Die Einführung einer umsatzsteuerlichen Haftung für Forderungszessionen, Pfändungen und Zwangspfändungen:
Gespeichert in:
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
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Tübingen
2009
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|---|---|
| adam_text | Die Einführung einer umsatzsteuerlichen Haftung für Forderungszessionen,
Pfändungen und Zwangspfändungen
Inhaltsübersicht
Kapitel 1 Allgemeines..........................................................................................................1
A. „Historische Entwicklung des § 13c UStG..................................................................1
B. Haftung im Steuerrecht und Normzweck der Haftung für Forderungszessionen,
Pfändungen und Zwangspfändungen..............................................................................5
C. Zusammenfassung...................................................................................................25
Kapitel 2 Vereinbarkeit der Haftung für Forderungszessionen mit deutschem
Verfassungsrecht..............................................................................................................26
A. Grundrechtsbetroffener.............................................................................................26
B. Eigentumsfreiheit......................................................................................................31
С
Berufsfreiheit.............................................................................................................53
D. Allgemeine Handlungsfreiheit...................................................................................72
E. Gleichheitssatz..........................................................................................................85
F. Gesetzgebungskompetenz........................................................................................96
Kapitel 3 Vereinbarkeit der Haftung für Forderungszessionen mit Europarecht.............. 103
A. Vereinbarkeit mit Art. 205 MwStSyst - RL..............................................................103
B. Sondermaßnahmen nach Art. 395 Abs. 1 MwStSyst-RL......................................108
C. Andere Steuer mit Mehrwertsteuercharakter..........................................................109
D. Neutralität des Mehrwertsteuersystems..................................................................110
Kapitel 4 Einzelfragen zur Haftung nach § 13c UStG......................................................126
A. Haftungsbeschränkungen.......................................................................................126
B. Vereinnahmung.......................................................................................................129
Inhaltsübersicht
C.
Haftungsrisiko Sicherheitenpool..............................................................................137
Kapitel 5 Überleitung.......................................................................................................138
A. Überleitungsproblem...............................................................................................138
B. Bestandsschutz und Fortschritt...............................................................................139
С
Verankerung der Rückwirkungsdogmatik...............................................................139
D. Literaturansichten...................................................................................................147
E. Eintreten für eine abwägungsbezogene Rückwirkungsdogmatik............................153
F. Behandlung der Haftung für Forderungszessionen.................................................157
Zusammenfassung..........................................................................................................163
Literaturverzeichnis...........................................................................................................
XV
Stichwortverzeichnis......................................................................................................XXX
Die Einführung einer umsatzsteuerlichen Haftung für Forderungszessionen,
Pfändungen und Zwangspfändungen
Inhaltsverzeichnis
Kapitel 1 Allgemeines..........................................................................................................1
A. „Historische Entwicklung des § 13c UStG..................................................................1
I.
Entwicklung der Norm im Gesetzgebungsverfahren................................................1
II.
Die Ausführungen des Bundesrechnungshofes......................................................2
1. Zivilrechtliche Konstruktion der Global- und Sicherungszessionen......................2
2. Vergleich zwischen den Feststellungen und Forderungen des Bundes¬
rechnungshofes und dem neuen § 13c UStG.....................................................3
3. Abweichende gesetzgeberische Maßnahmen......................................................4
B. Haftung im Steuerrecht und Normzweck der Haftung für Forderungszessionen,
Pfändungen und Zwangspfändungen..............................................................................5
I.
Begriff und Zweck der Haftung im Steuerrecht........................................................5
1. Grundsätzliche Zwecke von Steuernormen..........................................................5
2. Abweichende Zwecke von steuerlichen Haftungsnormen....................................6
a) Fiskalzweck der Haftung für fremde Geldschuld..............................................6
b) Absicherung einer Handlungsobligation durch Haftung....................................7
c) Gesamtschuldgedanke.....................................................................................7
II.
Normzweck der Haftung für Forderungszessionen.................................................8
1. Gesetzesbegründung...........................................................................................8
2. Literaturansichten.................................................................................................9
a) Fiskusprivileg..................................................................................................10
b) Reduktion auf Global-und Sicherungszessionen...........................................10
c) Synallagmatische Betrachtungsweise..............................................................12
aa) Factoring...................................................................................................12
bb) Forfaitierung..............................................................................................14
cc) ABS - Transaktion.....................................................................................15
dd) Synallagmatische Reduktion des § 13c UStG...........................................17
3. Inanspruchnahme Privater für Verwaltungsaufgaben.........................................19
4. Inanspruchnahme privaten Vermögens..............................................................21
5. Sonderabgaben..................................................................................................21
a) Zulässigkeit von Sonderabgaben...................................................................22
III
Inhaltsverzeichnis
b)
Definition
.........................................................................................................22
c)
Haftung für Forderungszessionen...................................................................23
6. Verkappte, steuerschuidähnliche Haftung..........................................................23
a) Reiner Fiskalzweck.........................................................................................23
b) Steuerschuldnorm oder -haftung....................................................................24
C.Zusammenfassung...................................................................................................25
Kapitel 2 Vereinbarkeit der Haftung für Forderungszessionen mit deutschem Verfas¬
sungsrecht ........................................................................................................................26
A. Grundrechtsbetroffener.............................................................................................26
I.
Umsatzsteuersystem und Grundrechtsbetroffenheit..............................................26
1. Umsatzsteuersystem..........................................................................................26
2. Grundrechtsbetroffenheit im Grundsystem.........................................................27
II.
Grundrechtsbetroffener durch die Haftung für Forderungszessionen...................28
1. Abtretungsempfänger.........................................................................................28
2. Leistender Unternehmer.....................................................................................29
3. Endverbraucher..................................................................................................30
B. Eigentumsfreiheit......................................................................................................31
I.
Schutzbereich und Eingriff in die Eigentumsfreiheit...............................................31
a) Vermögensschutz durch die Eigentumsfreiheit...............................................31
b) Konkrete Rechtsposition: Forderung gegen einen Dritten..............................32
aa) Schutzbereich Forderung..........................................................................32
bb) Eingriff.......................................................................................................34
c) Steuern und Eigentumsfreiheit........................................................................35
aa) Argumente gegen die Anwendbarkeit der Eigentumsfreiheit auf Steuern. 35
bb) Argumente für eine Anwendung der Eigentumsfreiheit auf Steuern.........37
cc) Anknüpfungspunkt des steuerlichen Zugriffstatbestandes........................39
dd) Haftung für Forderungszessionen.............................................................41
(1) Abtretungsempfänger.............................................................................41
(a) Uberwälzung durch faktische Verwaltungsaufgaben..........................41
(b) Zahlungspflicht des Abtretungsempfängers........................................41
(aa) Schutzbereich...........................................................,...................41
(bb) Eingriff...........................................................................................41
(2) Leistender Unternehmer.........................................................................42
IV
Die Einführung einer umsatzsteuerlichen Haftung für Forderungszessionen,
Pfändungen und Zwangspfändungen
(3) Endverbraucher......................................................................................42
II.
Verfassungsrechtliche Rechtfertigung...................................................................42
1. Inhalts- und Schrankenbestimmung...................................................................42
2. Kein Verstoß gegen das Verhältnismäßigkeitsprinzip........................................43
a) Eignung der Haftung für Forderungszessionen das Fiskalziel zu erreichen... 44
b) Erforderlichkeit................................................................................................45
aa) Kriterien der Erforderlichkeit......................................................................45
bb) Alternative gesetzgeberische Maßnahmen...............................................46
(1) Steuerschuldnerschaft des Abtretungsempfängers................................46
(2) Wiedereinführung des Fiskusprivilegs....................................................47
(3) Ermessensprüfung im Rahmen des § 13c UStG....................................48
(4) Verschuldensabhängigkeit im Rahmen des § 13c UStG........................48
(5) Beschränkung auf Global- und Sicherungszessionen............................49
(6) Indienstnahme des Abtretungsempfängers für Öffentliche Aufgaben.... 49
c) Angemessenheit.............................................................................................50
aa) Kriterien der Angemessenheit................................................................... 50
bb) Überschießende Regelungstendenz.........................................................51
III.
Unzumutbarkeit....................................................................................................52
aa) Kriterien der Unzumutbarkeit....................................................................52
bb) Konfiskatorische oder erdrosselnde Wirkung................,...........................53
cc) Gescheiterte Überwälzung........................................................................53
С
Berufsfreiheit.............................................................................................................53
I.
Verbot von Arbeitszwang und Zwangsarbeit..........................................................54
1. Schutzbereich.....................................................................................................54
2. Haftung für Forderungszessionen......................................................................55
II.
Schutzbereich der Berufsfreiheit...........................................................................55
1. Einheitliches Grundrecht und Schrankentrias.....................................................55
2. Beruf..................................................................................,................................56
a) Definition des Berufs....................................................................................... 56.
b) Berufsinhaber bei Forderungszessionen......................................,.................58
aa) Banken bei Sicnerungs- und Globalzessionen..........................................58
V
Inhaltsverzeichnis
bb)
Factor
und Anschlusskunde......................................................................58
cc) Forfaiteur und Anschlusskunde.................................................................59
dd) Zweckgesellschaft und
Originator
.............................................................59
ее)
Vorbehaltsverkäufer und Verkäufer beim verlängerten Eigentumsvorbe¬
halt............................................................................................................59
(1) Zivilrechtliche Konstruktion des verlängerten Eigentumsvorbehaltes.....59
(2) Folgen nach § 13c UStG........................................................................60
(3) Folgen für den Berufsbegriff des Art. 12 Abs. 1 GG...............................60
ff) Kreditkartenunternehmer und Händler........................................................60
(1) Zivilrechtliche Konstruktion des Kreditkartengeschäftes........................60
(2) Folgen für die Haftung nach § 13c UStG................................................61
gg) Kleingewerbetreibende und
land-
und forstwirtschaftliche Unternehmer.. 61
c) Endverbraucher..............................................................................................62
III.
Eingriff..................................................................................................................62
1. Eingriffe nach der überkommenen
Dogmatik
des Bundesverfassungsgerichts für
Steuern.............................................................................................................62
a) Dogmatik
des Bundesverfassungsgerichts.....................................................62
b) Erweiternde Auslegung dieser
Dogmatik
........................................................63
2. Argumente für die allgemeine Grundrechtsdogmatik.........................................63
a) Argumente gegen die
Dogmatik
des Bundesverfassungsgerichts..................63
b) Argumente gegen die erweiternde Auslegung der
Dogmatik
des Bundes¬
verfassungsgerichts .......................................................................................65
3. Eingriff durch die Haftung für Forderungszessionen..........................................66
a) Finaler Eingriff durch § 22 Abs. 4d,
e
UStG....................................................66
b) Nichtfinaler Eingriff durch § 13c UStG............................................................66
aa) Abtretungsempfänger................................................................................66
bb) Leistender Unternehmer...........................................................................67
4. Qualifikation der Eingriffe als Berufswahl- oder Berufsausübungsregelung.......68
IV.
Verhättnismäßigkeii.............................................................................................69
1. Vernünftige Erwägungen des gemeinen Wohls..................................................69
2. Geeignetheit und Erforderlichkeit.......................................................................70
a) Alternatíve
Maßnahmen der Haftung für Forderungszessionen.....................70
b) Alternative Maßnahmen der Verwaltungspflichten.........................................70
VI
Die Einführung einer umsatzsteuerlichen Haftung für Forderungszessionen,
Pfändungen und Zwangspfändungen
V.
Unzumutbarkeit.....................................................................................................71
1. Allgemeines........................................................................................................71
2. Sonderfall: Kleinunternehmer und Land- und Forstwirtschaft.............................71
D. Allgemeine Handlungsfreiheit...................................................................................72
I.Allgemeines...........................................................................................................72
1. Schutzbereich.....................................................................................................72
2. Eingriff................................................................................................................73
3. Verfassungsrechtliche Rechtfertigung................................................................74
II.
Finanzielle Belastung des leistenden Unternehmers und des Endverbrauchers .. 74
1. Leistender Unternehmer..............,......................................................................74
2. Endverbraucher..................................................................................................75
III.
Belastung mit Verwaltungstätigkeit......................................................................76
1. Schutzbereich.....................................................................................................76
a) Idealvereine....................................................................................................76
aa) Unternehmer und Haftung nach § 13c UStG............................................76
bb) Berufsbegriff nicht erfüllt...........................................................................77
b) Nichtunternehmerische Sphäre - Endverbrauchersphäre..............................77
aa) Unternehmerund Haftung nach § 13c UStG............................................77
bb) Berufsbegriff nicht erfüllt...........................................................................78
c) Betriebe gewerblicher Art................................................................................78
aa) Unternehmer und Haftung nach § 13c UStG............................................78
bb) Berufsbegriff nicht erfüllt...........................................................................79
2. Eingriff................................................................................................................79
3. Verhältnismäliigkeit............................................................................................80
4. Unzumutbarkeit..................................................................................................80
a) Idealverein......................................................................................................80
b) Nichtuntemehmerische Sphäre - Endverbrauchersphäre..............................81
IV.
Vertragsfreiheit....................................................................................................81
1. Schutzbereich.....................................................................................................81
2. Eingriff.....................................................................................,..........................82
a) Unmittelbarer, rechtlicher und finaler Eingriff..................................................82
VII
Inhaltsverzeichnis
aa)
Kein umsatzsteuerliches Abtretungsverbot...............................................83
bb) Finaler Eingriff...........................................................................................84
b) Mittelbarer und faktischer Grundrechtseingriff................................................84
3. Verhältnismäßigkeit............................................................................................84
4. Zumutbarkeit......................................................................................................85
E. Gleichheitssatz..........................................................................................................85
I.
Rechtsentwicklung des aligemeinen Gleichheitssatzes im Steuerrecht.................85
I.Allgemeine Rechtsentwicklung...........................................................................85
2. Rechtsentwicklung des allgemeinen Gleichheitssatzes bei Steuern..................86
II.
Anwendung des Gleichheitssatzes auf die Haftung für Forderungszessionen......88
1. Leistungsfähigkeitsprinzip..................................................................................88
a) Allgemeines....................................................................................................88
b) Leistungsfähigkeit des Abtretungsempfängers und Verbrauchers..................89
c) Vergleich von Unternehmer und NichtUnternehmer........................................89
2. Erster und zweiter Abtretungsempfänger...........................................................91
3. Rechtsetzungsgieichheit..........................................................,..........................92
4. Wettbewerbsneutralität.......................................................................................93
5. Gebot der Folgerichtigkeit..................................................................................95
F. Gesetzgebungskompetenz........................................................................................96
I.
Bürgerliches Recht: Insolvenzrecht........................................................................97
II.
Verwaltungsverfahrensrecht.................................................................................98
Hl. Umsatzsteuer.......................................................................................................98
1. Gesetzgebungskompetenz der Umsatzsteuer....................................................99
2. Gesetzgebungskompetenz der Haftung für Forderungszessionen...................100
a) Steuerbegriff.................................................................................................100
b) Problem: Fremdhaftung................................................................................101
Kapitel 3 Vereinbarkeit der Haftung für Forderungszessionen mit Europarecht..............103
A. Vereinbarkeit mit Art. 205 MwStSyst- RL..............................................................103
B. Sondermaßnahmen nach Art. 395 Abs. 1 MwStSyst- RL......................................108
С
Andere Steuer mit Mehrwertsteuercharakter..........................................................109
D. Neutralität des Mehrwertsteuersystems..................................................................110
I.
Grundlage der Neutralitat des Mehrwertsteuersystems.......................................112
1. Gleichbehandiungsansatz................................................................................112
VHI
Die Einführung einer umsatzsteuerlichen Haftung für Forderungszessionen,
Pfändungen und Zwangspfändungen
2. Systemimmanenz.............................................................................................113
3. Erwägungsgründe............................................................................................113
4. Grundfreiheitsansatz........................................................................................114
5. Stellungnahme.................................................................................................115
II.
Strukturen der Neutralität der Mehrwertsteuer....................................................117
1. Verstöße gegen die Neutralität des Mehrwertsteuersystems...........................117
a) Unternehmerkette.........................................................................................117
b) Wettbewerbsaspekt......................................................................................117
aa) Rechtsformneutralität..............................................................................118
(1) Rechtsformneutralität bei Waren und Dienstleistungen........................118
(2) Weite und enge Auslegung von Tatbeständen.....................................119
bb) Weitere Wettbewerbsverzerrungen.........................................................119
c) Tatbestand der Neutralität der Mehrwertsteuer............................................120
2. Rechtsfolge......................................................................................................120
a) Einzelfälle.....................................................................................................120
b) Definition der Rechtsfolge.............................................................................121
S.Zusammenfassung...........................................................................................122
III.
Verstoß gegen die Neutralität der Mehrwertsteuer durch die Haftung für For¬
derungszessionen..............................................................................................122
1. Rechtsformneutralität im Sinne der Gleichbehandlung von Leistungen...........122
2. Insolvenz und Steuerausfallrisiko.....................................................................123
3. Kostenfaktor....................................................................................................,124
a) „Gebührenthese ..........................................................................................124
b) „Unternehmerthese ......................................................................................125
Kapitel 4 Einzelfragen zur Haftung nach § 13c UStG......................................................126
A. Haftungsbeschränkungen.......................................................................................126
I.
Ausdrückliche gesetzliche Haftungsbeschränkungen..........................................126
II.
Umsatzsteuerzahlbetrag und Tilgungsbestimmung............................................126
III.
Begriff des Veranlagungszeitraumes im Sinne des § 13c UStG........................127
B. Vereinnahmung.......................................................................................................129
I.Definition der Vereinnahmung..............................................................................130
IX
Inhaltsverzeichnis
1. Kasuistik des Bundesministeriums der Finanzen.............................................130
2. Definitionsansätze............................................................................................132
3. Vereinnahmung beiZufluss und Vermögensmehrung zur freien Verfügung.... 133
II.
Anwendungsfälie.................................................................................................134
1. Kontokorrentvereinbarungen............................................................................134
2. Teüenthaftung durch Rückführung...................................................................134
3. Forderungsverkauf...........................................................................................135
4. Vereinnahmung durch den Insolvenzverwalter.................................................136
С
Haftungsrisiko Sicherheitenpool..............................................................................137
Kapitel 5 Überleitung.......................................................................................................138
A. Überleitungsproblem...............................................................................................138
B. Bestandsschutz und Fortschritt...............................................................................139
С
Verankerung der Rückwirkungsdogmatik...............................................................139
I.
Rechtsstaatsprinzip und Vertrauensschutz..........................................................140
1. Ableitungskette aus dem Rechtsstaatsprinzip..................................................140
2. Vertrauen im öffentlichen Recht.......................................................................141
a) Kritik am Vertrauensschutzgedanken im Öffentlichen Recht........................141
b) Verankerung des Vertrauensschutzes im Öffentlichen Recht.......................142
c) Prüfungskriterien des Vertrauensschutzes...................................................144
II.
Fallgruppen der Rückwirkung.............................................................................144
1. Echte Rückwirkung...........................................................................................145
2. Unechte Rückwirkung.......................................................................................146
3. Rechtsprechung des Zweiten Senats...............................................................146
D. Literaturansichten...................................................................................................147
I.
Kritik an der Rechtsprechung...............................................................................147
II.
Neudefinition des Rückwirkungsbegriffes...........................................................148
III.
Grundrechtlicher Vertrauensschutz....................................................................151
IV.
Dispositionsschutzgedanke...............................................................................152
E. Eintreten für eine abwägungsbezogene Rückwirkungsdogmatik............................153
I.
Grundlage der Rückwirkungslehre........................................................................153
II.
Offene Interessenabwägung...............................................................................154
III.
Weiter Rückwirkungsbegriff...............................................................................155
IV.
Vorwertung durch die Kategorien echte und unechte Rückwirkung..................155
X
Die Einführung einer umsatzsteuerlichen Haftung für Forderungszessionen,
Pfändungen und Zwangspfändungen
V.
Dauerschuldverhältnisse....................................................................................156
F. Behandlung der Haftung für Forderungszessionen.................................................157
I.
Bisherige Rechtsprechung...................................................................................157
II.
Literaturansichten................................................................................................158
III.
Auslegung von § 27 Abs. 7 S. 1 UStG...............................................................159
IV.
Rückwirkung......................................................................................................159
V.Abwägung...........................................................................................................160
1. Allgemeine Gesichtspunkte..............................................................................160
2. Störung der Geschäftsgrundlage......................................................................160
VI.
Abwägungsergebnis..........................................................................................161
Zusammenfassung..........................................................................................................163
Literaturverzeichnis...........................................................................................................
XV
Stichwortverzeichnis......................................................................................................XXX
XI
|
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