Holdings: Steuerliche Förderung von Forschung und Entwicklung

Steuerliche Förderung von Forschung und Entwicklung:

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Bibliographic Details
Main Author:	Löhr, Sebastian (Author)
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Language:	German
Published:	Bonn IFSt 2009
Series:	Institut Finanzen und Steuern 459
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adam_text	INHALT Seite Α. Einführung 1 I. Die Bedeutung einer staatlichen Förderung von Forschung und Entwicklung 1 II. Gang der Untersuchung 3 B. Bewertung der steuerlichen FuE-Förderung 4 I. Anforderungen an eine staatliche FuE-Förderung 4 1. Neutralität der Förderung 5 2. Problem der Mitnahmeeffekte 7 3. Verhinderung von Missbrauch 8 4. Bestimmbarkeit der Liquiditätswirkung für den Leistungsempfänger 9 5. Bestimmung der Haushaltsbelastung 9 6. Verhinderung von Doppelförderungen 10 II. Bewertung einer steuerlichen FuE-Förderung 10 C. FuE-Aktivitäten und das deutsche Steuerrecht 12 I. Überblick über die zu betrachtenden steuerlichen Regelungen 12 II. Entscheidung zwischen Investition und Konsum 13 ΠΙ. Die Beeinflussung der Investitionsentscheidung durch Steuern 15 1. Die Behandlung von FuE-Aufwendungen 15 2. Die Berücksichtigung von Verlustvorträgen 16 3. Die Behandlung von Fremdfinanzierungsaufwendungen 19 JV. Wahl des Investitionsstandortes 21 V. Besteuerung von Forschungseinrichtongen 22 VI. Zusammenfassende Darstellung 24 D. Ausgestaltung einer steuerlichen FuE-Förderung 25 I. Einführung 25 II. Abgrenzung der förderungsfähigen FuE- Aufwendungen 25 1. Definition von FuE 25 2. Abgrenzung des zu fördernden Steuersubjektes 29 3. Ort der Durchführung - interne und externe FuE 32 III. Anknüpfungsvarianten der steuerlichen Förderung 35 1. Bestimmung des zu fördernden FuE-Volumens 35 2. Förderung durch Minderung der Bemessungsgrandlage oder der Steuerschuld (Steuergutschrift) 37 3. Förderang durch Steuerentlastung bei den Lohnkosten für FuE-Personal 41 4. Förderang durch Steuerentlastung bei den Lizenzeinnahmen 42 IV. Zusammenfassende Empfehlung 45 E. Rechtliche Würdigung und Ausgestaltungsempfehlung für eine steuerliche FuE-Förderung 46 I. Verfassungsrechtliche Vorgaben 46 II. Gründe und Handlungsvarianten für eine Begrenzung der Förderang auf inländische Sachverhalte 49 1. Eingrenzen der Steuerausfalle 49 2. Arbeitsplätze im Inland schaffen und sichern 50 3. Missbrauchsbekämpfung 51 4. Möglichkeiten zur Begrenzung der Förderang auf inländische FuE-Aktivitäten 51 a. Abhängigkeit der Förderang von der Steuerpflicht 51 b. Ausschluss der im Ausland erbrachten Auftragsforschung 52 c. Besondere Auflagen an den Nachweis der FuE-Aufwendungen 53 d. Ausschluss von FuE-Aufwendungen II ausländischer Betriebsstätten 53 e. Begrenzung der Förderang auf KMU 54 5. Würdigung einer Begrenzung der Förderung auf inländische FuE-Aufwendungen 54 III. Europäische Vorgaben und die steuerliche FuE- Förderang 55 1. Allgemeines 55 2. Grandfreiheiten 57 a. Überblick über die für eine steuerliche FuE- Förderung relevanten Grandfreiheiten 57 b. Anerkannte Rechtfertigungsgründe für Eingriffe in die Grandfreiheiten 58 aa. Überblick 58 bb. Kohärenz des Steuersystems 59 cc. Territorialitätsprinzip 60 dd. Wirksame steuerliche Kontrolle 61 ее. Wahrung der Aufteilung der Besteuerungsbefugnis 62 3. Überblick über die Regelungen des Beihilferechts 62 IV. Überprüfung am Maßstab der europäischen Grandfreiheiten 63 1. Eingriff in den Schutzbereich der relevanten Grandfreiheiten 64 a. Eingriff in den Schutzbereich der Niederlassungsfreiheit 64 b. Eingriff in den Schutzbereich der Dienstleistungsfreiheit 66 2. Rechtfertigung der Eingriffe in die Grandfreiheiten 69 a. Rechtfertigung der Begrenzung der Förderang auf unbeschränkt steuerpflichtige Personen 69 aa. Steuerausfalle als Rechtfertigungsgrand 69 bb. Vorteilsausgleich als III Rechtfertigungsgrund 70 cc. Zwischenergebnis 71 b. Rechtfertigung des Ausschlusses der im Ausland angefallenen FuE-Aufwendungen 71 aa. Territorialitätsprinzip als Rechtfertigungsgrund? 71 bb. Wahrung der Kohärenz als Rechtfertigungsgrund? 72 cc. Wirksamkeit der steuerlichen Kontrolle als Rechtfertigungsgrund? 73 dd. Förderung wirtschaftpolitischer Ziele als Rechtfertigungsgrund? 73 ее. Zwischenergebnis 74 с Rechtfertigung besonderer Auflagen für den Nachweis im Ausland angefallener FuE- Aufwendungen 75 aa. Wirksamkeit der steuerlichen Kontrolle als Rechtfertigungsgrund? 75 bb. Zwischenergebnis 76 d. Rechtfertigung des Ausschlusses der in ausländischen Betriebsstätten getätigten FuE-Aufwendungen 76 aa. Schutz der Zuweisung von Besteuerungsrechten als Rechtfertigungsgrund? 76 bb. Zwischenergebnis 78 e. Zusammenfassende Würdigung 78 3. Weitere Instramente der steuerlichen Förderung 78 a. Erstattung von Lohnsteuer 78 b. Steuerliche Entlastung von Lizenzeinnahmen 79 4. Zwischenergebnis der Überprüfung am Maßstab der europäischen Grandfreiheiten 80 V. Beihilferecht 81 1. Anwendungsbereich des Art. 87 Abs. 1 EGV 81 a. Begünstigung bestimmter Unternehmen durch staatliche Beihilfen 82 IV aa. Begriffsbestimmung „Beihilfe" und die steuerliche FuE-Förderung 82 bb. Begünstigung bestimmter Unternehmen oder Produktionszweige 83 cc. Aus staatlichen Mitteln stammende Beihilfen 86 b. Tatsächliche oder drohende Wettbewerbsverfälschungen 86 с Beeinträchtigung des Handels zwischen den Mitgliedstaaten 87 d. Ausnahme für „De-minimis^Beihilfen 88 2. Genehmigung einer Beihilfe nach Art. 87 Abs. 3 EGV 89 a. Überblick über das Feststellungsverfahren 89 b. Auszahlung der Beihilfe vor einer Vereinbarkeitserklärung der Kommission 90 c. Vereinbarkeitsprüfung für eine steuerliche FuE-Förderung 91 3. Zusammenfassende Beurteilung nach den Vorgaben des Beihilferechts 94 VI. Ergebnis der europarechtlichen Würdigung 94 F. Zusammenfassung 96
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