Steuerliche Aufzeichnungspflichten bei internationalen Verrechnungspreisen:
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Düsseldorf
IDW-Verl.
2009
|
| Schriftenreihe: | Wissenschaftliche Schriften zur Wirtschaftsprüfung
|
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XXXIII, 304 S. graph. Darst. |
| ISBN: | 9783802114007 |
Internformat
MARC
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|---|---|
| adam_text | Titel: Steuerliche Aufzeichnungspflichten bei internationalen Verrechnungspreisen
Autor: Cordes, Martin
Jahr: 2009
Inhaltsübersicht
Abkürzungsverzeichnis XXIV
Abbildungsverzeichnis XXXII
Tabellenverzeichnis XXXIII
A. Problemstellung 1
I. Funktion und Bedeutung von Verrechnungspreisen im internationalen
Konzern 1
II. Funktion und Bedeutung der Aufzeichnungspflichten von Verrechnungs¬
preisen für die Unternehmen 5
in. Zielsetzung und Gang der Untersuchung 7
B. Anwendung des Fremd vergleichsgrundsatzes und nationale Mitwirkungs¬
und Aufzeichnungspflichten für Verrechnungspreise in Deutschland 9
I. Fremdvergleichsgrundsatz als Maßstab für die Einkunftsabgrenzung 9
II. Nationale Mitwirkungs- und Aufzeichnungspflichten 34
C. Ableitung von Mindestinhalt und inhaltlichen Ausgestaltungsmöglichkeiten
bei den Aufzeichnungen nach § 90 Abs. 3 AO 55
I. Zielsetzungen und Gestaltungsspielräume des Unternehmens bei der
Verrechnungspreisdokumentation 55
II. „Palettenbetrachtung und Zusammenfassung von Geschäftsvorfällen bei
den Aufzeichnungspflichten nach § 90 Abs. 3 AO 58
III. Inhalt der Sachverhaltsdokumentation 69
IV. Umfang und Durchführung der Angemessenheitsdokumentation 131
D. Rechtsfolgen bei Verletzung der Aufzeichnungspflichten nach § 90 Abs. 3
AO 209
I. Überblick über die Sanktionsregelungen zur Durchsetzung der Aufzeich¬
nungspflichten 209
II. Schätzung auf Grundlage von § 162 Abs. 3 AO 210
in. Zuschlag nach § 162 Abs. 4 AO 231
IX
IV. Kritische Bewertung der Sanktionsvorschriften in § 162 Abs. 3 und Abs. 4
AO 237
E. Umsetzung der Verrechnungspreisdokumentation in einer international
tätigen Unternehmensgruppe unter Berücksichtigung internationaler
Hannonisierungsansätze 240
I. Ökonomische Notwendigkeit zur effizienten Umsetzung der
Dokumentationsverpflichtungen 240
E. Internationale Bemühungen zur Harmonisierung der nationalen Vorschriften
für die Verrechnungspreisdokumentation 240
in. Ansatz zur Vermeidung von Doppel- oder Mehrfacharbeiten bei der
Erstellung einer Verrechnungspreisdokumentation in einer internationalen
Untemehmensgruppe 256
IV. Verwendung innerbetrieblicher Verrechnungspreisrichtlinien zur
Systematisierung der Verrechnungspreisbestimmung 262
F. Ergebnisse 267
Anhang 270
Verzeichnis der Gesetze, Rechtsverordnungen und Verwaltungsanweisungen 275
Rechtsprechungsverzeichnis 277
Literaturverzeichnis 280
Stichwortverzeichnis 301
!
l
x I
Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis XXIV
Abbildungsverzeichnis XXXII
Tabellenverzeichnis XXXIII
A. Problemstellung 1
I. Funktion und Bedeutung von Verrechnungspreisen im internationalen
Konzern 1
II. Funktion und Bedeutung der Aufzeichnungspflichten von Verrechnungs¬
preisen für die Unternehmen 5
III. Zielsetzung und Gang der Untersuchung 7
B. Anwendung des Fremdvergleichsgrundsatzes und nationale Mitwirkungs¬
und Aufzeichnungspflichten für Verrechnungspreise in Deutschland 9
I. Fremdvergleichsgrundsatz als Maßstab für die Einkunftsabgrenzung 9
1. Theoretische Grundlagen 9
11. Tatsächlicher und hypothetischer Fremdvergleich 9
12. Bandbreitenbetrachtung 11
2. Methoden zur Ermittlung fremdvergleichskonformer Verrechnungs¬
preise 12
21. Unterscheidung zwischen Standardmethoden und gewinnorien¬
tierten Methoden 12
22. Standardmethoden 12
221. Preisvergleichsmethode 12
222. Wiederverkaufspreismethode 13
223. Kostenaufschlagsmethode 15
23. Gewinnorientierte Methoden 17
231. Gewinnteilungsmethode („profit split ) 17
232.Geschäftsvorfallbezogene Nettomargenmethode 18
XI
233. Formelhafte Gewinnaufteilung 20
3. Einkünftekorrekturnormen des innerstaatlichen Rechts 21
31. Fehlen einer einheitlichen Norm für die Anwendung des Fremd¬
vergleichsgrundsatzes 21
32. Verdeckte Gewinnausschüttung 22
33. Verdeckte Einlage 23
34. Gewinnminderung nach § 1 AStG 25
341. Tatbestandsmerkmale 25
3411. Überblick und Nachrangigkeit gegenüber anderen
Einkünftekorrekturnormen 25
3412. Begriff der Geschäftsbeziehung 26
3413. Begriff der nahe stehenden Person 29
3414. Minderung inländischer Einkünfte 29
342. Rechtsfolgen 30
343. Mögliche Unvereinbarkeit von § 1 AStG mit den europäischen
Prinzipien der Niederlassungs- und Kapitalverkehrsfreiheit 31
35. Abkommensrechtliche Regelungen entsprechend Art. 9 OECD-MA 32
351. Rechtliche Stellung von Doppelbesteuerungsabkommen
(DBA) 32
352. Inhalt von Art. 9 OECD-MA 33
n. Nationale Mitwirkungs- und Aufzeichnungspflichten 34
1. Überblick 34
2. Allgemeine Mitwirkungspflicht nach § 90 Abs. 1 AO 35
3. Buchführungs- und Aufzeichnungspflichten nach § 140 ff. AO 35
4. Erweiterte Mitwirkungspflicht bei Auslandssachverhalten nach § 90
Abs. 2 AO 37
41. Gegenstand der erweiterten Mitwirkungspflicht 37
42. Grenzen der erweiterten Mitwirkungspflicht nach dem BFH-
Beschluss vom 10.05.2001 und dem BFH-Urteil vom 17.10.2001 38
XII I
5. Spezielle Aufzeichnungspflichten bei Geschäftsbeziehungen mit nahe
stehenden Personen im Ausland 40
51. Einführung von § 90 Abs. 3 AO und weiterer Begleitregelungen 40
52. Überblick über die konkreten Regelungen zur Aufzeichnungs¬
pflicht nach § 90 Abs. 3 AO 42
521. Sachverhalts- und Angemessenheitsdokumentation sowie
Beweislastverteilung 42
522. Anwendungsbereich der Aufzeichnungspflichten und mög¬
liche Unvereinbarkeit mit den europäischen Grundfreiheiten 44
523. Wesentliche formale Bestimmungen zur Verrechnungspreis¬
dokumentation 45
5231. Vorlage der Aufzeichnungen gegenüber der Finanz¬
verwaltung 45
5232. Zeitpunkt für die Erstellung der Aufzeichnungen 47
5233. Formfreiheit 49
5234. Sprache 50
524. Aufzeichnungserleichterungen für kleinere Unternehmen 50
525. Anwendung der Aufzeichnungspflichten bei Betriebstätten
und Personengesellschaften 53
53. Überblick über die begleitenden Sanktionsregelungen 54
C. Ableitung von Mindestinhalt und inhaltlichen Ausgestaltungsmöglichkeiten
bei den Aufzeichnungen nach § 90 Abs. 3 AO 55
I. Zielsetzungen und Gestaltungsspielräume des Unternehmens bei der
Verrechnungspreisdokumentation 55
II. „Palettenbetrachtung und Zusammenfassung von Geschäftsvorfällen bei
den Aufzeichnungspflichten nach § 90 Abs. 3 AO 58
1. Unterscheidung zwischen Regelungen zur Beurteilung der materiellen
Angemessenheit und zur Umsetzung der formalen Aufzeichnungspflicht 58
2. Begriff und Wirkungsweise der „Palettenbetrachtung sowie
Zulässigkeit vor dem Hintergrund des Fremdvergleichsgrundsatzes 59
xm
3. Zusammenfassung von Geschäftsvorfällen bei den Aufzeichnungs¬
pflichten nach § 90 Abs. 3 AO 6°
31. Geschäftsvorfallbezogene Aufzeichnungspflicht als Grundsatz 60
32. Überlegungen zur Zusammenfassung von Geschäftsvorfällen ohne
Informationsverlust 61
33. Darstellung und kritische Beurteilung der AnwendungsVoraus¬
setzungen für eine Zusammenfassung von Geschäftsvorfällen nach
§ 2 Abs. 3 GAufzV 62
331. Überblick über Anwendungsvoraussetzungen und Rechts¬
folgen 62
332. Zusammenfassung vergleichbarer Geschäftsvorfälle 64
333. Zusammenfassung ursächlich zusammenhängender Geschäfts¬
vorfälle 66
334. Zusammenfassungen bei Anwendung innerbetrieblicher
Verrechnungspreisrichtlinien 66
4. Abgrenzung der Anwendungsbereiche der „Palettenbetrachtung im
Sinne der Verrechnungspreisprüfung und der Zusammenfassungs¬
regelungen bei den Aufzeichnungspflichten nach § 90 Abs. 3 AO 67
HI. Inhalt der Sachverhaltsdokumentation 69
1. Überblick über die Regelungen zur Sachverhaltsdokumentation 69
2. Beteiligungsverhältnisse, Organisationsaufbau und Geschäftstätigkeit
der Unternehmensgruppe 70
21. Regelungsinhalt von § 4 Nr. 1 GAufzV 70
22. Beteiügungsverhältnisse 71
23. Angaben zu nahe stehenden Personen im Sinne des § 1 Abs. 2
Nr. 3 AStG 73
24. Organisationsaufbau 74
25. Beschreibung der Tätigkeitsbereiche des Steuerpflichtigen 75
3. Geschäftsbeziehungen zu nahe stehenden Personen 75
31. Regelungsinhalt von § 4 Nr. 2 GAufzV 75 *
32. Übersicht über Art und Umfang der Geschäftsbeziehungen zu nahe
stehenden Personen 76
XIV
33. Übersicht über die den Geschäftsbeziehungen zu Grunde liegenden
Verträge 77
34. Angabepflichten zu immateriellen Wirtschaftsgütern 78
341. Begriff der immateriellen Wirtschaftsgüter 78
342. Bedeutung für die Aufzeichnungen zu Verrechnungspreisen 80
343. Immaterielle Wirtschaftsgüter im Sinne von § 4 Nr. 2 lit. b
GAufzV 80
344. „Wesentliche immaterielle Wirtschaftsgüter 82
3441. Möglichkeiten zur Abgrenzung „wesentlicher
immaterieller Wirtschaftsgüter 82
3442. Abgrenzung wesentlicher Betriebsgrundlagen im
Ertragsteuerrecht 83
3443. Zeitpunkt zur Beurteilung der Wesentlichkeit 85
345. Rechtsfolgen einer fehlenden Angabe wesentlicher
immaterieller Wirtschaftsgüter 86
346. Zwischenergebnis 87
4. Funktions- und Risikoanalyse 88
41. Regelungsinhalt von § 4 Nr. 3 GAufzV 88
42. Angaben zu den ausgeübten Funktionen, übernommenen Risiken
und eingesetzten wesentlichen Wirtschaftsgütern 89
421. Notwendigkeit der Angaben zu ausgeübten Funktionen und
übernommenen Risiken 89
422. „Systemorientierte Funktionsanalyse in Fällen des
hypothetischen Fremdvergleichs 90
4221. Unternehmensorganisatorische Überlegungen als Aus¬
gangspunkt für die „systemorientierte Funktions¬
analyse 90
4222. Bisher vorherrschende Differenzierung zwischen
„funktionsstarken und „funktionsschwachen
Gesellschaften 91
4223. Abstrakte Klassifizierung betrieblicher Funktionen 93
XV
4224. Beispielhafte Einordnung bestimmter Fälle bei der
abstrakten Klassifizierung betrieblicher Funktionen 95
42241. Typische Fallgestaltungen 95
42242. Produktionstätigkeiten 95
42243. Vertriebstätigkeiten 96
423.Einzelfunktions- und -risikoanalyse bei speziellen Liefer- und
Leistungsbeziehungen 98
4231. Aufgaben der Einzelfunktionsanalyse 98
4232. Funktionsanalyse der Produktion 100
4233. Funktionsanalyse des Vertriebs 102
424. Umfang und Bedeutung der Angaben zu den eingesetzten
wesentlichen Wirtschaftsgütern 104
425. Star-Chart-Darstellungs-Technik für die Funktionsanalyse und
die eingesetzten wesentlichen Wirtschaftsguter 105
426. Zusammenfassung der Erkenntnisse zum Bereich Funktions¬
und Risikoanalyse 108
43. Vereinbarte Vertragsbedingungen 108
44. Gewählte Geschäftsstrategien 109
45. Bedeutsame Markt- und Wettbewerbsverhältnisse 111
46. Wertschöpfungsanalyse 112
47. Zwischenergebnis 114
5. Darstellung der konkreten Verrechnungspreisermittlung 114
51. Regelungsinhalt von § 4 Nr. 4 GAufzV 114
52. Erforderliche Sachverhaltsinformationen bei Anwendung einzelner
Verrechnungspreismethoden 116
521. Preisvergleichsmethode 116
522. Wiederverkaufspreismethode 117
523. Kostenaufschlagsmethode 118
524. Geschäftsvorfallbezogene Nettomargenmethode (TNMM) 119 I
53. Erforderliche Sachverhaltsinformationen in Abhängigkeit von der
Funktion des Unternehmens 119
:vi
6. S achverhaltsdokumentation in speziellen Fällen 121
61. Regelungsinhalt von § 5 GAufzV 121
62. Umlagevereinbarungen 122
63. Verrechnungspreiszusagen oder -Vereinbarungen mit ausländischen
Steuerbehörden 123
64. Aufzeichnungen über Preisanpassungen 125
65. Verlagerung von Forschungs-und Entwicklungsaktivitäten 127
7. Ergebnisse und Klassifizierung 129
IV. Umfang und Durchführung der Angemessenheitsdokumentation 131
1. Regelungen in § 90 Abs. 3 Satz 2 AO und der GAufzV 131
2. Kritik an den Formulierungen der GAufzV 134
3. Begründung der Geeignetheit der angewandten Verrechnungspreis¬
methode 136
4. Methoden für die Angemessenheitsdokumentation nach den VWG-
Verfahren 137
41. Abgrenzung der Anwendungsbereiche 137
42. Angemessenheitsdokumentation auf Basis von
Fremdvergleichsdaten 138
43. Angemessenheitsdokumentation auf Basis von Planrechnungen 140
431. Systematik der Planrechnungen 140
432. Voraussetzungen für die Verwendung von Planrechnungen
nach den VWG-Verfahren 141
4321. Materielle Voraussetzungen 141
4322. Formale Anforderungen an die Verwendung von
Plandaten 143
433. Darlegung der Angemessenheit des prognostizierten Gewinns 145
434. Ableitung des Plangewinns aus Renditekennziffern funktional
vergleichbarer Unternehmen 146
4341. Abgrenzung zur Angemessenheitsdokumentation mit
Fremdvergleichsdaten in Form von Renditekennziffern 146
xvn
4342. Ermittlung von Renditekennziffern funktional
vergleichbarer Unternehmen aus Finanzdatenbanken 147
43421. Der Inhalt der Finanzdatenbank Amadeus Top
200.000 147
43422. Notwendigkeit zum Rückgriff auf Rendite¬
kennziffern ausländischer Vergleichsunter¬
nehmen wegen unzureichender Datenbank¬
inhalte zu inländischen Vergleichsunternehmen 149
43423. Eignung verschiedener Renditekennziffern für
Verrechnungspreiszwecke 150
43424. Anforderungen der Finanzverwaltung an die
Verwendung von Datenbankinformationen 152
43425. Zwischenergebnis und Würdigung 153
435. Ableitung des Plangewinns aus einer risikoadäquaten Ver¬
zinsung des eingesetzten Kapitals am freien Kapitalmarkt 154
4351. Vorgehensweise nach den VWG-Verfahren 154
4352. Ermittlung des eingesetzten Kapitals 155
43521. Überblick 155
43522. Einbeziehung stiller Reserven 156
43523. Einbeziehung von Gesellschafterdarlehen 158
43524. Behandlung nicht-betriebsnotwendiger Liqui¬
dität und sonstigem nicht-betriebsnotwendigen
Vermögen 161
43525. Zusammenfassung 161
4353. Berechnung des Zinses 163
43531. Ansatz in den VWG-Verfahren 163
43532. Ermittlung risikoadäquater Zinssätze nach
CAPM 164
43533. Ermittlung der Berechnungsgrundlagen für die
Anwendung des CAPM in der Praxis 166
kvhi I
43534. Anwendung der Methoden der Zinsermittlung
bei Untemehmensbewertungen auf die Zinser¬
mittlung bei innerbetrieblichen Planrechnungen 168
43535. Konkretisierung anhand eines Beispiels 171
4354. Zwischenergebnis und Würdigung 174
436. Ableitung des Plangewinns durch Aufteilung des Konzern¬
gewinns nach der Wertschöpfung der einzelnen Konzem-
unternehmen 175
4361. Vorgehensweise nach den VWG-Verfahren 175
4362. Gewinnprognose 177
4363. Aufteilungsmöglichkeiten für den Konzerngewinn 178
43631. Wertschöpfungsbeiträge 178
43632. Aufteilung nach Kosten 181
43633. Umsätze 182
43634. Wertende Gegenüberstellung der übernom¬
menen Funktionen und Risiken im Verhältnis
zu denen des Gesamtkonzerns 183
43635. Eingesetzte Wirtschaftsguter 184
4364. Zwischenergebnis und Würdigung 185
437. Stellungnahme zur Verwendung von Planrechnungen 185
44. Vergleichbarkeit von Fremdvergleichsdaten und Einengung von
Bandbreiten 186
441. Relevante Vergleichskriterien 186
442. Abstufungen bei der Vergleichbarkeit von Fremdvergleichs¬
daten 188
4421. Uneingeschränkte Vergleichbarkeit 188
4422. Eingeschränkte Vergleichbarkeit 189
443. Auswirkungen uneingeschränkter bzw. eingeschränkter
Vergleichbarkeit im Hinblick auf die Auswahl von Vergleichs¬
werten innerhalb von Bandbreiten 190
XDC
444. Vorgehensweisen zur Einengung von Bandbreiten 191
4441. Ansatz in den VWG-Verfahren 191
4442. Auswirkungen der gesetzlichen Neuregelung in § 1 ;
Abs. 3 AStG n.F. 193
445. Kritische Würdigung 196
5. Angemessenheitsdokumentation in besonderen Fällen 197
51. Relevante Fallgruppen 1 7
52. Nachträgliche Preisanpassungen 198
53. Dauerhafte Verlustsituation 199
54. Geschäftsstrategien und andere Sonderumstände (§ 5 Satz 2 Nr. 1
GAufzV) 202
541. Geschäftsstrategien 202
542. Andere „Sonderumstände 205
5421. Vorteilsausgleich 2°5
5422. Standortvorteile 206
6. Zusammenfassung 2ff7
D. Rechtsfolgen bei Verletzung der Aufzeichnungspflichten nach § 90 Abs. 3
AO 209
I. Überblick über die Sanktionsregelungen zur Durchsetzung der
Aufzeichnungspflichten 209
II. Schätzung auf Grundlage von § 162 Abs. 3 AO 210
1. Anwendungsvoraussetzungen der Schätzung 210
11. NichtVorlage von Aufzeichnungen 210
111. Verwirklichung des Tatbestandsmerkmals 210
112. Teilweise fehlende Aufzeichnungen 210
113. Vorlage von Aufzeichnungen nach erfolgter Schätzung 213
12. Im Wesentlichen unverwertbare Aufzeichnungen 214
121. Beurteilung für die einzelne Geschäftsbeziehung 214 j
122. Notwendige Bestandteile für eine verwertbare Dokumentation 215 J
123. Abgrenzung des Begriffs „im Wesentlichen 217 |
XX I
124. Stellungnahme zu einzelnen Aussagen der VWG-Verfahren
zur Verwertbarkeit 218
125. Möglichkeit zur Nachbesserung von Aufzeichnungen 220
13. Verspätet erstellte Aufzeichnungen zu außergewöhnlichen
Geschäftsvorfällen 220
14. Zwischenergebnis 222
2. Widerlegbare Vermutung als Rechtsfolge 223
3. Durchführung der Schätzung 224
31. Fehlende eigene Schätzungsanordnung in § 162 Abs. 3 AO 224
32. Grundsätze für Schätzungen nach § 162 Abs. 1 AO 225
33. Wertauswahl bei einer Schätzung im Falle bestehender Preisband¬
breiten 227
34. Verwendung sog. „secret comparables für eine Schätzung 230
in. Zuschlag nach § 162 Abs. 4 AO 231
1. Überblick über Regelungsinhalt und Anwendungsvoraussetzungen 231
2. Charakter des Zuschlags nach § 162 Abs. 4 AO 233
3. Bezugsgrößen für die Festsetzung des Zuschlags nach § 162 Abs. 4 AO 234
4. Ertragsteuerliche Behandlung des Zuschlags 237
IV. Kritische Bewertung der Sanktionsvorschriften in § 162 Abs. 3 und Abs. 4
AO 237
E. Umsetzung der Verrechnungspreisdokumentation in einer international
tätigen Unternehmensgruppe unter Berücksichtigung internationaler
Harmonisierungsansätze 240
I. Ökonomische Notwendigkeit zur effizienten Umsetzung der
Dokumentationsverpflichtungen 240
II. Internationale Bemühungen zur Harmonisierung der nationalen Vorschriften
für die Verrechnungspreisdokumentation 240
1. Initiativen verschiedener multinationaler Organisationen 240
2. OECD-Richtlinien 241
21. Empfehlung an die Mitgliedstaaten zur Ausgestaltung der
nationalen Dokumentationsvorschriften 241
XXI
22. Inhalte einer Verrechnungspreisdokumentation nach der
Auffassung der OECD 241
23. Vergleich mit den nationalen deutschen Vorschriften 244
3. EU-Ansatz zur Harmonisierung der Verrechnungspreisdokumentation 244
31. Übersicht über das Konzept 244
32. Inhaltliche Anforderungen der EU TPD 246
321. Inhalt des Master-File 246
322. Inhalt des Country-File 247
323. Vergleich mit den nationalen deutschen Vorschriften 248
33. Praktische Überlegungen zu einer möglichst weitgehenden
Vereinheitlichung bei Anwendung der EU TPD 249
34. Entscheidungskriterien für das Unternehmen zur Anwendung der
EU TPD 251
4. Dokumentationsansatz der PATA-Staaten 252
41. Übersicht über das Konzept 252
42. Voraussetzungen für eine wirksame PATA-Dokumentation 253
43. Rechtlicher Status des PATA-Ansatzes 254
44. Folgerungen für die praktische Bedeutung des PATA-Ansatzes 255
5. Kritische Stellungnahme zu den internationalen Harmonisierungs¬
bestrebungen 255
III. Ansatz zur Vermeidung von Doppel- oder Mehrfacharbeiten bei der
Erstellung einer Verrechnungspreisdokumentation in einer internationalen
Unternehmensgruppe 256
1. Einheitlicher Dokumentationsteil für allgemeine Daten 256
2. Daten mit Transaktionsbezug 258
3. Konkretisierung des allgemeinen Dokumentationsansatzes in Bezug auf
eine Unternehmensgruppe mit Strategieträgerfunktionen in Deutschland 260
IV. Verwendung innerbetrieblicher Verrechnungspreisrichtlinien zur Systema¬
tisierung der Verrechnungspreisbestimmung 262 J
1. Anwendungsbereiche 262 j
2. Inhalt einer innerbetrieblichen Verrechnungspreisrichtlinie 263 |
XXII 1
3. Dokumentationserleichterungen nach der GAufzV bei Verwendung
innerbetrieblicher Verrechnungspreisrichtlinien 266
F. Ergebnisse 267
Anhang 270
Verzeichnis der Gesetze, Rechtsverordnungen und Verwaltungsanweisungen 275
Rechtsprechungsverzeichnis 277
Literaturverzeichnis 280
Stichwortverzeichnis 301
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