Aspekte der beruflichen Vorsorge nach der ersten BVG-Revision im Lichte von Verfassungs- und Steuerrecht: unter besonderer Berücksichtigung von Art. 1 Abs. 1 und 3 BVG sowie Art. 1-1i BVV 2
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| Veröffentlicht: |
Basel
Helbing & Lichtenhahn
2010
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| Schriftenreihe: | Basler Studien zur Rechtswissenschaft
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| adam_text | INHALTSVERZEICHNIS VORWORT VII INHALTSUEBERSICHT IX § 1 PROBLEMSTELLUNG
UND AUFBAU 1 I. PROBLEMSTELLUNG 1 II. AUFBAU 4 § 2 BERUFLICHE VORSORGE
IM BUNDESRECHT DER DIREKTEN STEUERN 5 I. PROBLEMSTELLUNG UND VORGEHEN 5
II. KONZEPT VON BVG. DBG UND STHG 6 1. UEBERBLICK 6 2. DIE ZENTRALEN
GESETZLICHEN REGELUNGEN 8 2.1. VORSORGEEINRICHTUNGEN 8 2.2. BEITRAEGE 10
2.3. ANWARTSCHAFTEN 13 2.4. LEISTUNGEN 14 3. GESETZESAENDERUNGEN 16 4.
VERKNUEPFUNG STEUERRECHT * VORSORGERECHT 17 5. TERMINOLOGIE 18 III.
INSBESONDERE ARBEITGEBERBEITRAEGE 19 1. HANDELSRECHTLICHE VORBEMERKUNGEN
19 2. IM DBG UND STHG 21 IV. INSBESONDERE PERSOENLICHE BEITRAEGE 26 1. DIE
FRAGE NACH DER NATUR DER ABZUEGE 26 1.1. SYSTEM DER ABZUEGE IM DBG UND
STHG 26 1.2. ALLGEMEINER ABZUG FUER PERSOENLICHE BEITRAEGE AN DIE 2. SAEULE
27 1.3. ORGANISCHE ODER ANORGANISCHE NATUR DER PERSOENLICHEN BEITRAEGE? 28
2. GEWINNUNGSKOSTEN 29 2.1. ABGRENZUNG VON DEN ANLAGEKOSTEN 31 A) DAS
KRITERIUM DER VERMOEGENSVERMINDERUNG 31 B) PERSOENLICHE BEITRAEGE AN DIE 2.
SAEULE 32 2.2. ORGANISCHER ZUSAMMENHANG 37 A) ZWEI MOEGLICHE BEZUGSPUNKTE
FUER VORSORGEBEITRAEGE ... 37 B) FINALER UND KAUSALER
GEWINNUNGSKOSTENBEGRIFF 37 XI INHALTSVERZEICHNIS C) PERIODIZITAETSPRINZIP
39 D) KONNEXITAET MIT DER ERWERBSTAETIGKEIT 40 E) KONNEXITAET MIT DEN
EINKUENFTEN AUS VORSORGE 46 3. ANORGANISCHE ABZUEGE 48 4. FAZIT 49 V.
HINWEIS: PROBLEME DER LEISTUNGSBESTEUERUNG 51 § 3 STEUERRECHTLICHE
KONTUREN DER BERUFLICHEN VORSORGE VOR DER 1. BVG-REVISION 53 I.
PROBLEMSTELLUNG UND VORGEHEN 53 1. PROBLEMSTELLUNG 53 2. VORGEHEN 54 II.
VOM 1. WELTKRIEG BIS ZUM 2. WELTKRIEG 56 1. ENTWICKLUNG DER BERUFLICHEN
VORSORGE 56 1.1. UEBERBLICK 56 1.2. STRUKTUREN DER PERSONALFUERSORGE 57 2.
STEUERRECHTLICHE ENTWICKLUNG IM UEBERBLICK 59 3. EINMALIGE KRIEGSSTEUER
(1915) 61 4. EIDGENOESSISCHE KRIEGSGEWINNSTEUER (1916) 62 5. NEUE
AUSSERORDENTLICHE KRIEGSSTEUER (1919) 64 6. AUSSERORDENTLICHE
KRISENABGABE (1933) 66 7. EIDGENOESSISCHE KRIEGSGEWINNSTEUER (1940) 68 8.
WEHROPFER (1940) 69 9. NEUES WEHROPFER (1942) 70 III. WEHRSTEUER UND
DIREKTE BUNDESSTEUER BIS ZUR ANPASSUNG AN DAS BVG . 70 1. ENTWICKLUNG
DER BERUFLICHEN VORSORGE 70 1.1. UEBERBLICK 70 A) AUSBAU DES
SOZIALVERSICHERUNGSRECHTS 70 B) PERSONALVORSORGERECHT 71 C) DREI SAEULEN
73 1.2. STRUKTUREN DER PERSONALVORSORGE 74 2. WEHRSTEUERBESCHLUSS 75
2.1. ALLGEMEINES UND REGELUNGEN BETREFFEND DIE PERSONALWOHLFAHRT 75 2.2.
PRAXIS 80 A) EINRICHTUNGEN DER PERSONALWOHLFAHRT 80 B) BEITRAEGE DES
UNTERNEHMENS 85 C) BEITRAEGE DER VERSICHERTEN UND LEISTUNGEN 89 3. BDBST
IN DER ZEIT BIS ZUR ANPASSUNG AN DAS BVG 91 3.1. DER BDBST ALS NEUES
KLEID FUER DEN WSTB 91 3.2. PRAXIS 92 XII INHALTSVERZEICHNIS 4. WUERDIGUNG
96 4.1. VORBEMERKUNG 96 4.2. ALLGEMEINES 96 4.3. ANERKANNTE ZWECKE 99
4.4. DAUERHAFTIGKEIT UND AUSSCHLIESSLICHKEIT 100 4.5. FRUEHE FORMEN DER
VORSORGERECHTLICHEN GRUNDSAETZE» 100 A) KOLLEKTIVITAET 100 B)
VERSICHERUNGS- UND PLANMAESSIGKEIT 101 C) ANGEMESSENHEIT 102 D)
GLEICHBEHANDLUNG 104 E) VERSCHIEDENE GELTUNGSBEREICHE DER GRUNDSAETZE»
.... 104 F) VERSCHIEDENE RECHTLICHE GRUNDLAGEN FUER DIE GRUNDSAETZE» 105
4.6. ABZUG DER ARBEITGEBERBEITRAEGE 106 4.7. ABZUG DER PERSOENLICHEN
BEITRAEGE 107 IV. BVG UND DIREKTE BUNDESSTEUERN BIS ZUR 1. BVG-REVISION
107 1. ENTWICKLUNG DER BERUFLICHEN VORSORGE 107 1.1. UEBERBLICK 107 A)
VERLANGSAMTE ENTWICKLUNG DES SOZIALVERSICHERUNGSRECHTS 107 B) BVG 107
1.2. STRUKTUREN DER BERUFLICHEN VORSORGE 110 2. GESETZLICHE GRUNDLAGEN
AUS STEUERRECHTLICHER SICHT 111 3. STEUERRECHTLICH ANERKANNTE ZWECKE DER
BERUFLICHEN VORSORGE .... 113 3.1. MASSGEBLICHKEIT DES BVG 113 3.2.
BUNDESGERICHT 114 3.3. ESTV 116 3.4. SSK 117 3.5. FDK 118 3.6. WEITERE
119 3.7. EXKURS: EVG 119 3.8. ZWISCHENERGEBNIS 120 4.
AUSSCHLIESSLICHKEIT 124 5. DIE VORSORGERECHTLICHEN GRUNDSAETZE» 125 5.1.
RECHTLICHE BEGRUENDUNG 125 A) BUNDESGERICHT 126 B) SSK 132 C) KANTONALE
JUSTIZBEHOERDEN 134 D) ZWISCHENERGEBNIS 135 5.2. GELTUNGSBEREICH 137 5.3.
KOLLEKTIVITAET/SOLIDARITAET 139 A) BUNDESGERICHT 139 XIII
INHALTSVERZEICHNIS B) ESTV 142 C) SSK 144 D) WEITERE 146 E) BSV 149 F)
ZWISCHENERGEBNIS 149 5.4. PLANMAESSIGKEIT 152 A) BUNDESGERICHT 152 B)
ESTV 153 C) SSK 153 D) FDK 155 E) WEITERE 156 F) ZWISCHENERGEBNIS 157
5.5. ANGEMESSENHEIT 158 A) BUNDESGERICHT 158 B) ESTV 161 C) SSK 163 D)
BSV 165 E) FDK 165 F) WEITERE 165 G) ZWISCHENERGEBNIS 167 5.6.
VERSICHERUNGSPRINZIP 168 A) BUNDESGERICHT 168 B) ESTV 177 C) SSK 177 D)
BSV 178 E) ZWISCHENERGEBNIS 178 5.7. GLEICHBEHANDLUNG 179 A)
BUNDESGERICHT 179 B) ESTV 180 C) SSK 181 D) FDK 182 E) WEITERE 182 F)
ZWISCHENERGEBNIS 184 6. ABZUGSFAEHIGKEIT DER BEITRAEGE 185 6.1. ABZUG DER
ARBEITGEBERBEITRAEGE 185 6.2. ABZUG DER PERSOENLICHEN BEITRAEGE 186 |4
VERLAUF DER 1. BVG-REVISION AUS STEUERLICHER SICHT 187 I.
PROBLEMSTELLUNG UND VORGEHEN 187 II. BOTSCHAFT DES BUNDESRATES 188 1.
UEBERBLICK 188 XIV INHALTSVERZEICHNIS 2. BESCHRAENKUNG DES VERSICHERBAREN
VERDIENSTES 189 3. WEITERE PUNKTE MIT STEUERRECHTLICHER RELEVANZ 190 ID.
PARLAMENT 192 1. NATIONALRAT ALS ERSTRAT 192 2. STAENDERAT ALS ZWEITRAT
198 3. DIFFERENZBEREINIGUNG UND SCHLUSSABSTIMMUNG 202 IV. FAZIT 204 V.
BG ZUR AENDERUNG DES BVG VOM 18. JUNI 2004 207 § 5 VERFASSUNGSRECHTLICHE
ASPEKTE 209 I. PROBLEMSTELLUNG UND VORGEHEN 209 II. AUSSERFISKALISCHE
ZIELE BEI DER EINKOMMENS- UND GEWINNSTEUER 211 III. FINANZORDNUNG 213 1.
UEBERBLICK 213 2. DIE BESTEUERUNGSGRUNDSAETZE VON ART. 127 ABS. 2 BV 215
2.1. ALLGEMEINES 215 2.2. ALLGEMEINHEIT DER BESTEUERUNG 217 A)
STEUERBEFREIUNGEN 218 B) STEUERDISKRIMINIERUNG VON VORSORGEEINRICHTUNGEN
.... 220 C) EIGENSTAENDIGE KONKRETISIERUNG DER RECHTSGLEICHHEIT... 221
2.3. GLEICHMAESSIGKEIT DER BESTEUERUNG 221 A) EIN UMSTRITTENES PRINZIP
221 B) ABSTELLEN AUF DEN VERFASSUNGSWORTLAUT 223 C) WENIGE
BERUEHRUNGSPUNKTE ZUR BERUFLICHEN VORSORGE . . . 224 2.4. BESTEUERUNG
NACH DER WIRTSCHAFTLICHEN LEISTUNGSFAEHIGKEIT . . 225 A) ALLGEMEINES 225
B) AUSSERFISKALISCHE ZIELE UND LEISTUNGSFAEHIGKEIT 228 C)
PERIODIZITAETSPRINZIP UND LEISTUNGSFAEHIGKEIT 229 D) BERUFLICHE VORSORGE
UND LEISTUNGSFAEHIGKEIT 231 E) BERUFLICHE VORSORGE UND SPARBEREINIGUNG
233 IV. SOZIALVERFASSUNG 237 1. UEBERBLICK 237 2. DREI-SAEULEN-SYSTEM NACH
ART. 111 BV 237 3. BERUFLICHE VORSORGE NACH ART. 113 BV 239 4.
INSBESONDERE STEUERLICHE MASSNAHMEN BETREFFEND DIE 2. SAEULE .... 241
4.1. KOMPETENZRECHTLICHE ASPEKTE 241 A) BETREFFEND DIE DIREKTE
BUNDESSTEUER 241 B) BETREFFEND DIE DIREKTEN KANTONALEN STEUERN 242 4.2.
INTERESSENABWAEGUNG. OPTIMIERUNG 242 XV INHALTSVERZEICHNIS V.
WIRTSCHAFTSVERFASSUNG 243 1. UEBERBLICK 243 2. WIRTSCHAFTSFREIHEIT 244 3.
WETTBEWERBSNEUTRALITAET 246 3.1. RECHTLICHE GRUNDLAGEN UND
KONKRETISIERUNG 246 3.2. ENTFALTUNG 247 A) GESETZGEBUNG UND
RECHTSGEWINNUNG IM EINZELFALL.... 247 B) INSBESONDERE GLEICHBEHANDLUNG
DER GEWERBEGENOSSEN . 247 C) INSBESONDERE VERFASSUNGSKONFORME AUSLEGUNG
250 3.3. STEUERRECHTLICHE BEHANDLUNG DER BERUFLICHEN VORSORGE .... 250
A) RELEVANZ DER WETTBEWERBSNEUTRALITAET 250 B) VORLIEGEN EINES MARKTES
BZW. EINER KONKURRENZSITUATION 251 C) IN DER BUNDESVERFASSUNG ANGELEGTE
UNGLEICHBEHANDLUNG 253 VI. MATERIELLER GESETZESVORBEHALT UND
GESETZESDELEGATION 254 1. UEBERBLICK 254 2. ZUR FRAGE DER NOTWENDIGKEIT
EINER GESETZESDELEGATION 256 3. ZUR FRAGE DER ZULAESSIGKEIT EINER
GESETZESDELEGATION 256 3.1. VORBEMERKUNG 256 3.2. VORBEHALT VON
WICHTIGEN RECHTSETZENDEN BESTIMMUNGEN . . . 258 3.3. ART. 164 ABS. 1
LIT. D BV (ABGABEN) 259 A) ANKNUEPFUNG AN DIE RECHTSPRECHUNG DES
BUNDESGERICHTS 259 B) STEUERSUBJEKT UND STEUEROBJEKT SOWIE BEMESSUNG -
IN GRUNDZUEGEN 261 C) FORMELLGESETZLICHE GRUNDLAGE AUCH FUER
STEUERBEFREIUNGEN 263 D) INHALT DER GRUNDZUEGE 265 3.4. ALLGEMEINE
KRITERIEN DER WICHTIGKEIT 269 3.5. WICHTIGKEIT NACH ART. 164 BV UND
VORSORGEBEGRIFF 271 § 6 STEUERRECHTLICHE KONTUREN DER BERUFLICHEN
VORSORGE NACH DER 1. BVG-REVISION 275 I. PROBLEMSTELLUNG UND VORGEHEN
275 II. INHALTE VON ART. 1 BVG 276 1. ART. 1 BVG UND GESETZESZWECKE 277
1.1. WESEN UND FUNKTION EINER ZWECKBESTIMMUNG 277 1.2. VORLIEGEN EINER
ZWECKBESTIMMUNG 280 2. ART. 1 BVG UND DER GEGENSTAND DES GESETZES 284 3.
ART. 1 BVG UND DER BEGRIFF DER BERUFLICHEN VORSORGE 284 3.1. WESEN UND
FUNKTION EINER BEGRIFFSBESTIMMUNG 284 3.2. BEDARF NACH EINER
GESETZLICHEN DEFINITION? 285 3.3. VORLIEGEN EINER DEFINITION UND WIRKUNG
286 XVI INHALTSVERZEICHNIS 4. ART. 1 BVG UND GESETZESDELEGATION 289 4.1.
WESEN UND FUNKTION EINER GESETZESDELEGATION 289 4.2. VORLIEGEN EINER
DELEGATIONSNORM 289 5. ART. 1 BVG UND MISSBRAUCH» 290 5.1.
MISSBRAUCHSGESETZGEBUNG 290 5.2. ART. 1 BVG IST KEINE MISSBRAUCHSNORM
I.E.S 290 6. NORMATIVER GEHALT VON ART. 1 BVG 291 7. FAZIT 293 III.
STEUERRECHTLICH ANERKANNTE VORSORGEZWECKE 294 IV. MINDEST- UND
HOECHSTALTER 299 1. MINDESTALTER FUER ALTERSLEISTUNGEN 299 2. HOECHSTALTER
FUER ALTERSLEISTUNGEN UND BEITRAEGE 301 V. AUSSCHLIESSLICHKEIT 301 VI.
VORSORGERECHTLICHE GRUNDSAETZE 302 1. ALLGEMEINES 302 2.
KOLLEKTIVITAET/SOLIDARITAET 306 2.1. ALLGEMEINES 306 2.2. EINTEILUNG IN
MEHRERE VERSICHERTENKOLLEKTIVE 307 2.3. WAHLMOEGLICHKEITEN 309 A) WAHL
ZWISCHEN VORSORGEPLAENEN UND ANLAGESTRATEGIEN . . 309 B) TEILNAHME AN DER
BERUFLICHEN VORSORGE DURCH SELBSTAENDIGERWERBENDE 312 2.4. VIRTUELLE ODER
EFFEKTIVE KOLLEKTIVITAET 312 A) VIRTUELLE KOLLEKTIVITAET BEI
UNSELBSTAENDIGERWERBENDEN . . 313 B) EFFEKTIVE KOLLEKTIVITAET BEI
SELBSTAENDIGERWERBENDEN ... 315 2.5. SOLIDARITAET 315 2.6.
AUSSERORDENTLICHE ARBEITGEBERZUWENDUNGEN 316 2.7. VERTEILUNG VON FREIEN
STIFTUNGSMITTELN 316 2.8. FAZIT 316 3. PLANMAESSIGKEIT 317 4.
ANGEMESSENHEIT 319 4.1. ALLGEMEINES 319 4.2. VERSICHERBARER LOHN UND
VERSICHERBARES EINKOMMEN 320 4.3. REGELUNG VON ART. 1-1 B BVV 2 IM
UEBERBLICK 322 4.4. BEURTEILUNG AUFGRUND BERECHNUNGSMODELL 324 4.5.
SCHWANKENDE EINKOMMEN 324 4.6. FRUEHPENSIONIERUNG 324 4.7.
ARBEITGEBERBEITRAGSRESERVEN UND FREIE STIFTUNGSMITTE! 325 4.8. ANLAGE-
UND FINANZIERUNGSSTIFTUNGEN. UNTERSTUETZUNGSFONDS . 327 4.9. FAZIT T I
327 XVII INHALTSVERZEICHNIS 5. VERSICHERUNGSPRINZIP 328 5.1. ALLGEMEINES
UND UEBERBLICK UEBER DIE REGELUNG 328 5.2. AUSGEWOGENE ABDECKUNG DER
RISIKEN, PRAEMIENBEFREIUNG .. 329 5.3. GESAMTBETRACHTUNG VS.
EINZELBETRACHTUNG 330 5.4. RENTENZWANG NACH ART. LH ABS. 2 BVV 2 333
5.5. ANLAGE- UND FINANZIERUNGSSTIFTUNGEN, UNTERSTUETZUNGSFONDS . 335 5.6.
FAZIT 335 6. GLEICHBEHANDLUNG 336 6.1. ALLGEMEINES 336 6.2. RELATIVE
GLEICHWERTIGKEIT 336 6.3. ANLAGE- UND FINANZIERUNGSSTIFTUNGEN,
UNTERSTUETZUNGSFONDS . 338 7. UEBERGANGSBESTIMMUNGEN 338 VII.
ABZUGSFAEHIGKEIT DER BEITRAEGE 339 1. ABZUG DER ARBEITGEBERBEITRAEGE 339 2.
ABZUG DER PERSOENLICHEN BEITRAEGE 339 § 7 ZUSAMMENFASSUNG DER ERGEBNISSE
341 I. VORBEMERKUNG 341 II. NEUE STEUERRELEVANTE BVG-BESTIMMUNGEN:
NATUR, WIRKUNG 341 III. AUSGEWAEHLTE ELEMENTE DES STEUERRECHTLICHEN
VORSORGEBEGRIFFS 342 1. ANERKANNTE VORSORGEZWECKE 342 2.
VORSORGERECHTLICHE GRUNDSAETZE 347 2.1. ENTWICKLUNG, RECHTLICHE
GRUNDLAGEN UND GELTUNGSBEREICH .. 347 2.2. KOLLEKTIVITAET/SOLIDARITAET 352
2.3. PLANMAESSIGKEIT 357 2.4. ANGEMESSENHEIT 358 2.5.
VERSICHERUNGSPRINZIP 362 2.6. GLEICHBEHANDLUNG 365 IV. ABZUGSFAEHIGKEIT
DER BEITRAEGE 367 1. ARBEITGEBERBEITRAEGE 367 2. PERSOENLICHE BEITRAEGE 369
V. INDIVIDUALISIERUNG, SPARFOERDERUNG, SPARBEREINIGUNG 372
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS 377 LITERATURVERZEICHNIS 381
MATERIALIENVERZEICHNIS 395 XVIII
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