Verrechnungspreise zwischen verbundenen Unternehmen im deutschen und koreanischen Steuerrecht: eine rechtsvergleichende Untersuchung
Gespeichert in:
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Frankfurt am Main [u.a.]
Lang
2009
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| Schriftenreihe: | Europäische Hochschulschriften
Reihe 2, Rechtswissenschaft ; 4945 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis Klappentext |
| Beschreibung: | XXV, 97 S. |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Einleitung
I.
Problemstellung und Grundlagen .........................................................
II.
Ziel der Untersuchung und Untersuchungsmethode ............................
III.
Gang der Darstellung ............................................................................
Erstes Kapitel:
Einführung
I.
Zur Bedeutung von Verrechnungspreisen im Auslandsgeschäft ..........
1. Grundsätze internationaler Einkünfteabgrenzung .........................
2. Begriff des Verrechnungspreises ....................................................
3. Erscheinungsformen von Verrechnungspreisen .............................
II.
Kriterien der Angemessenheit von Verrechnungspreisen .....................
III.
Maßnahmen gegen unangemessene Verrechnungspreise im Überblick
Zweites Kapitel:
Verrechnungspreise im deutschen Steuerrecht
I.
Einführung ............................................................................................
1. Problemstellung .............................................................................
2. Abwehrstrategien gegen die Verwendung von unangemessenen
Verrechnungspreisen ......................................................................
II
. Rechtsgrundlagen zur Bestimmung von Verrechnungspreisen ............
1. Einführung .....................................................................................
2. OECD-Verrechnungspreisgrundsätze 1995/96 ..............................
3. Gesetzliche Vorschriften zur Bestimmung der Angemessenheit
von Verrechnungspreisen ............................................................... 16
4. Unternehmenssteuerreformgesetz 2008 ......................................... 17
5. Verwaltungsvorschriften zur Bestimmung von Verrechnungspreisen 18
a)
Verwaltungsgrundsätze aus dem Jahr 1983 ............................. 18
b) BMF-Schreiben vom 26.2.2004 .............................................. 20
III.
Korrektur von unangemessenen Verrechnungspreisen nach § 1 AStG 20
1. Problemstellung ............................................................................. 20
2. Verhältnis von § 1 AStG zu anderen Regelungen für die Korrektur
von Verrechnungspreisen ............................................................... 20
3. Anwendungsbereich von § 1 AStG ................................................ 21
4. Voraussetzungen für die Berichtigung von Einkünften
nach § 1 AStG ................................................................................. 22
a) Allgemeines ............................................................................. 22
b) Geschäftsbeziehungen ............................................................. 22
c) Nahe stehende Person .............................................................. 23
aa) Die wesentliche Beteiligung ............................................ 23
bb) Der beherrschende Einfluss ............................................. 24
cc) Die besondere Einflussmöglichkeit nach
§ 1 Abs. 2 Nr. 3,1. Alt. AStG .......................................... 25
dd) Die Interessenidentität nach § 1 Abs. 2 Nr. 3, 2. Alt. AStG 25
5. Die Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs zur Bestimmung der
Angemessenheit von Verrechnungspreisen ................................... 25
6. Zusammenfassung .......................................................................... 26
IV.
Abgrenzung zwischen unangemessenen Verrechnungspreisen und
„Arm s-length-Preis ............................................................................ 28
1. Problemstellung ............................................................................. 28
2. Begriff des,, Arm s-length-Preises ............................................... 28
3. Allgemeine Grundsätze zur Einkünfteabgrenzung:
Der Fremdvergleich ....................................................................... 29
4. Standardmethoden zur Überprüfung von Verrechnungspreisen .... 31
a) Preisvergleichsmethode ........................................................... 31
b) Wiederverkaufspreismethode .................................................. 32
c) Kostenaufschlagsmethode (Cost-Plus-Method) ...................... 34
d) Zur Anwendung der Standardmethoden .................................. 35
5.
Methoden
nach § 1
AStG
............................................................... 37
6. Anwendung und Wahl der Methoden ............................................ 38
7.
Advance Pricing
Agreements ......................................................... 39
V.
Dokumentationspflicht für Verrechnungspreise ................................... 43
1. Die Rechtslage im Überblick ......................................................... 43
2. Die Regelung der Dokumentationspflichten des § 90 Abs. 3
АО
im Einzelnen .................................................................................. 45
3. Rechtsfolgen eines Verstoßes gegen Dokumentationspflichten
bei Verrechnungspreisen ................................................................ 47
VI.
Durchführung der Einkünfteabgrenzung .............................................. 48
Drittes Kapitel:
Verrechnungspreise im koreanischen Steuerrecht
I.
Einführung ............................................................................................ 51
1. Problemstellung ............................................................................. 51
2. Methoden zur Korrektur von unangemessenen Verrechnungspreisen 51
II.
Rechtsgrundlagen zur Bestimmung von Verrechnungspreisen in der
Republik Korea ..................................................................................... 52
1. Berichtigung unangemessener Verrechnungspreise nach einem
vorrangig anzuwendenden Doppelbesteuerungsabkommen ......... 52
2. Einführung des Verrechnungspreissystems in den 1980er Jahren . 52
3. Motive für den Erlass des koreanischen „Gesetzes zur Steuerberichti¬
gung innerhalb von Auslandsgeschäftsbeziehungen im Jahr 1995 53
4. Übersicht über die Regelungsinhalte des „Gesetzes zur
Steuerberichtigung innerhalb von Auslandsgeschäftsbeziehungen
aus dem Jahr 1995 .......................................................................... 54
5. Die Rechtsprechung des koreanischen Obersten Gerichts zum
Rahmen von Preisspannen bei Verrechnungspreisen .................... 55
III.
Das Gesetz zur Steuerberichtigung innerhalb von
Auslandsgeschäftsbeziehungen ............................................................ 57
1. Problemstellung ............................................................................. 57
2. Anwendungsbereich des Gesetzes ................................................. 57
3. Anwendungsvoraussetzungen ........................................................ 58
a) Vorliegen einer nahe stehenden Person auf einer der beiden
Seiten ....................................................................................... 58
b) Vorliegen einer Auslandsgeschäftsbeziehung ......................... 59
c) Unterschied zwischen dem Geschäftspreis und dem
Drittvergleichspreis ................................................................. 59
d) Entbehrlichkeit der Steuerumgehungsabsicht ......................... 59
e) Berichtigung der Besteuerungsgrundlage und Steuer ............. 59
IV.
Anwendungsmöglichkeit auf eine Körperschaft mit Sitz im Ausland
und Zweigstelle im Inland.................................................................... 60
V.
Anforderungen an eine nahe stehende Person ...................................... 60
1. Beherrschendes Verhältnis im rechtlichen oder tatsächlichen Sinne 60
2. Stimmenanteil einer Seite von mehr als 50 % ............................... 61
3. Direkter oder indirekter Stimmenanteil eines Dritten von mehr
als 50 % beteiligten Person ............................................................ 61
4. Beherrschendes Verhältnis im tatsächlichen Sinn ......................... 61
5. Methode zur Berechnung der Höhe einer indirekten Beteiligung . 64
VI.
Abgrenzungsmethoden zwischen dem „Arm s-length-Preis und
unangemessenen Verrechnungspreisen ................................................ 65
1. Problemstellung ............................................................................. 65
2. Abgrenzungsmethoden entsprechend dem „AStG-Korea ........... 65
a) Preisvergleichsmethode ........................................................... 66
b) Wiederverkaufspreismethode .................................................. 66
c) Kostenaufschlagsmethode ....................................................... 68
d) Profit-split-Methode ................................................................ 68
e) Transaktionsbezogene Nettomargen-Methode ........................ 69
f) Sonstige Methoden .................................................................. 70
3. Auswahl der Methode zur Ermittlung des Drittvergleichspreises . 70
a) Vorgaben zur Auswahl der Ermittlungsmethoden ................... 70
b)
Vorrang der Ermittlungsmethode ............................................ 72
c)
Angabe der gewählten Methode bei der Finanzverwaltung .... 73
4. Vorwegauskunft zur gewählten Ermittlungsmethode .................... 73
a) Bedeutung ................................................................................ 73
b) Antrag auf Vorwegauskunft des im Inland Ansässigen ........... 74
c) Entscheidung der Finanzverwaltung über einen Antrag auf
Vorwegauskunft ....................................................................... 75
aa) Vorwegauskunft im Rahmen gegenseitiger Vereinbarungen 76
bb) Vorwegauskunft im Rahmen eines einseitigen Verfahrens 77
cc) Prüfung des Antrags auf Vorwegauskunft ....................... 77
5. Auslandsgeschäft durch Dritte ....................................................... 78
a) Bestehen eines Vorvertrags zwischen einer im Inland
ansässigen Person und einer ihr nahe stehenden Person ......... 78
b) Geschäftsvereinbarungen zwischen einer im Inland ansässigen
Person und einer ausländischen nahe stehenden Person sowie
einem Dritten ........................................................................... 78
6. Anerkennung eines Kompensationsgeschäfts ................................ 79
a) Bestehen einer Kompensationsabsicht .................................... 79
b) Kompensationsgeschäft mit derselben nahe stehenden Person 80
c) Kompensationsgeschäft im gleichen Wirtschaftsjahr ............. 80
d) Erfüllungszeitpunkt des Kompensationsgeschäfts .................. 80
e) Bewertung aller kompensierten Auslandsgeschäfte als ein
einziges Auslandsgeschäft ....................................................... 81
7. Berichtigung von Einkünften und anfallende Steuerberichtigung 81
a) Keine Rückzahlung der berichtigen Einkünfte ....................... 81
b) Bestätigung der Rückzahlung der berichtigen Einkünfte ........ 82
c) Ausbleiben der bestätigten Rückzahlung ................................ 83
VII.
Dokumentationspflichten im Rahmen von Auslandsgeschäften ......... 83
1. Einführung ..................................................................................... 83
2. Pflicht zur Vorlage von Dokumenten ............................................. 83
3. Anfordern der Dokumente ............................................................. 84
4. Inhalt der Dokumentation .............................................................. 84
5. Sanktionen bei Nichterfüllung der Dokumentationspflicht ........... 85
6. Ausnahmen bei der Anwendung der Additionssteuer .................... 86
7. Ausnahmen bei der Berechnung der Einkünfte:
die Gegenberichtigung ................................................................... 86
Viertes Kapitel:
Vergleich des deutschen und koreanischen Systems
zur Bekämpfung von unangemessenen Verrechnungspreisen
I.
Gemeinsamkeiten und Unterschiede des deutschen und koreanischen
Systems zur Bekämpfung von unangemessenen Verrechnungspreisen 89
1. Rechtsgrundlagen zur Verhinderung unangemessener
Verrechnungspreise bei ausländischen Geschäften ....................... 89
2. Begriff der nahe stehenden Person ................................................ 90
3. Abgrenzung zwischen einem unangemessen Verrechnungspreis
und dem „Arm s-length-Preis ...................................................... 90
4. Dokumentationspflichten ............................................................... 92
5. Preisbandbreite ............................................................................... 93
6.
Advance Pricing
Agreements zur Harmonisierung der Ermittlung
von Verrechnungspreisen zwischen zwei Staaten .......................... 94
II.
Schlusswort ........................................................................................... 94
Der Umfang des wirtschaftlichen Austausches zwischen Deutschland und Süd-
Korea wächst stetig. Süd-Korea ist inzwischen der drittgrößte Absatzmarkt für
deutsche Unternehmen in Asien nach der Volksrepublik China und Japan. Aus
den zunehmenden Verflechtungen zwischen den beteiligten Volkswirtschaften
ergibt sich eine Vielzahl rechtlicher Fragen, nicht zuletzt auf steuerlichem
Gebiet. So stellen sich Probleme internationaler Doppelbesteuerung wie auch
der Verwendung unangemessener Verrechnungspreise zwischen verbundenen
Unternehmen. In diesem Zusammenhang wurde in Deutschland das AStG
mit Wirkung zum 1.1.2008 geändert. Eine solche Regelung des nationalen
Außensteuerrechts eines Staates steckt den Rahmen ab für beide Beteiligte des
Steuerrechtsverhältnisses: auf der einen Seite für die international agierenden
Unternehmen, die daran interessiert sind, neue Märkte zu erschließen, und die
zuständige Finanzverwaltung auf der anderen Seite. Diese Arbeit untersucht
die gesetzlichen Maßnahmen zur Vermeidung international unangemessener
Verrechnungspreise zwischen verbundenen Unternehmen sowohl im deutschen
als auch im koreanischen Steuerrecht im Vergleich.
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