DBA-Verständigungsverfahren: Probleme und Verbesserungsvorschläge
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Bonn
IFSt
2009
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Seite:
Α.
Einleitung 6
B.
Entwicklung der Streitbeilegung im Internationalen
Steuerrecht 7
C. Verständigungsverfahren 10
I.
Rechtsquellen, Verfahrensarten und Anlässe 10
II.
Verständigungsverfahren im engeren Sinne
(Art. 25 Abs. 1 und 2 OECD-MA) 12
1. Zweck und Charakter des Verständigungsver¬
fahrens 12
2. Verhältnis zum innerstaatlichen Recht und
Möglichkeiten nationaler Sonderregelungen 13
a) Grundsätze nach OECD-Vorstellungen 13
b) Unterschiedliche Staatenpraxis 13
3. Voraussetzungen 16
a) Abkommenswidrige Besteuerung 16
b) Antrag und Antragsberechtigung 17
c) Zuständige Behörde 18
d) Antragsfrist 19
4. Ausschlussgründe 20
5. Anspruch auf Einleitung eines Verständi¬
gungsverfahrens? 21
6. Die drei Stufen des Verständigungsverfahrens 25
a) Vorprürungs- und Abhilfeverfahren 25
b) Verständigungsverfahren im eigentlichen
Sinne 25
c) Nationale Umsetzung der Verständigung 26
7. Stellung des Steuerpflichtigen im Verfahren 27
8. Rechtsmittel nach deutschem Recht 28
a) Keine Einlassung auf ein Verständigungs¬
verfahren 28
b) Verständigungsvereinbarung 30
c) Änderung oder Aufhebung eines
Steuerbescheids 31
9. Qualität der Verständigungsvereinbarung 31
III.
Konsultationsverfahren (Art. 25 Abs. 3
OECD-MA) 31
1. Regelungsumfang 31
2. Auslegungs- und Anwendungsschwierigkeiten 32
3. Regelungslücken in DBA 33
4. Keine Bindungswirkung der Verwaltungsver-
einbarungen 33
5. Veröffentlichung der Verständigung 35
6. Klärung des Besteuerungsrechts bei Abfin¬
dungen als aktuelles Beispiel 35
IV.
Vorabverständigungsvereinbarungen bei der Ver¬
rechnungspreisbestimmung 37
V.
Weitere spezielle Verständigungsverfahren 39
D. Schlussfolgerungen und Verbesserangsvorschläge 41
I.
Begrenzung der Verfahrensdauer - Straffung der
Bearbeitung 41
II.
Periodische Unterrichtung des Steuerpflichtigen 42
Ш.
Ausgleich bei fehlender Einigung 42
IV.
Weitere Stärkung der Beteiligungsrechte des
Steuerpflichtigen 43
V.
Veröffentlichung der Ergebnisse des Verständi¬
gungsverfahrens im engeren Sinne (Art. 25 Abs. 1
und 2 OECD-MA) 44
Anhang: BMF-Schreiben vom 13. Juli 2006, Merkblatt
zum internationalen Verständigungs- und Schiedsverfahren
auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom
Vermögen, BStBl.12006, S. 461 46
Literaturverzeichnis 59
IFSt-Schrifen 2008 / 2009 62
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