPEZIALLEASING 33 7. ABGRENZUNG ZUM MIETKAUF 34 II. FRANKREICH 35 1.
LEASING IM FRANZOESISCHEN ZIVILRECHT 35 2. CREDIT-BAIL/
LOCATION-AVEC-OPTION-D'ACHAT (LEASING) UND CONTRAT DE LOUAGE (MIETE) 37
3. ABWEICHUNGEN VOM CREDIT-BAIL 41 4. UNTERFORMEN: CESSION-BAIL UND
CREDIT-BAIL ADOSSE 42 5. ABGRENZUNG ZU LOCATION-VENTE (MIETKAUF) UND
VENTE DEGUISEE (ABZAHLUNGSKAUF) 43 III. ENGLAND 44 1. LEASING IM
ENGLISCHEN ZIVILRECHT 44 2. LEASE, HIRE ODER RENTAL (EINFACHER
MIETVERTRAG) 45 3. HIRE-PURCHASE-CONTRACT (MIETKAUF) 46 4. FINANCE LEASE
- OPERATING LEASE 47 5. PERSONAL-PURCHASE-CONTRACT UND
PERSONAL-HIRE-CONTRACT . 48 6. ABGRENZUNG ZUM
CONDITIONAL-SALE-AGREEMENT (BEDINGTER KAUF) 49 IV. RECHTSVERGLEICH 49 B.
CROSS-BORDER-LEASING UND INTERNATIONALES LEASING 51 I. INTERNATIONALES
LEASING 53 BIBLIOGRAFISCHE INFORMATIONEN HTTP://D-NB.INFO/1005535914
DIGITALISIERT DURCH II. GRENZUEBERSCHREITENDES LEASING 54 1.
GRENZUEBERSCHREITENDES LEASING IM ENGEREN SINN 54 2.
GRENZUEBERSCHREITENDES LEASING IM WEITEREN SINN 57 3. DEFINITION
*CROSS-BORDER-LEASING" 58 III. STEUERLICHE ASPEKTE DES
CROSS-BORDER-LEASING 58 1. DOUBLE-DIP 59 2. DOUBLE-OUT 60 C. BILANZ-UND
ERTRAGSTEUERRECHTLICHE ZUORDNUNGSFRAGEN BEIM LEASING . 61 I. DEUTSCHLAND
61 1. ZUORDNUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN 62 2. DIE WIRTSCHAFTLICHE
BETRACHTUNGSWEISE 62 3. DAS WIRTSCHAFTLICHE EIGENTUM 65 4. ZURECHNUNG
VON LEASINGGEGENSTAENDEN 67 A. AUSWIRKUNG DER ZURECHNUNG BEIM
LEASINGGEBER BZW. LEASINGNEHMER 67 B. DAS LEASINGURTEIL DES BFH VOM
26.1.1970 68 C. LEASINGERLASSE DES BUNDESMINISTERIUMS DER FINANZEN . .
70 II. FRANKREICH 71 1. ZUORDNUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN 71 2.
WIRTSCHAFTLICHE BETRACHTUNGSWEISE 72 3. WIRTSCHAFTLICHES EIGENTUM 74 A.
ENTWICKLUNG BIS 2005 74 B. AKTUELLE RECHTSLAGE 75 (1) DER CREDIT-BAIL
BEIM LEASINGGEBER 76 (2) DER CREDIT-BAIL BEIM LEASINGNEHMER 77 III.
ENGLAND 77 1. ZUORDNUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN 78 2. WIRTSCHAFTLICHE
BETRACHTUNGSWEISE 79 A. REGELN ZUR GESETZESAUSLEGUNG (RULES OF
INTERPRETATION) . 80 B. WICHTIGES CASE LAW 81 C. ERGEBNIS 82 3.
HANDELSRECHTLICHE BILANZIERUNG GEMAESS SS AP 21 83 4. STEUERRECHTLICHE
BEHANDLUNG DER LEASE-CONTRACTS . 85 A. STEUERLICHE BEHANDLUNG VON
LONG-FUNDING-LEASES . 86 (1) DEFINITION *FUNDING-LEASE" 86 (2 IV.
VERGLEICHENDE ZUSAMMENFASSUNG 89 KAPITEL 2: BEHANDLUNG VON
LEASINGVERTRAEGEN IM EUROPAEISCHEN MEHRWERTSTEUERRECHT 91 A. DAS
EUROPAEISCHE MEHRWERTSTEUERRECHTSSYSTEM 91 I. AUSLEGUNG UND ANWENDUNG DES
MEHRWERTSTEUERRECHTS AUF EUROPAEISCHER EBENE 92 II. SYSTEMTRAGENDE
PRINZIPIEN DES MEHRWERTSTEUERRECHTS 94 1. UMSATZSTEUER ALS
VERBRAUCHSTEUER 94 2. NEUTRALITAETSGRUNDSATZ 96 3. BESTIMMUNGSLAND - UND
URSPRUNGSLANDPRINZIP 98 4. EINMALBESTEUERUNG DES UMSATZES 99 B.
QUALIFIKATION DES LEASING ALS LIEFERUNG ODER DIENSTLEISTUNG 101 I.
NOTWENDIGKEIT DER UNTERSCHEIDUNG ZWISCHEN LIEFERUNG UND DIENSTLEISTUNG
101 II. KEINE SPEZIELLEN GEMEINSCHAFTSRECHTLICHEN VORGABEN FUER
LEASINGUMSAETZE 103 1. DISKUSSIONSVORSCHLAG ZU ART. 5 ABS. 2 LIT. A) 6.
MWST-RL . . 103 A. BEGRUENDUNGSERWAEGUNGEN DER KOMMISSION 104 B.
STELLUNGNAHME DES EUROPAEISCHEN PARLAMENTS 104 C. STELLUNGNAHME DES
WIRTSCHAFTS-UND SOZIALAUSSCHUSSES . 105 D. STREICHUNG DES VORSCHLAGS DER
KOMMISSION 105 2. ART. 14 ABS. 2 LIT.B) MWSTSYSTRL 106 III. EINORDNUNG
ALS LIEFERUNG BZW. DIENSTLEISTUNG NACH ALLGEMEINEN GRUNDSAETZEN 107 1.
UEBERBLICK UEBER DIE RECHTSGRUNDLAGEN 107 2. TATBESTANDSMERKMALE DES
LIEFERBEGRIFFS 108 A. KOERPERLICHER GEGENSTAND 109 B. UEBERTRAGUNG DER
VERFUEGUNGSMACHT 109 3. RECHTSPRECHUNG DES EUGH ZUM LIEFERBEGRIFF 109 IV.
QUALIFIKATION DER LEASINGUMSAETZE UNTER EINBEZIEHUNG DES NATIONALEN
RECHTS 112 1. DEUTSCHLAND 113 A (B) LIEFERUNGEN BEI ANDEREN VOLL- UND
TEILAMORTISATIONSVERTRAEGEN 117 [1] VOLLAMORTISATIONSVERTRAG 117 [2]
TEILAMORTISATIONSVERTRAG 118 (3) IMMOBILIENFINANZIERUNGSLEASING 119 (A)
SONSTIGE LEISTUNG 119 (B) LIEFERUNG 120 C. ABWEICHUNG VOM
ERTRAGSTEUERRECHT 120 (1) SALE-AND-LEASE-BACK 122 (2) ABWEICHUNG VON DEN
WERTUNGEN DER LEASINGERLASSE 123 (3) CROSS-BORDER-LEASING 124 2.
FRANKREICH 125 A. INTERPRETATION DES GESETZESTEXTES 125 B. EINORDNUNG
DER LEASINGVERTRAEGE 126 3. ENGLAND 127 A. UEBERBLICK UEBER DIE ENGLISCHE
RECHTSLAGE 128 (1) DER BEGRIFF *PROPERTY" 129 (2) DAS MERKMAL *TRANSFER
OF THE WHOLE PROPERTY IN GOODS" 130 (3) DAS MERKMAL "TRANSFER IN THE
POSSESSION OF GOODS" . 131 B. EINORDNUNG DER LEASINGVERTRAEGE 132 (1)
LEASE-CONTRACTS 132 (2) HIRE-PURCHASE-CONTRACTS 132 4. STELLUNGNAHME UND
RECHTSVERGLEICH 133 A. SYSTEMATISCHE ANALYSE DES ART. 14 MWSTSYSTRL 134
B. HISTORISCHE UEBERLEGUNGEN 136 C. VERGLEICHENDE WUERDIGUNG 137 D.
ERGEBNIS 139 C. TERRITORIALE ZUWEISUNG DER UMSAETZE 139 I.
ORTSVORSCHRIFTEN ALS INTERNATIONALE KOLLISIONSNORMEN 140 II. ZUWEISUNG
DER UMSAETZE AUS LEASINGGESCHAEFTEN 142 1. ERFASSUNG DES LEASING ALS
DIENSTLEISTUNG 142 A. GRUNDREGEL ART. 43 MWSTSYSTRL 142 B. VORRANGIGE
SPEZIAIREGELN 144 C. VERMIETUNG VON BEFOERDERUNGSMITTELN ALS SONDERFALL .
. . 145 D. STEUERSCHULDNERSCHAFT 145 2 C. KORRESPONDENZPRINZIP ZWISCHEN
LIEFERUNG UND ERWERB . 148 D. SONDERREGELUNG IN ART. 33 MWSTSYSTRL 149
E. STEUERSCHULDNERSCHAFT 150 D. QUALIFIKATIONSKONFLIKTE BEIM
CROSS-BORDER-LEASING 151 I. FALLGRUPPEN 152 1.
CROSS-BORDER-MOBILIENLEASING 152 A. 1. FALLGRUPPE: MOBILIENLEASING ALS
DIENSTLEISTUNG 152 B. 2. FALLGRUPPE: MOBILIENLEASING ALS LIEFERUNG BZW.
INNERGEMEINSCHAFTLICHER ERWERB 153 (1) BESTEUERUNG ALS LIEFERUNG -
NICHTVORLIEGEN EINES INNERGEMEINSCHAFTLICHEN ERWERBS 153 (2)
STEUERBEFREIUNG DER LIEFERUNG - BESTEUERUNG DES INNERGEMEINSCHAFTLICHEN
ERWERBS 156 (3) BESONDERHEITEN BEIM CROSS-BORDER-LEASING NEUER FAHRZEUGE
156 (4) ZWISCHENERGEBNIS 157 C. 3. FALLGRUPPE: DIENSTLEISTUNG IM
URSPRUNGSLAND UND LIEFERUNG IM BESTIMMUNGSLAND 157 (1)
BUSINESS-TO-BUSINESS 158 AA. GRUNDFALL: B2B-MOBILIENLEASING (AUSSER
BEFOERDERUNGSMITTEL) 158 BB. SPEZIALFALL: B2B-LEASING VON
BEFOERDERUNGSMITTELN 158 CC. ZWISCHENERGEBNIS 158 (2)
BUSINESS-TO-CONSUMER 159 AA. GRUNDFALL: B2C-MOBILIENLEASING (AUSSER
BEFOERDERUNGSMITTEL) 159 BB. SPEZIALFALL: B2C-LEASING VON
BEFOERDERUNGSMITTELN 159 CC. ZWISCHENERGEBNIS 159 D. 4. FALLGRUPPE:
LIEFERUNG IM URSPRUNGSLAND UND DIENSTLEISTUNG IM BESTIMMUNGSLAND 160 (1)
BUSINESS-TO-BUSINESS 160 AA. GRUNDFALL: B2B-MOBILIENLEASING (AUSSER
BEFOERDERUNGSMITTEL) 160 BB. SPEZIALFALL: B2B - LEASING VON
BEFOERDERUNGSMITTEL AA. GRUNDFALL: B2C-MOBILIENLEASING (AUSSER
BEFOERDERUNGSMITTEL) 164 BB. SPEZIALFALL: B2C - LEASING VON
BEFOERDERUNGSMITTELN 166 CC. ZWISCHENERGEBNIS 169 2. IMMOBILIENLEASING
169 A. IMMOBILIENLEASING ALS DIENSTLEISTUNG 169 B. IMMOBILIENLEASING ALS
LIEFERUNG 170 C. ZWISCHENERGEBNIS 170 3. GESAMTERGEBNIS 170 II.
VORSTEUERVERGUETUNGSVERFAHREN/VORSTEUERABZUG 171 1. RECHTSGRUNDLAGEN DER
VORSTEUERVERGUETUNG 172 2. VORSTEUERERSTATTUNG FUER AUSLAENDISCHE
UNTERNEHMER 172 A. DEUTSCHLAND 173 B. FRANKREICH 174 C. ENGLAND 174 3.
VORSTEUERABZUG BEI INNERGEMEINSCHAFTLICHEN ERWERBEN/ DIENSTLEISTUNGEN
174 4. AUSSCHLUSS VOM VORSTEUERABZUG 174 III. ERGEBNIS 175 E. AUSBLICK:
DAS MEHRWERTSTEUERPAKET 176 I. NEUREGELUNG DER ORTSBESTIMMUNGEN 177 1.
BUSINESS-TO-BUSINESS-LEISTUNGEN 178 A. AENDERUNGEN 178 B. AUSWIRKUNGEN
FUER DAS LEASING 178 2. BUSINESS-TO-CONSUMER-LEISTUNGEN . . 179 A.
AENDERUNGEN 179 B. AUSWIRKUNGEN FUER DAS CROSS-BORDER-LEASING 179 3.
SONDERBESTIMMUNGEN FUER DAS LEASING VON BEFOERDERUNGSMITTELN 179 A.
AENDERUNGEN 180 B. AUSWIRKUNGEN AUF DAS CROSS-BORDER-LEASING 180 II.
NEUREGELUNG DES VORSTEUERVERGUETUNGSVERFAHRENS 181 1. VORAUSSETZUNGEN FUER
DIE VORSTEUERERSTATTUNG 181 2. AUSWIRKUNG AUF DAS CROSS-BORDER-LEASING
182 III. ERGEBNIS: FORTBESTEHEN DER QUALIFIKATIONSKONFLIKTE UND DARAUS
RESULTIERENDER PROBLEME 183 F KAPITEL 3: LOESUNGSMOEGLICHKEITEN 187 A.
CROSS-BORDER-LEASING IN DEN USTR 2008 187 I. VERWALTUNGSRICHTLINIE ALS
RECHTSGRUNDLAGE 187 II. REGELUNGSINHALT VON A 25 USTR 188 1. ZUORDNUNG
188 2. ANWENDBARKEIT BEI LIEFERUNGEN UND SONSTIGEN LEISTUNGEN . 189 3.
*VERMEIDUNG VON STEUERAUSFAELLEN" ALS TATBESTANDSMERKMAL 190 III.
QUALIFIKATION VON RECHTSVERHAELTNISSEN IM INTERNATIONALEN RECHT 191 IV.
STELLUNGNAHME 192 1. RECHTSGRUNDLAGE 192 2. ZURECHNUNG ODER
QUALIFIKATION 194 B. VORSCHLAG DER EU-KOMMISSION ZUR BESEITIGUNG DER
MWST- DOPPELBELASTUNG IN EINZELFALLEN 195 I. ECKPUNKTE DES
KONSULTATIONSPAPIERS DER KOMMISSION 196 II. STELLUNGNAHME 196 C. EIGENER
VORSCHLAG 200 I. ERFORDERLICHKEIT EINER AENDERUNG 200 II. WICHTIGE
KRITERIEN EINER NEUREGELUNG 201 A. DEFINITION DES LEASING NICHT MOEGLICH
201 B. WIRTSCHAFTLICHE BETRACHTUNGSWEISE/ ZUORDNUNGSGESICHTSPUNKTE 201
C. LEASING ALS LIEFERUNG ODER DIENSTLEISTUNG 202 III. VORSCHLAG 205 15 |
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