Traité TVA:
Gespeichert in:
| Hauptverfasser: | , , |
|---|---|
| Format: | Buch |
| Sprache: | French |
| Veröffentlicht: |
Bâle
Helbing Lichtenhahn
2009
|
| Schriftenreihe: | Steuerrecht, Droit fiscal, Diritto fiscale, Tax Law
|
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | LXXI, 1438 S. |
| ISBN: | 9783719023898 |
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| adam_text | Titel: Traité TVA
Autor: Mollard, Pascal
Jahr: 2009
Table des matteres
P-W og ap»i»e generale xnx
Atveviattom
IX!
Chaprtr* i tes principe* 2
i- Htstotre de U TVA: les etapes de la genese 1
11 tntroduttton . . . . . 3
12 t apport theorique 3
121 La perspective americaine 3
1211 Adams et la valeur ajoutee ................................. 3
12.1.2 L enlisement du debat.........................................4
1 22 La Vision europeenne .............................................. 5
1.2.2.1 Le manifeste de von Siemens............................... 5
1 2.2.2 Le genie persecute ...........................................6
1.2.3 L echec des idees pures.............. ............................... 7
1.2.31 Entre technique et nature 7
1.2.3.2 Entre theürie et empirisme...............................7
1.3 Le Systeme en question..................................................8
1.3.1 Le principe de la neutralite economique de l impdt 8
1.3.1.1 Le contexte Wstörique...........................................g
13.1.2 üeseffets de fimpdttmrtatGus les Stades..........................9
1.3.1.3 Des effets aux defauts ........................................... 10
1.3.2 La pertepttort a un seui Stade ......................... 10
1.3.2.1 Un changement de Systeme 10
1.3.2.2 Uneevolution mondiale 11
1.4 L essor des techrtiques.......................................................12
1.4.1 La techniquede la deduetfon 12
1.4.1.1 Les inconvenients de fimpdt ä un seul Stade.................... 12
1.4.1.2 Les paierrtents fractionn^s........................... 13
1.4.2 La technique de cafcul«taxe sur taxe»................................ 14
1.4.2.1 Les detauts de la methode « base sur base »................... 14
1.4.2.2 Le transfert precis ä l acquereur ................................. 14
1.5 Le triomphe de la neutralite................................................... 15
1.5.1 L evoiuttoridu principe........................................ 15
Table des matteres
1.5.1.1 La surtaxation des biens d investissement ......................... 15
1.5.1.2 Du logique ä l inacceptable........................................ 16
1.5.1.3 Productivite ou neutralite ?........................................ 17
1.5.2 La perception ä tous les Stades ......................................... 18
1.5.2.1 La premiere experience: la TVA francaise .......................... 18
1.5.2.2 La resistance des detaillants....................................... 19
1.5.2.3 L assujettissement des detaillants ................................. 20
1.5.3 L elargissement du champ d application ................................. 21
1.5.3.1 L imposition des Services .......................................... 21
1.5.3.2 L extension de la deduction........................................ 22
1.6 Conclusion................................................................... 23
2. Histoire de la TVA suisse ......................................................... 24
2.1 Les projets de 1976, de 1979 et de 1989 ....................................... 24
2.2 La votation du 28 novembre 1993 ............................................ 25
2.3 Devolution legislative et la nouvelle LTVA..................................... 28
2.3.1 L historique de la reforme ............................................... 28
2.3.2 L apercu du projet A dans sa version mise en consultation
par le Conseil federal ................................................... 32
2.3.2.1 Le but et l objet de l impöt ou sa nouvelle conception .............. 32
2.3.2.2 Le nouveau concept de l assujettissement ......................... 33
2.3.2.2.1 Le principe ................................................... 33
2.3.2.2.2 Le debut et la fin de l assujettissement ....................... 35
2.3.2.2.3 L assujettissement des collectivites publiques
et des groupes ............................................... 35
2.3.2.3 La localisation des biens et Services................................ 35
2.3.2.4 L objet de l impöt.................................................. 36
2.3.2.5 Le droit ä deduction de l impöt prealable........................... 39
2.3.2.5.1 Les conditions materielles .................................... 39
2.3.2.5.2 Les conditions formelles...................................... 40
2.3.2.6 Les nouveautes procedurales...................................... 40
2.3.2.6.1 L imposition dans le temps.................................... 41
2.3.2.6.2 Le montant de la creance fiscale.............................. 42
2.3.2.6.3 La naissance, la modification et la prescription
de la creance fiscale .......................................... 43
2.3.2.6.4 Le contröle TVA............................................... 44
2.3.2.6.5 La procedure de decision et de recours et la perception
de la TVA..........................:.. . ...................... 44
Table des matteres
2.3.2.7 Les quelques autres modifications importantes.................... 46
2.3.3 Les developpementsrecents :la nouvelle LTVAadopteele 12 juin 2009 .. 47
2.3.3.1 L adoption d une nouvelle loi sur la TVA en un temps record........ 47
2.3.3.2 Les modifications essentielles apportees par les Chambres
föderales au projet du Conseil federal ............................. 47
2.3.3.2.1 Le but de l impöt et les definitions de l art. 3 nLTVA............ 48
2.3.3.2.2 Le concept de l assujettissement ............................. 49
2.3.3.2.3 La localisation des biens et Services .......................... 50
2.3.3.2.4 L objet de l impöt............................................. 50
2.3.3.2.5 Le droit ä deduction de l impöt prealable...................... 52
2.3.3.2.6 Les nouveautes procedurales ................................. 52
2.3.3.2.7 Les autres modifications resultant des debats aux
Chambres föderales .......................................... 53
La TVA communautaire ......................................................... 55
3.1 Generalites .................................................................. 55
3.2 Les etapes vers l adoption de la TVA communautaire ......................... 55
3.2.1 Introduction ............................................................ 55
3.2.2 Les raisons de l harmonisation .......................................... 56
3.3 La directive europeenne en matiere de TVA................................... 57
3.3.1 Introduction............................................................ 57
3.3.2 Les principes generaux.................................................. 58
3.3.2.1 Le champ d application............................................ 58
3.3.2.2 Les assujettis...................................................... 59
3.3.2.3 Les Operations imposables......................................... 61
3.3.2.3.1 La livraison de biens.......................................... 61
3.3.2.3.2 La prestation de Services ..................................... 61
3.3.2.3.3 Les importattons ............................................. 66
3.3.2.4 L assiette (base d imposition) .................. ................... 66
3.3.2.5 Le fait generateur et lexigibilite 67
3.3.2.6 Les taux............................................................. 67
3.3.2.7 Les exonerations en regime Interieur 68
3.3.2.7.1 Les exonerations pour activftes d irrteret general
{art. 132 ä 134 de la directive TVA 2006 correspondant
ä l ancien art. 13A de la sixieme directive) .................... 68
3.3.2.7.2 Les autres exonerations {art. 135 et 136 de la Directive
TVA 206; voir aussi l art. 13B de la sixieme directive)........... 69
Table des matteres
3.3.2.7.3 L option en faveur de l imposition (art. 137 de la nouvelle
directive ou l ancien art. 13c de la sixieme directive)........... 70
3.3.2.8 Le droit ä deduction de la TVA d amont ............................ 70
3.3.2.8.1 La naissance du droit ä deduction............................. 71
3.3.2.8.2 L etendue du droit ä deduction................................ 72
3.3.2.8.3 Les biens et Services d utilisation mixte ....................... 73
3.3.2.8.4 Les cas particuliers ........................................... 75
3.3.2.8.5 Les modalites d exercice du droit ä deduction ................. 76
3.3.2.8.6 La regularisation des deductions.............................. 77
3.3.2.9 Les exonerations sur les Operations hors de la Communaute ....... 77
3.3.3 Le regime des transactions intracommunautaires ....................... 78
3.3.3.1 Introduction ...................................................... 78
3.3.3.2 Les grands principes............................................... 79
3.3.3.3 Les livraisons et les acquisitions intracommunautaires............. 79
3.3.3.3.1 Le regime d imposition des transactions entre personnes
assujetties ................................................... 79
3.3.3.3.2 Le regime des achats par des entites non assujetties
ou exonerees................................................. 81
3.3.3.3.3 Le regime des achats par des particuliers...................... 81
3.3.3.4 Les prestations de Services ........................................ 81
3.3.3.5 Les obligations des redevables..................................... 82
3.3.3.5.1 L identification ä la TVA (art. 214 de la directive TVA 2006
reprenant l ancien art. 28nonies par. 1 pt. c de la sixieme
directive)..................................................... 82
3.3.3.5.2 Les factures .................................................. 82
3.3.3.5.3 La dedaration et le paiement de la TVA....................... 83
3.3.3.5.4 Les etats recapitulatifs ....................................... 83
3.3.4 Les developpements recents ............................................ 83
4. Les principes directeurs et superieurs de la TVA.................................. 85
4.1 Introduction................................................................. 85
4.2 Les differents principes ...................................................... 87
4.2.1 Le principe de neutralite de la TVA....................................... 87
4.2.2 Le principe de la transferabilite de l impöt............................... 89
4.2.3 Le principe de destination............................................... 90
4.2.4 Le principe de la rentabtlite de la perception............................. 91
4.3 La nature juridique...............................,........................... 91
4.4 La jurisprudence concernant les principes directeurs de la TVA................ 92
Table des matteres
4.4.1 Les arrets rendus par le Tribunal federal ................................. 92
4.4.2 Les arrets rendus par le Tribunal administratif federal.................... 93
5. Les droits et principes constitutionnels .......................................... 97
5.1 Introduction................................................................. 97
5.2 Les principes regissant l imposition au sens de l art. 127 al. 2 Cst............... 97
5.2.1 L universalite (la generalite) ............................................. 97
5.2.2 L egalite de traitement.................................................. 98
5.2.3 Le principe de la capacite contributive................................... 99
5.3 La liberte economique (art. 27 Cst.).......................................... 100
5.4 Les autres principes constitutionnels applicables en matiere de TVA ......... 101
5.4.1 Le principe de la legalite ............................................... 102
5.4.2 La protection resultant du principe de la bonne foi ..................... 103
5.4.3 L interdiction de l arbitraire............................................. 107
5.4.4 Le principe de la proportionnalite ...................................... 107
5.4.5 Les garanties de procedure............................................. 108
5.5 La coexistence des principes ................................................ 108
5.6 La jurisprudence concemant les principes regissant l imposition au sens
de l art. 127 al. 2 Cst. et les autres droits et principes constitutionnels......... 109
5.6.1 La jurisprudence concemant les principes regissant l imposition
au sens de l art. 127 al. 2 Cst............................................. 109
5.6.1.1 Les arrets rendus par le Tribunal federal........................... 109
5.6.1.2 Les arrets rendus par le Tribunal administratif federal............. 109
5.6.2 La jurisprudence en matiere d autres principes et droits
constitutionnels ....................................................... 110
5.6.2.1 Les arrets rendus par le Tribunal federal........................... 110
5.6.2.2 Les arrets rendus par le Tribunal administratif federal............. 112
6. Laremised impöt,«e sursis et lareserve au paiemerrt 116
6.1 La remise d impöt........................................................... 116
6.1.1 La remise de la TVA interieure 117
6.1.1.1 Introduction ..................................................... 117
6.1.1.2 Les conditions de fond de la remise d impöt sur territoire suisse 118
6.1.1.3 UcompetetKeetleswiesdedrrÄewrrtueJIes................... 120
6.1.2 La remise de la TVA ällmportation 122
6.1.2.1 Les conditions materielles de la remise de la TVA
ä l irnportatiori.................................................. 122
6.1.2.2 L art. 84 al. 1 let. a et b LTVA....... 123
6.1.2.3 L art. 84 all let clTVA .......................................... 124
Table des matteres
6.1.2.4 L art. 84 al. 1 let. d LTVA ........................................... 125
6.1.2.5 Les autres conditions de la remise de la TVA ä l importation ......126
6.1.2.6 Les conditions formelles de la remise de la TVA ä l importation ? 127
6.1.2.7 Les effets et la nature de la remise de la TVA ä l importation ......128
6.1.2.8 Les autorites competentes en matiere de remise de la TVA ä
l importation .................................................... 128
6.1.3 La remise des droits de douanes (pro memoria)......................... 129
6.1.3.1 Les principes applicables et les autorites competentes ............ 129
6.1.3.2 Le cas particulier de l art. 86 al. 1 let. d LD (art. 127 al. 1 eh. 4 aLD) ... 130
6.1.3.3 Les differences essentielles avec la remise de la TVA
ä l importation ................................................... 132
6.2 Le plan de paiement ........................................................ 132
6.2.1 La problematique...................................................... 132
6.2.2 Les autorites competentes en matiere de plan de paiement ............ 133
6.2.3 Les conditions du plan de paiement .................................... 135
6.2.3.1 Les conditions cumulatives ....................................... 135
6.2.3.2 La liberte d appreciation.......................................... 135
6.3 La reserve au paiement ..................................................... 136
6.3.1 En cas de pratique administrative non contestee ....................... 136
6.3.2 En cas de pratique administrative contestee............................ 136
6.3.3 Le remboursement de la TVA et le droit ä deduction.................... 137
6.4 La jurisprudence en matiere de remise d impöt, de paiement
sans reserve et de plan de paiement........................................ 138
6.4.1 Les arrets rendus par le Tribunal federal ................................ 138
6.4.2 Les arrets rendus par le Tribunal administratif federal .................. 139
6.5 La pratique administrative en matiere de remise d impöt.................... 142
La representation directe ou indirecte .........................,................ 144
7.1 Generalites................................................................. 144
7.1.1 La position du probleme ...............................................144
7.1.2 L intermediaire au sens large ........................................... 144
7.1.3 La Solution de la LTVA.................................................. 145
7.1.4 Les origines de la Solution suisse ....................................... 147
7.2 Les delimitations des cas de representation d autres situations .............. 148
7.2.1 Les situations simples.................................................. 148
7.2.1.1 La representation et l identite de l opeTateur...................... 148
7.2.1.2 L auxitiaire (salarie)...............................................148
7.2.1.3 La sous-traitance................................................. 149
Table des matteres
7.2.1.4 Le mandat d encaissement ....................................... 150
7.2.1.5 Le prete-nom..................................................... 150
7.2.2 Les situations complexes............................................... 151
7.2.2.1 Les rapports fiduciaires........................................... 151
7.2.2.2 La representation et les exonerations au sens impropre........... 152
7.2.2.3 La representation et les regles de localisation..................... 153
7.2.2.4 La representation et la TVA ä l importation ....................... 154
7.3 Les conditions de la representation directe.................................. 155
7.3.1 Introduction ........................................................... 155
7.3.2 Le formalisme en matiere de representation............................ 156
7.3.2.1 Le formalisme legal............................................... 156
7.3.2.1.1 Le principe .................................................. 156
7.3.2.1.2 Les conditions de forme ä respecter.......................... 157
7.3.2.2 Le formalisme administratif ...................................... 158
7.3.3 Les tolerances.......................................................... 161
7.3.3.1 La tolerance legale ............................................... 161
7.3.3.2 Les tolerances administratives.................................... 161
7.4 La jurisprudence en matiere de representation .............................. 163
7.4.1 Les arrets rendus par le Tribunal federal ................................ 163
7.4.2 Les arrets rendus par le Tribunal administratif federal .................. 164
7.5 La pratique administrative en matiere de representation .................... 167
Chapitre 2 L objet de l impdt ........................................................... 169
1. Introduction..................................................-................. 169
1.1 Les non-operations ......................................................... 169
i.i.i Generalites ...................................................?........ 169
1.1.1.1 La definition des non-operations ................................. 169
1.1.1.2 Les delimitations................................................. 170
1.1.1.3 l£S enjeux.......................-................................ 171
1.1.2 La notion de rapport d echange ........................................ 173
1.1.3 Les cotisations......................................................... I74
1.1.4 La puissance publique.................. ? -............................. 176
1.1.4.1 La notion preliminaire................ ? ? - ?...................... 176
1.1.4.2 Les Operations relevant de la puissance publique 177
1.14.3 Ladelegation de la puissance publique ........................... 177
1/1.4.4 Les Services autonomes......,?;... .-¦...,......................... 178
Table des matteres
1.1.5 Les dommages-interets ................................................ 179
1.1.5.1 La notion preliminaire............................................ 179
1.1.5.2 La Solution ....................................................... 180
1.1.6 Les apports ............................................................ 180
1.1.6.1 L approche de la problematique................................... 180
1.1.6.2 Entre la societe simple et ses associes............................. 182
1.1.6.2.1 L analyse du point de vue de l associe ........................ 182
1.1.6.2.2 L analyse du point de vue de la societe simple ............... 183
1.1.6.3 Entre la societe de capitaux et ses actionnaires ................... 184
1.1.6.3.1 L analyse du point de vue de l actionnaire ....................184
1.1.6.3.2 L analyse du point de vue de la societe de capitaux...........185
1.1.7 Les dividendes ......................................................... 186
1.1.8 Le Sponsoring ......................................................... 187
1.1.8.1 Generalites....................................................... 187
1.1.8.2 La resolution de la problematique ................................ 188
1.1.8.2.1 Les contributions au sens de l art. 33a LTVA: principes........189
1.1.8.2.2 Les hypotheses visees par l art. 33a LTVA .....................190
1.1.8.3 Les cas particuliers ............................................... 193
1.2 Les deux types d exoneration en droit suisse ................................ 194
i.2.i L exoneration au sens impropre ........................................ 194
1.2.2 La franchise ou l exoneration au sens propre............................ 195
1.3 La pratique administrative en lien avec les Operations non imposables
(non-operations, y compris les actes de puissance publique).................195
2. Les elements essentiels.................................................. ......201
2.1 Introduction................................................................201
2.2 Les Operations TVA ......................................................... 201
2.3 Les regles de localisation....................................................203
2.3.1 Introduction ...........................................................204
2.3.2 Les regles de localisation applicables aux livraisons de biens............205
2.3.2.1 Generalites.......................................................205
2.3.2.2 Les cas complexes................................................ 205
2.3.3 Les regles de localisation applicables aux prestations de Services .......206
2.3.3.1 Generalites.......................................................206
2.3.3.2 Les regles de localisation en matiere de prestations
de Services et leurs consequences ?............................207
2.3.3.2.1 La regle generale -. les Services iocalises au siege
du prestataire...............................................207
Table des matteres
2.3.3.2.2 Les regles particulieres ressortant des alineas 2 et 3
de l art. 14 LTVA..............................................209
2.4 Le caractere onereux........................................................ 213
2.4.1 Generalites ............................................................ 213
2.4.2 Le rapport fournisseur et acquereur.................................... 214
2.4.3 La contre-prestation ................................................... 215
2.4.4 Le lien entre la prestation et la contre-prestation....................... 215
3. La livraison de biens ............................................................ 218
3.1 La livraison: notion generale................................................ 218
3.1.1 La notion de bien ...................................................... 218
3.1.2 Le transfert du pouvoir de disposer economiquement .................. 219
3.1.3 Le pouvoir de disposer« en propre nom »............................... 221
3.2 La remise d un bien sur lequel des travaux ont ete effectues.................222
3.2.1 Generalites ............................................................ 222
3.2.2 Le contrat d entreprise generale........................................ 223
3.2.3 Le cas particulier de l outillage.......................................... 223
3.3 La mise ä disposition ä des fins d usage ou de jouissance .................... 224
3.4 La pratique administrative en matiere de livraison de biens (notion) ......... 225
4. La prestation de Services........................................................ 228
4.1 Generalites ................................................................. 228
4.1.1 La clause generale ..................................................... 228
4.1.2 Les assimilations aux prestations de Services........................... 229
4.2 La distinction entre livraison de biens et prestation de Services .............. 229
4.2.1 L importance de la distinction entre la livraison de biens
et la prestation de Services ............................................ 229
4.2.2 Les criteres de delimitation entre la livraison de biens
et la prestation de Services............................................. 230
4.2.3 Le cas particulier des prestations du commerce electronique ........... 231
4.2.4 La delimitation entre differentes prestations de Services 233
4.2.5 Les conclusions ........................................................ 234
4.3 La pratique administrative en matiere de prestation de Services
(notion et delimitation ä l egard de la livraison de biens) 234
5. Les exonerations au sens fmpropre ............................................. 235
5.1 Introduction................................................ ....... .......235
5.2 Les delimitations en matiere d exoneration..................................236
5.2.1 L exoneration et Je champ d applicatkm de la TVA.......................236
5.2.2 L exoneration et l exemption .........------ ...........................237
Table des matteres
5.2.3 L exoneration et la franchise ........................................... 238
5.2.4 L exoneration surterritoire suisse et ä l importation ....................240
5.3 La nature de l exoneration .................................................. 241
5.3.1 Le sens theorique de l exoneration ..................................... 241
5.3.2 La portee effective de l exoneration.................................... 242
5.3.3 Les motifs de l exoneration............................................. 243
5.3.4 Les defauts de l exoneration ........................................... 245
5.3.4.1 Les defauts structurels ........................................... 245
5.3.4.2 Les defauts systemiques ......................................... 245
5.4 Les Solutions de rechange................................................... 247
5.4.1 La suppression pure et simple des exonerations ........................ 247
5.4.2 L introduction du «taux zero ».......................................... 248
5.4.2.1 Les arguments en faveur du taux zero ............................ 248
5.4.2.2 Les defauts de l idee du taux zero................................. 250
5.4.3 L option objective...................................................... 251
5.4.3.1 L approche theorique............................................. 251
5.4.3.1.1 La nature de l option pour l imposition....................... 251
5.4.3.1.2 L option entre Operateurs TVA ............................... 251
5.4.3.1.3 L option au dernier Stade .................................... 253
5.4.3.2 L approche helvetique ............................................ 254
5.4.4 Les autres Solutions.................................................... 255
5.4.4.1 Les Solutions externes ä la TVA................................... 255
5.4.4.2 Les Solutions internes ä la TVA.................................... 256
5.4.4.2.1 La reduction de la taxe occulte...............................256
5.4.4.2.2 L application du taux reduit.................................. 256
5.5 La pratique des exonerations................................................ 257
5.5.1 Les regles generales.................................................... 257
5.5.2 L interpretation en matiere d exoneration .............................. 258
5.5.2.1 L application des methodes ordinaires ............................ 258
5.5.2.1.1 Le pluralisme de methodes .................................. 258
5.5.2.1.2 Les principes superieurs de la TVA ........................... 259
5.5.2.1.3 La jurisprudence de laCJCE? ................................ 259
5.5.2.1.4 Les limites de l interpretation................................ 259
5.5.2.2 Les pseudo-regles d interpretation............................? 260
5.5.2.2.1 L interpretation restrictive...................................260
5.5.2.2.2 Le Stade ant^rieur........:....___..___.................261
5.5.2.2.3 L unite de la prestation ........... fit
Table des matteres
5.5.2.2.4 L accessoire suit le principal.................................. 263
5.5.2.3 Le formalisme en matiere d exoneration..........................264
5.5.2.3.1 Le formalisme et la legalite..................................264
5.5.2.3.2 Le formalisme et la constitutionnalite........................266
5.5.2.4 La jurisprudence concemant les exonerations au sens
impropre.........................................................266
5.5.2.4.1 Les arrets rendus par le Tribunal federal......................266
5.5.2.4.2 Les arrets rendus parle Tribunal administratif federal ........ 266
5.5.3 L enumeration des exonerations........................................ 269
5.5.3.1 Les exonerations medicales ...................................... 269
5.5.3.1.1 Generalites.................................................. 269
5.5.3.1.2 Les prinzipales problematiques des exonerations
medicales ................................................... 271
5.5.3.1.3 La jurisprudence en matiere d exonerations medicales ....... 277
5.5.3.1.4 La pratique administrative en matiere d exonerations
medicales................................................... 277
5.5.3.2 Les exonerations sociales......................................... 281
5.5.3.2.1 Generalites.................................................. 281
5.5.3.2.2 Les principales problematiques de l assistance sociale........ 282
5.5.3.2.3 Les principales problematiques de la protection
de la jeunesse............................................... 287
5.5.3.2.4 Les problematiques de l enseignement.......................289
5.5.3.2.5 Le cas particulier des Operations des caisses
de compensation au sens de l art. 18 eh. 25 LTVA.............. 297
5.5.3.2.6 La jurisprudence en matiere d exonerations sociales .........298
5.5.3.2.7 La pratique administrative en matiere d exonerations
sociales .....................................................299
5.5.3.3 Les exonerations culturelles ......................................304
5.5.3.3.1 Generalites..................................................304
5.5.3.3.2 Les principales problematiques des exonerations
culturelles................................................... 305
5-5-3-3-3 La jurisprudence en matiere d exonerations culturelles....... 310
5 5 3.3.4 La pratique administrative en matiere d exonerations
culturelles................................................... 310
5.5.3.4 Les exonerations pour double imposition ......................... 313
5.5.3.4.1 Generalites............-..................................... 313
5.5.3.4.2 Les princir ales problematiques des exonerations
pour double imposition...................................... 314
Table des matteres
5.5.3.4.3 La jurisprudence en matiere d exonerations pour double
imposition .................................................. 316
5.5.3.4.4 La pratique administrative en matiere d exonerations
pour double imposition...................................... 318
5.5.3.5 Les exonerations pour des raisons techniques..................... 318
5.5.3.5.1 Generalites.................................................. 318
5.5.3.5.2 Les Operations d assurance .................................. 320
5.5.3.5.3 Les Operations bancaires et financieres ...................... 322
5.5.3.5.4 Les Operations immobilieres................................. 330
5.5.3.5.5 La jurisprudence en matiere d exonerations
pour des raisons techniques ................................. 336
5.5.3.5.6 La pratique administrative en matiere d exonerations
pour des raisons techniques ................................. 337
6. La prestation ä soi-meme....................................................... 350
6.1 Introduction................................................................ 350
6.1.1 Les theories en presence ............................................... 350
6.1.2 La Solution suisse ...................................................... 350
6.1.3 Les problematiques suisses en matiere de prestation ä soi-meme....... 351
6.1.3.1 La notion d assujetti.............................................. 351
6.1.3.2 La prestation ä soi-meme de l art. 9 al. 1 LTVA..................... 352
6.1.3.3 La prestation ä soi-meme de l art. 9 al. 2 LTVA..................... 353
6.1.3.4 La prestation de Services ä soi-meme (l art. 9 al. 4 LTVA)........... 354
6.2 La prestation ä soi-meme au sens de l art. 9 al. 1 LTVA ....................... 354
6.2.1 La prestation ä soi-meme lors d affectation ä des fins etrangeres ä
l entreprise ............................................................ 354
6.2.1.1 L affectation au personnel (art. 9 al. 1 let. a LTVA) ................. 354
6.2.1.M Introduction................................................. 354
6.2.1.1.2 L affectation au personnel traitee comme livraison
ä titre onereux .............................................. 355
6.2.1.1.3 L affectation au personnel traitee comme prestation
ä soi-meme ................................................. 356
6.2.1.2 L affectation ä des besoins prives (art. 9 al. 1 let. a LTVA)........... 357
6.2.1.3 L affectation ätitre gratuit (art. 9 al. 1 let. c LTVA) ................. 358
6.2.1.3.1 Le principe de l imposition au titre de la prestation
ä soi-meme ................................................. 358
6.2.1.3.2 L exception des cadeaux jusqu ä concurrence de CHF 300 ___360
6.2.2 La prestation ä soi-meme en cas d affectation aux fins de l entreprise .. 360
xxn
Table des matteres
6.2.2.1 Les biens acquis pour des Operations exonerees
au sens impropre.................................................360
6.2.2.2 Les biens affectes ä la remise ä titre gratuit....................... 362
6.2.2.2.1 L imposition en tant que principe ............................ 362
6.2.2.2.2 L admission de plusieurs «taux zero » ........................ 362
6.2.3 La prestation ä soi-meme lors de la fin de l assujettissement............ 364
6.3 La prestation ä soi-meme au sens de l art. 9 al. 2 LTVA....................... 365
6.3.1 Les travaux sur des constructions destinees ä la vente ou ä la location .. 365
6.3.1.1 Generalites....................................................... 365
6.3.1.2 Les travaux de conciergerie....................................... 367
6.3.2 Les travaux sur des constructions ä des fins privees.....................368
6.4 Le transfert de patrimoine comme prestation ä soi-meme (art. 9 al. 3 LTVA).. 369
6.5 La prestation de Services ä soi-meme (art. 9 al. 4 LTVA)...................... 370
6.6 La jurisprudence en matiere de prestation ä soi-meme ...................... 371
6.6.1 Les arrets rendus par le Tribunal federal ................................ 371
6.6.2 Les arrets rendus par le Tribunal administratif federal................... 371
6.7 La pratique administrative en matiere de prestation ä soi-meme ............ 371
7. L acquisition ä titre onereux de prestations de Services d entreprises
ayant leur siege ä l etranger (pour memoire) 377
8. Les exonerations ä l exportation................................................ 379
8.1 Le principe.................................................................. 379
8.2 La liste des Operations exonerees ........................................... 379
8.2.1 Les livraisons de biens transportes ou exportes ä l etranger............. 379
8.2.2 La location et l affretement de vehicules sur rails et d aeronefs
ä l etranger ............................................................380
8.2.3 Les livraisons de biens restes sous la surveillance douaniere............ 381
8.2.4 Le transport ou l expedition de biens ä l etranger ....................... 381
8.2.5 Les Operations du traficaerien ......................................... 382
8.2.5.1 Generalites............................................-.......... 382
8.2.5.2 Les differentes prestations exonerees au sens de l art. 19
al. 2 eh. 7 LTVA.................................................... 382
8.2.6 Les transports transfrontaliers aeriens et ferroviaires................... 383
8.2.6.1 Generalites..................?.................................... 383
8.2.6.2 Le transport aerien.............-.................................384
8.2.6.3 Le transport ferroviaire...........................................384
8.2.7 Les prestations de Services des intermediaires...........................384
8.2.8 Les prestations des agences de voyages................................386
Table des matteres
8.2.9 Les Operations sur l or.................................................. 386
8.2.10 Les livraisons et prestations de Services fournies aux beneficiaires
d exemptions fiscales vises ä l art. 2 LEH ................................ 386
8.3 Les exigences de preuve en matiere d exoneration ä l exportation ........... 387
8.3.1 Generalites ............................................................ 387
8.3.2 Le cas particulier des societes offshore et des trusts .................... 389
8.4 La jurisprudence en matiere d exoneration ä l exportation................... 390
8.4.1 Les arrets rendus par le Tribunal federal ................................ 390
8.4.2 Les arrets rendus par le Tribunal administratif federal .................. 391
8.5 La pratique administrative en matiere d exoneration ä l exportation.........393
L objet de l impöt et la TVA ä l importation ..................................... 399
9.1 Introduction................................................................ 399
9.1.1 La parente entre la TVA interieure et la TVA ä l importation ............ 399
9.1.2 La Separation entre la TVA interieure et la TVA ä l importation..........399
9.1.3 La contradiction entre la TVA interieure et la TVA ä l importation .......400
9.1.4 Les delimitations entre la TVA interieure et la TVA ä l importation ......400
9.2 La notion d importation.....................................................401
9.3 La notion de bien au sens du droit douanier.................................404
9.3.1 La definition generale..................................................404
9.3.2 La regle generale.......................................................405
9.3.3 Les exceptions ä la regle generale ......................................405
9.3.4 La notion de « droits »..................................................406
9.3.5 La definition complementaire..........................................407
9.4 Les franchises ä l importation...............................................407
9.4.1 Introduction...........................................................407
9.4.2 L enumeration des importations franches d impöt......................409
9.4.2.1 Les biens de peu de valeur (art. 74 al. 1 eh. i LTVA) .................409
9.4.2.2 Les organes humains (art. 74 al. 1 eh. 2 LTVA)......................410
9.4.2.3 Les ceuvres des artistes-peintres (art. 74 al. 1 eh. 3 LTVA)........... 410
9.4.2.4 Les autres franchises au sens de l art. 74 al. 1 LTVA
(pour memoire) ..................................................411
9.5 La jurisprudence en matiere de TVA ä l importation quant ä son objet .......412
9.5.1 Les arrets rendus par le Tribunal federal................................412
9.5.2 Les arret rendus par le Tribunal administratif federal ........ ..........412
9.6 La pratique administrative en matiere de TVA ä l importation quant
ä son objet................................___. .,............................414
9.7 Les arrets relatifs au Liechtenstein..........................................414
XXTV
Table des matteres
9.8 Les arrets relatifs ä l evasion fiscale.......................................... 415
9.8.1 Les arrets rendus par le Tribunal federal ................................415
9.8.2 Les arrets rendus par le Tribunal administratif federal................... 416
Chapitre 3 Le sujet de l impöt........................................................... 417
1. Introduction ................................................................... 417
2. L assuj ettissement obligatoire.................................................. 418
2.1 Les conditions de l assujettissement.........................................418
2.1.1 Les conditions materielles de l assujettissement........................418
2.1.1.1 Un entrepreneur .................................................418
2.1.1.2 Une activite economique.........................................419
2.1.1.2.1 Les delimitations............................................ 419
2.1.1.2.2 Les elements de l activite economique....................... 420
2.1.1.2.3 Le consommateur identifiable ............................... 424
2.1.1.2.4 L independance.............................................. 425
2.1.1.3 Des Operations surterritoire suisse ............................... 428
2.1.1.3.1 Des Operations TVA .........................................428
2.1.1.3.2 Leterritoire suisse...........................................429
2.1.1.4 Les elements non indispensables .................................429
2.1.2 Les conditions formelles de l assujettissement..........................434
2.1.2.1 Introduction .....................................................434
2.1.2.2 La limite du chiffre d affaires .....................................436
2.1.2.3 La nature du chiffre d affaires ....................................436
2.1.2.3.1 Les montants entrant dans le calcul..........................436
2.1.2.3.2 Les montants n entrant pas dans le calcul....................438
2.1.3 La jurisprudence en matiere d assujettissement obligatoire 439
2.1.3.1 Les arrets rendus par le Tribunal federal ..........................439
2.1.3.2 Les arrets rendus par le Tribunal administratif federal.............441
2.1.4 La pratique administrative en matiere d assujettissement obligatoire .444
2.2 Le debut de l assujettissement ..............................................445
2.2.1 Introduction...........................................................445
2.2.2 Le debut materiet de l assujettissement ................................445
2.2.2.1 L assujettissement immediat (art. 28 al. 2 LTVA)...................445
2.2.2.1.1 Le regime subjectif (legal) ...................................445
2.2.2.1.2 La pratique objective (administrative)........................447
2.2.2.2 L assujettissement drffere (art. 28 al. i LTVA) 449
Table des matteres
2.2.3 Le debut reel de l assujettissement (l immatriculation)..................449
2.2.3.1 Generalites.......................................................449
2.2.3.2 L immatriculation normale........................................450
2.2.3.2.1 Les conditions de l immatriculation..........................450
2.2.3.2.2 Les effets de l immatriculation...............................450
2.2.3.3 L immatriculation retroactive.....................................451
2.2.3.3.1 Les conditions de l immatriculation retroactive ..............451
2.2.3.3.2 Les effets de l immatriculation retroactive ...................451
2.2.4 La jurisprudence en matiere de debut d assujettissement...............452
2.2.5 La pratique administrative en matiere de debut de l assujettissement... 454
2.3 La fin de l assujettissement ................................................. 455
2.3.1 Generalites ............................................................ 455
2.3.2 La cessation de l activite imposable ....................................457
2.3.2.1 La notion.........................................................457
2.3.2.2 Le moment de la fin de l assujettissement ........................457
2.3.2.3 La date de la radiation............................................457
2.3.2.3.1 En cas d annonce immediate par le contribuable .............457
2.3.2.3.2 En cas d omission du retrait de declaration...................458
2.3.3 Les montants determinants ne sont plus depasses .....................459
2.3.3.1 La notion.........................................................459
2.3.3.2 Le moment de la fin de l assujettissement ........................460
2.3.3.3 La date de la radiation............................................460
2.3.3.3.1 En cas d annonce immediate par le contribuable.............460
2.3.3.3.2 En cas d omission du retrait de declaration...................460
2.3.4 La jurisprudence en matiere de fin d assujettissement..................461
2.3.5 La pratique administrative en matiere de fin d assujettissement........462
L option ........................................................................463
3.1 Generalites .................................................................463
3.2 L option pour l imposition (option objective).................................465
3.2.1 Introduction...........................................................465
3.2.2 Les limites materielles de l option pour l imposition.....................466
3.2.2.1 Une Operation de l art. 18 LTVA....................................466
3.2.2.2 Laqualitedel acquereur? ........................................466
3.2.2.3 La neutralite concurrentielle ou la simplifkation
de la perception..................................................466
3.2.2.4 L etendue de l option pour l imposition............................468
XXVI
Table des matteres
3.2.3 Les limites formelles de l option pour l imposition ......................469
3.2.3.1 La requete du contribuable.......................................469
3.2.3.2 Les conditions indirectes de l art. 21 LTVA..........................469
3.2.3.3 La liberte d appreciation de l AFC .................................469
3.2.4 Les effets de l option pour l imposition ................................. 470
3.2.4.1 L assujettissement du prestataire ou fournisseur.................. 470
3.2.4.2 L imposition des « Operations exonerees »......................... 471
3.2.4.3 La duree de l assujettissement en cas d option pour l imposition .. 472
3.2.4.3.1 La cessation legale ..........................................472
3.2.4.3.2 La cessation par le fait de l AFC ..............................472
3.3 L option pour l assujettissement (option subjective) .........................473
3.3.1 Les entreprises concernees par l option subjective......................473
3.3.1.1 Les entreprises de l art. 21 al. 1 LTVA...............................473
3.3.1.2 Les entreprises de l art. 25 al. 1 LTVA...............................473
3.3.1.3 Les entreprises nouvelles.........................................473
3.3.1.4 Les unites organisationnelles.....................................475
3.3.2 Les autres conditions de l option subjective.............................476
3.3.2.1 La neutralite concurrentielle ou la simplifkation
de la perception.................................................. 476
3.3.2.2 Les «conditionsfixees par l AFC» ................................. 476
3.3.3 Les effets de l option subjective........................................ 476
3.3.3.1 L assujettissement................................................ 476
3.3.3.2 Le debut de l assujettissement.................................... 478
3.3.3.3 La fin de l assujettissement....................................... 478
3.4 La jurisprudence en matiere d option (option subjective) .................... 478
3.5 La pratique administrative en matiere d option .............................480
3.5.1 La pratique administrative en matiere d option subjective..............480
3.5.2 La pratique administrative en matiere d option pour l imposition
(option objective)......................................................482
Les exemptions.................................................................485
4.1 Generalites .................................................................485
4.2 Les differents cas d exemption..............................................486
4.2.1 Leseuil insuffisant de chiffres d affaires................................486
4.2.1.1 Generalites ......................................................486
4.2.1.2 Les societes sportives et tes institutions d utilrte publique.........488
4.2.2 Les entreprises d agriculture............................................488
Table des matteres
4.2.3 Les entreprises qui ont leur siege ä l etranger et qui fournissent
des Services vises ä l art. 14 al. 3 LTVA ...................................490
4.3 La jurisprudence en matiere d exemption ...................................492
4.4 La pratique administrative en matiere d exemption..........................492
5. Les regimes speciaux ...........................................................494
5.1 L assujettissement de groupe ...............................................494
5.1.1 Generalites ............................................................494
5.1.1.1 L historique.......................................................494
5.1.1.2 L appreciation critique............................................495
5.1.1.2.1 Generalites..................................................495
5.1.1.2.2 L introduction en Suisse de l assujettissement de groupe .....496
5.1.1.2.3 L interpretation en matiere d assujettissement de groupe ? 497
5.1.2 Les conditions de l assujettissement de groupe.........................497
5.1.2.1 Les conditions materielles de l assujettissement de groupe .......497
5.1.2.1.1 Les entites absorbees........................................497
5.1.2.1.2 Lentite absorbante..........................................499
5.1.2.1.3 Le lien etroit entre les entites concernees par
l assujettissement de groupe ................................499
5.1.2.1.4 La relation de Subordination.................................500
5.1.2.2 Les conditions formelles de l assujettissement de groupe ......... 502
5.1.2.2.1 La demande de l assujettissement du groupe ................ 502
5.1.2.2.2 La preuve que les conditions sont realisees .................. 502
5.1.2.2.3 L immatriculation du «groupe».............................. 502
5.1.3 Les effets de l assujettissement de groupe..... ........................ 503
5.1.3.1 Les effets internes de l assujettissement de groupe ...........? 503
5.1.3.2 Les effets externes de l assujettissement de groupe...............504
5.1.3.3 La duree de l assujettissement de groupe ......................... 505
5.1.4 L assujettissement de sous-groupes....................................505
5.1.4.1 La division (plusieurs assujettis) .................................. 505
5.1.4.2 Le detachement.................................................. 506
5.1.5 La jurisprudence en matiere d assujettissement de groupe.............. 506
5.1.5.1 Les arrets rendus par le Tribunal federal...........................506
5.1.5.2 Les arrets rendus par le Tribunal administratif federal............. 507
5.1.6 La pratique administrative en matiere d assujettissement de groupe .... 509
5.2 L assujettissement des collectivites publiques............................... 511
5.2.1 Introduction........................................................... 511
5.2.2 Les entites concernees par l art. 23 LTVA................................ 513
mtvin
Table des matteres
5.2.2.1 Les Services autonomes .......................................... 513
5.2.2.1.1 Generalites.................................................. 513
5.2.2.1.2 La notion de Service autonome.............................. 514
5.2.2.1.3 Le service autonome et l assujettissement................... 515
5.2.2.2 Les organismes charges de täches de droit public ................. 515
5.2.2.2.1 Les organismes concernes ................................... 515
5.2.2.2.2 Les täches de droit public.................................... 516
5.2.3 Les conditions d assujettissement des collectivites publiques
au sens de l art. 23 LTVA................................................ 516
5.2.3.1 Les conditions materielles speciales............................... 516
5.2.3.1.1 L exclusion des Operations de puissance publique ............ 516
5.2.3.1.2 La regle des CHF 25*000 ..................................... 522
5.2.3.2 Les conditions formelles speciales ................................ 522
5.2.4 Les effets de l assujettissement des collectivites publiques ............. 523
5.2.4.1 Generalites....................................................... 523
5.2.4.2 Le regime de l art. 23 al. 3 inßne LTVA............................. 523
5.2.5 La jurisprudence en matiere d assujettissement des collectivites
publiques.............................................................. 525
5.2.6 La pratique administrative en matiere d assujettissement
des collectivites publiques ............................................. 527
6. L acquisition de prestations de Services aupres d entreprises ayant leur siege
ä l etranger..................................................................... 529
6.1 Introduction................................................................ 529
6.2 Le regime des acquisitions de prestations de Services en provenance
de l etranger sous l OTVA ................................................... 530
6.2.1 Generalites............................................................ 530
6.2.2 L utilisation du service en Suisse........................................ 530
6.3 Le regime des acquisitions de prestations de Services en provenance
de l etranger sous la LTVA................................................... 531
6.3.1 Introduction........................................................... 531
6.3.2 Les acquisitions de prestations de Services de l etranger
sous l angle de leur objet............................................... 531
6.3.2.1 L acquisition de prestations de Services visees
par l art. 14 a!. 3 LTVA............................................. 531
6.3.2.1.1 Le principe general .......................................... 531
6.3.2.1.2 L exception du regime des telecommunications.............. 532
6.3.2.1.3 L exception en cas d option en faveur de l assujettissement... 533
6.3.2.2 L acquisition de prestations de Services visees ä l art. 14 al. 1 LTVA 533
Table des matteres
6.3.2.3 Le traitement des autres types de Services ....................... 533
6.3.3 Les acquisitions de prestations de Services de l etranger
sous l angle de celui qui doit les decompter (sujet de l impöt) ........... 534
6.3.3.1 Les conditions de l assujettissement .............................. 534
6.3.3.2 Les effets de l assujettissement................................... 535
6.4 La pratique 50/50 (pour memoire) .......................................... 535
6.4.1 Le rappel du principe sous l angle de I IFD et de TIA ..................... 535
6.4.2 Le traitement fiscal des charges etrangeres reconnues
forfaitairement sous l angle de la TVA sous l egide
de la circulaire n° 9 du 19 decembre 2001 ............................... 536
6.5 La jurisprudence en matiere d acquisition de prestations
de Services aupres d entreprises ayant leur siege ä l etranger................. 537
6.5.1 Les arrets rendus par le Tribunal federal ................................ 537
6.5.2 Les arrets rendus par le Tribunal administratif federal .................. 538
6.6 La pratique administrative en matiere d acquisition de prestations
de Services aupres d entreprises ayant leur siege ä l etranger................. 539
7. La succession fiscale, la representation fiscale et la responsable solidaire ..... 541
7.1 Introduction................................................................ 541
7.2 La succession fiscale ........................................................ 541
7.2.1 Generalites ............................................................ 541
7.2.2 La succession fiscale des heritiers ...................................... 542
7.2.3 La succession fiscale en cas de reprise d une entreprise ................. 542
7.3 La representation fiscale.................................................... 543
7.4 La responsabilite solidaire...................................................544
7.4.1 Generalites ............................................................544
7.4.2 Les divers cas de responsabilite solidaire ...............................544
7.4.2.1 Les personnes responsables ......................................544
7.4.2.2 Les facteurs permettant d attenuer ou d exclure
la responsabilite..................................................546
7.5 La jurisprudence en matiere de succession fiscale, de representation
fiscale et de responsabilite solidaire.........................................546
7.5.1 Les arrets rendus par le Tribunal federal ................................ 546
7.5.2 Les arrets rendus par le Tribunal administratif federal................... 547
8. Sujet de l impöt et TVA ä l importation .........................................549
8.1 Introduction................................................................549
8.2 Les debiteurs de la dette douaniere ......................................... 550
8.2.1 La notion .............................................................. 550
XXX
Table des matteres
8.2.1.1 Toute personne qui introduit ou fait introduire
des marchandises ................................................ 551
8.2.1.2 Toute personne qui prend en Charge la marchandise par la suite ... 554
8.2.2 Les personnes tombant sous le coup de l art. 12 al. 2 DPA................ 555
8.2.2.1 Generalites....................................................... 555
8.2.2.2 Les conditions de l art. 12 al. 2 DPA ................................ 556
8.2.2.2.1 L infraction ä la legislation administrative.................... 556
8.2.2.2.2 Une responsabilite objective................................. 556
8.2.2.2.3 La jouissance de l avantage illicite............................ 556
8.2.2.3 Les consequences de l application de l art. 12 al. 2 DPA............. 558
8.2.2.3.1 La nature de la creance fondee sur l art. 12 al. 2 DPA .......... 558
8.2.2.3.2 Le droit penal et le droit administratif........................ 559
8.2.2.3.3 La prescription .............................................. 559
8.3 Les personnes exemptees de la TVA ä l importation ......................... 560
8.3.1 Les cas de la representation directe ....................................560
8.3.2 Les declarants en douane .............................................. 561
8.4 La jurisprudence concemant le sujet de l impöt en matiere de TVA
ä l importation.............................................................. 561
8.4.1 Les arrets rendus par le Tribunal federal ................................ 561
8.4.2 Les arrets rendus par le Tribunal administratif federal................... 562
8.5 La pratique administrative concemant le sujet de l impöt en matiere
de TVA ä l importation...................................................... 563
Chapitre 4 La base d imposition ........................................................ 565
1. Introduction.................................................................... 565
i.i La TVA, un impöt ä la consommation, calcule sur la base
du chiffre d affaires......................................................... 565
1.2 Les distinctions ä faire en matiere de base d imposition...................... 565
2. La base de calcul................................................................ 566
2.1 La base de calcul en cas de livraison de biens et de prestation de Services ... 566
2.1.1 La contre-prestation comme critere de l existence d une Operation
TVA.................................................................... 566
2.1.1.1 Generalites........................................................ 566
2.1.1.2 Les particuiarites................................................. 568
2.1.1.3 De l operation ä titre onereux ä la prestation ä soi-meme 568
2.1.2 La contre-prestation comme base de calcul 571
2.1.2.1 Introduction ..................................................... 571
Table des matteres
2.i.2.i.i Le principe .................................................. 571
2.1.2.1.2 L exception « dealing at arm s length principle » .............. 572
2.1.2.1.3 Le regime special des prestations faites au personnel ........ 574
2.1.2.2 Ce qui fait partie de la contre-prestation.......................... 577
2.1.2.2.1 Les frais ..................................................... 577
2.1.2.2.2 Les taxes et contributions ................................... 577
2.1.2.2.3 Le regime des emballages ................................... 578
2.1.2.2.4 La remise de droits comme contre-prestation................ 580
2.1.2.2.5 L echange de biens ou d operations analogues ............... 580
2.1.2.3 Ce qui ne fait pas partie de la contre-prestation................... 585
2.1.2.3.1 Les subventions ............................................. 585
2.1.2.3.2 Les contributions de soutien ä la recherche scientifique
et au developpement........................................ 588
2.1.2.3.3 Les remboursements des contributions de droit public.......589
2.1.2.3.4 Le montant des consignes d emballages ..................... 590
2.1.2.3.5 Les liberalites................................................ 590
2.1.2.3.6 Les autres flux d argent en dehors du champ d application
de la TVA.................................................... 594
2.1.2.4 Ce qui peut etre deduit de la contre-prestation ................... 595
2.1.2.4.1 Les escomptes, remises et pertes (en cas de decompte
selon les contre-prestations convenues) ..................... 595
2.1.2.4.2 Les rabais et ristoumes (en cas de decompte
selon les prestations recues)................................. 597
2.1.2.4.3 L annulation de la livraison................................... 597
2.1.2.4.4 Le prix d achat en cas d imposition de la marge..............598
2.1.2.4.5 La TVA due sur la prestation................................. 598
2.1.3 La jurisprudence concemant la base de calcul en cas de livraison
de biens et de prestation de Services, en particulier sur la notion
de la contre-prestation................................................. 598
2.1.3.1 Les arrets rendus par le Tribunal federal........................... 598
2.1.3.2 Les arrets rendus par le Tribunal administratif federal.............600
2.1.4 La pratique administrative concemant la base de calcul
en cas de livraison de biens et de prestation de Services ................608
2.2 La base de calcul en cas de prestation ä soi-meme........................... 611
2.2.1 Generalites ............................................................611
2.2.2 Les prelevements de biens (art. 34 al. 1 et 2 LTVA) ....................... 612
2.2.2.1 Le prelevement durable..........................................612
2.2.2.1.1 Les biens mobiliers ..........................................612
xxxn
Table des matteres
2.2.2.1.2 Les biens immobiliers........................................ 613
2.2.2.2 Le prelevement temporaire....................................... 614
2.2.2.3 Le calcul par approximation de la prestation ä soi-meme.......... 614
2.2.3 Les travaux sur des constructions (art. 34 al. 4 LTVA).................... 614
2.2.3.1 Les constructions destinees ä l alienation, la location
ou l affermage (art. 9 al. 2 let. a LTVA)............................. 614
2.2.3.2 Les constructions ä des fins privees ou en vue d une activite
« exclue du champ de l impöt» (recte: exoneree au sens
impropre; art. 9 al. 2 let. b LTVA)..................................615
2.2.4 Le calcul de la prestation de Services ä soi-meme (art. 9 al. 4 LTVA)......616
2.2.5 Le transfert de patrimoine (art. 9 al. 3 LTVA) ............................ 616
2.2.6 La jurisprudence concemant la base de calcul en matiere
de prestation ä soi-meme.............................................. 616
2.2.7 La pratique administrative concemant la base de calcul en matiere
de prestation ä soi-meme (PASM)...................................... 619
3. Les taux d impöt ............................................................... 624
3.1 Introduction ............................................................... 624
3.2 Les differents types de taux................................................. 627
3.2.1 Le taux ordinaire....................................................... 627
3.2.2 Le taux reduit.......................................................... 627
3.2.2.1 Les prestations de l art. 36 al. 1 let. a LTVA......................... 627
3.2.2.2 Les Services de radio et de television (art. 36 al. 1 let. b LTVA) ...... 628
3.2.2.3 Les prestations de la culture et du sport (art. 36 al. 1 let. c LTVA) ... 628
3.2.2.4 Certaines prestations agricoles (art. 36 al. 1 let. d LTVA)............ 628
3.2.3 Le taux special......................................................... 628
3.2.4 Letaux zero............................................................ 629
3.3 Les prestations composites ................................................. 630
3.4 La jurisprudence en matiere de taux d imposition ........................... 631
3.4.1 La jurisprudence en matiere de taux d imposition (generalites) 631
3.4.1.1 Les arrets rendus par le Tribunal federal........................... 631
3.4.1.2 Les arrets rendus par le Tribunal administratif federal ............ 632
3.4.2 La jurisprudence concemant le taux de dette fiscale nette (TDFN) 635
3.4.2.1 Les arrets rendus par le Tribunal federal .......................... 635
3.4.2.2 Les arrets rendus par le Tribunal administratif federal............. 635
3.4.3 La jurisprudence concemant les prestations composites................ 637
3.4.3.1 Les arrets rendus par le Tribunal federal........................... 637
3 4 3.2 Les arrets rendus par le Tribunal administratif federal.............638
Table des matteres
3.5 La pratique administrative en matiere de taux d imposition .................640
3.5.1 La pratique administrative en matiere de taux d imposition.............640
3.5.2 La pratique administrative concemant le taux de dette fiscale
nette (TDFN)...........................................................645
3.5.3 La pratique administrative concemant les prestations composites......647
La creance fiscale (la TVA due) ..................................................650
4.1 Introduction................................................................ 650
4.2 Le fait generateur de l impöt................................................650
4.3 La creance fiscale topique (liee ä chaque Operation TVA)..................... 651
4.3.1 La naissance de la creance fiscale topique .............................. 651
4.3.2 L exigibilite de decompte TVA en tant que droit lie ä la creance
fiscale topique......................................................... 652
4.4 La creance fiscale periodique................................................ 653
4.4.1 La naissance de la creance fiscale periodique ........................... 653
4.4.2 L exigibilite de paiement de la creance fiscale periodique ...............654
4.5 La prescription de la creance fiscale et de la contre-creance d impöt
prealable ...................................................................654
4.5.1 La prescription de la creance fiscale ....................................654
4.5.1.1 Introduction ..................................................... 654
4.5.1.2 La prescription relative ........................................... 655
4.5.1.3 La prescription absolue........................................... 657
4.5.2 La prescription de la contre-creance d impöt prealable.................. 657
4.6 La jurisprudence concemant la creance fiscale...............................658
4.6.1 La jurisprudence concemant la naissance de la creance fiscale .......... 658
4.6.2 La jurisprudence en matiere de prescription ........ ...................660
4.6.2.1 Les arrets rendus par le Tribunal federal............. .............660
4.6.2.2 Les arrets rendus par le Tribunal administratif federal.............661
L imposition de la marge........................................................663
5.1 Generalites................................................................. 663
5.2 Les conditions de l imposition de la marge ..................................664
5.2.1 Generalites ............................................................664
5.2.2 L objet usage...........................................................664
5.2.3 L achat de l objet usage en vue de sa revente ...........................665
5.2.4 L absence de deduction de l impöt prealable............................665
5.2.5 Les exigences comptables..............................................666
5.3 Les consequences de rimposition sur la marge ..............................667
5.3.1 Generalites............................................... ............667
XXXJV
Table des matteres
5.3.2 Les biens acquis ä un prix global........................................667
5.4 La jurisprudence en matiere d imposition de la marge ....................... 667
5.5 La pratique administrative en matiere d imposition de la marge .............668
6. La base imposable en matiere de TVA ä l importation........................... 670
6.1 Introduction................................................................ 670
6.2 La notion de contre-prestation en matiere de TVA ä l importation ........... 671
6.2.1 Les elements entrant dans la base imposable de la TVA
ä l importation ........................................................ 671
6.2.2 Les elements de coüts supplementaires entrant dans la base
imposable de la TVA ä l importation ................................... 671
6.2.3 Les frais accessoires survenant jusqu au premier lieu de destination
sur territoire suisse entrant dans la base imposable de la TVA
ä l importation ........................................................672
6.2.4 Les prestations de Services afferentes..................................672
6.3 Les elements ne faisant pas partie de la contre-prestation................... 672
6.4 La valeur marchande........................................................ 673
6.4.1 Generalites ............................................................ 673
6.4.2 Les methodes de l administration des douanes ......................... 673
6.4.3 L estimation de la valeur ............................................... 674
6.5 Le taux de l impöt........................................................... 675
6.5.1 Introduction ........................................................... 675
6.5.2 Le taux reduit.......................................................... 675
6.5.3 Le taux normal......................................................... 676
6.5.4 Les importations mixtes ............................................... 676
6.5.4.1 Les biens composites............................................. 676
6.5.4.2 Les biens et les prestations de Services accessoires................677
6.6 La creance douaniere .......................................................677
6.6.1 La naissance de la creance douaniere...................................677
6.6.2 L exigibilite de la creance douaniere ....................................677
6.6.3 La prescription de la creance douaniere.................................677
6.6.4 La repetition de l indu.................................................. 678
6.6.5 Le remboursement pour les marchandises en retour.................... 679
6.7 La jurisprudence concemant la base imposable en matiere de TVA
ä l importation.............................................................. 679
6.8 La pratique administrative concemant la base imposable en matiere
de TVA ä l importation......................................................680
Table des matteres
Chapitre 5 Le droit ä deduction.........................................................685
1. Introduction....................................................................685
1.1 Generalites: entre principe et technique ....................................685
1.2 Les differents systemes du droit ä deduction de l impöt prealable ...........685
1.2.1 La deduction accordee en cas d affectation ä l entreprise ...............685
1.2.2 La deduction accordee en cas d affectation aux besoins
des Operations taxees..................................................687
1.2.3 La deduction accordee en cas d affectation aux Operations
imposables ............................................................688
1.3 Le Systeme suisse du droit ä deduction de l impöt prealable .................688
1.3.1 La perspective restrictive...............................................688
1.3.2 La restrictivite moderee................................................689
1.3.2.1 La moderation legale.............................................689
1.3.2.2 La moderation administrative ....................................690
1.3.3 L etude du Systeme suisse.............................................. 691
1.4 La jurisprudence en matiere du droit ä deduction (generalites, neutralite,
conditions formelles et materielles) ......................................... 691
1.4.1 Les arrets rendus par le Tribunal federal ................................691
1.4.2 Les arrets rendus par le Tribunal administratif federal................... 693
2. La deduction complete de l impöt prealable .................................... 697
2.1 Les conditions materielles de la deduction complete de l impöt prealable .... 697
2.1.1 La deduction par un assujetti ..........................................697
2.1.2 La TVA deductible (l amont)............................................698
2.1.2.1 La TVA surterritoire suisse........................................698
2.1.2.2 La TVA frappant l acquisition de prestations de Services
de l etranger....................... .............................699
2.1.2.3 La TVA sur l importation de biens.................................700
2.1.2.4 La TVA non deductible............................................ 701
2.2 La relation avec le chiffre d affaires aval.....................................701
2.2.1 Le cas d affectation (l aval)............................................. 701
2.2.1.1 Les livraisons et prestations de Services imposables....... .......701
2.2.1.2 Les Operations pour lesquelles il y a eu imposition par option .....702
2.2.1.3 La remise ä titre gratuit de cadeaux jusqu a CHF 300.............. 702
2.2.1.4 L utilisation ä des fins prevues par l art. 19 al. 2 LTVA............... 702
2.2.1.5 L affectation ä des prestations de Services faites ä l etranger......703
2.2.2 L intensite du rapport avec l operation aval .............................703
2.2.2.1 Le Hen avec l operation imposable ................................ 703
XXXVI
Table des matteres
2.2.2.2 Le lien avec l entreprise........................................... 704
2.3 Les conditions formelles de la deduction complete de l impöt prealable ..... 704
2.3.1 Les conditions legales (sur territoire suisse)............................. 704
2.3.1.1 Introduction ..................................................... 704
2.3.1.2 La facturation.................................................... 705
2.3.1.2.1 La facture traditionnelle..................................... 705
2.3.1.2.2 La facture electronique...................................... 706
2.3.1.2.3 Les tolerances en matiere de facturation..................... 707
2.3.2 La deduction de la TVA ä l importation (pour memoire)................. 711
2.4 La jurisprudence concemant le droit ä deduction de l impöt prealable
(conditions materielles et formelles) ........................................ 712
2.4.1 La jurisprudence concemant le droit ä deduction de l impöt prealable
(conditions materielles)................................................ 712
2.4.1.1 Les arrets rendus par le Tribunal federal........................... 712
2.4.1.2 Les arrets rendus par le Tribunal administratif federal ............ 713
2.4.2 La jurisprudence en matiere de droit ä deduction (conditions
formelles; y compris la jurisprudence concemant les art. 15a et 45a
OLTVA) ................................................................ 715
2.4.2.1 Les arrets rendus par le Tribunal federal........................... 715
2.4.2.2 Les arrets rendus par le Tribunal administratif federal ............ 716
2.5 La pratique administrative en matiere de facturation en tant que
condition formelle ä la deduction de l impöt prealable....................... 721
Les cas de deduction limitee de l impöt prealable............................... 724
3.1 L absence de droit ä deduction de l impöt prealable.......................... 724
3.1.1 Les conditions cumulatives non remplies............................... 724
3.1.2 Les hypotheses visees par l art. 38 al. 4 LTVA (non exhaustif)............ 724
3.1.2.1 Les exonerations improprement dites ............................ 724
3.1.2.2 Les activites qui ne sont pas considerees comme des Operations .. 724
3.1.2.3 Les activites privees.............................................. 725
3.1.2.4 Les Operations exercees dans le cadre de la puissance publique___ 726
3.1.3 L exclusion du droit ä deduction pour des motifs particuliers............ 726
3.2 La deduction de l impöt prealable ä concurrence de 50% .................... 727
3.2.1 La problematique de cette reduction du droit ä deduction
de l impöt prealable.................................................... 727
3.2.2 La deduction de l impöt prealable ä concurrence de 50%
sous le regime OTVA................................................... 727
3.2.3 La deduction de l impöt prealable ä concurrence de 50%
sous le regime LTVA.................................................... 728
Table des matteres
3.3 La reduction de la deduction de l impöt prealable en cas de diminution
de la contre-prestation...................................................... 729
3.4 La reduction proportionnelle de la deduction de l impöt prealable ...........730
3.4.1 Le cas des subventions................................................. 730
3.4.1.1 L imposition de la « Subvention »..................................730
3.4.1.2 Le droit ä deduction en cas de Subvention ........................ 730
3.4.1.2.1 Introduction et la theorie du flux ............................730
3.4.1.2.2 La regle principale: l affectation directe...................... 732
3.4.1.2.3 En l absence de possibilite d affectation directe .............. 733
3.4.1.2.4 L exception des subventions ä l exportation.................. 733
3.4.2 Le cas des dons ........................................................ 734
3.5 La jurisprudence concemant la deduction limitee de l impöt prealable.......734
3.5.1 La jurisprudence en matiere de ref us du droit de deduire
(generalites, exonerations au sens impropre)...........................734
3.5.2 La jurisprudence en matiere de reduction proportionnelle
de la deduction de l impöt prealable (generalites, subventions,
dons, apports, etc.)..................................................... 735
3.5.2.1 Les arrets rendus par le Tribunal federal........................... 735
3.5.2.2 Les arrets rendus par le Tribunal administratif federal............. 737
3.6 La pratique administrative concemant la deduction limitee
de l impöt prealable.........................................................739
4. Le droit ä deduction en cas de double affectation............................... 742
4.1 La methode effective (selon l utilisation effective)........................... 742
4.1.1 Introduction ........................................................... 742
4.1.2 L impöt prealable grevant les charges................................... 743
4.1.3 L impöt prealable grevant les investissements..........................744
4.1.4 La simplification de la reduction en cas d operations accessoires
exonerees de l assujetti ................................................ 745
4.1.4.1 Introduction ..................................................... 745
4.1.4.2 Les conditions de la simplification ................................746
4.1.4.3 La simplification proprement dite ................................ 747
4.1.5 Les particularites en liaison avec le chiffre d affaires determinant.......749
4.1.5.1 Les loyers immobiliers............................................ 749
4.1.5.2 L octroi de credit.................................................. 749
4.1.5.3 Les dividendes ................................................... 751
4.1.5.4 L achat, la detention et la vente de titres.......................... 752
4.1.5.5 Demission de titres............................................... 752
mrwm
Table des matteres
4.2 Les variantes forfaitaires.................................................... 753
4.2.1 Introduction ........................................................... 753
4.2.2 La Variante forfaitaire 1 (attribution partielle de l impöt prealable) ...... 754
4.2.3 La Variante forfaitaire 2 (reduction de l impöt prealable sur la base
du chiffre d affaires total).............................................. 755
4.2.4 La Variante forfaitaire 3 (unite de la prestation)......................... 755
4.2.5 La Variante forfaitaire 4 (taux de la dette fiscale nette inverses)......... 756
4.2.5.1 La reduction de la deduction de l impöt prealable en relation
avec un chiffre d affaires exonere au sens impropre............... 757
4.2.5.2 La reduction de la deduction de l impöt prealable en relation
avec un chiffre d affaires imposable .............................. 758
4.2.6 Les forfaits particuliers................................................. 758
4.2.6.1 La methode forfaitaire pour les banques.......................... 758
4.2.6.1.1 Introduction................................................. 758
4.2.6.1.2 Le calcul du forfait........................................... 759
4.2.6.2 La methode forfaitaire pour les collectivites publiques............760
4.2.6.2.1 Introduction.................................................760
4.2.6.2.2 Les Services beneficiant d un financement special............ 761
4.2.6.2.3 Les Services ne beneficiant pas d un financement special.....762
4.2.6.3 L imposition de groupe ........................................... 763
4.2.6.4 Les societes holding..............................................764
4.2.6.4.1 Introduction.................................................764
4.2.6.4.2 La societe holding pure...................................... 765
4.2.6.4.3 La societe holding mixte..................................... 765
4.3 La jurisprudence en matiere de droit ä deduction en cas de double
affectation (y compris en cas de non-operations et forfaits).................767
4.4 La pratique administrative en cas de double affectation
(resume pour memoire)..................................................... 770
5. Le changement d affectation ou le droit au degrevement urterieur de l impöt
prealable....................................................................... 772
5.1 Introduction................................................................772
5.2 Les conditions cumulatives du droit au degrevement ulterieur
de l impöt prealable ........................................................ 773
5.3 Le mode de calcul applicable pour determiner l impöt prealable
pouvant etre deduit en cas de changement d affectation.................... 774
5.3.1 Le calcul effectif en cas de changements d affectation complets
ou partiels............................................................. 774
5.3.2 Le calcul par approximation............................................ 776
Table des matteres
5.3.3 La duree et le changement d application de la methode choisie.........779
5.4 Le degrevement ulterieur de l impöt prealable en cas d utilisation
temporaire ? ................................................................779
5.5 Le changement d affectation selon les biens concernes .....................780
5.5.1 Le changement d affectation en matiere immobiliere ..................780
5.5.1.1 La notion d immeuble ............................................780
5.5.1.2 Les depenses sujettes au degrevement ........................... 781
5.5.1.3 La base de calcul pour les biens immobiliers ...................... 782
5.5.2 Le changement d affectation en matiere mobiliere ..................... 783
5.5.3 Le changement d affectation en matiere de prestations de Services .... 784
5.6 La jurisprudence en matiere de changement d affectation (DUIP)............786
5.7 La pratique administrative en matiere de changement d affectation (DUIP) .. 788
La creance du droit ä deduction de l impöt prealable............................ 791
6.1 Introduction................................................................ 791
6.2 Le droit de deduire l impöt prealable ........................................ 791
6.2.1 Le droit de deduire l impöt prealable en tant que creance
independante..........................................................791
6.2.2 La creance en deduction en tant que droit de compenser ............... 792
6.2.2.1 En cas de diminution .............................................792
6.2.2.2 En cas d excedent ................................................ 792
6.3 La naissance de la creance .................................................. 793
6.3.1 Le droit europeen ...................................................... 793
6.3.2 Le droit suisse: importance du mode de decompte .....................794
6.3.2.1 En cas de decompte d apres les contre-prestations convenues.....794
6.3.2.2 En cas de decompte d apres les contre-prestations recues.........794
6.3.2.3 En cas d acquisition de prestations de Services de l etranger.......794
6.3.2.4 En cas de TVA ä l importation..................................... 795
6.3.2.4.1 Les principes ................................................795
6.3.2.4.2 Le cas particulier du remboursement de la TVA du fait
de la reexportation..........................................795
6.4 La jurisprudence en matiere de creance liee au droit ä deduction ............796
6.4.1 La jurisprudence en matiere de creance liee au droit ä deduction
(generalites) ...........................................................796
6.4.1.1 Les arrets rendus par le Tribunal federal...........................796
6.4.1.2 Les arrets rendus par le Tribunal administratif federal............. 797
6.4.2 La jurisprudence en matiere de droit ä deduction et TVA
ä 1 importation.......................................................... 797
Table des matteres
6.4.3 La jurisprudence en matiere de droit ä deduction et taxation
par estimation......................................................... 798
6.5 Le remboursement de la TVA ä Charge de societes etrangeres
non assujetties en Suisse....................................................800
6.5.1 Les ayants droit au remboursement de la TVA suisse....................800
6.5.2 L etendue du remboursement..........................................801
6.5.3 La procedure et les delais ä respecter................................... 802
6.6 Le degrevement de la TVA pour les beneficiaires d exemptions fiscales
vises par l art. 2 LEH (pour memoire).........................................803
Chapitre 6 Les procedures ..............................................................805
i. Les procedures non contentieuses ..............................................805
i.i Les autorites competentes..................................................805
1.1.1 ^Administration federale des contributions (AFC) ......................805
1.1.1.1 Generalites.......................................................805
1.1.1.2 Les Instructions administratives ..................................805
1.1.2 ^Administration federale des douanes (AFD) ...........................808
1.1.3 Les autres autorites....................................................809
1.1.4 La banque de donnees d adresses et de donnees juridiques .............809
1.1.5 L entraide administrative............................................... 810
1.1.5.1 Generalites....................................................... 810
1.1.5.2 Les autorites fiscales ............................................. 810
1.1.5.3 Les autorites administratives ..................................... 810
1.1.5.4 Le reglement des litiges ..........................................811
1.1.6 Lesecretfiscal .........................................................811
1.2 Les obligations de l assujetti TVA............................................ 812
1.2.1 La declaration d assujettissement ......................................812
1.2.2 Le devoir de renseigner de l assujetti TVA............................... 813
1.2.2.1 Le devoir de renseigner de l assujetti TVA proprement dit .........813
1.2.2.1.1 Introduction.................................................813
1.2.2.1.2 Les conditions du devoir de renseigner ...................... 814
1.2.2.2 La portee du secret professionnel dans le cadre du devoir de renseigner
815
1.2.2.2.1 Introduction................................................. 815
1.2.2.2.2 Le secret professionnel protege par la loi..................... 815
1.2.2.2.3 Les consequences du secret professionnel ä l egard
du devoir de renseigner......................................816
1.2.3 Les obligations comptables de l assujetti TVA...... .................... 818
Table des matteres
1.2.3.1 Generalites....................................................... 818
1.2.3.2 Les principes generaux du droit comptable ....................... 818
1.2.3.2.1 Introduction.................................................818
1.2.3.2.2 Les principes gouvernant l etablissement des comptes.......819
1.2.3.3 L application des regles du droit comptable en matiere de TVA ? 820
1.2.3.3.1 Les regles d execution ....................................... 821
1.2.3.3.2 Les prescriptions derogatoires ............................... 822
1.2.3.4 La comptabilisation de la TVA .................................... 822
1.2.3.5 La conservation des documents comptables...................... 825
1.2.3.6 Les facilites accordees ä l assujetti au sens de l art. 58 al. 3 LTVA ... 826
1.2.3.7 La pratique administrative en matiere comptable................. 827
1.3 Le devoir de renseigner des tiers (art. 61 LTVA)............................... 827
1.3.1 Generalites ............................................................ 827
1.3.2 Les tiers astreints ä fournir des renseignements ........................827
1.3.3 Les renseignements vises par l art. 61 LTVA .............................829
1.3.4 La portee du secret professionnel en tant que limite ä l obligation
des tiers de fournir des renseignements................................829
1.4 Le contröle fiscal............................................................830
1.4.1 Generalites ............................................................ 830
1.4.2 Le contröle aupres de l assujetti (contröle externe) .....................830
1.4.3 L utilisation des informations obtenues lors d un contröle fiscal.........831
1.5 Les droits de l assujetti TVA ................................................. 833
1.5.1 Introduction ........................................................... 833
1.5.2 Les droits decoulant des principes generaux de procedure.............. 833
1.5.2.1 Le droit d etre entendu ...........................................834
1.5.2.1.1 La portee du droit d etre entendu............................834
1.5.2.1.2 Le contenu du droit d etre entendu .......................... 836
1.5.2.1.3 Les consequences de la violation du droit d etre entendu ___836
1.5.2.2 Le droit de consulter le dossier....................................836
1.5.2.3 Le droit de se faire representer.................................... 837
1.5.2.4 Le droit ä l assistance judiciaire gratuite........................... 837
1.5.3 Les droits specifiques ä la TVA.......................................... 838
1.5.3.1 Les droits systemiques ...........................................838
1.5.3.2 La protection du contribuable lors de la mise en ceuvre
de la TVA.........................................................840
1.6 La modifkation des decisions de taxation...................................841
1.6.1 La revision.........................,.............................841
Table des matteres
1.6.1.1 Introduction ..................................................... 841
1.6.1.2 Les motifs de la revision ..........................................842
1.6.1.3 Les delais pour deposer une demande de revision.................844
1.6.1.4 La procedure applicable en cas de demande de revision ...........844
1.6.2 L interpretation, la correction d erreurs de calcul et de transcription.....845
1.6.3 La restitution de l impöt par l AFC ......................................845
1.7 La jurisprudence en matiere de procedure fiscale non contentieuse ......... 847
1.7.1 Les arrets rendus par le Tribunal federal ................................ 847
1.7.2 Les arrets rendus par le Tribunal administratif federal...................848
1.8 La taxation par estimation ..................................................849
1.8.1 L auto-taxation et la taxation par estimation ........................... 851
1.8.1.1 La technique de l auto-taxation: regle generale................... 851
1.8.1.2 Le decompte periodique ......................................... 851
1.8.1.2.1 La nature juridique du decompte TVA........................ 851
1.8.1.2.2 Le contenu du decompte TVA................................ 852
1.8.1.2.3 Le decompte officiel TVA .................................... 853
1.8.1.3 La notion de «documents comptables » .......................... 854
1.8.1.4 La nature de la taxation par estimation........................... 855
1.8.1.4.1 L exception.................................................. 855
1.8.1.4.2 Une taxation et une estimation.............................. 855
1.8.2.5 Les «deux»taxations par estimation .............................856
1.8.2.5.1 La taxation interne.......................................... 856
1.8.2.5.2 La taxation externe......................................... 857
1.8.2 Les delimitations ä effectuer vis-ä-vis de la taxation par estimation.....857
i.8.2.i Le calcul par approximation ......................................857
1.8.2.2 Les Operations imposables et exonerees ..........................858
1.8.2.3 La reprise d impöt................................................ 858
1.8.2.4 La sanction penale ............................................... 859
1.8.2.5 Le decompte et la decision formelle...............................859
1.8.3 La taxation par estimation «interne » ..................................860
1.8.3.1 Les conditions alternatives .......................................860
1.8.3.1.1 La non-remise du decompte TVA ...........................860
1.8.3.1.2 La remise «incorrecte » du decompte TVA.....................860
1.8.3.1.3 La remise tardive en procedure non contentieuse ............861
1.8.3.1.4 Le non-patement de l impöt ?................................862
1.8.3.2 L execution de la taxation interne.................................862
1.8.3.2.1 Les principes ............................................. 862
Table des matteres
1.8.3.2.2 La methode d estimation (interne)........................... 863
1.8.3.2.3 Le chiffre d affaires aval .....................................864
1.8.3.2.4 La problematique de l estimation de l impöt prealable........865
1.8.3.2.5 La notifkation...............................................866
1.8.3.3 Le contentieux de la taxation interne.............................867
1.8.3.3.1 Le contentieux de la taxation interne devant l AFC ...........867
1.8.3.3.2 Le contentieux de la taxation interne devant le Tribunal
administratif federal (TAF).................................... 868
1.8.3.3.3 Le contentieux de la taxation interne devant
le Tribunal federal ........................................... 871
1.8.4 La taxation par estimation « externe ».................................. 872
1.8.4.1 Les conditions alternatives de la taxation « externe ».............. 872
1.8.4.1.1 L enumeration des conditions................................ 872
1.8.4.1.2 Les precisions ä apporter .................................... 874
1.8.4.2 L execution de l estimation « externe »............................875
1.8.4.2.1 Les principes applicables .................................... 875
1.8.4.2.2 Les methodes d estimation .................................. 877
1.8.4.2.3 La deduction de l impöt prealable............................880
1.8.4.3 La contestation de la taxation externe............................880
1.8.4.3.1 La contestation de la taxation externe devant l AFC..........880
1.8.4.3.2 La contestation de la taxation externe devant le Tribunal
administratif federal (TAF)..................................... 881
1.8.4.3.3 La contestation de la taxation externe devant
le Tribunal federal...........................................882
1.8.5 La taxation par estimation, une procedure exceptionnelle ?.............883
1.8.6 La jurisprudence en matiere de taxation par estimation ................883
1.8.6.1 Les arrets rendus par le Tribunal federal...... ....................883
1.8.6.2 Les arrets rendus par le Tribunal administratif federal ............887
2. La procedure contentieuse....................................... .............. 897
2.1 L organisation du contentieux .............................................. 897
2.2 Les principes generaux gouvernant le contentieux...........................898
2.2.1 Les maximes de la procedure contentieuse.............................898
2.2.2 Les garanties de procedure.............................................899
2.3 Les principales voies de droit........... .................. .................900
2.3.1 La reclamation fiscale..................................................900
2.3.1.1 Generalites.......................................................900
2.3.1.2 L objet de la reclamation................___......................900
Table des matteres
2.3.1.3 Le reclamant .....................................................900
2.3.1.4 La forme et le contenu de la reclamation..........................901
2.3.1.5 Les delais pour deposer une reclamation .........................901
2.3.1.6 La procedure applicable en cas de reclamation....................901
2.3.2 Le recours fiscal........................................................902
2.3.2.1 Introduction .....................................................902
2.3.2.2 Le recours ä la Commission federale de recours en matiere
de contributions (CRC) du ie janvier 1994 au 31 decembre 2006
(pro memoria)....................................................902
2.3.2.3 Les recours en matiere douaniere (y compris la TVA ä
l importation) jusqu au 31 decembre 2006 (pro memoria) .........903
2.3.2.4 Le Tribunal administratif federal (TAF) en tant qu autorite
de recours ordinaire depuis le iec janvier 2007 .....................904
2.3.2.4.1 La competence generale du Tribunal administratif federal___904
2.3.2.4.2 Les dispositions de droit transitoire ..........................906
2.3.2.4.3 Les regles de procedure applicables devant le Tribunal
administratif federal ........................................906
2.3.3 Le recours en matiere de droit public au Tribunal federal................ 923
2.3.3.1 Introduction .....................................................923
2.3.3.2 L objet du recours en matiere de droit public......................923
2.3.3.3 La qualite pour recourir en matiere de droit public ................924
2.3.3.4 Les motifs de recours en matiere de droit public ..................926
2.3.3.5 Les moyens nouveaux (ou nova) en cas de recours
en matiere de droit public ........................................928
2.3.3.6 La forme et les delais du recours en matiere de droit public ....... 929
2.3.3.7 L effet du recours en matiere de droit public ?.....................930
2.3.3.8 La procedure et l arret du Tribunal federal......................... 931
2.3.4 La jurisprudence en matiere de procedure fiscale contentieuse ......... 931
2.3.4.1 La jurisprudence en matiere de procedure fiscale contentieuse
(Generalites) ..................................................... 931
2.3.4.1.1 Les arrets rendus par le Tribunal federal...................... 931
2.3.4.1.2 Les arrets rendus par le Tribunal administratif federal ........936
2.3.4.2 La jurisprudence en matiere de procedure fiscale contentieuse
(droit d etre entendu) ............................................944
2.3.4.2.1 Les arrets rendus par le Tribunal federal......................944
2.3.4.2.2 Les arrets rendus par le Tribunal administratif federal ........945
2.3.4.3 La jurisprudence en matiere de procedure fiscale contentieuse
(en lien avec les preuves).........................................946
Table des matteres
2.3.4.3.1 Les arrets rendus par le Tribunal federal......................946
2.3.4.3.2 Les arrets rendus parle Tribunal administratif federal ........947
2.3.4.4 La jurisprudence en matiere de procedure fiscale contentieuse
(en lien avec les frais de procedure et depens).....................949
2.3.4.4.1 Les arrets rendus par le Tribunal federal......................949
2.3.4.4.2 Les arrets rendus par le Tribunal administratif federal ........950
2.3.4.5 La jurisprudence en matiere de procedure fiscale contentieuse
(en lien avec l assistance judiciaire) ............................... 955
2.3.4.5.1 Les arrets rendus par le Tribunal federal......................955
2.3.4.5.2 Les arrets rendus parle Tribunal administratif federal........955
Les süretes et le droit des poursuites............................................956
3.1 Les mesures de garantie ....................................................956
3.1.1 Les süretes.............................................................956
3.1.1.1 Les conditions pour demander des süretes........................956
3.1.1.2 Les personnes visees par une demande de süretes ................957
3.1.1.3 Les types de süretes .............................................957
3.1.1.4 La procedure pour demander des süretes .........................957
3.1.2 Le sequestre fiscal .....................................................958
3.1.2.1 Generalites ......................................................958
3.1.2.2 La procedure en matiere de sequestre fiscal......................958
3.1.3 Les autres mesures relatives aux süretes ...............................959
3.2 Le droit des poursuites......................................................960
3.2.1 Generalites ............................................................960
3.2.2 La procedure de poursuite selon la LTVA................................961
3.2.2.1 Introduction ..................................................... 961
3.2.2.2 Les differentes phases de la procedure de poursuite
selon la LTVA...................................................... 961
3.2.2.2.1 La requisition de poursuite et la notifkation du
commandement de payer ...................................961
3.2.2.2.2 La procedure de mainlevee en cas d opposition ..............962
3.2.2.2.3 La continuation de la poursuite.............................. 963
3.2.2.3 La procedure ä suivre en cas de faillite de l assujetti
ou de procedure concordataire................................... 963
3.2.3 La jurisprudence en matiere de poursuite et faillite ä l encontre
d un assujetti TVA......................................................965
3.2.4 La pratique administrative en cas de poursuite ä l encontre
d un assujetti TVA......................................................966
Table des matteres
4. Le droit penal de la TVA.........................................................968
4.1 Generalites .................................................................968
4.1.1 Le comportement penal................................................968
4.1.2 La nature juridique du droit penal fiscal ................................969
4.1.3 Le droit applicable .....................................................969
4.1.3.1 Generalites ......................................................969
4.1.3.2 Le regime penal de la TVA en particulier .......................... 970
4.1.3.3 Le droit penal applicable dans le temps ........................... 970
4.2 Les principales infractions................................................... 971
4.2.1 Les inobservations de prescriptions d ordre............................. 971
4.2.2 La mise en peril de l impöt .............................................972
4.2.2.1 Generalites....................................................... 972
4.2.2.2 Les conditions objectives de la mise en peril de l impöt ...........972
4.2.2.3 Les conditions subjectives de la mise en peril de l impöt .......... 972
4.2.2.4 La sanction en cas de mise en peril de l impöt ....................972
4.2.3 La soustraction d impöt................................................ 973
4.2.3.1 Generalites....................................................... 973
4.2.3.2 Les conditions objectives de la soustraction d impöt .............. 973
4.2.3.3 Les conditions subjectives de la soustraction d impöt ............. 974
4.2.3.4 La tentative de soustraction d impöt.............................. 974
4.2.3.5 La participation ä la soustraction d impöt ........................ 974
4.2.3.6 La sanction en cas de soustraction d impöt ....................... 974
4.3 Les differents types d infractjons............................................975
4.3.1 Les delits ..............................................................975
4.3.1.1 Introduction ..................................................... 975
4.3.1.2 Les differents delits ..............................................975
4.3.1.2.1 L escroquerie en matiere de prestations ou de contributions.. 975
4.3.1.2.2 Le faux dans les titres........................................977
4.3.1.2.3 La suppression de titre....................................... 978
4.3.1.2.4 L entraveä l action penale 978
4.3.2 Les sanctions .......................................................... 978
4.3.2.1 Generalites....................................................... 978
4.3.2.2 L infraction commise dans une entreprise 979
4.4 Le concours entre les diverses infractions en matiere fiscale 979
4.5 La procedure penale ............... 981
4.5.1 L autorite competente .................................................981
4.5.2 La prescription penale .................................................981
Table des matteres
4.5.3 La procedure simplifiee ou ordinaire....................................983
4.5.3.1 La procedure simplifiee...........................................983
4.5.3.2 La procedure ordinaire............................................983
5. Les dispositions transitoires de la LTVA..........................................985
5.1 Generalites .................................................................985
5.2 L application de l ancien droit (OTVA)........................................986
5.3 L application du droit actuel (LTVA)..........................................987
5.3.1 Generalites ............................................................987
5.3.2 L assujettissement .....................................................987
5.3.3 Les prestations durables ...............................................989
5.3.4 Le degrevement ulterieur de l impöt prealable (ou DUIP)................989
5.3.5 La modification des taux d imposition..................................990
5.3.5.1 Generalites.......................................................990
5.3.5.2 L application du droit transitoire..................................991
5.4 Le droit transitoire prevu dans la nouvelle LTVA en vigueur
des le 1er janvier 2010........................................................992
5.5 La jurisprudence en matiere de droit dans le temps, y compris
le droit transitoire...........................................................994
5.5.1 Les arrets rendus par le Tribunal federal................................994
5.5.2 Les arrets rendus par le Tribunal administratif federal ..................996
Annexe 1 Loi federale regissant la taxe sur la valeur ajoutee (Loi sur la TVA, LTVA).....997
Annexe 2 Ordonnance relative ä la loi sur la TVA (OLTVA).............................1049
Annexe 3 Commentaire article par article de la nouvelle LTVA
(Pascal Mollard/Marie-Chantal May Canellas)...............................1077
Annexe 4 Table de concordance ancienne et nouvelle LTVA.......... ...............1239
Annexe 5 Message sur la simplification de la TVA (partie A) ..........................1251
Index........................................................ .............1407
|
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| author | Mollard, Pascal Oberson, Xavier Tissot Benedetto, Anne |
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