Der Typenvergleich aus europarechtlicher Sicht:
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| Veröffentlicht: |
Frankfurt am Main [u.a.]
Lang
2009
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Reihe 2, Rechtswissenschaft ; 4861 |
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Titel: Der Typenvergleich aus europarechtlicher Sicht
Autor: Hochheim, Stephanie Marie-Christine
Jahr: 2009
Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis _ 15
Einleitung _ 21
I. Problem _ 21
II. Gang der Untersuchung _ 23
Kapitel 1 Das Bedürfnis für den Typenvergleich _ 25
A Anknüpfungskriterien der deutschen Steuerhoheit als die Qualifikations-
frage auslösende Momente_ 25
I. Sitz oder Geschäftsleitung im KStG _ 27
II. Wohnsitz oder gewöhnlicher Aufenthalt im EStG _ 29
III. Inländische Einkünfte im Sinne des § 49 EStG_ 30
IV. Zwischenergebnis_ 31
B Das Bedürfnis für die Methode des Typenvergleichs als Resultat des
Systems der Unternehmensbesteuerung mit seinen unterschiedlichen
steuerrechtlichen Folgen_ 32
I. Dualismus der Unternehmensbesteuerung_ 32
II. Rechtsformabhängigkeit der Subjektqualifikation _ 33
1. Systematische Grundlagen flir die Rechtsformabhängigkeit der
Subjektqualifikation im KStG und im EStG_ 34
2. Bedeutung der einkommensteuerrechtlichen Mitunternehmer-
schaft für die Subjektqualifikation_ 37
III. Qualifikationskonsequenzen für die Unternehmen deutscher und
europäischer Rechtsformen_ 38
IV. Wesentliche steuerrechtliche Strukturunterschiede zwischen den
Rechtsformen im innerstaatlichen Recht_ 40
V. Zwischenergebnis _ 45
Kapitel 2 Der Typenvergleich _ 47
A Entwicklung des Typenvergleichs aus und in der Rechtsprechung_ 47
I. „Venezuela"-Entscheidung des RFH_ 48
II. „Liechtensteinische AG"-Entscheidung des BFH _ 50
B Übernahme des Typenvergleichs in die Verwaltungspraxis_ 52
C Anerkennung des Typenvergleichs in der Literatur_ 53
D Rechtsnatur des Typenvergleichs _ 55
E Methode des Typenvergleichs _ 56
I. Relevanz der Merkmale inländischer Gesellschaftsformen als Un-
terscheidungskriterien im Typenvergleich_ 58
1. Wesen der Gesellschaft_ 59
2. Rechtsfähigkeit der inländischen Gesellschaft im deutschen
Recht _ 60
3. Gründung der Gesellschaft_ 62
4. Wechsel von Mitgliedern_ 63
5. Selbst- oder Fremdorganschaft_ 64
6. Teilhabe am Gewinn _ 65
7. Übertragbarkeit der Anteile _ 67
8. Haftung_ 68
9. Bedeutung der Mitunternehmerschaft im Rahmen des Typen-
vergleichs _ 69
II. Individuell-konkrete versus generell-abstrakte Betrachtung der aus-
ländischen Gesellschaft_ 70
III. Rechtspersönlichkeit, Rechtsfähigkeit und steuerrechtliche Einord-
nung im Recht des anderen Staates als grundsätzlich nicht relevante
Merkmale _ 72
1. Fehlende Rechtsfähigkeit der als Körperschaftsteuersubjekt qua-
lifizierten Gesellschaft als Kriterium bei der Einordnung in den
Katalog der körperschaftsteuerpflichtigen Gesellschaften_ 74
a) Verneinung der Rechtsfähigkeit als Folge der Sitztheorie _ 74
(1) Theorienstreit innerhalb der Europäischen Union _ 75
(2) Folge für die grenzüberschreitend tätigen Unternehmen _ 76
b) Folge der fehlenden Rechtsfähigkeit für die Einordnung in
den Katalog der körperschaftsteuerpflichtigen Gesellschaf-
ten _ 76
(1) Unterschiedliche Ansichten zur Notwendigkeit der
Rechtsfähigkeit für die Subjektqualifikation im KStG_ 77
(2) Steuerliche Unterschiede aufgrund der Zuordnung in § 1
Abs. 1 Nr. 1 KStG und der in § 1 Abs. 1 Nr. 5 KStG_ 80
2. Zwischenergebnis_ 84
Kapitel 3 Der Einfluss des Europarechts auf den Typenvergleich_ 85
A Der Einfluss des Europarechts im für den Typenvergleich maßgeblichen
Recht der direkten Unternehmensbesteuerung _ 85
B Vereinbarkeit des Typenvergleichs mit dem Europarecht _ 87
I. Europarechtlicher Maßstab zur Überprüfung des Typenvergleichs 87
1. Anwendbarkeit der Kapitalverkehrsfreiheit zur Überprüfung des
Typenvergleichs_ 89
2. Anwendbarkeit der Niederlassungsfreiheit_ 93
3. Bedeutung der Richtlinien auf dem Gebiet der direkten Unter-
nehmensteuem als indirekter Maßstab zur Überprüfung des Ty-
penvergleichs_ 96
II. Folgerung aus der international-privatrechtlichen Rechtsprechung
für die Fortgeltung des Typenvergleichs im europäischen Rechts-
raum _ 99
III. Konsequenz aus den Rechtsformlisten in den Anhängen zur Mutter-
Tochter- und zur Fusions-Richtlinie für die Fortgeltung des Typen-
vergleichs im europäischen Rechtsraum _ 103
IV. Ungleichbehandlung(en) durch den Typenvergleich als indirekt dis-
kriminierende Maßnahme _ 106
1. Problem der Vergleichspaarbildung_ 109
2. Unterschiede in der steuerlichen Qualifikation als Ungleichbe-
handlung _ 111
a) Keine benachteiligende Ungleichbehandlung aufgrund des
komplexen Systems aus Vor- und Nachteilen_ 114
b) Ungleichbehandlung aus Sicht gleicher Rechtsformen als
Vergleichspaar _ 115
c) Ungleichbehandlung aus Sicht gleicher steuerlicher Behand-
lung als Vergleichspaar _ 118
d) Einfluss von Doppelbesteuerungsabkommen auf die Frage
einer Beschränkung der Niederlassungsfreiheit _ 119
3. Umqualifizierung infolge einer Änderung des Gesellschaftsver-
trages als Ungleichbehandlung_ 120
4. Ungleichbehandlung aufgrund erhöhter Rechtsunsicherheit _ 124
5. Ungleichbehandlung aufgrund des höheren Verwaltungsauf-
wandes und der höheren Kosten für die Gesellschaften_ 126
V. Rechtfertigung des Typenvergleichs unter Berücksichtigung der
Rechtsprechung des EuGH _ 128
1. Vom EuGH anerkannte, für den Typenvergleich relevante zwin-
gende Gründe des Allgemeinwohls _ 130
a) Effektive steuerliche Kontrolle_ 131
b) Steuerrechtliche Kohärenz _ 133
c) Vermeidung von Steuerumgehungen und Missbrauchsbe-
kämpfung _ 136
d) Vereinfachung für die Verwaltung_ 141
11
2. Rechtfertigung durch die „de minimis"-Regel als ein vom EuGH
abgelehnter Grund _ 142
3. Rechtfertigung durch eine mögliche Anerkennung des Typen-
vergleichs in Art. 10a der geänderten Fusionsrichtlinie_ 144
4. Rechtfertigung durch den Gedanken der Kapitalexportneutralität 146
5. Zwischenergebnis_ 146
VI. Hilfsweise: Verhältnismäßigkeit des Typenvergleichs _ 147
1. Geeignetheit des Typen Vergleichs _ 148
2. Erforderlichkeit des Typenvergleichs_ 150
a) Die fehlende steuerrechtliche und die fehlende gesellschafts-
rechtliche Harmonisierung_ 152
b) Alternativen zum Typenvergleich_ 156
(1) Corporate Resemblance Test _ 156
(2) Optionsmodell (check-the-box) _ 158
(a) Beseitigung der benachteiligenden Ungleichbehand-
lungen _ 160
(b) Inländerdiskriminierung _ 162
(c) Unvereinbarkeit mit dem geltenden System der Un-
ternehmensbesteuerung _ 166
(3) Steuerstatusanknüpfung _ 167
(a) Beseitigung der benachteiligenden Ungleichbehand-
lungen _ 167
(b) Vereinbarkeit mit dem Souveränitätsprinzip_ 168
(4) Anerkennung _ 169
(a) Beseitigung der benachteiligenden Ungleichbehand-
lungen _ 170
(b) Einheitlichkeit von Zivil- und Steuerrechtsordnung _ 171
VII. Zwischenergebnis _ 172
C Mögliche Maßnahmen zur Vorbeugung gegen eine Verwerfung des Ty-
penvergleichs durch den EuGH _ 173
I. Änderung des Körperschaftsteuergesetzes: Anwendung des Typen-
vergleichs auch auf inländische Gesellschaften_ 174
II. Harmonisierung auf europäischer Ebene als eher theoretische Alter-
native _^_ 178
III. Systemwechsel im deutschen Unternehmensteuerrecht: Votum für
eine Allgemeine Unternehmensteuer - auch vor dem Hintergrund
einer europäischen Harmonisierung_ 182
D Die Vereinbarkeit der unterschiedlichen Zuordnungen innerhalb des
§ 1 Abs. 1 KStG mit dem Europarecht_ 188
12
I. Vereinbarkeit der Zuordnung in § 1 Abs. 1 Nr. 5 KStG mit den
Vorgaben der europarechtlichen Rechtsprechung_ 189
1. International-privatrechtliche Konsequenzen aus der Rechtspre-
chung in der Literatur und der Rechtsprechung deutscher Ge-
richte _ 190
2. Konsequenzen für die körperschaftsteuerliche Zuordnung _ 193
II. Zwischenergebnis _ 194
Zusammenfassung_ 197
Literaturverzeichnis _ 205
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