Konzernbilanzen:
Gespeichert in:
| Hauptverfasser: | , , |
|---|---|
| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Düsseldorf
IDW-Verl.
2009
|
| Ausgabe: | 8., vollst. aktualisierte Aufl. |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XLII, 556 S. graph. Darst. |
| ISBN: | 9783802114144 3802114140 |
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Titel: Konzernbilanzen
Autor: Baetge, Jörg
Jahr: 2009
Inhaltsübersicht
Kapitel I:
Grundlagen des Konzernabschlusses
1 Begriff und Bedeutung des Konzerns 1
2 Die rechtliche Struktur des Konzerns 2
3 Der Konzernabschluss als Abschluss der wirtschaftlichen Einheit 7
4 Schritte der Aufstellung eines Konzernabschlusses 9
5 Praktische Organisation der Konzernrechnungslegung 12
6 Theorien des Konzernabschlusses 14
7 Die Vorschriften zur Konzernrechnungslegung im Überblick 22
Kapitel II:
Zwecke und Grundsätze des Konzernabschlusses
1 Die Zwecke des handelsrechtlichen Konzernabschlusses 39
2 Inhalt und Bedeutung der Generalnorm 52
3 Die Grundsätze ordnungsmäßiger Konzernrechnungslegung (GoK) 63
4 Zwecke und Grundsätze des Konzernabschlusses nach IFRS 81
Kapitel III:
Die Pflicht zur Aufstellung eines Konzernabschlusses und die Abgrenzung
des Konsolidierungskreises
1 Die Pflicht zur Aufstellung eines Konzernabschlusses 83
2 Auf den Konzernabschluss anzuwendende Vorschriften 105
3 Die Abgrenzung des Konsolidierungskreises 106
4 Die Pflicht zur Aufstellung eines Konzernabschlusses und die Abgrenzung des
Konsolidierungskreises nach IFRS 121
Kapitel IV:
Der Grundsatz der Einheitlichkeit
1 Überblick 129
2 Die Einheitlichkeit der Stichtage 131
3 Die Einheitlichkeit der Abschlussinhalte 139
4 Die Währungsumrechnung 150
XV
Kapitel V:
Die Vollkonsolidierung
1 Die Kapitalkonsolidierung 173
2 Die Schuldenkonsolidierung 226
3 Die Zwischenergebniseliminierung 251
4 Die Aufwands- und Ertragskonsolidierung 284
Kapitel VI:
Die Quotenkonsolidierung
1 Die Konzeption der Quotenkonsolidierung 311
2 Die Anwendungsvoraussetzungen für die Quotenkonsolidierung 313
3 Die Technik der Quotenkonsolidierung 316
4 Würdigung der Quotenkonsolidierung 329
5 Die Quotenkonsolidierung nach IFRS 332
Kapitel VII:
Die Equity-Methode
1 Überblick 335
2 Der Anwendungsbereich der Equity-Methode 337
3 Die Technik der Equity-Methode 345
4 Sonstige Probleme bei der Anwendung der Equity-Mediode 353
5 Die Anwendung der Equity-Methode nach IFRS 358
Kapitel VIII:
Einzelfragen der Konzernrechnungslegung
1 Die Kapitalkonsolidierung im mehrstufigen Konzern 365
2 Änderungen bestehender Beteiligungsverhältnisse 382
3 Latente Steuern im Konzernabschluss 398
4 Die Gliederung von Konzernbilanz und Konzern-GuV 425
Kapitel IX:
Der Konzernanhang
1 Zweck, Rechtsgrundlagen und Struktur des Konzernanhangs 443
2 Allgemeine Angaben zu Inhalt und Gliederung des Konzernabschlusses 446
3 Angaben zum Konsolidierungskreis 448
4 Angaben zu den Grundlagen der Rechnungslegung 449
5 Angaben zu einzelnen Posten der Konzernbilanz und Konzern-GuV 450
6 Ausgewählte sonstige Pflichtangaben 451
7 Freiwillige Angaben 455
8 Der Konzernanhang nach IFRS 456
XVI
Kapitel X:
Die Kapitalflussrechnung
1 Rechtsgrundlagen fiir die Aufstellung einer Kapitalflussrechnung 459
2 Zweck einer Kapitalflussrechnung und Formen ihrer Erstellung 460
3 Der zugrundeliegende Finanzmittelfonds 462
4 Die Gliederung der Kapitalflussrechnung 462
5 Die konzernabschlussspezifischen Besonderheiten der Kapitalflussrechnung. . . . 466
6 Die Kapitalflussrechnung nach IFRS 470
Kapitel XI:
Die Segmentberichterstattung
1 Rechtsgrundlagen für die Aufstellung einer Segmentberichterstattung 473
2 Theoretische Grundlagen der Segmentberichterstattung 473
3 Die Segmentberichterstattung nach DRS 3 475
4 Die Segmentberichterstattung nach IFRS 480
Kapitel XII:
Die Darstellung von Eigenkapitalveränderungen
1 Die Bedeutung der Darstellung der Eigenkapitalveränderung 483
2 Die eigenkapitalverändernden Sachverhalts im Überblick 483
3 Die Darstellung der Eigenkapitalveränderungen nach DRS 7 486
4 Die Darstellung der Ergebnisverwendung im Konzernabschluss 489
5 Die Darstellung der Eigenkapitalveränderung nach IFRS 492
Kapitel XIII:
Der Konzernlagebericht
1 Der Zweck des Konzernlageberichts 495
2 Der Inhalt des Konzernlageberichts 498
3 Zusammenfassung von Konzernlagebericht und Lagebericht 514
4 Der „Konzernlagebericht" nach IFRS 514
XVII
Inhaltsverzeichnis
Inhaltsübersicht XV
Inhaltsverzeichnis XIX
Verzeichnis der Übersichten XXXIII
Verzeichnis der Beispiele XXXVII
Abkürzungsverzeichnis XXXIX
Kapitel I:
Grundlagen des Konzernabschlusses
1 Begriff und Bedeutung des Konzerns 1
2 Die rechtliche Struktur des Konzerns 2
21 Überblick über die Konzernformen 2
22 Unterordnungskonzerne 3
23 Gleichordnungskonzerne 6
3 Der Konzernabschluss als Abschluss der wirtschaftlichen Einheit 7
4 Schritte der Aufstellung eines Konzernabschlusses 9
5 Praktische Organisation der Konzernrechnungslegung 12
51 Organisation der Aufgabenverteilung bei der Konzernabschlusserstellung . 12
52 Organisation der konzerninternen Berichterstattung bei der Konzern¬
abschlusserstellung 13
6 Theorien des Konzernabschlusses 14
61 Die Bedeutung von Theorien des Konzernabschlusses 14
62 Die Einheitstheorie 15
63 Die Interessentheorie 17
631. Der interessentheoretische Grundgedanke 17
632. Die Interessentheorie mit partieller Konsolidierung 18
633. Die Interessentheorie mit Vollkonsolidierung 19
64 Kritische Würdigung der Einheitstheorie und der Interessentheorie 20
7 Die Vorschriften zur Konzernrechnungslegung im Überblick 22
71 Die 7. EG-Richtlinie als Grundlage der deutschen Konzernrechnungs-
legungsvorschriften 22
72 Die Vorschriften des HGB und des PublG zur Konzernrechnungslegung . 24
73 Die Regelungen des DSR zur Konzernrechnungslegung 29
XIX
74 Die Regelungen des Deutschen Corporate-Governance-Kodexes zur
Konzernrechnungslegung 32
75 Die Vorschriften des IASB zur Konzernrechnungslegung 33
Kapitel II:
Zwecke und Grundsätze des Konzernabschlusses
1 Die Zwecke des handelsrechtlichen Konzernabschlusses 39
11 Überblick 39
12 Die Elemente des Zwecksystems beim Konzernabschluss 41
121. Dokumentation 41
122. Rechenschaft 43
123. Kapitalerhaltung aufgrund von Informationen 44
124. Kompensation der Mängel des Einzelabschlusses im Konzernabschluss 46
13 Die Beziehungen innerhalb des Zwecksystems 50
2 Inhalt und Bedeutung der Generalnorm 52
21 Funktion der Generalnorm und ihr Verhältnis zu den Einzelvorschriften. . . 52
22 Die Vermögens-, Finanz- und Ertragslage des Konzerns 55
221. Die Vermögenslage des Konzerns 55
222. Die Finanzlage des Konzerns 56
223. Die Ertragslage des Konzerns 58
224. Die wirtschaftliche Lage „des Konzerns" 59
23 Der Hinweis auf die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung (GoB)
in der Generalnorm des § 297 Abs. 2 Satz 2 HGB 60
24 Erläuterungspflichten im Konzernanhang gemäß § 297 Abs. 2 Satz 3 HGB. 61
25 Das Verhältnis des § 297 Abs. 3 Satz 1 HGB zur Generalnorm 61
3 Die Grundsätze ordnungsmäßiger Konzernrechnungslegung (GoK) 63
31 Bedeutung und Ermittlung der GoK 63
32 Systematisierung der GoK 67
33 Die Elemente des GoK-Systems 68
331. Zu beachtende Grundsätze bei der Aufstellung der HB II 68
331.1 Die Grundsätze der Einheidichkeit von Ansatz, Bewertung,
Ausweis, Währung und Stichtag in der HB II 68
331.2 Die für den Konzernabschluss relevanten GoB 70
332. Zu beachtende Grundsätze bei der Aufstellung des
Summenabschlusses 74
333. Die Grundsätze ordnungsmäßiger Konsolidierung (GoKons) 75
4 Zwecke und Grundsätze des Konzernabschlusses nach IFRS 81
XX
Kapitel III:
Die Pflicht zur Aufstellung eines Konzernabschlusses und die Abgrenzung
des Konsolidierungskreises
1 Die Pflicht zur Aufstellung eines Konzernabschlusses 83
11 Überblick über die Pflichten zur Aufstellung, Prüfung und
Offenlegung eines Konzernabschlusses 83
12 Aufstellungspflicht nach HGB 86
121. Das Konzept des beherrschenden Einflusses 86
122. Die Kriterien des beherrschenden Einflusses 87
122.1 Beherrschender Einfluss 87
122.2 Mehrheit der Stimmrechte 89
122.3 Bestellungs- und Abberufungsrecht 90
122.4 Beherrschender Einfluss aufgrund von Vertrag oder Satzung . 91
122.5 Mehrheit der Chancen und Risiken 91
123. Zurechnung und Abzug von Rechten 93
13 Aufstellungspflicht nach PublG 95
14 Befreiung von der Pflicht zur Aufstellung eines Konzernabschlusses 96
141. Befreiung von der Pflicht zur Aufstellung eines Teilkonzernabschlusses
durch einen übergeordneten Konzernabschluss 96
141.1 Überblick 96
141.2 Das Tannenbaumprinzip 97
141.3 Rechtsform und Sitz des übergeordneten Unternehmens 99
141.4 Anforderungen an den befreienden Konzernabschluss 100
141.5 Ausnahmen von der Befreiung 102
142. Größenabhängige Befreiung von der Pflicht zur Aufstellung eines
Konzernabschlusses 102
2 Auf den Konzernabschluss anzuwendende Vorschriften 105
3 Die Abgrenzung des Konsolidierungskreises 106
31 Die Stufenkonzeption des HGB 106
32 Der Vollkonsolidierungskreis 108
321. Grundsätzliche Einbeziehungspflicht 108
322. Ausnahmen von der Vollkonsolidierung 109
322.1 Überblick 109
322.2 Das Einbeziehungswahlrecht bei einer Beschränkung der
Rechte des Mutterunternehmens 110
322.3 Das Einbeziehungswahlrecht bei unverhältnismäßig hohen
Kosten bzw. zeitlichen Verzögerungen 112
322.4 Das Einbeziehungswahlrecht bei beabsichtigter Weiterver¬
äußerung der Anteile 113
322.5 Das Einbeziehungswahlrecht für unwesentliche
Tochterunternehmen 115
323. Berichtspflichten bei Änderungen des Vollkonsolidierungskreises . 115
XXI
33 Quotal einzubeziehende Unternehmen (Quotenkonsolidierungskreis) 117
34 Nach der Equity-Methode zu bilanzierende Unternehmen 118
35 Zu Anschafrungskosten bewertete Beteiligungen 119
36 Zusammenfassender Überblick und Würdigung der Stufenkonzeption . 120
4 Die Pflicht zur Aufstellung eines Konzernabschlusses und die Abgrenzung des
Konsolidierungskreises nach IFRS 121
41 Die Pflicht zur Aufstellung eines Konzernabschlusses nach IFRS 121
411. Das Kriterium der Beherrschung 121
412. Befreiung von der Konzernrechnungslegungspflicht nach IFRS 124
42 Die Abgrenzung des Konsolidierungskreises nach IFRS 125
421. Der Vollkonsolidierungskreis nach IFRS 125
422. Sonstige einzubeziehende Unternehmen nach IFRS 127
Kapitel IV:
Der Grundsatz der Einheitlichkeit
1 Überblick 129
2 Die Einheitlichkeit der Stichtage 131
21 Der Grundsatz des einheitlichen Abschlussstichtages 131
22 Vereinheidichung des Abschlussstichtages durch Zwischenabschlüsse 132
23 Ersatzmaßnahmen bei Verzicht auf Zwischenabschlüsse im Fall
abweichender Stichtage 134
24 Die Einheitlichkeit der Stichtage nach IFRS 137
3 Die Einheitlichkeit der Abschlussinhalte 139
31 Die Einheitlichkeit des Ansatzes 139
311. Einheitliche Ansatzvorschriften für den Konzernabschluss 139
312. Neuausübung von Ansatzwahlrechten 140
313. Erforderliche Anpassungsmaßnahmen zur Vereinheitlichung der
Bilanzansätze 141
32 Die Einheitlichkeit der Bewertung 142
321. Der Grundsatz konzerneinheitlicher Bewertung 142
322. Neuausübung von Bewertungswahlrechten 143
323. Erforderliche Anpassungsmaßnahmen zur Vereinheitlichung
der Bewertung 145
324. Ausnahmen vom Grundsatz konzerneinheitlicher Bewertung 146
33 Die Einheitlichkeit des Ausweises 147
34 Die Einheidichkeit der Abschlussinhalte nach IFRS 149
XXII
4 Die Währungsumrechnung 150
41 Das Umrechnungsproblem 150
42 Die traditionellen Umrechnungsmethoden 152
421. Die Stichtagskursmethode 152
422. Die Zeitbezugsmethode 156
422.1 Die Grundkonzeption der Zeitbezugsmethode 156
422.2 Die Behandlung der Umrechnungsdifferenzen aus der
Währungsumrechnung 161
423. Kritische Würdigung der dargestellten Verfahren 166
43 Das Konzept der funktionalen Währung 169
44 Erläuterungen im Konzernanhang 170
45 Die Währungsumrechnung nach IFRS 171
Kapitel V:
Die Vollkonsolidierung
1 Die Kapitalkonsolidierung 173
11 Die Aufgabe der Kapitalkonsolidierung 173
12 Die Kapitalkonsolidierung nach der Erwerbsmethode 174
121. Die Konzeption und der Ursprung der Erwerbsmethode 174
122. Die Ausprägungen der Erwerbsmethode 178
123. Die in die Kapitalkonsolidierung einzubeziehenden Bilanzposten . 179
123.1 Die konsolidierungspflichtigen Anteile des
Mutterunternehmens 179
123.2 Das konsolidierungspflichtige Eigenkapital des
Tochterunternehmens 181
124. Der für die Verrechnung der Anteile mit dem anteiligen Eigenkapital
maßgebende Zeitpunkt 183
125. Die Technik der Kapitalkonsolidierung nach der Erwerbsmethode. 184
125.1 Überblick und Ausgangsbeispiel 184
125.2 Die Neubewertungsmethode 187
125.21 Die Erstkonsolidierung nach der
Neubewertungsmethode 187
125.22 Die Folgekonsolidierung nach der
Neubewertungsmethode 193
125.3 Die Buchwertmethode 199
125.31 Die Erstkonsolidierung nach der Buchwertmethode . . 199
125.32 Die Folgekonsolidierung nach der Buchwertmethode . 205
125.4 Der Vergleich von Neubewertungsmethode und
Buchwertmethode 208
XXIII
126. Der Charakter und die Behandlung verbleibender Unterschieds¬
beträge aus der Kapitalkonsolidierung 213
126.1 Der verbleibende aktive Unterschiedsbetrag aus der
Kapitalkonsolidierung (GoF) 213
126.2 Der verbleibende passive Unterschiedsbetrag aus der
Kapitalkonsolidierung 215
126.3 Gesonderter Ausweis aktiver und passiver Unterschiedsbeträge. 217
127. Die Anteile anderer Gesellschafter 217
13 Die Kapitalkonsolidierung nach IFRS 219
131. Die Technik der Kapitalkonsolidierung 219
132. Zusammenfassender Vergleich der Kapitalkonsolidierung nach HGB
und IFRS 225
2 Die Schuldenkonsolidierung 226
21 Die Aufgabe der Schuldenkonsolidierung 226
22 Die in die Schuldenkonsolidierung einzubeziehenden Bilanzposten 228
23 Konsolidierungsmaßnahmen bei einzelnen wichtigen Bilanzposten 230
231. Ausstehende Einlagen auf das gezeichnete Kapital 230
232. Geleistete und erhaltene Anzahlungen 231
233. Konzerninterne Anleihen 231
234. Rückstellungen 232
235. Haftungsverhältnisse 234
24 Entstehung und Behandlung von Aufrechnungsdifferenzen 235
241. Überblick 235
242. Unechte Aufrechnungsdifferenzen 236
243. Stichtagsbedingte Aufrechnungsdifferenzen 237
244. Echte Aufrechnungsdifferenzen 238
244.1 Entstehungsursachen echter Aufrechnungsdifferenzen 238
244.2 Die Behandlung echter Aufrechnungsdifferenzen im
Entstehungsjahr 239
244.3 Die Behandlung echter Aufrechnungsdifferenzen
in Folgejahren 241
244.4 Beispiel zur Behandlung echter Aufrechnungsdifferenzen 244
244.5 Aufrechnungsdifferenzen bei erstmaliger Schulden¬
konsolidierung 249
25 Der Verzicht auf die Schuldenkonsolidierung 250
26 Die Schuldenkonsolidierung nach IFRS 251
3 Die Zwischenergebniseliminierung 251
31 Die Aufgabe der Zwischenergebniseliminierung 251
32 Die Ermittlung der Zwischenergebnisse 256
321. Methodisches Vorgehen bei der Ermittlung der Zwischenergebnisse. 256
322. Die Ermittlung des Einzelbilanzwertes 260
XXIV
323. Die Ermittlung des Konzernbilanzwertes 268
323.1 Konzernanschaffungskosten 268
323.2 Konzernherstellungskosten 268
324. Die Technik der Zwischenergebniseliminierung 274
33 Die Verrechnung von Zwischenergebnissen in der Konzernbilanz 278
331. Überblick 278
332. Die erfolgswirksame Verrechnung von Zwischenergebnissen in der
Konzernbilanz 281
333. Die erfolgsneutrale Verrechnung von Zwischenergebnissen in der
Konzernbilanz 282
34 Der Verzicht auf die Zwischenergebniseliminierung 283
35 Die Zwischenergebniseliminierung nach IFRS 284
4 Die Aufwands- und Ertragskonsolidierung 284
41 Die Aufgabe der Aufwands- und Ertragskonsolidierung 284
42 Die Technik der Aufwands- und Ertragskonsolidierung 288
421. Die Grundkonzeption 288
422. Die Konsolidierungstechnik bei Anwendung des GKV 290
422.1 Aus der Konzern-GuV vollständig zu eliminierende
Geschäftsvorfälle 290
422.2 Lieferungen und Leistungen aus Sicht des Konzerns 292
422.3 Herstellung oder Weiterverarbeitung von Vermögens¬
gegenständen aus Sicht des Konzerns 294
422.4 Ergebniswirksamer Verbrauch aus Sicht des Konzerns 297
423. Die Konsolidierungstechnik bei Anwendung des UKV 299
423.1 Aus der Konzern-GuV vollständig zu eliminierende
Geschäftsvorfälle 299
423.2 Lieferungen und Leistungen aus Sicht des Konzerns 300
423.3 Ergebniswirksamer Verbrauch aus Sicht des Konzerns 301
424. Besonderheiten der Konsolidierungstechnik bei Ergebnisübernahmen 302
425. Besonderheiten der Konsolidierungstechnik bei selbsterstellten bzw.
weiterverarbeiteten, konzernintern verkauften Vermögens¬
gegenständen 305
43 Der Verzicht auf die Aufwands- und Ertragskonsolidierung 309
431. Der Wesentlichkeitsgrundsatz bei der Aufwands- und
Ertragskonsolidierung 309
432. Von der Grundkonzeption aufgrund des Wesentlichkeitsgrundsatzes
abweichende Konsolidierungstechnik 309
44 Die Aufwands- und Ertragskonsolidierung nach IFRS 310
XXV
Kapitel VI:
Die Quotenkonsolidierung
1 Die Konzeption der Quotenkonsolidierung 311
2 Die Anwendungsvoraussetzungen für die Quotenkonsolidierung 313
3 Die Technik der Quotenkonsolidierung 316
31 Vorbemerkung 316
32 Die Schritte zur Erstellung des Summenabschlusses 317
33 Die Konsolidierungsbereiche bei der Quotenkonsolidierung 320
34 Beispiel zur Anwendung der Quotenkonsolidierung 321
4 Würdigung der Quotenkonsolidierung 329
5 Die Quotenkonsolidierung nach IFRS 332
Kapitel VII:
Die Equity-Methode
1 Überblick 335
2 Der Anwendungsbereich der Equity-Methode 337
21 Die Anwendung der Equity-Methode auf typische assoziierte Unternehmen 337
211. Überblick über die Kriterien für ein typisches assoziiertes
Unternehmen 337
212. Das Kriterium der Beteiligung 338
213. Das Kriterium des maßgeblichen Einflusses 340
213.1 Vorbemerkung 340
213.2 Indikatoren für das Vorliegen eines maßgeblichen Einflusses . 340
213.3 Die Assoziierungsvermutung 341
22 Die Anwendung der Equity-Methode auf nicht vollkonsolidierte
Tochterunternehmen und nicht anteilig konsolidierte
Gemeinschaftsunternehmen 343
3 Die Technik der Equity-Methode 345
31 Erstmalige Anwendung der Equity-Methode 345
32 Fortschreibung des Equity-Wertes in den Folgejahren 346
33 Beispiel zur Equity-Methode 348
34 Vergleich der Equity-Methode mit der Quotenkonsolidierung 351
35 Vergleich der Equity-Methode mit der Vollkonsolidierung 352
4 Sonstige Probleme bei der Anwendung der Equity-Methode 353
41 Die einheidiche Bewertung bei Anwendung der Equity-Mediode 353
42 Die Zwischenergebniseliminierung bei Anwendung der Equity-Methode . 354
43 Der Charakter der Equity-Methode 357
XXVI
5 Die Anwendung der Equity-Methode nach IFRS 358
51 Der Anwendungsbereich der Equity-Methode nach IFRS 358
52 Die Merkmale eines assoziierten Unternehmens nach IFRS 360
53 Die Technik der Equity-Methode nach IFRS 361
54 Sonstige Probleme bei Anwendung der Equity-Methode nach IFRS 363
Kapitel VIII:
Einzelfragen der Konzernrechnungslegung
1 Die Kapitalkonsolidierung im mehrstufigen Konzern 365
11 Vorbemerkungen 365
12 Die Kettenkonsolidierung im mehrstufigen Konzern ohne gegenseitige
Beteiligungen 366
121. Das Ausgangsbeispiel 366
122. Die Ermittlung der effektiven Beteiligungsquote am Enkel¬
unternehmen für die Kettenkonsolidierung 367
123. Die Kettenkonsolidierung nach der Neubewertungsmethode 370
124. Die Kettenkonsolidierung nach der Buchwertmethode 375
125. Sonderfragen des konsolidierungspflichtigen Eigenkapitals im
Kettenzwischenabschluss 379
13 Die Simultankonsolidierung nach dem Gleichungsverfahren ohne
gegenseitige Beteiligungen 380
2 Änderungen bestehender Beteiligungsverhältnisse 382
21 Grundlagen 382
22 Die Endkonsolidierung 382
221. Der Verrechnungszeitpunkt für die Endkonsolidierung 382
222. Die Ermittlung des Endkonsolidierungserfolges des Konzerns 383
223. Die Behandlung konsolidierter Vorgänge 387
224. Der Ausweis der Beteiligungsveräußerung 388
23 Die Übergangskonsolidierung 389
231. Die Übergangskonsolidierung ohne Wechsel der Kapital -
konsolidierungs- bzw. Bewertungsmethode 389
231.1 Grundlagen der Übergangskonsolidierung ohne Wechsel der
Kapitalkonsolidierungs- bzw. Bewertungsmethode 389
231.2 Vollkonsolidierung 389
231.21 Veräußerung und Erwerb von Anteilen an
Tochterunternehmen 389
231.22 Eigenkapitalverändernde Maßnahmen im
Tochterunternehmen 390
231.3 Partielle Kapitalkonsolidierungs- bzw. Bewertungsmethoden . . 391
XXVII
232. Die Übergangskonsolidierung mit Wechsel der Kapitalkonsoli-
dierungs- bzw. Bewertungsmethode 392
232.1 Grundlagen der Übergangskonsolidierung mit Wechsel der
Kapitalkonsolidierungs- bzw. Bewertungsmethode 392
232.2 Die Formen der Übergangskonsolidierung 394
232.21 Die tranchenweise Übergangskonsolidierung 394
232.22 Die einheitliche Übergangskonsolidierung 395
24 Änderungen bestehender Beteiligungsverhältnisse nach IFRS 397
3 Latente Steuern im Konzernabschluss 398
31 Gesetzliche Vorschriften und Grundlagen 398
32 Ebenen der Bilanzierung latenter Steuern 402
321. Überblick 402
322. Latente Steuern aus der Aufstellung der HB II 403
323. Latente Steuern aus Konsolidierungsmaßnahmen 404
323.1 Überblick 404
323.2 Latente Steuern aus der Kapitalkonsolidierung 404
323.3 Latente Steuern aus der Schuldenkonsolidierung 406
323.4 Latente Steuern aus der Zwischenergebniseliminierung 407
323.5 Latente Steuern aus der Anwendung der Equity-Methode . 409
33 Die Wahl des Steuersatzes 411
34 Der Ausweis latenter Steuern im Konzernabschluss 412
35 Latente Steuern im IFRS-Konzernabschluss 413
351. Die Konzeption der Bilanzierung latenter Steuern nach IFRS 413
352. Die Erfassung latenter Steuern im IFRS-Konzernabschluss 417
353. Die Bilanzierung latenter Steuern aufgrund von
Konsolidierungsmaßnahmen und der Anwendung der Equity-Methode
nach IFRS 418
353.1 Latente Steuern aus der Kapitalkonsolidierung nach IFRS . 418
353.2 Latente Steuern aus der Schuldenkonsolidierung nach IFRS. . 418
353.3 Latente Steuern aus der Zwischenergebniseliminierung
nach IFRS 419
353.4 Latente Steuern aus der Anwendung der Equity-Methode
nach IFRS 419
353.5 Latente Steuern aus konzerninternen Ergebnisübernahmen nach
IFRS 421
354. Die Ermittlung latenter Steuern nach IFRS 421
355. Der Ausweis latenter Steuern nach IFRS 422
4 Die Gliederung von Konzernbilanz und Konzern-GuV 425
41 Anwendung der Gliederungsvorschriften für den Einzelabschluss 425
42 Abweichungen aufgrund der Besonderheiten des Konzernabschlusses 426
421. Gesetzlich geregelte Abweichungen von der Gliederung des
Einzelabschlusses 426
XXVIII
422. Gesetzlich nicht geregelte Abweichungen von der Gliederung des
Einzelabschlusses 428
43 Die Gliederung von Konzernbilanz und Konzern-Gesamtergebnisrechnung
nach IFRS 434
431. Überblick über die Gliederungsvorschriften nach LAS 1 434
432. Die Gliederungsvorschriften für die Konzernbilanz nach LAS 1 434
433. Die Gliederungsvorschriften für die Konzern-Gesamtergebnisrechnung
nach LAS 1 439
Kapitel IX:
Der Konzernanhang
1 Zweck, Rechtsgrundlagen und Struktur des Konzernanhangs 443
11 Der Zweck des Konzernanhangs 443
12 Überblick über die Rechtsgrundlagen 445
13 Die Struktur des Konzernanhangs 445
2 Allgemeine Angaben zu Inhalt und Gliederung des Konzernabschlusses 446
3 Angaben zum Konsolidierungskreis 448
4 Angaben zu den Grundlagen der Rechnungslegung 449
5 Angaben zu einzelnen Posten der Konzernbilanz und Konzern-GuV 450
6 Ausgewählte sonstige Pflichtangaben 451
61 Berichterstattung über Beziehungen zu nahe stehenden
Unternehmen und Personen 451
62 Zusätzliche Anhangangaben aufgrund des BilMoG 453
7 Freiwillige Angaben 455
8 Der Konzernanhang nach IFRS 456
Kapitel X:
Die Kapitalflussrechnung
1 Rechtsgrundlagen für die Aufstellung einer Kapitalflussrechnung 459
2 Zweck einer Kapitalflussrechnung und Formen ihrer Erstellung 460
3 Der zugrundeliegende Finanzmittelfonds 462
4 Die Gliederung der Kapitalflussrechnung 462
41 Überblick 462
42 Cashflow aus der laufenden Geschäftstätigkeit 463
43 Cashflow aus der Investitionstätigkeit 465
XXIX
AA Cashflow aus der Finanzierungstätigkeit 465
45 Der Fondsänderungsnachweis 466
5 Die konzernabschlussspezifischen Besonderheiten der Kapitalflussrechnung. . . 466
51 Allgemeines 466
52 Die Auswirkung der Währungsumrechnung auf die Kapitalflussrechnung. . 467
53 Die Berücksichtigung von Änderungen des Konsolidierungskreises in der
Kapitalflussrechnung 468
6 Die Kapitalflussrechnung nach IFRS 470
Kapitel XI:
Die Segmentberichterstattung
1 Rechtsgrundlagen für die Aufstellung einer Segmentberichterstattung 473
2 Theoretische Grundlagen der Segmentberichterstattung 473
3 Die Segmentberichterstattung nach DRS 3 475
31 Sinn und Zweck der Berichterstattung 475
32 Abgrenzung der angabepflichtigen Segmente 476
33 Angabepflichtige Segmentinformation 477
4 Die Segmentberichterstattung nach IFRS 480
Kapitel XII:
Die Darstellung von Eigenkapitalveränderungen
1 Die Bedeutung der Darstellung der Eigenkapitalveränderung 483
2 Die eigenkapitalverändernden Sachverhalte im Überblick 483
3 Die Darstellung der Eigenkapitalveränderungen nach DRS 7 486
4 Die Darstellung der Ergebnisverwendung im Konzernabschluss 489
41 Die Bedeutung der Darstellung der Ergebnisverwendung im
Konzernabschluss 489
42 Die Darstellung der Ergebnisverwendung in der Konzernbilanz
und der Konzern-GuV 491
5 Die Darstellung der Eigenkapitalveränderung nach IFRS 492
XXX
Kapitel XIII:
Der Konzernlagebericht
1 Der Zweck des Konzernlageberichts 495
2 Der Inhalt des Konzernlageberichts 498
21 Grundsätze ordnungsmäßiger Konzernlageberichterstattung 498
22 Angaben nach § 315 Abs. 1 HGB 499
221. Darstellung von Geschäftsverlauf und Lage des Konzerns 499
222. Analyse finanzieller und nichtfinanzieller Leistungsindikatoren 501
223. Bericht über die voraussichtliche Entwicklung des Konzerns
einschließlich der wesentlichen Chancen und Risiken 502
224. Versicherung der gesetzlichen Vertreter 507
23 Angaben im Konzernlagebericht nach § 315 Abs. 2 HGB 507
231. Vorgänge von besonderer Bedeutung nach Ablauf des
Konzerngeschäftsjahres 507
232. Finanzrisiken 508
233. Forschung und Entwicklung des Konzerns 509
234. Grundzüge des Vergütungssystems 511
235. Internes Kontrollsystem und Risikomanagementsystem 511
24 Angaben im Konzernlagebericht nach § 315 Abs. 4 HGB 512
25 Freiwillige Angaben im Konzernlagebericht 513
3 Zusammenfassung von Konzernlagebericht und Lagebericht 514
4 Der „Konzernlagebericht" nach IFRS 514
Quellenverzeichnis 517
Verzeichnis der Kommentare und Handbücher zur Bilanzierung 517
Verzeichnis der Aufsätze und Monographien 518
Verzeichnis der Geschäftsberichte 544
Verzeichnis der Rechtsquellen der EG/EU 544
Gesetzesverzeichnis 545
Verzeichnis der Rechtsprechung 546
Verzeichnis der Gesetzesmaterialien 546
Stichwortverzeichnis 549
XXXI
Verzeichnis der Übersichten
Übersicht I-1: Konzernformen 3
Übersicht 1-2: Schritte der Erstellung eines Konzernabschlusses 9
Übersicht 1-3: Übersicht über die Konzernrechnungslegungsvorschriften des HGB einschlie߬
lich der Änderungen durch das BilMoG 28
Übersicht 1-4: Übersicht über die Konzernrechnungslegungsvorschriften nach IFRS 37
Übersicht II-1: Beziehungen zwischen dem Zwecksystem des Konzernabschlusses und dem
System der Grundsätze ordnungsmäßiger Konzernrechnungslegung (GoK). 66
Übersicht II-2: Schritte der Aufstellung des Konzernabschlusses 67
Übersicht II-3: Doppeltes Minimumprinzip bei den Wahlrechten zur Schuldenkonsolidierung,
Zwischenergebniseliminierung und Aufwands- und Ertragskonsolidierung. 79
Übersicht III-1: Beispiel für die Zurechnung der Stimmrechte 94
Übersicht III-2: Größenkriterien für die Befreiung nach § 293 103
Übersicht III-3: Größenabhängige Befreiung gemäß § 293 Abs. 1 und Abs. 4 104
Übersicht III-4: Unternehmensbeziehung und Berücksichtigung im Konzernabschluss 108
Übersicht III-5: Formen der Einbeziehung von Unternehmen in den Konzernabschluss 120
Übersicht IV-1: Die Maßnahmen zur Vereinheidichung im Prozess der Aufstellung eines
Konzernabschlusses 131
Übersicht IV-2: Verfahrensweise bei abweichenden Stichtagen nach IAS 27 138
Übersicht IV-3: Ansatzwahlrechte und Ansatzverbote des HGB 140
Übersicht IV-4: Der in Euro umzurechnende Abschluss in Landeswährung 154
Übersicht IV-5: Die Eröffnungsbilanz zum 01.01. des laufenden Jahres 154
Übersicht IV-6: Der nach der modifizierten Stichtagskursmethode in Euro umgerechnete
Abschluss für den Fall (1) der Abwertung des britischen Pfundes 155
Übersicht IV-7: Der nach der modifizierten Stichtagskursmethode in Euro umgerechnete
Abschluss für den Fall (2) der Aufwertung des britischen Pfundes 156
Übersicht IV-8: Der in Euro umgerechnete vorläufige Abschluss für den Fall der Abwertung
des britischen Pfundes im Fall (1) 160
Übersicht IV-9: Der in Euro umgerechnete vorläufige Abschluss für den Fall der Aufwertung
des britischen Pfundes im Fall (2) 161
Übersicht IV-10: Durch die Abwertung des britischen Pfundes verursachte Wertänderungen bei
den Aktiva im Fall (1) (Stichtagsbetrachtung) 162
Übersicht IV-11: Der nach der Zeitbezugsmethode in Euro umgerechnete Abschluss für den
Fall (1) der Abwertung des britischen Pfundes 163
Übersicht IV-12: Durch die Aufwertung des britischen Pfundes verursachte Wertänderungen bei
den Schulden im Fall (2) (Stichtagsbetrachtung) 164
Übersicht IV-13: Der nach der Zeitbezugsmethode in Euro umgerechnete Abschluss für den
Fall (2) der Aufwertung des britischen Pfundes 165
Übersicht V-l: Ausgangsbeispiel für die Kapitalkonsolidierung in t = 0 185
Übersicht V-2: Ausgangsbeispiel für die Kapitalkonsolidierung in t = 1 186
Übersicht V-3: Erstkonsolidierung nach der Neubewertungsmethode bei einer Beteiligungs¬
quote von 100 % (Beispiel 1) 187
Übersicht V-4: Erstkonsolidierung nach der Neubewertungsmethode bei einer Beteiligungs¬
quote von 75 % (Beispiel 2) 191
Übersicht V-5: Folgekonsolidierung nach der Neubewertungsmethode bei einer Beteiligungs¬
quote von 100 % (Beispiel 1) 195
Übersicht V-6: Folgekonsolidierung nach der Neubewertungsmethode bei einer Beteiligungs¬
quote von 75 % (Beispiel 2) 197
XXXIII
Übersicht V-7: Erstkonsolidierung nach der Buchwertmethode bei einer Beteiligungsquote von
100 % (Beispiel 1) 200
Übersicht V-8: Erstkonsolidierung nach der Buchwertmethode bei einer Beteiligungsquote von
75 % (Beispiel 2) 203
Übersicht V-9: Folgekonsolidierung nach der Buchwertmediode bei einer Beteiligungsquote
von 100 % (Beispiel 1) 206
Übersicht V-10: Folgekonsolidierung nach der Buchwertmethode bei einer Beteiligungsquote
von 75 % (Beispiel 2) 207
Übersicht V-l 1: Vergleich der Erstkonsolidierung nach der Neubewertungs- und der
Buchwertmethode anhand der Beispiele 1 und 2 209
Übersicht V-l2: Vergleich der Folgekonsolidierung nach der Buchwert- und der
Neubewertungsmethode anhand der Beispiele 1 und 2 210
Übersicht V-13: Erstkonsolidierung bei einer Beteiligungsquote von 75 % nach der Füll
Goodwill-Methode gemäß IFRS 3 222
Übersicht V-14: Systematisierung der Bestimmungen zur Kapitalkonsolidierung nach HGB
und IFRS 225
Übersicht V-l 5: Bei der Schuldenkonsolidierung zu untersuchende Posten 229
Übersicht V-16: Schuldenkonsolidierung mit echten Aufrechnungsdifferenzen für die
Periode t = 1 245
Übersicht V-l7: Schuldenkonsolidierung mit echten Aufrechnungsdifferenzen für die
Periode t = 2 247
Übersicht V-18: Schuldenkonsolidierung mit echten Aufrechnungsdifferenzen für die
Periode t = 3 248
Übersicht V-19: Die Bestandteile der Zwischenergebniseliminierung 257
Übersicht V-20: Beispiel zur Charakterisierung der Kostenbestandteile aus Sicht der
Einzelunternehmen 258
Übersicht V-21: Untergrenze und Obergrenze der Herstellungskosten in der HB II 261
Übersicht V-22: Die Bestandteile des Selbstkostenpreises bei TU] 263
Übersicht V-23: Die Bestandteile der Herstellungskosten beim MU 264
Übersicht V-24: Entwicklung des Einzelbilanzwertes bei einer Bewertung zur
Herstellungskostenobergrenze (Fall A) 265
Übersicht V-25: Entwicklung des Einzelbilanzwertes bei einer Bewertung zur
Herstellungskostenuntergrenze (Fall B) 267
Übersicht V-26: Die Bestimmung des Zwischengewinns abhängig von den festzulegenden
Konzernherstellungskosten 269
Übersicht V-27: Die Bestimmung des Zwischenverlustes abhängig von den festzulegenden
Konzernherstellungskosten 270
Übersicht V-28: Die Bestandteile der Konzernherstellungskosten 272
Übersicht V-29: Die Bandbreite des Zwischengewinns in Verbindung mit dem festzulegenden
Konzernwert 273
Übersicht V-30: Die Zwischenergebniseliminierung bei Ansatz des Konzernhöchstwertes
(Fall A) 276
Übersicht V-31: Die Zwischenergebniseliminierung bei Ansatz des Konzernmindestwertes
(Fall B) 277
Übersicht V-32: Die Bestimmungsfaktoren des Zwischengewinns im Fall A und Fall B 278
Übersicht V-33: Beispiel zur Entwicklung des Zwischenergebnisses in den Folgeperioden 279
Übersicht V-34: Die Korrektur des Konzernjahreserfolges um Zwischenergebnisse 282
Übersicht V-35: Aufwands- und Ertragskonsolidierung (GKV) von aus der Summen-GuV
vollständig zu eliminierenden Geschäftsvorfallen (Beispiel (1)) 291
Übersicht V-36: Aufwands- und Ertragskonsolidierung (GKV): Lieferungen oder Leistungen
(Beispiel (2)) 293
XXXIV
Übersicht V-37: Aufwands- und Ertragskonsolidierung (GKV): Herstellung/Weiterverarbeitung
von Vermögensgegenständen (Beispiel (3)) 296
Übersicht V-38: Aufwands- und Ertragskonsolidierung (GKV): Ergebniswirksame Verbrauch
(Beispiel (4)) 298
Übersicht V-39: Aufwands- und Ertragskonsolidierung (UKV) von aus der Konzern- GuV
vollständig zu eliminierenden Geschäftsvorfällen (Beispiel (5)) 300
Übersicht V-40: Aufwands- und Ertragskonsolidierung (UKV): Ergebniswirksamer Verbrauch
(Beispiel (6)) 301
Übersicht V-41: Aufwands- und Ertragskonsolidierung (GKV): Lieferung eines zur
Herstellungskostenuntergrenze aktivierten selbsterstellten Vermögens¬
gegenstandes (Beispiel (7A)) 307
Übersicht V-42: Aufwands- und Ertragskonsolidierung (UKV): Lieferung eines zur
Herstellungskostenuntergrenze aktivierten selbsterstellten Vermögens¬
gegenstandes (Beispiel (7B)) 308
Übersicht VI-1: Quotale Erstkonsolidierung eines Gemeinschaftsunternehmens nach der
Neubewertungsmethode bei einer Beteiligungsquote von 25 % 322
Übersicht VI-2: Quotale Folgekonsolidierung eines Gemeinschaftsunternehmens nach der
Neubewertungsmethode bei einer Beteiligungsquote von 25 % 324
Übersicht VII-1: Anwendungsbereich der Equity-Methode im handelsrechtlichen
Konzernabschluss 336
Übersicht VII-2: Kriterien für das Vorliegen eines typischen assoziierten Unternehmens 338
Übersicht VII-3: Anwendung der Equity-Methode auf untypische assoziierte Unternehmen . 344
Übersicht VII-4: Regelmäßige und unregelmäßige Fortschreibungen des Equity-Wertes in den
Folgejahren 348
Übersicht VII-5: Erstmalige Anwendung der Equity-Methode bei einer Beteiligungsquote
von 25 % 349
Übersicht VII-6: Anwendung der Equity-Methode bei einer Beteiligung von 25 % im Folgejahr. 351
Übersicht VII-7: Anwendungsbereich der Equity-Methode im IFRS-Konzernabschluss 358
Übersicht VII-8: Vergleich der Ermittlung des Unterschiedsbetrages nach der Buchwertmethode
des HGB und nach IAS 28 362
Übersicht VIII-1: Beteiligungsverhältnisse im Beispiel eines zweistufigen Konzerns 366
Übersicht V1II-2: Die Bilanzen der Konzernunternehmen im Zeitpunkt der Erstkonsolidierung. 367
Übersicht VIII-3: Kettenkonsolidierung nach der Neubewertungsmethode 371
Übersicht VIII-4: TeilkonzernabschlussTjj/EU nach der Neubewertungsmethode 374
Übersicht VIII-5: Kettenkonsolidierung nach der Buchwertmethode 375
Übersicht VIII-6: TeilkonzernabschlussTU/EU nach der Buchwertmethode 379
Übersicht VIII-7: Ermittlung des Endkonsolidierungserfolges ausgehend vom Veräußerungs¬
erfolg des Mutterunternehmens 385
Übersicht VIII-8: Ermittlung des Endkonsolidierungserfolges ausgehend vom Veräußerungserlös
für die Beteiligung 386
Übersicht VIII-9: Ermittlung des Endkonsolidierungserfolges der Mehrheitsgesellschafter
ausgehend vom Veräußerungserlös für die Beteiligung 387
Übersicht VIII-10: Formen der Übergangskonsolidierung 394
Übersicht VIII-11: Temporäre Differenzen und latente Steuern in den einzelnen Jahren 402
Übersicht VIII-12: Auswirkungen der Bilanzierung latenter Steuern im Rahmen der
Kapitalkonsolidierung (Erstkonsolidierung) 406
Übersicht VIII-13: Auswirkungen der Bilanzierung latenter Steuern im Rahmen der
Zwischenergebniseliminierung 409
Übersicht VIII-14: Arten temporärer Differenzen nach IAS 12 416
Übersicht VIII-15: Steuersatz zur Ermittlung latenter Steuern nach IAS 12 422
Übersicht VIII-16: Gliederungsschema für die Konzernbilanz nach § 266 i. V. m. § 298 Abs. 1 . 430
XXXV
Übersicht VIII-17: Das Gliederungsschema für die GuV nach dem Gesamtkostenverfahren (§ 275
Abs. 2 i. V. m. § 298 Abs. 1) 432
Übersicht VIII-18: Das Gliederungsschema für die GuV nach dem Umsatzkostenverfahren (§ 275
Abs. 3 i. V. m. § 298 Abs. 1) 433
Übersicht VIII-19: Mindestgliederung einer Konzernbilanz nach LAS 1.54 435
Übersicht VIII-20: Beispielhafte Gliederung einer Konzernbilanz nach LAS 1 438
Übersicht VM-21: Mindestgliederung einer Konzern-Gesamtergebnisrechnung nach LAS 1.82 f. . . 440
Übersicht VIII-22: Beispielhafte Gliederung der Konzern-Gesamtergebnisrechnung bei Anwen¬
dung des Umsatzkostenverfahrens nach LAS 1 (ohne sonstigen Gesamterfolg) . . 441
Übersicht V1II-23: Beispielhafte Gliederung der Konzern-Gesamtergebnisrechnung bei Anwen¬
dung des Gesamtkostenverfahrens nach LAS 1 (ohne sonstigen Gesamterfolg) . . 442
Übersicht LX-1: Die Konkretisierung von Informationen im Konzernanhang 444
Übersicht X-l: Der Cashflow aus der laufenden Geschäftstätigkeit nach DRS 2
(direkte Methode) 463
Übersicht X-2: Der Cashflow aus der laufenden Geschäftstätigkeit nach DRS 2
(indirekte Methode) 464
Übersicht X-3: Der Cashflow aus der Investitionstätigkeit nach DRS 2 465
Übersicht X-4: Der Cashflow aus der Finanzierungstätigkeit nach DRS 2 465
Übersicht X-5: Der Fondsänderungsnachweis nach DRS 2 466
Übersicht XII-1: Darstellung der Eigenkapitalveränderungen nach DRS 7 488
Übersicht XII-2: Ergebnisverwendungsrechnung im Konzern nach § 158 Abs. 1 AktG i. V. m.
§ 298 Abs. 1 HGB 491
Übersicht XII-3: Statement of changes in equity gemäß LAS 1 494
XXXVI
Verzeichnis der Beispiele
Beispiel K-l: Berichterstattung der GERRY WEBER INTERNATIONAL AG zu Inhalt und
Gliederung des Konzernabschlusses 447
Beispiel IX-2: Auszug aus der Berichterstattung der KRONES AG zur Abgrenzung des
Konsolidierungskreises 448
Beispiel IX-3: Auszug aus der Berichterstattung der KRONES AG zu den Konsolidierungs¬
grundsätzen 449
Beispiel IX-4: Berichterstattung der E.ON AG zu Transaktionen mit nahe stehenden
Personen 453
Beispiel X-l: Konzern-Kapitalflussrechnung der THYSSENKRUPP AG 469
Beispiel XI-1: Auszug aus der Segmentberichterstattung der PORSCHE AG 479
XXXVII |
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Inhaltsverzeichnis
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