Lebensarbeitszeitkonten als Instrument der betrieblichen Vorsorge: ausgesuchte steuer- und sozialversicherungsrechtliche Aspekte
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2007
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Abkürzungsverzeichnis....................................................................................................V
I. Einleitung..................................................................................................................1
II. Ausgestaltung von Arbeitszeitkonten.............................................................3
1. Funktionsweise von Arbeitszeitkonten.........................................................................3
2. Lebensarbeitszeitkonten als Instrument der betrieblichen Vorsorge............................5
2.1. Wirtschaftliche Funktion und Abgrenzung zu Ansprüchen auf betriebliche
Altersversorgung..........................................................................................................5
2.2. Ausfinanzierung und Asset Backing............................................................................7
3. Rechtsnatur von Arbeitszeitkonten...............................................................................8
III. Steuer- und sozialversicherungsrechtliche Behandlung beim
Arbeitnehmer.........................................................................................................11
1. Grundsätzliche Steuer- und sozialversicherungsrechtliche Behandlung.....................11
2. Zuschüsse des Arbeitgebers........................................................................................14
3. Eintritt eines Störfalls.................................................................................................16
4. Verwendung des Guthabens für Zwecke der betrieblichen Altersversorgung...........18
5. Vermeidung der Steuerpflicht bei vorzeitigem Beschäftigungsende durch
Vereinbarung einer Sperrfrist.....................................................................................19
IV. Steuerliche Behandlung beim Arbeitgeber...................................................22
1. Arbeitnehmerfinanziertes Wertguthaben....................................................................22
2. Zuschüsse des Arbeitgebers........................................................................................27
V. Besonderheiten beim Gesellschafter-Geschäftsführer...........................29
1. Steuerliche Anerkennung............................................................................................29
1.1. Lohnsteuerliche Anerkennung von Arbeitszeitkonten zugunsten von
Gesellschafter-Geschäftsführern.................................................................................29
III
1.2. Körperschaftsteuerliche Anerkennung von Arbeitszeitkonten zugunsten von
Gesellschafter-Geschäftsführern....................................................... 31
1.2.1. Arbeitszeitkonten als Problem der verdeckten Gewinnausschüttung........................31
1.2.2. Verdeckte Gewinnausschüttung dem Grunde nach....................................................32
1.2.3. Verdeckte Gewinnausschüttung der Höhe nach.........................................................35
1.3. Das Auskunftsersuchen an die Finanzbehörde...................................... 38
2. „Reparatur einer Pensionszusage durch Abfindungsvereinbarung und
Arbeitszeitkonto................................................. 4.
2.1. Umwandlung von Versorgungsansprüchen in Wertguthaben auf
Arbeitszeitkonten........................................... .,
2.2. Steuerliche Zulässigkeit der Gestaltung.................... 49
2.2.1. Allgemeines........................................................ 42
2.2.2. Körperschaftsteuerlicher Veranlassungszusammenhang der Abfindung einer
Pensionszusage während der Anwartschaftsphase.............. 43
2.2.3. Körperschaftsteuerlicher Veranlassungszusammenhang der Gutschrift eines
Abfindungsbetrags auf einem Arbeitszeitkonto.................... 49
VI. Zusammenfassung________________................_.
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