Die österreichische Gruppenbesteuerung als Modell für Deutschland: Reformnotwendigkeit und mögliche Neugestaltung der körperschaftsteuerlichen Organschaft
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Veröffentlicht: |
Marburg
Tectum-Verl.
2009
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IMAGE 1
XI
INHALTSVERZEICHNIS
SEITE:
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XVII
SYMBOLVERZEICHNIS XXVII
ABBILDUNGSVERZEICHNIS XXIX
TABELLENVERZEICHNIS XXXI
BEISPIELVERZEICHNIS XXXIH
1 EINLEITUNG 1
1.1 PROBLEMSTELLUNG UND ZIELSETZUNG 1
1.2 UNTERSUCHUNGSGANG 5
2 DIE KOERPERSCHAFTSTEUERLICHE ORGANSCHAFT IM DEUTSCHEN STEUERRECHT 7
2.1 ENTWICKLUNG UND BEDEUTUNG DER ORGANSCHAFT 7
2.1.1 ENTWICKLUNG DES ORGANSCHAFTSKONZEPTES DURCH DIE RECHTSPRECHUNG 7
2.1.2 WECHSELNDE BEDEUTUNG DER ORGANSCHAFT IM ZEITABLAUF 9 2.2
VORAUSSETZUNGEN DER ORGANSCHAFT 11
2.2.1 PERSOENLICHE VORAUSSETZUNGEN 11
2.2.1.1 ORGANTRAEGER 11
2.2.1.2 ORGANGESELLSCHAFT 15
2.2.2 SACHLICHE VORAUSSETZUNGEN 15
2.2.2.1 DIE FINANZIELLE EINGLIEDERUNG 15
2.2.2.2 DER GEWINNABFUEHRUNGSVERTRAG 18
2.2.2.2.1 ABSCHLUSS UND DURCHFUEHRUNG DES GEWINNABFUEHRUNGSVERTRAGES 18
2.2.2.2.2 AUSGLEICHSZAHLUNGEN AN AUSSENSTEHENDE GESELLSCHAFTER 20
2.2.2.2.3 ZEITLICHE ANFORDERUNGEN 21
2.3 RECHTSFOLGEN DER ORGANSCHAFT 23
2.3.1 SYSTEMATIK DER EINKOMMENSZURECHNUNG 23
2.3.2 STEUERLICHE GEWINNERMITTLUNG AUF EBENE DER ORGANGESELLSCHAFT 24
2.3.2.1 STEUERLICHE BEHANDLUNG DER GEWINNABFUEHRUNG UND VERLUSTUEBERNAHME
BEI DER ORGANGESELLSCHAFT 24 2.3.2.2 SONDERBESTIMMUNGEN ZUR
ORGANSCHAFTLICHEN GEWINNERMITTLUNG 26
2.3.3 STEUERLICHE GEWINNERMITTLUNG AUF EBENE DES ORGANTRAEGERS 29 2.3.3.1
EINKOMMENSHINZURECHNUNG DES ORGANEINKOMMENS ZUM ORGANTRAEGER 29
2.3.3.2 ORGANSCHAFTLICHE UND VORORGANSCHAFTLICHE MEHR- UND
MINDERABFUEHRUNGEN 30
BIBLIOGRAFISCHE INFORMATIONEN HTTP://D-NB.INFO/997632186
DIGITALISIERT DURCH
IMAGE 2
XII
2.3.3.3 ABZUGSFAEHIGKEIT VON AUFWAND 32
2.3.3.4 KUERZUNG VERDECKTER GEWINNAUSSCHUETTUNGEN DER ORGANGESELLSCHAFT 33
2.3.4 BEWERTUNG DER VERLUSTVERRECHNUNGSMOEGLICHKEITEN IM RAHMEN DER
ORGANSCHAFT 34
2.3.5 DIE ANWENDUNG DER ZINSSCHRANKE IM ORGANKREIS 36 2.4 DIE BEGRENZTE
ANERKENNUNG EINER GRENZUEBERSCHREITENDEN ORGANSCHAFT 39
2.4.1 DOPPELTE ANSAESSIGKEIT DES ORGANTRAEGERS 39
2.4.2 AUSSCHLUSS DER DOPPELTEN VERLUSTBERUECKSICHTIGUNG 41 2.4.3
AUSLAENDISCHE UNTERNEHMEN MIT EINER ZWEIGNIEDERLASSUNG IM INLAND ALS
ORGANTRAEGER 45
2.4.4 DOPPELTE INLANDSANBINDUNG DER ORGANGESELLSCHAFT 46 2.5
REFORMBEDARF DER ORGANSCHAFT 46
VERSTOSS DER ORGANSCHAFTSREGELN GEGEN DAS GEMEINSCHAFTSRECHT UND DAS
ABKOMMENSRECHT 49
3.1 GEMEINSCHAFTSRECHTLICHE VORGABEN 49
3.1.1 DER EINFLUSS DER EG-RECHTLICHEN VORGABEN AUF DIE NATIONALEN
VORSCHRIFTEN ZUR DIREKTEN BESTEUERUNG VERBUNDENER UNTERNEHMEN 49
3.1.2 BEDEUTSAME GRUNDFREIHEITEN FUER DIE ORGANSCHAFTS- BESTEUERUNG UND
IHRE AUSLEGUNG DURCH DEN EUGH 52 3.1.2.1 NIEDERLASSUNGSFREIHEIT UND
KAPITAL VERKEHRSFREIHEIT 52 3.1.2.2 WIRKUNG DER GRUNDFREIHEITEN ALS
ALLGEMEINE
BESCHRAENKUNGS VERBOETE 55
3.1.2.2.1 BESCHRAENKUNGSVERBOT ALS GLEICHHEITS- RECHTLICHES
DISKRIMINIERUNGSVERBOT 55 3.1.2.2.2 BESCHRAENKUNGSVERBOT ALS VERBOT DER
NICHTDISKRIMINIERENDEN BESCHRAENKUNG 58 3.1.2.3 RECHTFERTIGUNGSGRUENDE FUER
DIE BESCHRAENKUNG
GRENZUEBERSCHREITENDER VORGAENGE 59
3.1.2.3.1 RECHTFERTIGUNG GRUNDFREIHEITSBESCHRAEN- KENDER STEUERNORMEN 59
3.1.2.3.2 ANERKANNTE RECHTFERTIGUNGSGRUENDE 60 3.1.2.3.3
VERHAELTNISMAESSIGKEITSPRUEFUNG DER RECHTFERTIGUNGSMOEGLICHKEITEN 63
3.2 ABKOMMENSRECHTLICHE VORGABEN 64
3.3 VERGLEICH DER GEMEINSCHAFTSRECHTLICHEN BESCHRAENKUNGSVERBOTE UND DER
ABKOMMENSRECHTLICHEN DISKRIMINIERUNGSVERBOTE 67
IMAGE 3
XIII
3.4 MOEGLICHE VERSTOESSE DER DEUTSCHEN ORGANSCHAFTSBESTEUERUNG GEGEN DAS
GEMEINSCHAFTS- UND DAS ABKOMMENSRECHT 68
3.4.1 BESCHRAENKUNG DER GRENZUEBERSCHREITENDEN VERLUSTBERUECKSICHTIGUNG 68
3.4.1.1 VERLUSTE AUSLAENDISCHER BETRIEBSSTAETTEN ALS MASSSTAB FUER DIE
BEURTEILUNG DER STEUERLICHEN BEHANDLUNG VON VERLUSTEN AUSLAENDISCHER
TOCHTERGESELLSCHAFTEN 68
3.4.1.2 VERLUSTE AUSLAENDISCHER TOCHTERGESELLSCHAFTEN 74 3.4.2
GEMEINSCHAFTSRECHTLICHE PROBLEMATIK DES GEWINNABFUEHRUNGSVERTRAGES 77
3.4.3 DER AUSSCHLUSS VON IM INLAND ERRICHTETEN ORGANTRAEGERN MIT
AUSLAENDISCHEM ORT DER GESCHAEFTSLEITUNG 80
3.4.4 DIE BESCHRAENKUNG DER DOPPELTEN VERLUSTBERUECKSICHTIGUNG DURCH § 14
ABS. 1 NR. 5 KSTG 83
3.5 ZWANG ZUR REFORM DER ORGANSCHAFT 85
GRENZUEBERSCHREITENDE GRUPPENBESTEUERUNGSSYSTEME IN DER EUROPAEISCHEN
UNION UNTER BESONDERER BERUECKSICHTIGUNG DES OESTERREICHISCHEN KONZEPTES
89
4.1 SYSTEMATISIERUNG DER GRUPPENBESTEUERUNG 89
4.1.1 BEGRIFFSBESTIMMUNG 89
4.1.2 ALTERNATIVE MOEGLICHKEITEN DER GRUPPENBESTEUERUNG 91 4.2 EXKURS:
AUSGEWAEHLTE GRUPPENBESTEUERUNGSSYSTEME IN DER EU 94 4.2.1 DIE DAENISCHE
GRUPPENBESTEUERUNG 94
4.2.2 DIE GRENZUEBERSCHREITENDE GRUPPENBESTEUERUNG IN FRANKREICH 98
4.2.3 DIE INTERNATIONALE GRUPPENBESTEUERUNG IN ITALIEN 101 4.2.4
BEURTEILUNG DER AUSGEWAEHLTEN GRUPPENBESTEUERUNGS- SYSTEME 103
4.3 DAS KONZEPT DER OESTERREICHISCHEN GRUPPENBESTEUERUNG 105 4.3.1
VORAUSSETZUNGEN DER GRUPPENBESTEUERUNG 105
4.3.1.1 PERSOENLICHE VORAUSSETZUNGEN 105
4.3.1.1.1 GRUPPENTRAEGER 105
4.3.1.1.2 GRUPPENMITGLIEDER 108
4.3.1.2 SACHLICHE VORAUSSETZUNGEN 109
4.3.1.2.1 DIE FINANZIELLE VERBINDUNG 109
4.3.1.2.2 DER GRUPPENANTRAG 114
4.3.1.2.2.1 DAS WESEN DES GRUPPEN- ANTRAGS 114
4.3.1.2.2.2 DIE STEUERUMLAGE IM GRUPPENANTRAG 115
4.3.1.2.2.3 MINDESTDAUER UND AENDERUNGEN DER GRUPPE 120
IMAGE 4
XRV
4.3.2 RECHTSFOLGEN DER GRUPPENBESTEUERUNG 120
4.3.2.1 EINKOMMENSERMITTLUNG UND-ZURECHNUNG 120 4.3.2.2 DIE
NACHVERSTEUERUNG VON AUSLANDSVERLUSTEN 124 4.3.2.3 BESCHRAENKUNGEN DER
VERLUSTVERWERTUNG 128 4.3.2.3.1 VOR-UND AUSSERGRUPPENVERLUSTE 128
4.3.2.3.2 VERLUSTVORTRAGSBESCHRAENKUNGEN 130 4.3.2.4 DIE
FIRMENWERTABSCHREIBUNG 130
4.3.2.5 STEUERLICHE BEHANDLUNG VON BETEILIGUNGEN 133 4.3.2.6
GRUPPENBESTEUERUNG UND DOPPELBESTEUERUNGS- ABKOMMEN 135
4.3.2.7 UMGRUENDUNGEN IM RAHMEN DER GRUPPEN- BESTEUERUNG 138
4.3.2.7.1 UMGRUENDUNGEN INNERHALB DER UNTERNEHMENSGRUPPE 138
4.3.2.7.2 BEHANDLUNG VON VERLUSTVORTRAEGEN IM RAHMEN VON UMGRUENDUNGEN 139
4.3.2.7.3 NACHVERSTEUERUNG VON VERLUSTEN BEI UMGRUENDUNGEN AUSLAENDISCHER
GRUPPENMITGLIEDER 140
4.4 GRUENDE FUER EINE MOEGLICHE UEBERTRAGUNG DER OESTERREICHISCHEN
GRUPPENBESTEUERUNG AUF DEUTSCHLAND 141
5 UEBERTRAGBARKEIT DER OESTERREICHISCHEN GRUPPENBESTEUERUNG AUF
DEUTSCHLAND 147
5.1 ABLEITUNG EINES ANFORDERUNGSPROFILS FUER EIN STEUERSYSTEM 147 5.1.1
VORBEMERKUNGEN 147
5.1.2 BESTEUERUNGSZWECKE 147
5.1.3 WESENTLICHE BESTEUERUNGSGRUNDSAETZE IM KONTEXT DER BETRACHTETEN
STEUERRECHTSORDNUNGEN 149
5.1.3.1 ZENTRALE BESTEUERUNGSPRINZIPIEN 149
5.1.3.1.1 GLEICHMAESSIGKEIT DER BESTEUERUNG DURCH ANKNUEPFUNG AN DAS
LEISTUNGSFAEHIGKEITS- PRINZIP 149
5.1.3.1.2 ALLOKATIONSEFFIZIENZ UND ENTSCHEIDUNGS- NEUTRALITAET DER
BESTEUERUNG 154
5.1.3.2 ERGAENZENDE ANFORDERUNGEN AN EIN STEUERSYSTEM 158 5.1.3.2.1
WIRTSCHAFTLICHKEIT UND EINFACHHEIT DER BESTEUERUNG 158
5.1.3.2.2 PLANBARKEIT DER BESTEUERUNG 159
5.1.3.2.3 INTERNATIONALE AUSRICHTUNG DES STEUERRECHTS 161
IMAGE 5
XV
5.2 UEBERTRAGBARKEIT EINZELNER ELEMENTE DES OESTERREICHISCHEN
GRUPPENBESTEUERUNGSSYSTEMS AUF DEUTSCHLAND 163
5.2.1 VORAUSSETZUNGEN EINER ZUKUENFTIGEN GRUPPENBESTEUERUNG 163 5.2.1.1
RECHTSFORM-UND ANSAESSIGKEITSVORAUSSETZUNGEN 163 5.2.1.1.1
RECHTSFORMVORAUSSETZUNGEN DES GRUPPENTRAEGERS 163
5.2.1.1.2 ANSAESSIGKEITSVORAUSSETZUNGEN DES GRUPPENTRAEGERS 166
5.2.1.1.3 RECHTSFORMVORAUSSETZUNGEN DER GRUPPENMITGLIEDER 170
5.2.1.1.4 ANSAESSIGKEITSVORAUSSETZUNGEN DER GRUPPENMITGLIEDER 172
5.2.1.2 DIE FINANZIELLE EINGLIEDERUNG 175
5.2.1.2.1 KONZEPT 175
5.2.1.2.2 DIE HOEHE DER MINDESTBETEILIGUNGSQUOTE 176 5.2.1.2.3 DIE
BEZUGSBASIS DER MINDEST- BETEILIGUNGSQUOTE 179
5.2.1.3 DER GRUPPENANTRAG 181
5.2.1.3.1 ERSATZ DES GEWINNABFUEHRUNGSVERTRAGES DURCH DEN GRUPPENANTRAG
181
5.2.1.3.2 DAS ERFORDERNIS EINER VEREINBARUNG UEBER DEN STEUERAUSGLEICH IM
GRUPPENANTRAG 184 5.2.1.3.3 UEBERPRUEFUNG DER ZULAESSIGKEIT DER WESENT-
LICHEN STEUERUMLAGEMETHODEN IM
DEUTSCHEN RECHT 187
5.2.1.3.4 AUSWAHL EINER GEEIGNETEN STEUERUMLAGEMETHODE 190
5.2.1.4 FAKULTATIVE ODER OBLIGATORISCHE GRUPPENBESTEUERUNG 193 5.2.1.5
MINDESTDAUER DER GRUPPENBESTEUERUNG 195 5.2.2 RECHTSFOLGEN EINER
ZUKUENFTIGEN GRUPPENBESTEUERUNG 199 5.2.2.1 KONZEPT DER
GRUPPENBESTEUERUNG 199
5.2.2.1.1 AUSGESTALTUNG DES KONSOLIDIERUNGS- KONZEPTES 199
5.2.2.1.2 BEURTEILUNG DES ZURECHNUNGSKONZEPTES 203 5.2.2.1.2.1
STEUERRECHTSSUBJEKTIVITAET 203 5.2.2.1.2.2 GRUPPENINTERNER VERLUST-
AUSGLEICH 204
5.2.2.1.2.3 ZWISCHENGEWINNELIMINIERUNG 206 5.2.2.2 STEUERLICHE
BEHANDLUNG VON AUSLAENDISCHEN VERLUSTEN 211
5.2.2.2.1 GRENZUEBERSCHREITENDER VERLUSTAUSGLEICH 211 5.2.2.2.2
NACHVERSTEUERUNG DER AUSLANDSVERLUSTE 213
IMAGE 6
XVI
5.2.2.2.3 GRENZEN DER VORTEILHAFTIGKEIT VON AUSLAENDISCHEN
VERLUSTVERWERTUNGS- STRUKTUREN 215
5.2.2.2.4 QUOTALE ODER VOLLE BERUECKSICHTIGUNG AUSLAENDISCHER VERLUSTE 223
5.2.2.2.5 VERLUSTERMITTLUNG BEI AUSLANDSANSAESSIGEN GESELLSCHAFTEN IM
ZEITPUNKT DER VERLUSTBERUECKSICHTIGUNG 225
5.2.2.2.6 VERLUSTERMITTLUNG BEI AUSLANDSANSAESSIGEN GESELLSCHAFTEN IM
ZEITPUNKT DER NACHVERSTEUERUNG 229
5.2.2.3 STEUERLICHE BEHANDLUNG VON VORTRAGSFAEHIGEN VERLUSTEN 230
5.2.2.3.1 GRUPPENINTERNE VERRECHNUNG VON VOR- UND AUSSERGRUPPENVERLUSTEN
230
5.2.2.3.2 GRUPPENEXTERNE VERRECHNUNG VON GRUPPENVERLUSTEN 233
5.2.2.4 ZWECKMAESSIGKEIT DER BERUECKSICHTIGUNG VON GEWINNEN
AUSLANDSANSAESSIGER TOCHTERGESELL- SCHAFTEN 234
5.2.2.5 NOTWENDIGKEIT EINER FIRMENWERTABSCHREIBUNG 238 5.2.2.6
STEUERLICHE BEHANDLUNG VON BETEILIGUNGEN 243 5.2.2.7 UMWANDLUNGEN
INNERHALB DER UNTERNEHMENSGRUPPE 246
6 SCHLUSSBETRACHTUNG 249
6.1 ZUSAMMENFASSUNG 249
6.2 AUSBLICK AUF EINE EUROPAEISCHE KONZEPTION ZUR GRUPPENBESTEUERUNG 254
ANHANG 261
QUELLENVERZEICHNIS 287
RECHTSPRECHUNGSVERZEICHNIS 299
LITERATURVERZEICHNIS 309 |
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