Gesellschafter-Fremdfinanzierung im deutschen und US-amerikanischen Steuerrecht: Darstellung, Analyse und Vorschlag einer systemgerechten Neukonzeption
Gespeichert in:
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Berlin
Duncker & Humblot
2010
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| Schriftenreihe: | Schriften zum Steuerrecht
Band 106 |
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| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | 362 Seiten |
| ISBN: | 9783428129072 |
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|---|---|
| adam_text | INHALTSUEBERSICHT EINLEITUNG 17 TEIL I GESELLSCHAFTER-FREMDFINANZIERUNG
IM DEUTSCHEN RECHTSSYSTEM 20 A. FINANZIERUNGSENTSCHEIDUNG 20 I.
FINANZIERUNGSALTERNATIVEN 20 II. FINANZIERUNGSFREIHEIT 21 III.
ENTSCHEIDUNGSPARAMETER 22 B. GESELLSCHAFTER-FREMDFINANZIERUNG IM
DEUTSCHEN STEUERRECHT 26 I. HISTORISCHE ENTWICKLUNG HIN ZU § 8A KSTG 26
II. GESELLSCHAFTER-FREMDFINANZIERUNG (§ 8 A KSTG) 31 III. STRUKTURELLE
DEFIZITE VON § 8A KSTG 44 IV. ZWISCHENERGEBNIS 75 TEIL II BEHANDLUNG DER
GESELLSCHAFTER-FREMDFINANZIERUNG IM U.S.-AMERIKANISCHEN STEUERRECHT 77
A. GRUNDZUEGE DER U.S.-AMERIKANISCHEN BESTEUERUNG VON
KAPITALGESELLSCHAFTEN UND DEREN ANTEILSEIGNERN 78 I. KAPITALGESELLSCHAFT
78 II. ANTEILSEIGNER 86 III. STEUERLICHE RELEVANZ VON RECHTSBEZIEHUNGEN
ZWISCHEN GESELLSCHAFT UND GESELLSCHAFTER 89 B. STEUERLICHE PARAMETER BEI
DER WAHL ZWISCHEN DEBT UND EQUITY 103 I. REIN NATIONALE
FINANZIERUNGSKONSTELLATION 103 II. /NEOHI/-FINANZIERUNG 108 III.
OI/IZ OMD-FINANZIERUNG 110 IV ZUSAMMENFASSUNG FINANZIERUNGSENTSCHEIDUNG
111 C. GRENZEN DER FREMDFINANZIERUNG DURCH GESELLSCHAFTER IM
U.S.-STEUERRECHT ... 112 I. EINLEITUNG UND UEBERBLICK 112 II. DEBT VS.
EQUITY I BIBLIOGRAFISCHE INFORMATIONEN HTTP://D-NB.INFO/1000840514
DIGITALISIERT DURCH 8 INHALTSUEBERSICHT III. MASSNAHMEN DER
U.S.-FINANZVERWALTUNG 117 IV DIE RECHTSPRECHUNG ZUR UNTERSCHEIDUNG VON
DEBT UND EQUITY 135 V EARNINGS STRIPPING LIMITATION - IRC § 163 158 VI.
ZUSAMMENFASSUNG 216 TEIL III NEUORDNUNG DER
GESELLSCHAFTER-FREMDFINANZIERUNG IN DEUTSCHLAND UNTER EINBEZIEHUNG
U.S.-AMERIKANISCHER ERFAHRUNGEN 219 A. BESTANDSAUFNAHME 219 I.
REFORMBEDUERFTIGKEIT DES STATUS QUO 219 II. ERFOLGTE REFORM: EINFUEHRUNG
EINER ZINSSCHRANKE 220 III. UEBERLEGUNGEN DE LEGE FERENDA 222 B.
ZINSSCHRANKE ALS VORSCHLAG ZUR NEUREGELUNG DER
GESELLSCHAFTER-FREMDFINAN- ZIERUNG 223 I. EINLEITUNG 223 II.
NEUREGELUNG: ZINSSCHRANKE, § 4H ESTG 2008, § 8A KSTG 2008 223 III.
ABWEICHUNGEN VOM KONZEPT DES *ALTEN § 8A KSTG 233 IV BEWERTUNG DER
NEUREGELUNG VOR DEM HINTERGRUND DER U.S.-RECHTSLAGE .. 239 C. VORSCHLAG
EINER SYSTEMATISCHEN NEUKONZEPTION 259 I. GRUNDLEGENDE DIFFERENZIERUNG
259 II. STEUERAUTONOME KLASSIFIZIERUNG DER FINANZIERUNGSVEREINBARUNG 261
III. GESELLSCHAFTER-FREMDFINANZIERUNG *IM EIGENTLICHEN SINNE 266 IV
RESUEMEE DER UEBERLEGUNGEN DE LEGE FERENDA 312 TEIL IV ZUSAMMENFASSUNG DER
ERGEBNISSE 314 LITERATURVERZEICHNIS 316 RECHTSPRECHUNGSVERZEICHNIS 351 I
45 INHALTSVERZEICHNIS EINLEITUNG 17 TEIL I
GESELLSCHAFTER-FREMDFINANZIERUNG IM DEUTSCHEN RECHTSSYSTEM 20 A.
FINANZIERUNGSENTSCHEIDUNG 20 I. FINANZIERUNGSALTERNATIVEN 20 II.
FINANZIERUNGSFREIHEIT 21 III. ENTSCHEIDUNGSPARAMETER 22 1.
WIRTSCHAFTLICHKEITS-/RENTABILITAETSUEBERLEGUNGEN 22 2. (STEUER-JRECHTLICHE
EINSCHRAENKUNGEN 23 A) GESELLSCHAFTSRECHT 24 B) STEUERRECHT 25 B.
GESELLSCHAFTER-FREMDFINANZIERUNG IM DEUTSCHEN STEUERRECHT 26 I.
HISTORISCHE ENTWICKLUNG HIN ZU § 8A KSTG 26 1. RECHTSPRECHUNGSGRUNDSAETZE
BIS 1975 27 2. LEGISLATIVE UND ADMINISTRATIVE ANLAEUFE ZWISCHEN 1977 UND
1992 28 3. GESETZLICHE KODIFIZIERUNG IN § 8A KSTG 29 II.
GESELLSCHAFTER-FREMDFINANZIERUNG (§ 8 A KSTG) 31 1.
TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN 31 A) PERSONELLER ANWENDUNGSBEREICH 32 B)
SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH 34 AA) NICHT NUR KURZFRISTIGE
KAPITALUEBERLASSUNG 35 BB) FREIGRENZE 35 CC) ERFOLGSABHAENGIGE VERGUETUNG -
HYBRIDES FREMDKAPITAL 36 DD) *KLASSISCHES FREMDKAPITAL 37 (1) SAFE
HAVEN 37 (2) FREMDVERGLEICH 39 C) HOLDING-GESELLSCHAFTEN, NACHGEORDNETE
PERSONENGESELLSCHAFTEN UND KONZERNINTERNER ANTEILSERWERB 40 2.
RECHTSFOLGEN 42 III. STRUKTURELLE DEFIZITE VON § 8A KSTG 44 1.
GESETZGEBERISCHE INTENTION 10 INHALTSVERZEICHNIS A) DER GRUNDSATZ DER
EINMALBESTEUERUNG? 45 B) ANGEMESSENE EIGENKAPITALAUSSTATTUNG 47 C) § 8A
KSTG ALS MISSBRAUCHSVERHINDERUNGSVORSCHRIFT 48 D) TELOS
*EINKUENFTEZUORDNUNG 50 2. FOLGERICHTIGE UMSETZUNG? 51 A)
MISSBRAUCHSVERHINDERUNG DURCH TYPISIERUNGEN 52 B) EINKUENFTEZUORDNUNG UND
VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNG 55 AA) METHODISCHE VORUEBERLEGUNGEN 55 BB)
AUSGESTALTUNG DER VORSCHRIFT 57 (1) VERMOEGENSMINDERUNG/VERHINDERTE
VERMOEGENSMEHRUNG ... 57 (2) VERANLASSUNG DURCH DAS
GESELLSCHAFTSVERHAELTNIS? 57 CC) ZWISCHENERGEBNIS 60 3. GEMEINSCHAFTS-
UND ABKOMMENSRECHTLICHE ASPEKTE 61 A) KONFLIKTPOTENTIAL 61 B)
GEMEINSCHAFTSRECHT 62 AA) OUTBOUND-FINANZIERUNG 63 BB)
INBOUND-FINSOIZIERWIG 67 (1) UMQUALIFIZIERUNG WIRD NACHVOLLZOGEN 69 (2)
KEINE UMQUALIFIZIERUNG AUFGRUND VON UNGLEICHBEHAND- LUNG 69 (3) KEINE
UMQUALIFIZIERUNG OHNE UNGLEICHBEHANDLUNG 70 C) ABKOMMENSRECHT 74 IV
ZWISCHENERGEBNIS 75 TEIL II BEHANDLUNG DER
GESELLSCHAFTER-FREMDFINANZIERUNG IM U.S.-AMERIKANISCHEN STEUERRECHT 77
A. GRUNDZUEGE DER U.S.-AMERIKANISCHEN BESTEUERUNG VON
KAPITALGESELLSCHAFTEN UND DEREN ANTEILSEIGNERN 78 I. KAPITALGESELLSCHAFT
78 1. KAPITALGESELLSCHAFT - STEUERLICHE KLASSIFIZIERUNG 79 2.
INLAENDISCHE UND AUSLAENDISCHE KAPITALGESELLSCHAFTEN 81 A
INHALTSVERZEICHNIS 11 1. GESELLSCHAFTSRECHTLICH VERANLASSTE ZAHLUNGEN 90
A) DIVIDENDENAUSSCHUETTUNGEN 91 B) KAPITALHERABSETZUNG UND KAUF FREMDER
ANTEILE 94 2. VERTRAGLICHE BEZIEHUNGEN ZWISCHEN GESELLSCHAFT UND
GESELLSCHAFTER .. 96 A) STEUERLICHE BEHANDLUNG AUF GESELLSCHAFTS- UND
GESELLSCHAFTER- EBENE 96 B) ZINSABZUGSBESCHRAENKUNGEN 98 AA) VERSAGUNG
DOPPELTER STEUERVORTEILE 98 BB) ZINSABZUGSBESCHRAENKUNGEN BEI
EIGENKAPITALNAHEM FREMD- KAPITAL 99 CC) ZINSABZUGSBESCHRAENKUNGEN
AUFGRUND VERBUNDENHEIT DER PAR- TEIEN 101 B. STEUERLICHE PARAMETER BEI
DER WAHL ZWISCHEN DEBT UND EQUITY 103 I. REIN NATIONALE
FINANZIERUNGSKONSTELLATION 103 1. ZINSZAHLUNGEN VS.
DIVIDENDENAUSSCHUETTUNGEN 103 2. ZINSZAHLUNGEN VS. (RUECK-)KAUF EIGENER
ODER FREMDER ANTEILE 105 3. SONSTIGE AUSWIRKUNGEN 107 II.
/NEOUND-FINANZIERUNG 108 III. OTOO/JD-FINANZIERUNG 110 IV
ZUSAMMENFASSUNG FINANZIERUNGSENTSCHEIDUNG ILL C. GRENZEN DER
FREMDFINANZIERUNG DURCH GESELLSCHAFTER IM U.S.-STEUERRECHT ... 112 I.
EINLEITUNG UND UEBERBLICK 112 II. DEBT VS. EQUITY IM INTERNAL REVENUE
CODE 114 III. MASSNAHMEN DER U.S.-FINANZVERWALTUNG 117 1. RICHTLINIEN DER
U.S.-FINANZVERWALTUNG ZU IRC § 385 117 A) CHRONOLOGIE 117 B) INHALT DER
RICHTLINIEN UND DES RICHTLINIEN-ENTWURFS 119 AA) UEBERBLICK 119 BB)
TOTALE KLASSIFIZIERUNG 121 (1 12 INHALTSVERZEICHNIS 2. NOTICE 94-47 VOM
18. APRIL 1994 131 A) INHALT 131 B) BEWERTUNG 133 IV DIE RECHTSPRECHUNG
ZUR UNTERSCHEIDUNG VON DEBT UND EQUITY 135 1. EINLEITUNG 135 2.
LEITLINIEN DER RECHTSPRECHUNG 136 A) GESELLSCHAFTER-FREMDFINANZIERUNG
136 B) AUSPRAEGUNG DES GRUNDSATZES SUBSTANCE OVER FORM 138 C)
KONKRETISIERUNG DURCH DEN RISK TEST 139 D) BEDEUTUNG DES FREMDVERGLEICHS
(DEALING AT ARM S LENGTH) 140 E) UMQUALIFIZIERUNG 141 3.
ABGRENZUNGSKRITERIEN 142 A) DARSTELLUNG DER WICHTIGSTEN
ABGRENZUNGSKRITERIEN 143 AA) SOURCE OF REPAYMENT - FINANZIERUNG VON
ZINSEN UND TILGUNG 143 BB) RIGHTS ENFORCED UPON DEFAULT -
ANSPRUCHSDURCHSETZUNG BEI ZAHLUNGSVERZUG 144 CC) THIN CAPITALIZATION -
UNTERKAPITALISIERUNG 145 DD) INDEPENDENT CREDITOR TEST - DRITTVERGLEICH
145 EE) FORMAL DOCUMENTATION - BEHANDLUNG DURCH DIE PARTEIEN .... 146
FF) SUBORDINATION AT ISSUANCE - RANGORDNUNG BEI BEGEBUNG 147 GG) SINKING
FUND - LAUFENDE TILGUNG DER DARLEHENSVALUTA 148 B INHALTSVERZEICHNIS 13
(A) BESICHERTE DRITTDARLEHEN (*RUECKGRIFFSALTERNATIVE ) 175 (B)
5AC-TO-I AC-FINANZIERUNG 179 B) SACHLICHE TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN
181 AA) EIGENKAPITAL-FREMDKAPITAL-VERHAELTNIS (DEBT-TO-EQUITY-RATIO) ...
181 BB) VORLIEGEN VON EXCESS INTEREST EXPENSE 184 4. RECHTSFOLGEN 184 A)
DISQUALIFIED INTEREST 185 B) BEGRENZUNG DURCH EXCESS INTEREST EXPENSE
187 C) VORTRAG NICHT-ABZIEHBARER ZINSEN 189 AA) BEGRENZUNG DURCH EXCESS
LIMITATION 190 BB) VORTRAG IM VERLUSTFALL 190 CC) *SCHNEEBALLEFFEKT ?
191 5. VERBUNDENE UNTERNEHMEN (AFFILIATED GROUP) 194 6. BEWERTUNG DER
VORSCHRIFT 196 A) GESETZGEBERISCHE INTENTION 197 B) GEEIGNETHEIT ZUM
ERREICHEN DIESER INTENTION 198 C) FOLGERICHTIGKEIT DER UMSETZUNG 199 AA)
TATBESTAND 200 BB) RECHTSFOLGE 203 D) VEREINBARKEIT MIT ABKOMMENSRECHT
206 AA) DEALING AT ARM S LENGTH 206 (1) ART. 9 OECD-MA/U.S.-MA 2006 207
(2) ART. 11 ABS. 6 OECD-MA/ART. 11 ABS. 5 U.S.-MA 2006 .. 210 BB)
ABKOMMENSRECHTLICHE BEHANDLUNG *SCHAEDLICHER ZINSZAHLUN- GEN 211 CC)
DISKRIMINIERUNGSVERBOTE 213 (1) DISKRIMINIERUNG AUS GRUENDEN DER
STAATSANGEHOERIGKEIT .... 214 (2 14 INHALTSVERZEICHNIS B. ZINSSCHRANKE
ALS VORSCHLAG ZUR NEUREGELUNG DER GESELLSCHAFTER-FREMDFINAN- ZIERUNG 223
I. EINLEITUNG 223 II. NEUREGELUNG: ZINSSCHRANKE, § 4H ESTG 2008, § 8 A
KSTG 2008 223 1. GRUNDKONZEPTION 223 2. ANWENDUNGSBEREICH 224 A)
PERSONELLER ANWENDUNGSBEREICH 224 B) SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH 225 C)
GESETZLICH VORGESEHENE *AUSWEGE AUS DER ZINSSCHRANKE 227 AA) FREIGRENZE
227 BB) KEINE ZUGEHOERIGKEIT ZU EINEM KONZERN 228 CC) ESCAPE-KLAUSEL 229
3. RECHTSFOLGE 232 III. ABWEICHUNGEN VOM KONZEPT DES *ALTEN § 8A KSTG
233 1. AUFGABE DES GESELLSCHAFTERBEZUGS 233 2. SCHAEDLICHKEITSSCHWELLE
235 3. .ESCAPE-MOEGLICHKEITEN 237 4. ZINSABZUGSVERBOT STATT
UMQUALIFIZIERUNG 238 IV BEWERTUNG DER NEUREGELUNG VOR DEM HINTERGRUND
DER U.S.-RECHTSLAGE .. 239 1. FISKALPOLITISCHE ERWAEGUNGEN 239 2. NICHT
GERECHTFERTIGTER VERSTOSS GEGEN DAS OBJEKTIVE NETTOPRINZIP 241 3.
BEWERTUNG UND VERGLEICH DER TATBESTANDSELEMENTE 243 A) NETTOZINSAUFWAND
243 B) STEUERLICHES EBITDA 245 C) SCHAEDLICHKEITSSCHWELLE 246 D)
ESCAPE-KLAUSEL 248 E) KEINE SCHAEDLICHE GESELLSCHAFTER-FREMDFINANZIERUNG
251 F) ZINSVORTRAG 253 4. GEMEINSCHAFTSRECHT UND ABKOMMENSRECHT 256 5.
ZWISCHENERGEBNIS 258 C. VORSCHLAG EINER SYSTEMATISCHEN NEUKONZEPTION 259
I. GRUNDLEGENDE DIFFERENZIERUNG 259 1. U.S.-STEUERRECHT: KLASSIFIZIERUNG
ALS VORGELAGERTE PROBLEMATIK 259 2. UNTERSCHEIDUNG FUER ZWECKE DES
DEUTSCHEN STEUERRECHTS 260 II INHALTSVERZEICHNIS 15 5. ZWISCHENFAZIT 266
III. GESELLSCHAFTER-FREMDFINANZIERUNG *IM EIGENTLICHEN SINNE 266 1.
SYSTEMWIDRIGE KORREKTUR AUF SCHULDNER-EBENE 267 A) GLEICHBEHANDLUNG DER
GESELLSCHAFTER 268 B) GRUNDSATZ DER EINMALBESTEUERUNG 269 2. ABGRENZUNG
ZUR STEUERLICHEN EIGEN-/FREMDKAPITALKLASSIFIZIERUNG .... 270 3.
ANTEILSEIGNER ALS ZUTREFFENDE ANKNUEPFUNGSEBENE 271 4. ZUGRIFF AUF DEN IM
AUSLAND ANSAESSIGEN ANTEILSEIGNER 273 A) NATIONAL- UND VOELKERRECHTLICHE
GRENZEN 274 B) GRENZEN DURCH ABKOMMENSRECHT 275 AA) TREATY OVERRIDE 276
BB) ABKOMMENSRECHTLICHE DISKRIMINIERUNGSVERBOTE 278 C) GRENZEN DURCH
GEMEINSCHAFTSRECHT 279 AA) PRIMAERRECHTLICHE EINSCHRAENKUNGEN 279 (1)
UNGLEICHBEHANDLUNG DURCH UNTERSCHIEDSLOSE AUSWEITUNG DES STEUERZUGRIFFS
AUF AUSLAENDISCHE GLAEUBIGER? 279 (A) RECHTSPRECHUNG DES EUGH 281 (B)
EIGENE AUFFASSUNG 284 (C) UEBERTRAGUNG AUF DIE
FREMDFINANZIERUNGSPROBLEMATIK .. 288 (2) UNGLEICHBEHANDLUNG BEI
UNTERSCHIEDLICHER BESTEUERUNG AUSLAENDISCHER GLAEUBIGER? 289 (3)
ZWISCHENERGEBNIS PRIMAERRECHT 292 BB) GEMEINSCHAFTSRECHTLICHES
SEKUNDAERRECHT 292 (1) BESCHRAENKUNG DURCH ZINS- UND LIZENZRICHTLINIE 292
(2) AUSNAHME U.A BEI STEUERUMGEHUNG 293 (3) VORLIEGEN VON STEUERUMGEHUNG
293 (4) MASSSTAB FREMDVERGLEICH 295 5. RECHTSTECHNISCHE UMSETZUNG
INNERHALB DER BESCHRAENKTEN STEUER- PFLICHT 296 A) ERFORDERNIS EINER
GESETZLICHEN KODIFIZIERUNG 296 B 16 INHALTSVERZEICHNIS (1)
SCHULDNER-EBENE 311 (2) GLAEUBIGER-EBENE 311 IV RESUEMEE DER UEBERLEGUNGEN
DE LEGE FERENDA 312 TEIL IV ZUSAMMENFASSUNG DER ERGEBNISSE 314
LITERATURVERZEICHNIS 316 RECHTSPRECHUNGSVERZEICHNIS 351 I.
ENTSCHEIDUNGEN DES EUROPAEISCHEN GERICHTSHOFES 351 II. ENTSCHEIDUNGEN
DEUTSCHER GERICHTE 352 1. ENTSCHEIDUNGEN DES BUNDESVERFASSUNGSGERICHTS
352 2. ENTSCHEIDUNGEN DES REICHSFINANZHOFS 352 3. ENTSCHEIDUNGEN DES
BUNDESFINANZHOFS 352 4. ENTSCHEIDUNGEN DER FINANZGERICHTE 354 5.
ENTSCHEIDUNG DES REICHSGERICHTS 354 6. ENTSCHEIDUNGEN DES
BUNDESGERICHTSHOFS 354 III. ENTSCHEIDUNGEN U.S.-AMERIKANISCHER GERICHTE
354 SACHWORTVERZEICHNIS 358
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