Besteuerung inflationsbedingter Scheingewinne im System des deutschen Einkommensteuerrechts und ihre verfassungsrechtliche Rechtfertigung:
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| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Baden-Baden
Nomos
2009
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| Ausgabe: | 1. Aufl. |
| Schriftenreihe: | Wirtschafts- und Steuerrecht
6 |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis.............................. 13
Α.
Einleitung.................................. 19
I.
Thematischer Aufriss ............................ 19
1. Anlass der Untersuchung........................ 19
2. Darstellung der Problematik...................... 20
a) Begriff des Scheingewinns.................... 20
b) Geldwertverlust und Scheingewinn................ 20
c) Berücksichtigung von Steuern .................. 21
d) Unterschiedliche Behandlung verschiedener Anlageformen ... 22
e) Steuern höher als reale Rendite.................. 24
3. Wirtschaftliche Bedeutung der Scheingewinnbesteuerung....... 25
II.
Eingrenzung und Abgrenzung........................ 26
1. Konkretisierung des Untersuchungsgegenstandes........... 26
2. Abgrenzung zu früheren Monographien aus dem gleichen
Themenbereich............................. 28
III.
Reformvorschläge zur Vermeidung der Scheingewinnbesteuerung..... 30
1. Zinsbereinigung ............................ 32
a) Schutzzins............................. 32
b) Zinsbereinigung im betrieblichen Bereich............ 33
c) Zinsbereinigung im privaten Bereich............... 34
2. Sparbereinigung ............................ 36
3. Vergleich beider Konzepte....................... 37
4. Stellungnahme............................. 39
B. Entstehung inflationsbedingter Scheingewinne und die Systematik ihrer
Besteuerung................................. 41
I.
Inflation und Entstehung inflationsbedingter Scheingewinne........ 41
1. Das Nominalwertprinzip........................ 41
2. Entstehung nomineller Gewinne.................... 42
3. Inflation................................. 45
a) Ursachen der Inflation....................... 45
b) Folgen der Inflation........................ 46
4. Inflationsbedingte Scheingewinne................... 47
a) Bei der Kapitalanlage....................... 48
b) Bei unternehmerischer Tätigkeit................. 49
5. Inflationsbedingte Scheinverluste ................... 51
Inflation und Besteuerung.......................... 52
1. Freistellung inflationsbedingter Scheingewinne von der Besteuerung
durch Nichtsteuerbarkeit........................ 52
a) Entwicklung der Besteuerung von Veräußerungsgewinnen .... 53
aa) Einbezug von Veräußerungsgewinnen in die
Bemessungsgrandlage der Einkommensteuer........ 53
α)
Der Einkommensbegriff des Preußischen
Einkommensteuergesetzes 1891 und die Quellentheorie 54
ß) Der Einkommensbegriff des
Einkommensteuergesetzes 1920 und die
Reinvermögenszugangstheorie............. 56
γ)
Der Einkommensbegriff des
Einkommensteuergesetzes 1925 und die
Markteinkommenstheorie ............... 59
bb) Spekulationsabsicht und typisierte Spekulationsabsicht... 62
α)
Spekulationsabsicht als Voraussetzung der Steuerbarkeit 62
ß) Typisierung der Spekulationsabsicht durch das
Einkommensteuergesetz 1934............. 62
cc) Dauer der Spekulationsfrist................. 65
dd) Umqualifizierung privater Veräußerungsgewinne in
gewerbliche Einkünfte.................... 66
b) Auswirkungen auf die Besteuerung inflationsbedingter
Scheingewinne.......................... 70
2. Freistellung inflationsbedingter Scheingewinne von der Besteuerung
durch Freibeträge und Freigrenzen................... 72
a) Sparer-Pauschbetrag ....................... 73
aa) Entwicklung des Pauschbetrags............... 73
bb) Auswirkungen des Sparer-Pauschbetrags auf die
Besteuerung bei Inflation.................. 75
b) Betriebsveräußerungen und Veräußerungen von Beteiligungen
an Kapitalgesellschaften ..................... 77
aa) Entwicklung der Freibeträge................. 77
bb) Auswirkungen der Freibeträge auf die Besteuerung bei
Inflation........................... 78
c) Freigrenze bei privaten Veräußerungsgeschäften......... 79
d) Zwischenergebnis......................... 80
3. Freistellung inflationsbedingter Scheingewinne von der Besteuerung
durch Tarifermäßigungen........................ 81
a) Abgeltungsteuer.......................... 81
aa) Entwicklung eines besonderen Steuersatzes für Kapitalerträge 81
bb)
Auswirkungen der Abgeltungsteuer auf die Besteuerung
bei Inflation ......................... 82
b) Kapital-Lebensversicherungen.................. 83
aa) Steuerliche Behandlung von Kapital-
Lebensversicherungen im Allgemeinen........... 84
bb) Steuerliche Behandlung von
„12/бОег-
Versicherungen . . 86
cc) Besteuerung von Kapital-Lebensversicherungen und Inflation 87
c) Ertragsanteilbesteuerung bei Renten............... 87
d) Veräußerungen von Unternehmensteilen............. 89
aa) Entwicklung der Tarifermäßigungen bei Veräußerungen
von Unternehmensteilen................... 89
bb) Fünftelregelung ....................... 90
cc) Alter oder Berufsunfähigkeit ................ 90
e) Zwischenergebnis......................... 91
4. Freistellung inflationsbedingter Scheingewinne von der Besteuerung
durch zeitliche Verlagerung des Besteuerungszugriffs......... 91
a) Gewinnthesaurierung und Rücklagenbildung........... 92
aa) Thesaurierung von Gewinnen................ 92
α)
Umstellung vom Anrechnungsverfahren auf das
Halbeinkünfteverfahren ................ 93
ß) Auswirkungen des Halb- oder Teileinkünfteverfahrens
auf die Besteuerung bei Inflation............ 94
γ)
Thesaurierung bei Einkommensteuerpflichtigen .... 95
б)
Auswirkungen der Thesaurierung bei
Einkommensteuerpflichtigen auf die Besteuerung bei
Inflation......................... 97
bb) Steuerfreie Rücklagen.................... 99
α)
Voraussetzungen der Rücklagenbildung........ 99
ß)
Telos
der Normen zur Rücklagenbildung ....... 100
γ)
Auswirkungen auf die Besteuerung
inflationsbedingter Scheingewinne........... 101
b) Alterseinkünfte.......................... 103
aa) Altersvorsorgeverträge, Pensionsfonds, Pensionskassen
und Direktversicherungen.................. 103
bb) Versorgungsbezüge ..................... 105
c) Zwischenergebnis......................... 105
ΙΠ.
Zusammenfassung.............................. 106
C. Verfassungsmäßigkeit der Besteuerung inflationsbedingter Scheingewinne 107
I.
Ausgangspunkt der Untersuchung...................... 107
1. Die Leitentscheidung des Bundesverfassungsgerichts......... 107
2. Weitere Rechtsprechung........................ 109
3.
Anlass
zu einer Neubeurteilung der Verfassungsmäßigkeit der
Besteuerung inflationsbedingter Scheingewinne............ 111
П.
Maßstab für die verfassungsrechtliche Prüfung............... 112
III.
Eigentumsgrundrecht............................ 112
1. Der Schutzbereich des Eigentumsgrundrechts in Bezug auf Steuern . 113
2. Eingriff in das Eigentumsgrundrecht durch die Besteuerung
inflationsbedingter Scheingewinne................... 117
3. Verfassungsrechtliche Rechtfertigung der Besteuerung
inflationsbedingter Scheingewinne................... 118
a) Eignung.............................. 119
b) Zumutbarkeit........................... 120
aa) Ausmaß der Belastung der Steuerpflichtigen........ 122
α)
Regelmäßig positive Rendite trotz Besteuerung .... 122
ß) Besteuerung und negative reale Nachsteuerrendite . . 122
γ)
Konfiskatorische Besteuerung............. 127
б)
Der Staat als Verursacher und Nutznießer der Inflation 128
ε)
Handelbarkeit von Investments............. 129
ζ)
Tarifbegünstigungen, Freibeträge und Freigrenzen . . 130
η)
Belastung der sozial Schutzbedürftigen........ 131
■ô)
Ausweichmöglichkeiten durch Änderung der
Anlagestrategie..................... 132
ι)
Ausweichmöglichkeiten durch Vorziehen der
Konsumentscheidung.................. 134
к)
Zwischenergebnis ................... 134
bb) Der Allgemeinheit erwachsende Vorteile.......... 134
α)
Nominalwertprinzip.................. 134
ß) Geldwertstabilität als Ursache der Besteuerung
inflationsbedingter Scheingewinne........... 139
γ)
Geldwertstabilität als Ziel der Besteuerung
inflationsbedingter Scheingewinne........... 139
б)
Deckung des Finanzbedarfs des Staates........ 140
cc) Verhältnis zueinander.................... 141
4. Zwischenergebnis ........................... 142
IV.
Gleichheitsgrundsatz............................. 142
1. Differenzierung nach Fundierung des Einkommens.......... 142
a) Anwendungsbereich des allgemeinen Gleichheitssatzes..... 143
aa) Folgerichtigkeitsgebot.................... 144
bb) Leistungsfähigkeitsprinzip.................. 146
b) Maßstab für die verfassungsrechtliche Rechtfertigung...... 149
aa) Personenbezogenheit des Differenzierungsmerkmals .... 149
bb) Betroffenheit von Freiheitsrechten.............. 151
10
cc)
Keine Abschwächung des Rechtfertigungsmaßstabs durch
ungleiche Sachverhalte ................... 151
dd) Zwischenergebnis...................... 152
c) Verhältnismäßigkeitsprüfung................... 152
aa) Typisierung durch Besteuerung nach nominalen Werten . . 152
bb) Bewusste Sonderbelastung des Eigentums ......... 157
d) Zwischenergebnis......................... 159
2. Differenzierung nach Investitionsobjekt................ 160
a) Anwendungsbereich des allgemeinen Gleichheitssatzes..... 160
aa) Laufende Erträge....................... 161
bb) Veräußerungsgewinne.................... 161
α)
Grundentscheidung für die Steuerbarkeit von
Veräußerungsgewinnen................. 162
ß) Verstoß gegen das Leistungsfähigkeitsprinzip auch
bei Einhaltung der Systematik............. 164
b) Maßstab für die verfassungsrechtliche Rechtfertigung...... 166
c) Verhältnismäßigkeitsprüfung................... 168
aa) Typisierung durch Steuerfreistellung von Wertsteigerungen
im Sachvermögen...................... 168
bb) Vermeidung von Doppelbelastungen mit Grundsteuer und
Einkommensteuer...................... 170
cc) Wirtschaftslenkung durch Steuerfreistellung von
Wertsteigerungen im Sachvermögen............. 171
dd) Ergebnis........................... 171
3. Differenzierung nach Investitionszweck................ 172
a) Betroffenheit des Leistungsfähigkeitsprinzips.......... 172
b) Maßstab Tür die verfassungsrechtliche Rechtfertigung...... 173
c) Gründe für die Differenzierung.................. 174
4. Differenzierung nach Finanzierung .................. 175
a) Betroffenheit des Leistungsfähigkeitsprinzips.......... 175
b) Maßstab für die verfassungsrechtliche Rechtfertigung...... 177
c) Gründe für die Differenzierung.................. 177
5. Differenzierung nach Rechtsform................... 177
a) Betroffenheit des Leistungsfähigkeitsprinzips.......... 179
b) Maßstab für die verfassungsrechtliche Rechtfertigung...... 180
c) Gründe für die Differenzierung.................. 180
V.
Rechtsfolgen................................. 181
D. Ergebnis................................... 183
I.
Feststellungen................................ 183
II.
Lösungsansätze des gegenwärtigen Steuerrechts.............. 183
III.
Weitere Vorschläge ............................. 184
11
Anhang
E.
Mathematische Grundlagen......................... 187
I.
Ermittlung der Rendite einer Investition................... 187
II.
Lösung vom Nominalwertprinzip...................... 188
III.
Wertentwicklung ohne Berücksichtigung von Steuern........... 188
IV.
Wertentwicklung bei abschnittsweiser Besteuerung............. 190
V.
Weitentwicklung bei Besteuerung am Ende des Anlagezeitraums..... 191
VI.
Wertentwicklung bei nachgelagerter Besteuerung.............. 193
Literalurverzeichnis................................ 199
Verwendete amtliche Dokumente und Rechtsprechung ............. 211
12
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