Die Besteuerung von Mitarbeiterkapitalbeteiligung in den USA und Deutschland: § 83 Internal Revenue Code als Vorbild für eine deutsche Steuernorm
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Hamburg
Kovač
2010
|
| Schriftenreihe: | Steuerrecht in Forschung und Praxis
56 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Ausführliche Beschreibung Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | 303, XLI S. |
| ISBN: | 9783830048732 |
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|---|---|
| adam_text | Titel: Die Besteuerung von Mitarbeiterkapitalbeteiligung in den USA und Deutschland
Autor: Peters, Julian Louis
Jahr: 2010
Inhaltsübersicht
Inhaltsverzeichnis............................................................ VII
Abkürzungsverzeichnis................................................XVII
A. Einleitung___.------------------------------------------------1
I. BEDEUTUNG UND VERBREITUNG VON
MTTARBEITERKAPITALBETEILIGUNG IN DEN USA UND IN
DEUTSCHLAND.....................................................................................1
II. UNTERSUCHUNGSGEGENSTAND.....................................................4
III. PROBLEMAUFRISS...............................................................................6
IV. GANG DER UNTERSUCHUNG............................................................8
B. Grundlagen...................................................................11
I. BEGRIFF UND FORMEN DER MITARBEITERBETEILIGUNG.....11
II. GRÜNDE FÜR DIE EINFÜHRUNG VON
MITARBEITERBETEILIGUNG...........................................................14
III. NACHTEILE DER MITARBEITERBETEILIGUNG...........................21
IV. GRÜNDE FÜR DIE STAATLICHE FÖRDERUNG VON
MITARBEITERBETEILIGUNG...........................................................22
V. NICHTSTEUERLICHE RAHMENBEDINGUNGEN FÜR
MITARBEITERBETEILIGUNG IN DEUTSCHLAND UND DEN
USA.........................................................................................................23
C. Steuerrechtliche Rahmenbedingungen für Mitar-
beiterkapitalbeteiligung in den USA------------.-------55
I. RECHTSQUELLEN DES US-STEUERRECHTS................................55
II. ÜBERBLICK ÜBER DIE STEUERGESETZGEBUNG IN BEZUG
AUF MITARBEITERBETEILIGUNG..................................................58
III. QUALIFIED PLANS...............................................................................59
IV. NONQUAUFIED PLANS.......................................................................83
V. ZUSAMMENFASSUNG.......................................................................93
D. § 83 IRC____________________________________95
I. ÜBERBLICK..........................................................................................95
II. SYSTEMATISCHE EINORDNUNG VON § 83 IRC UND
DOGMATISCHER HINTERGRUND DER NORM...........................109
III. TATBESTANDSMERKMALE VON § 83(A) IRC...........................135
IV. § 83(B) IRC...........................................................................................198
V. § 83(C) IRC...........................................................................................209
VI. § 83(D) IRC..........................................................................................210
VII.§83(E)IRC...........................................................................................210
VIII.§ 83(F) IRC..........................................................................................211
IX. § 83(G) IRC..........................................................................................212
X. § 83(H) IRC..........................................................................................212
E. Steuerrechtliche Rahmenbedingungen für Mitar-
beiterkapitalbeteiligung in Deutschland...................215
I. SPEZIALNORMEN ZUR STAATLICHEN FÖRDERUNG VON
MITARBEITERKAPTTALBETEILIGUNG........................................215
II. ALLGEMEINE STEUERRECHTLICHE BEHANDLUNG DER
MITARBEITERKAPITALBETEILIGUNG IN DEUTSCHLAND.... 220
III. DAS PROBLEM DES WIRTSCHAFTLICHEN EIGENTUMS BEI
MITARBEITERKAPITALBETEILIGUNGEN..................................236
F. § 83 IRC als Vorbild für eine deutsche Grundnorm
zur Besteuerung von Mitarbeiterkapitalbeteiligung...289
I. VERGLEICHBARKETT DER INTERESSENLAGE..........................289
II. WIRTSCHAFTLICHES EIGENTUM - VERGLEICHBARKEIT
DER RECHTSLAGE IN DEN USA UND DEUTSCHLAND.............289
III. VORTEILE DER WESENTLICHEN REGELUNGEN IN § 83 IRC
FÜR MITARBEITERKAPITALBETEILIGUNGEN..........................2%
G. Schlussbetrachtung_______________..________301
§ 83 IRC Englisch-Deutsch-Synopse_____________XXII
Literaturverzeichnis_______________________XXVIII
VI
Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis.................................................XVII
A. Einleitung.......................................................................1
I. BEDEUTUNG UND VERBREITUNG VON
MITARBEITERKAPTTALBETEILIGUNG IN DEN USA UND IN
DEUTSCHLAND.....................................................................................1
II. UNTERSUCHUNGSGEGENSTAND.....................................................4
III. PROBLEMAUFRISS...............................................................................6
IV. GANG DER UNTERSUCHUNG............................................................8
B. Grundlagen...................................................................11
I. BEGRIFF UND FORMEN DER MITARBEITERBETEILIGUNG.....11
1. Materielle Beteiligungsformen............................................................11
a) Erfolgsbeteiligung.........................................................................11
b) Kapitalbeteiligung.........................................................................11
aa) Fremdkapitalbeteiligung............................................................12
bb) Eigenkapitalbeteiligung.............................................................12
c) Sonstige Beteiligungsformen........................................................13
2. Immaterielle Beteiligungsformen........................................................13
3. Vorteile einer Beteiligung am Eigenkapital........................................14
II. GRÜNDE FÜR DIE EINFÜHRUNG VON
MITARBEITERBETEILIGUNG...........................................................14
1. Wirtschaftlicher Erfolg durch Motivation der Mitarbeiter...................15
2. Bindung der Mitarbeiter......................................................................17
3. Ungelöste Betriebsnachfolge...............................................................18
4. Private Altersvorsorge.........................................................................19
5. Eigenkapitalausstattung.......................................................................20
III. NACHTEILE DER MITARBErTERBETEILIGUNG..........................21
IV. GRÜNDE FÜR DIE STAATLICHE FÖRDERUNG VON
MITARBErTERBETEILIGUNG...........................................................22
V. NICHTSTEUERUCHE RAHMENBEDINGUNGEN FÜR
MITARBETTERBETEIUGUNG IN DEUTSCHLAND UND DEN
USA.........................................................................................................23
1. Unterschiede in der Unternehmenskultur in den USA und
Deutschland.........................................................................................24
2. Gesellschaftsrechtliche Rahmenbedingungen für
vn
Mitarbeiterkapitalbeteiligung in den USA und Deutschland..............26
a) Gründungsvoraussetzungen für Kapitalgesellschaften................26
aa) Gründungsvoraussetzungen der GmbH.....................................27
bb) Gründungsvoraussetzungen der AG..........................................28
cc) Gründungsvoraussetzungen der Corporation............................29
b) Rechtsnatur der Kapitalanteile und deren Fungibilität im
Hinblick auf Mitarbeiterkapitalbeteiligungen..............................31
aa) GmbH.........................................................................................32
bb) AG..............................................................................................33
cc) Corporation................................................................................34
c) Möglichkeit der inhaltlichen Ausgestaltung der Kapitalanteile
und der Vereinbarung beschränkender Abreden bei
Mitarbeiterkapitalbeteiligung.......................................................35
aa) Bedeutung und Arten von Beschränkungen im
Zusammenhang mit Mitarbeiterkapitalbeteiligung...................35
(1) Unterschiede zwischen Mitarbeiter-Gesellschaftern und
normalen Aktionären.............................................................35
(2) Sperr-, Bindungs- oder Haltefristen.......................................35
(3) Sonstige Verfügungsbeschränkungen....................................35
(4) Verfallklauseln und der Begriff des Vesting.........................36
(5) Beschränkung des Dividendenbezugsrechts..........................37
(6) Entzug der Stimmrechte........................................................38
(7) Wertbestimmung und -beschränkung im Rahmen von
Abfindungsregelungen...........................................................38
bb) GmbH.........................................................................................39
(1) Sperr-, Bindungs- oder Haltefristen.......................................39
(2) Vinkulierung..........................................................................39
(3) Verfallklauseln.......................................................................40
(4) Abfindungsbeschränkungen..................................................41
(5) Beschränkung des Dividendenbezugsrechts..........................42
(6) Entzug der Stimmrechte........................................................43
cc) AG..............................................................................................43
(1) Sperr-, Bindungs-oder Haltefristen.......................................43
(2) Vinkulierung..........................................................................44
(3) Verfallklauseln.......................................................................44
(4) Abfindungsbeschränkungen..................................................47
(5) Beschränkung des Dividendenbezugsrechts..........................47
(6) Entzug der Stimmrechte........................................................48
dd) Verfügungsbeschränkungen von Anteilen an einer
Corporation...............................................................................48
3. Vergleich der nichtsteuerlichen Rahmenbedingungen fur
Mitarbeiterkapitalbeteiligung in den USA und Deutschland..............51
vm
C. Steuerrechtliche Rahmenbedingungen für Mitar-
beiterkapitalbeteiligung in den USA...........................55
I. RECHTSQUELLEN DES US-STEUERRECHTS................................55
1. Gesetze..................................................................................................55
2. Steuerrichtlinien...................................................................................55
3. Sonstige Verwaltungsentscheidungen.................................................56
4. Gerichtsentscheidungen.......................................................................57
II. ÜBERBLICK ÜBER DIE STEUERGESETZGEBUNG IN BEZUG
AUF MIT ARBEITERBETEILIGUNG..................................................58
III. QUAUFIED PLANS...............................................................................59
1. Geschichtlicher Hintergrund von ERISA............................................59
2. Der ?Plan unter ERISA......................................................................59
3. Arten von Qualified Plans...................................................................60
a) Defined Benefit Plans...................................................................60
b) Defined Contribution Plans..........................................................61
4. Qualifizierungsvoraussetzungen nach ERISA....................................62
5. Steuerliche Vergünstigungen von Qualified Plans unter ERISA.......64
6. Verschiedene Arten von Qualified Plans............................................67
a) Stock Bonus Plans.........................................................................68
b) ESOPs...........................................................................................68
aa) Formen von ESOPs....................................................................69
(1) Enfache ESOPs.....................................................................69
(2) Leveraged ESOPs..................................................................69
bb) Besondere Merkmale von ESOPs nach ERISA.........................71
(1) Überwiegendes Investment in Arbeitgeberanteile.................71
(2) Minimierung des Investmentrisikos für Arbeitnehmer.........71
(3) Stimmrechte...........................................................................71
(4) Bewertung der Anteile...........................................................72
(5) Recht des Teilnehmers auf Auszahlung der Anteile.............72
cc) Steuerliche Vorteile von ESOPs................................................72
(1) Erweiterte Abzugsmöglichkeiten für
Arbeitgeberzuschüsse............................................................72
(2) Abzug von Dividenden..........................................................73
(3) Steuervergünstigung für den ausscheidenden
Betriebsinhaber......................................................................73
(4) Steuervergünstigung für Arbeitnehmer.................................74
(5) Steuervergünstigung für Darlehensgeber..............................74
dd) Bedeutung von ESOPs für die amerikanische Wirtschaft.........74
c) 401(k) Plan...................................................................................76
aa) Überblick....................................................................................76
bb) Steuerliche Vergünstigungen für 401 (k) Plans..........................77
FX
cc) Bedeutung von 401(k) Plans für die amerikanische
Wirtschaft..................................................................................77
d) ESOP und 401(k) Plan im Vergleich...........................................78
7. Aktuelle Entwicklungen im Bereich der Defined Benefit Plans und
Defined Contribution Plans.................................................................79
IV. NONQUAUFIED PLANS.......................................................................83
1. Gesetzlich geregelte Stock Plans und Aktienoptionen gemäß
§§ 421 bis 424 IRC..............................................................................86
a) Statutory Stock Purchase Plans gemäß § 423 IRC......................86
aa) Voraussetzungen nach § 423(b) IRC.........................................86
bb) Steuerliche Folgen......................................................................87
b) Incentive Stock Options gemäß § 422 IRC...................................89
aa) Voraussetzungen nach § 422 IRC..............................................90
bb) Steuerliche Folgen......................................................................91
2. Stock Appreciation Rights und Phantom Stocks..................................91
3. Nonqualified stock gemäß § 83 IRC....................................................92
V. ZUSAMMENFASSUNG.......................................................................93
D. § 83 IRC_________________......................................95
I. ÜBERBLICK..........................................................................................95
1. Anwendungsbereich des § 83 IRC und Einordnung in das US-
amerikanische System der Besteuerung von Mitarbeiterbeteiligung...95
2. Tatbestand des § 83 IRC im Überblick...............................................96
a) Aufbau der Norm..........................................................................96
b) § 83(a) IRC im Überblick.............................................................97
aa) Steuermechanismus....................................................................97
bb) Einkunftsart und Steuersätze......................................................98
c) Wahlrecht - § 83(b) IRC.............................................................100
3. Entstehungsgeschichte des § 83 IRC.................................................105
II. SYSTEMATISCHE EINORDNUNG VON § 83 IRC UND
DOGMATISCHER HINTERGRUND DER NORM............................109
1. Der Einkommensbegriff im US-amerikanischen Steuerrecht...........109
2. Arten der Einkommensermittlung und Zeitpunkt der
Einkommensrealisierung...................................................................110
3. Constructive Receipt Doctrine..........................................................112
4. Cash Equivalence Doctrine...............................................................116
5. Economic Benefit Doctrine................................................................118
a) Entstehungsgeschichte der Economic Benefit Doctrine.............119
aa) Old Colony Trust Co. v. Commissioner...................................119
bb) Commissioner v. Smith.............................................................120
cc) McEwen v. Commissioner........................................................120
dd) United States v. Drescher..........................................................121
ee) Sproullv. Commissioner.........................................................123
b) Anerkennung der Economic Benefit Doctrine als selbständiger
Rechtsgmndsatz..........................................................................126
c) Anwendungsbereich der Economic Benefit Doctrine...............128
6. Auswirkungen der Doctrines zur Einkommensrealisierung auf den
Tatbestand des § 83 IRC....................................................................130
7. Unterschiede zwischen § 83 IRC und den Doctrines zur
Einkommensrealisierung..................................................................133
III. TATBESTANDSMERKMALE VON § 83(A) IRC..........................135
1. Wirtschaftsgüter (Property)..............................................................136
a) Allgemeines...............................................................................136
b) Geschäftsanteile bzw. Aktien als Wirtschaftsgüter im Sinne
von § 83(a) IRC.........................................................................137
c) Gewährung von Optionen..........................................................138
2. Übertragung von Wirtschaftsgutem (Transfer of Property)............141
a) Allgemeines...............................................................................141
b) Beneficial Ownership im Allgemeinen.....................................142
aa) Begriff.....................................................................................142
bb) Inhaltliche Reichweite des Beneficial Ownership im US-
amerikanischen Steuerrecht....................................................145
(1) Einleitung............................................................................145
(2) Steuerrechtliche Grundregel in Bezug auf Beneficial
Ownership...........................................................................148
(3) Leasinggeschäfte.................................................................153
(4) Sale-and-Lease-Back-Transaktionen..................................156
(5) Beneficial Ownership bei Derivaten...................................160
(6) Beneficial Ownership an Kapitalanteilen (Stock)...............163
c) Beneficial Ownership an Kapitalanteilen im Rahmen von § 83
IRC.............................................................................................172
aa) Grundsatz................................................................................172
bb) Ausnahmen, die gegen eine Übertragung eines Beneficial
Ownership Interest sprechen..................................................175
(1) Optionsgewährung..............................................................175
(2) Übertragung bei Kreditierung des Kaufpreises..................175
(3) Rückübertragung bei Eintritt einer Bedingung, deren
Eintritt bereits fest steht......................................................177
3. Übertragung ?in Verbindung mit der Erbringung von (Dienst-)
Leistungen (Jn connection with the Performance of Services ).....181
4. Vesting..............................................................................................186
a) Überblick...................................................................................186
b) Erhebliches Verfallsrisiko (Substantial Risk of Forfeiture)......187
aa) Erbringung erheblicher Arbeitsleistungen..............................187
XI
bb) Eintritt einer anderen Bedingung.............................................191
cc) Relevanz der Höhe der Abfindung..........................................192
dd) Beschränkung, die niemals erlischt (Nonlapse
Restriction)..............................................................................193
5. Steuerfolge im Zeitpunkt des Vesting..............................................193
a) Überblick....................................................................................193
b) Anwendung von Kaufpreisformeln (Nonlapse Restriction).......195
c) Vorzeitige Veräußerung.............................................................196
6. Zusammenfassung.............................................................................197
IV. § 83(B) IRC...........................................................................................198
1. Regelungsinhalt im Überblick...........................................................198
2. Formelle Voraussetzungen für die Ausübung des Wahlrechts.........199
3. Steuerrechtliche Folgen der Ausübung des Wahlrechts....................200
a) Steuerrechtliche Folge beim Arbeitnehmer................................200
b) Steuerrechtliche Folge beim Arbeitgeber...................................204
4. Anwendbarkeit von § 83(b) IRC bei Erwerb zum Verkehrswert.......205
V. § 83(C) IRC...........................................................................................209
VI. § 83(D) IRC..........................................................................................210
VII.§83(E)IRC............................................................................................210
VDI.§ 83(F) IRC..........................................................................................211
IX. § 83(G) IRC..........................................................................................212
X. § 83(H) IRC..........................................................................................212
E. Steuerrechtliche Rahmenbedingungen für Mitar-
beiterkapitalbeteiligung in Deutschland...................215
I. SPEZIALNORMEN ZUR STAATLICHEN FÖRDERUNG VON
MITARBETTERKAPTTALBETEILIGUNG........................................215
1. Vermögensbildungsgesetz.................................................................215
2. §19aEStG..........................................................................................216
3. Aktuelles Gesetzes vorhaben: Entwurf eines Gesetzes zur
steuerlichen Förderung der Mitarbeiterkapitalbeteiligung................218
n. ALLGEMEINE STEUERRECHTLICHE BEHANDLUNG DER
MITARBErrERKAPTTALBETEILIGUNG IN DEUTSCHLAND.....220
1. Verbilligter Erwerb der Kapitalbeteiligung: Einkünfte aus
nichtselbständiger Arbeit gemäß § 19 EStG.....................................220
a) Definition Arbeitslohn................................................................220
b) Einnahmen beim Arbeitnehmer: Geldwerter Vorteil aufgrund
verbilligter Überlassung der Kapitalanteile.................................220
aa) Sachlohn...................................................................................220
bb) Höhe des geldwerten Vorteils..................................................221
cc) Zufluss......................................................................................224
xn
c) Veranlassung durch das Dienstverhältnis...................................225
2. Veräußerung der Kapitalbeteiligung durch den Mitarbeiter..............228
a) Freiwillige Veräußerung.............................................................228
aa) Abgeltungssteuer.......................................................................228
bb) Wahlrecht.................................................................................228
cc) Auswirkung auf Mitarbeiterkapitalbeteiligung........................229
b) Pflicht zur Rückübertragung auf die Arbeitgebergesellschaft ....230
c) Verzicht auf Pflicht zur Rückübertragung..................................233
3. Dividendenzahlungen........................................................................234
4. Steuerrechtliche Behandlung bei der Kapitalgesellschaft.................235
III. DAS PROBLEM DES WIRTSCHAFTLICHEN EIGENTUMS BEI
MIT ARBEITERKAPITALBETEILIGUNGEN..................................236
1. Problemaufriss...................................................................................236
2. Zurechnung von Wirtschaftgütern im deutschen Steuerrecht...........237
3. § 39 AO als zentrale Zurechnungsnorm............................................238
a) Überblick....................................................................................238
b) Entstehungsgeschichte der Norm...............................................239
c) Anwendungsbereich...................................................................241
d) Inhalt und Zweck........................................................................242
4. Die Zurechnung des wirtschaftlichen Eigentums..............................243
a) Wirtschaftliches Eigentum - Grundsatzregelung
des § 39 Abs. 2 Nr. 1 Satz 1.......................................................243
b) Anwendungsfälle........................................................................244
aa) Leasing.....................................................................................244
bb) Sale-and-Lease-Back - Immobilienleasing.............................247
cc) Wirtschaftliches Eigentum bei Übertragung von Grundstücke 248
5. Wirtschaftliches Eigentum an Kapitalanteilen..................................249
a) Die mitgliedschaftlichen Rechte des Gesellschafters einer
Kapitalgesellschaft......................................................................249
aa) Mitgliedschaftsrechte und -pflichten des GmbH-
Gesellschafters.........................................................................250
bb) Mitgliedschaftsrechte und -pflichten des Aktionärs................250
b) Konsequenzen der Mitgliedschaft für das wirtschaftliche
Eigentum an Kapitalanteilen......................................................251
c) Anwendungsfälle von wirtschaftlichem Eigentum an
Kapitalanteilen............................................................................255
aa) Dividendenstripping.................................................................255
bb) Wertpapierpensionsgeschäfte...................................................257
cc) Wertpapierleihe........................................................................259
6. Wirtschaftliches Eigentum an Kapitalanteilen in
Mitarbeiterbeteiligung.......................................................................262
a) AG...............................................................................................263
xm
aa) Sperrfristen und Vinkulierte Aktien.........................................263
bb) Verfallklausel...........................................................................270
cc) Höhe der Abfindung..................................................................273
dd) Dividendenanspruch und Stimmrecht vor dem Hintergrund
der Rechtsprechung zum ?Gesamtbild der Verhältnisse im
Einzelfall ................................................................................273
ee) Zusammenfassung....................................................................276
b) GmbH.........................................................................................276
aa) Anwendung der Grundsätze zum Übergang wirtschaftlichen
Eigentums im Rahmen indirekter
Mitarbeiterbeteiligungsmodelle auch bei der direkten
Übertragung von GmbH-Geschäftsanteilen............................276
(1) Treuhandmodell...................................................................277
(2) Unterbeteiligung..................................................................278
bb) Sperrfrist...................................................................................279
cc) Verfallklausel und Höhe der Abfindung..................................279
dd) ?Gesamtbild der Verhältnisse im Einzelfall ...........................286
c) Zusammenfassung......................................................................286
F. § 83 IRC als Vorbild für eine deutsche Grundnorm
zur Besteuerung von Mitarbeiterkapitalbeteiligung... 289
I. VERGLEICHBARKEIT DER INTERESSENLAGE...........................289
II. WIRTSCHAFTLICHES EIGENTUM - VERGLEICHBARKEIT
DER RECHTSLAGE IN DEN USA UND DEUTSCHLAND............289
1. Abstrakte Betrachtung der Rechtsfigur in den USA und
Deutschland.......................................................................................289
2. Zurechnungsergebnisse in typischen Fallgruppen............................292
a) Leasing........................................................................................292
b) Zuordnung von Kapitalgesellschaftsanteilen.............................293
aa) Wertpapierleihe........................................................................293
bb) Übertragung von Kapitalgesellschaftsanteilen........................294
3. Fazit zur Vergleichbarkeit von ?wirtschaftlichem Eigentum und
Beneficial Ownership........................................................................295
III. VORTEILE DER WESENTLICHEN REGELUNGEN IN § 83 IRC
FÜRMiTARBErTERKAPITALBETEILIGUNGEN...........................2%
1. Planungssicherheit aufgrund der Grundregel des
§ 83(a) IRC........................................................................................296
2. Flexibilität durch das Wahlrecht in § 83(b) IRC...............................298
3. Gestaltungsfreiheit..............................................................................299
XIV
G. Schlussbetrachtung....................................................301
§ 83 IRC Englisch-Deutsch-Synopse...........................XXII
Literaturverzeichnis................................................XXVIII
XV
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