Der Pflichtteilsergänzungsanspruch im Erbschaftsteuerrecht: Voraussetzungen und Folgen der Steuerbarkeit
Gespeichert in:
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Aachen
Shaker
2009
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| Schriftenreihe: | Berliner Schriftenreihe zum Steuer- und Wirtschaftsrecht
42 |
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| adam_text | Titel: Der Pflichtteilsergänzungsanspruch im Erbschaftsteuerrecht
Autor: Schmidt, Arne
Jahr: 2009
Inhaltsübersicht
Inhaltsfibersicht..........................................................................................................I
Inhaltsverzeichnis....................................................................................................III
Literaturverzeichnis................................................................................................IX
Einleitung...................................................................................................................1
1. Kapitel: Zivilrechtliche Grundlagen des Pflichtteilsrechts________________5
A. Terminologie....................................................................................................5
I. Pflichtteil, Pflichtteilsrecht, Pflichtteilsberechtigung und Pflichtteilsanspruch 5
II. Ordentlicher und außerordentlicher Pflichtteilsanspruch.................................7
B. Charakteristika der verschiedenen Pflichtteilsansprüche...................................7
I. Ordentlicher Pflichtteilsanspruch....................................................................7
II. Außerordentlicher Pflichtteilsanspruch.........................................................11
C. Zweck und Schutz der Pflichtteilsansprüche...................................................17
I. Zweck der Pflichtteilsansprüche...................................................................17
II. Schutzmechanismen des Pflichtteilsrechts....................................................19
D. Rechtsnatur.....................................................................................................20
I. Pflichtteilsrecht.............................................................................................20
II. Pflichtteilsanspruch......................................................................................25
2. Kapitel: Das Verhältnis des Erbrechts zum Erbschaftsteuerrecht und die
Auslegung zivilrechtlicher Begriffe im Erbschaftsteuerrecht______35
A. Das Verhältnis des Zivilrechts zum Steuerrecht..............................................37
I. Die Entwicklung bis Ende der 1960er-Jahre.................................................38
II. Die heutigen Ansichten.................................................................................39
III. Konsequenzen für die Auslegung von Steuernormen mit zivilrechtlichem
Bezug...........................................................................................................47
B. Das grundsätzliche Verhältais im ErbStG.......................................................49
I. Der Grundsatz der Maßgeblichkeit des Zivilrechts im ErbStG......................50
II. Tatbestandsmerkmal-spezifische Auslegung.................................................57
C. Das Verhältnis im § 3 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG.....................................................60
I. Die Ansicht der Rechtsprechung...................................................................60
II. Die Ansichten in der Literatur.......................................................................62
III. Stellungnahme..............................................................................................65
D. Zwischenergebnis...........................................................................................66
3. Kapitel: Der Pflichtteilsergänzungsanspruch als steuerbarer Erwerb?...........69
A. Der ,,Pflichtteilsanspruch im Sinne des § 3 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG...................69
I. Grammatikalische Auslegung.......................................................................70
II. Systematisch-logische Auslegung.................................................................81
III. Historische Auslegung................................................................................118
IV. Teleologische Auslegung............................................................................131
V. Auslegungsergebnis....................................................................................147
B. Die Geltendmachung im Sinne des § 3 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG.........................149
I. Der Begriff der Geltendmachung................................................................151
II. Besonderheiten beim Pflichtteilsergänzungsanspruch?...............................167
III. Erforderlichkeit des Merkmals....................................................................169
C. Zwischenfazit zum dritten Kapitel................................................................182
4. Kapitel: Die Folgen der Steuerbarkeit des Pflichtteilsergänzungsanspruchs. 185
A. Erbschaftsteuerliche Folgen beim Anspruchsinhaber....................................185
I. Anspruch aus § 2325 BGB.........................................................................186
II. Anspruch aus § 2329 BGB.........................................................................192
III. Verzicht auf den Pflichtteilsergänzungsanspruch........................................195
IV. Verzicht auf die Geltendmachung...............................................................206
B. Erbschaftsteuerliche Folgen beim Anspruchsgegner.....................................208
I. Anspruch aus § 2325 BGB.........................................................................208
II. Anspruch aus § 2329 BGB.........................................................................212
III. Verzicht auf den Pflichtteilsergänzungsanspruch........................................215
IV. Verzicht auf die Geltendmachung...............................................................220
Zusammenfassung der wesentlichen Ergebnisse_________________________223
Inhaltsverzeichnis
Inhaltsfibersicht..........................................................................................................I
Inhaltsverzeichnis....................................................................................................III
Literaturverzeichnis................................................................................................IX
Einleitung...................................................................................................................1
1. Kapitel: Zivilrechtliche Grundlagen des Pflichtteilsrechts.................................5
A. Terminologie....................................................................................................5
I. Pflichtteil, Pflichtteilsrecht, Pflichtteilsberechtigung und Pflichtteilsanspruch 5
II. Ordentlicher und außerordentlicher Pflichtteilsanspruch.................................7
B. Charakteristika der verschiedenen Pflichtteilsansprüche...................................7
I. Ordentlicher Pflichtteilsanspruch....................................................................7
1. Anspruchsinhaber.......................................................................................8
2. Anspruchsgegner........................................................................................9
3. Entstehung des Anspruchs..........................................................................9
4. Anspruchsinhalt........................................................................................10
II. Außerordentlicher Pflichtteilsanspruch.........................................................11
1. Anspruchsinhaber.....................................................................................12
2. Anspruchsgegner......................................................................................14
3. Entstehung des Anspruchs........................................................................15
4. Anspruchsinhalt........................................................................................16
C. Zweck und Schutz der Pflichtteilsansprüche...................................................17
I. Zweck der Pflichtteilsansprüche...................................................................17
II. Schutzmechanismen des Pflichtteilsrechts....................................................19
D. Rechtsnatur.....................................................................................................20
I. Pflichtteilsrecht.............................................................................................20
1. Das Pflichtteilsrecht als subjektives Recht?..............................................21
2. Das Pflichtteilsrecht als Anwartschaftsrecht?...........................................23
II. Pflichtteilsanspruch......................................................................................25
1. Ordentlicher Pflichtteilsanspruch..............................................................25
2. Außerordentlicher Pflichtteilsanspruch.....................................................26
3. Verhältais der Pflichtteilsanspruche zueinander........................................27
a) Beurteilung in der Literatur...................................................................27
b) Beurteilung in der Rechtsprechung.......................................................28
aa) Materiellrechtliche Selbstständigkeit.............................................28
bb) Prozessuale Selbstständigkeit.........................................................32
c) Zwischenergebnis.................................................................................33
Z. Kapitel: Das Verhältnis des Erbrechts zum Erbschaftsteuerrecht und die
Auslegung zivilrechtlicher Begriffe im Erbschaftsteuerrecht---------35
A. Das Verhältnis des Zivilrechts zum Steuerrecht..............................................37
I. Die Entwicklung bis Ende der 1960er-Jahre.................................................38
-IQ
IL Die heutigen Ansichten.................................................................................J*
1. Die Ansicht des BVerfG...........................................................................J?
2. Die Ansicht des BFH................................................................................?
3. Die Meinungen in der Literatur................................................................45
III. Konsequenzen für die Auslegung von Steuernormen mit zivilrechtlichem
Bezug...........................................................................................................47
B. Das grundsätzliche Verhältnis im ErbStG.......................................................4
I. Der so genannte Grundsatz der Maßgeblichkeit des Zivilrechts im ErbStG... 50
1. Ursprung..................................................................................................J_
2. Heutiges Verständnis................................................................................5
II. Tatbestandsmerkmal-spezifische Auslegung.................................................5
C. Das Verhälteis im § 3 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG.....................................................60
I. Die Ansicht der Rechtsprechung................................................................... °
II. Die Ansichten in der Literatur.......................................................................
III. Stellungnahme..............................................................................................65
D. Zwischenergebnis...........................................................................................
3. Kapitel: Der Pflichtteilsergänzungsanspruch als steuerbarer Erwerb?--------69
A. Der J flichtteilsanspmch im Sinne des § 3 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG...................69
I. Grammatikalische Auslegung....................................................................... 0
1. Isolierte Betrachtung des Begriffs............................................................. 1
2. Betrachtung des Begriffs in der Wortverbindung......................................72
a) Der so genannte ?Klammerverweis .....................................................72
aa) Umfang des Klammerverweises.....................................................72
bb) Bindungswirkung des Klammerverweises......................................74
b)Die zusätzliche Voraussetzung des Geltendmachens.............................77
c) Auswirkung der Wortverbindung auf das Begriffsverständnis..............78
3. Zwischenergebnis.....................................................................................80
II. Systematisch-logische Auslegung.................................................................81
1. Erfassung des Pflichtteilsergänzungsanspruchs in anderen
Besteuerungstatbeständen?.......................................................................81
a) Erwerb durch Erbanfall, § 3 Abs. 1 Nr. 1 Var. 1 ErbStG?.....................82
aa) Anspruchsinhaber ist nicht zugleich Erbe.......................................82
bb) Anspruchsinhaber ist zugleich Erbe...............................................83
b) Erwerb durch Vertrag zugunsten Dritter, § 3 Abs. 1 Nr. 4 ErbStG?......85
c) Allgemeiner Fall des Erwerbs von Todes wegen?.................................89
2. Spricht § 3 Abs. 2 Nr. 7 ErbStG gegen eine Erfassung des
Pflichtteilsergänzungsanspruchs?.............................................................90
a) Die erbrechtliche Regelung des § 2287 BGB........................................91
b)Erbschaftsteuerlicrie Behandlung des Vertragserben.............................91
c) Vergleichbarkeit der erbrechtlichen Lage.............................................94
aa) Anspruchsvoraussetzungen und -inhalte.........................................94
bb) Rechtsnatur....................................................................................95
cc) Normzweck...................................................................................96
dd) Zwischenergebnis..........................................................................98
d)Rückschluss auf die erbschaftsteuerliche Behandlung?.........................98
3. Verwendung des Begriffs ?Pflichtteil- im ErbStG.................................100
a) Verwendung des Begriffs ?Pflichtteilsanspruch ................................100
aa) § 3 Abs. 2 Nr. 4 ErbStG...............................................................100
bb) § 9 Abs. 1 Nr. 1 lit. b) ErbStG......................................................103
cc) § 13 Abs. INr. 11 ErbStG...........................................................104
b) Verwendung des Begriffs ?Pflichtteil ................................................105
aa) Wortlaut umfasst Pflichtteilsergänzungsanspruch........................106
bb) Rückschlüsse auf Begriffsverständnis in § 3 ErbStG?..................107
(1.) Wertungswiderspruch durch Korrespondenzprinzip?...............108
(2.) Grund der Verwendung des Begriffs ?Pflichtteil ....................110
(a) Sinn und Zweck der Vorschrift...........................................110
(b) Erfassung derKosten nach §2314 BGB?...........................111
(c) Entstehungsgeschichte des § 10 Abs. 5 Nr. 2 ErbStG.........112
cc) Zwischenergebnis zur Verwendung in § 10 Abs. 5 Nr. 2 ErbStG .113
c) Zwischenergebnis...............................................................................114
4. Berücksichtigung im Besteuerungsverfahren?........................................115
5. Zwischenergebnis...................................................................................117
III. Historische Auslegung................................................................................118
1. Erbschaftsteuergesetz vom 3. Juni 1906.................................................119
a) Erfassung des Pflichtteilsergänzungsanspruchs von § 1369 BGB a.F.?120
b) Systematik des § 1 ErbStG 1906.........................................................121
c) Zwischenergebnis...............................................................................123
2. Erbschaftsteuergesetz vom 10. September 1919.....................................124
a) Erwerb ?auf Grund eines Pflichtteilsanspruchs .................................125
b) Erfordernis der Geltendmachung........................................................126
c) Zwischenergebnis...............................................................................127
3. Erbschaftsteuergesetz vom 20. Juli 1922................................................128
4. Erbschaftsteuergesetz vom 10. August 1925...........................................128
5. Erbschaftsteuergesetz vom 17. April 1974..............................................129
6. Zwischenergebnis...................................................................................130
IV. Teleologische Auslegung............................................................................131
1. Ermittlung des Auslegungsrahmens........................................................132
a) Fiskalzweck des heutigen ErbStG.......................................................132
b)Das Bereicherungsprinzip des ErbStG................................................133
c) Zweck des § 3 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG....................................................136
2. Teleologische Auslegung des § 3 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG...........................138
a) Unentgeltlicher Vermögenszufluss.....................................................138
b) Bereicherung......................................................................................138
c) Pflichtteilsergänzungsanspruch kein Ausnahmefall.............................140
aa) Vergleichbarkeit mit ordentlichem Pflichtteilserwerb?.................141
bb) Entgegenstehende Doppelbesteuerung?.......................................144
3. Zwischenergebnis...................................................................................146
V. Auslegungsergebnis....................................................................................147
B. Die Geltendmachung im Sinne des § 3 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG.........................149
I. Der Begriff der Geltendmachung................................................................151
1. Positiver Willensentschluss....................................................................151
2. Bekundung des Willensentschlusses.......................................................152
a) Abtretung des Pflichtteilsanspruchs....................................................153
b) Stundung der Pflichtteilsschuld durch Pflichtteilsberechtigten............156
3. Inhalt: Ernstliches Verlangen der Erfüllung............................................158
a) Forderung einer Teilleistung..................................................... . . ... . . .. . 159
b)Nichtbezifferung des Pflichtteilsanspruchs.........................................162
c) Annahme einer Leistung an Erfüllungs Statt.......................................164
d) Verzicht auf den entstandenen Pflichtteilsanspruch.............................164
e) Verjährter Pflichtteilsanspruch............................................................167
II. Besonderheiten beim Pflichtteilsergänzungsanspruch?...............................167
III. Erforderlichkeit des Merkmals................................................. 169
1. Gründe für die Einfügung des Merkmals...............................ZZZZ.... 170
2. Steuerbarer Wert des entstandenen Pflichtteilsanspruchs......ZZZZZ. 171
a) Untersuchungsebene.................................. 172
b) Entstehungszeitpunkt der Werthaltigkeit ...................................173
aa) Nach § 2317 BGB...................... .................................173
bb) Nach § 852 Abs. 1 ZPO.............ZZZZ....................................176
cc) Nach § 12 ErbStG und § 12 BewG.....ZZZZZZZZZ. ZZZ. 177
c) Zwischenergebnis............................................ ...........................17g
3. Systematische Überlegungen.......................... ..................................179
4. Ergebnis.................................................................................................,g,
C. Zwischenfazit zum dritten Kapitel.................................. 182
4. Kapitel: Die Folgen der Steuerbarkeit des Pflichtteilsergäiizungsanspruchs. 185
A. Erbschaftsteuerliche Folgen beim Anspruchsinhaber....................................185
I. Anspruch aus § 2325 BGB.......................... 186
1. Steuerlich relevante Höhe des AnspmdtäZZZZZ...............................186
2. Zusammenrechnung nach § 14 ErbStG ....................................187
a) Einheitücher Erwerb vs. Zusarnmenrecimu^g !.................................188
^Ch^ ,ls ^ « ^«eilsergänzungserwerb............ .... 189
c) Erbanfall und Pflichtteilsergänzungserwerb........... .190
l- Steuerklasse und Freibetrag........................ ................ 191
II. Anspruch aus § 2329 BGB.........................................................................192
l.MaßgebhcherAmpruchsinhalt.... IZ....................................................192
2. Maßgebliche Anspruchshöhe. .....................................................193
3. Steuerklasse und Freibetrag..............1 ....................................................195
HI. Verzicht auf den Mcbtteilsergär^gsaris pruch ;;!. ............................... . 195
1. Verzicht vor dem Erbfäll.... ............................ 196
a) Verzicht nach §2346 BGB.. ..........................................................197
b) Verzicht nach § 311b Abs. 5 BGB. !/..............................................198
2. Verzicht vor der Geltenaniadiui^ ..........................................200
a) Besteuerung nach § 3 Abs. 2 Nr.TiÄstc ......... ......................200
b) Sonderfall: Überdotierte Abfindungszahlung......................................202
3. Verzicht nach der Geltendmachung........................................................205
IV. Verzicht auf die Geltendmachung...............................................................206
B. Erbschaftsteuerliche Folgen beim Anspruchsgegner.....................................208
I. Anspruch aus § 2325 BGB.........................................................................208
1. Grundsätzliche Höhe der abziehbaren Pflichtteilslast..............................209
2. Anteilige Kürzung nach § 10 Abs. 6 ErbStG?.........................................210
II. Anspruch aus § 2329 BGB.........................................................................212
1. Erfüllung nach § 2329 Abs. 1 BGB........................................................212
2. Erfüllung nach § 2329 Abs. 2 BGB........................................................214
III. Verzicht auf den Pflichtteilsergänzungsanspruch........................................215
1. Verzicht vor dem Erbfall........................................................................215
2. Verzicht vor der Geltendmachung..........................................................217
3. Verzicht nach der Geltendmachung........................................................219
IV. Verzicht auf die Geltendmachung...............................................................220
Zusammenfassung der wesentlichen Ergebnisse__________.._____________223
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