Steuerliche Förderung von Forschung und Entwicklung:
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| Veröffentlicht: |
Bonn
IFSt
2009
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| Schriftenreihe: | Institut Finanzen und Steuern
459 |
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INHALT
Seite
Α.
Einführung 1
I. Die
Bedeutung einer staatlichen Förderung von
Forschung und Entwicklung 1
II.
Gang der Untersuchung 3
B. Bewertung der steuerlichen FuE-Förderung 4
I.
Anforderungen an eine staatliche FuE-Förderung 4
1. Neutralität der Förderung 5
2. Problem der Mitnahmeeffekte 7
3. Verhinderung von Missbrauch 8
4. Bestimmbarkeit der Liquiditätswirkung für den
Leistungsempfänger 9
5. Bestimmung der Haushaltsbelastung 9
6. Verhinderung von Doppelförderungen 10
II.
Bewertung einer steuerlichen FuE-Förderung 10
C. FuE-Aktivitäten und das deutsche Steuerrecht 12
I.
Überblick über die zu betrachtenden steuerlichen
Regelungen 12
II.
Entscheidung zwischen Investition und Konsum 13
ΠΙ.
Die Beeinflussung der Investitionsentscheidung
durch Steuern 15
1. Die Behandlung von FuE-Aufwendungen 15
2. Die Berücksichtigung von Verlustvorträgen 16
3. Die Behandlung von
Fremdfinanzierungsaufwendungen 19
JV. Wahl des Investitionsstandortes 21
V.
Besteuerung von Forschungseinrichtongen 22
VI.
Zusammenfassende Darstellung 24
D.
Ausgestaltung einer steuerlichen FuE-Förderung 25
I.
Einführung 25
II.
Abgrenzung der förderungsfähigen FuE-
Aufwendungen 25
1. Definition von FuE 25
2. Abgrenzung des zu fördernden Steuersubjektes 29
3. Ort der Durchführung - interne und externe FuE 32
III.
Anknüpfungsvarianten der steuerlichen Förderung 35
1. Bestimmung des zu fördernden FuE-Volumens 35
2. Förderung durch Minderung der
Bemessungsgrandlage oder der Steuerschuld
(Steuergutschrift) 37
3. Förderang durch Steuerentlastung bei den
Lohnkosten für FuE-Personal 41
4. Förderang durch Steuerentlastung bei den
Lizenzeinnahmen 42
IV.
Zusammenfassende Empfehlung 45
E. Rechtliche Würdigung und Ausgestaltungsempfehlung
für eine steuerliche FuE-Förderung 46
I.
Verfassungsrechtliche Vorgaben 46
II.
Gründe und Handlungsvarianten für eine
Begrenzung der Förderang auf inländische
Sachverhalte 49
1. Eingrenzen der Steuerausfalle 49
2. Arbeitsplätze im Inland schaffen und sichern 50
3. Missbrauchsbekämpfung 51
4. Möglichkeiten zur Begrenzung der Förderang
auf inländische FuE-Aktivitäten 51
a. Abhängigkeit der Förderang von der
Steuerpflicht 51
b. Ausschluss der im Ausland erbrachten
Auftragsforschung 52
c. Besondere Auflagen an den Nachweis der
FuE-Aufwendungen 53
d. Ausschluss von FuE-Aufwendungen
II
ausländischer Betriebsstätten 53
e.
Begrenzung der Förderang auf KMU 54
5. Würdigung einer Begrenzung der Förderung
auf inländische FuE-Aufwendungen 54
III.
Europäische Vorgaben und die steuerliche FuE-
Förderang
55
1. Allgemeines
55
2. Grandfreiheiten
57
a. Überblick über die für eine steuerliche FuE-
Förderung relevanten Grandfreiheiten
57
b. Anerkannte Rechtfertigungsgründe für
Eingriffe in die Grandfreiheiten
58
aa. Überblick
58
bb. Kohärenz des Steuersystems
59
cc. Territorialitätsprinzip
60
dd. Wirksame steuerliche Kontrolle
61
ее.
Wahrung der Aufteilung der
Besteuerungsbefugnis
62
3. Überblick über die Regelungen des
Beihilferechts
62
IV.
Überprüfung am Maßstab der europäischen
Grandfreiheiten 63
1. Eingriff in den Schutzbereich der relevanten
Grandfreiheiten 64
a. Eingriff in den Schutzbereich der
Niederlassungsfreiheit 64
b. Eingriff in den Schutzbereich der
Dienstleistungsfreiheit 66
2. Rechtfertigung der Eingriffe in die
Grandfreiheiten 69
a. Rechtfertigung der Begrenzung der
Förderang auf unbeschränkt steuerpflichtige
Personen 69
aa. Steuerausfalle als Rechtfertigungsgrand 69
bb. Vorteilsausgleich als
III
Rechtfertigungsgrund 70
cc.
Zwischenergebnis 71
b.
Rechtfertigung des Ausschlusses der im
Ausland angefallenen FuE-Aufwendungen 71
aa. Territorialitätsprinzip als
Rechtfertigungsgrund? 71
bb. Wahrung der Kohärenz als
Rechtfertigungsgrund? 72
cc. Wirksamkeit der steuerlichen Kontrolle
als Rechtfertigungsgrund? 73
dd. Förderung wirtschaftpolitischer Ziele
als Rechtfertigungsgrund? 73
ее.
Zwischenergebnis 74
с
Rechtfertigung besonderer Auflagen für den
Nachweis im Ausland angefallener FuE-
Aufwendungen 75
aa. Wirksamkeit der steuerlichen Kontrolle
als Rechtfertigungsgrund? 75
bb. Zwischenergebnis 76
d. Rechtfertigung des Ausschlusses der in
ausländischen Betriebsstätten getätigten
FuE-Aufwendungen 76
aa. Schutz der Zuweisung von
Besteuerungsrechten als
Rechtfertigungsgrund? 76
bb. Zwischenergebnis 78
e. Zusammenfassende Würdigung 78
3. Weitere Instramente der steuerlichen Förderung 78
a. Erstattung von Lohnsteuer 78
b. Steuerliche Entlastung von
Lizenzeinnahmen 79
4. Zwischenergebnis der Überprüfung am
Maßstab der europäischen Grandfreiheiten 80
V.
Beihilferecht 81
1. Anwendungsbereich des Art. 87 Abs. 1 EGV 81
a. Begünstigung bestimmter Unternehmen
durch staatliche Beihilfen 82
IV
aa.
Begriffsbestimmung „Beihilfe" und die
steuerliche FuE-Förderung 82
bb. Begünstigung bestimmter Unternehmen
oder Produktionszweige 83
cc. Aus staatlichen Mitteln stammende
Beihilfen 86
b. Tatsächliche oder drohende
Wettbewerbsverfälschungen 86
с
Beeinträchtigung des Handels zwischen den
Mitgliedstaaten 87
d. Ausnahme für
„De-minimis^Beihilfen
88
2. Genehmigung einer Beihilfe nach
Art. 87 Abs. 3 EGV 89
a. Überblick über das Feststellungsverfahren 89
b. Auszahlung der Beihilfe vor einer
Vereinbarkeitserklärung der Kommission 90
c. Vereinbarkeitsprüfung für eine steuerliche
FuE-Förderung 91
3. Zusammenfassende Beurteilung nach den
Vorgaben des Beihilferechts 94
VI.
Ergebnis der europarechtlichen Würdigung 94
F. Zusammenfassung 96 |
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