Die Sparzinsenrichtlinie: die Koordinierung der Besteuerung von Zinsen in Europa
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
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| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Wien
Linde
2009
|
| Schriftenreihe: | Fachbuch Steuern
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| Online-Zugang: | Inhaltstext Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | 512 S. |
| ISBN: | 9783707308501 |
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Titel: Die Sparzinsenrichtlinie
Autor: Aigner, Dietmar Johannes
Jahr: 2009
Inhaltsverzeichnis
Vorwort. 5
Dank. 6
Abkiirzungsverzeichnis. 15
l.Teil-Einleitung
I. Problemstellung. 29
II. Einfiihrung in das Thema der Untersuchung. 33
III. Gang der Untersuchung. 37
2. Teil - Gemeinschaftsrechtliche Grundlagen fiir die Besteuerung
von Zinsertragen
I. Primarrechtliche Vorgaben im Bereich der Besteuerung
von Zinsertragen. 43
A. Rahmenbedingungen fur die Besteuerung von Zinsertragen im
primaren Gemeinschaftsrecht. 43
B. Die Grenzen der Steuerharmonisierung. 50
1. Prinzip der begrenzten Einzelermachtigung. 51
2. Subsidiaritatsprinzip ieS und der Grundsatz der
VerhaltnismaBigkeit. 52
3. Pflichten zur loyalen Zusammenarbeit. 56
C. Grundfreiheiten des EG und die Besteuerung von
Zinsertragen. 58
II. Sekundarrechtliche Vorgaben im Bereich der Besteuerung von
Zinsertragen. 61
A. Rechtsakte im Bereich der Besteuerung von Zinsertragen. 61
1. Erste Harmonisierungsbestrebungen im Bereich der direkten
Steuern. 61
2. Koordinierungsbestrebungen bei der Besteuerung von
Zinsertragen. 64
3. Erster Richtlinienvorschlag - Koexistenzmodell. 69
4. Zweiter Richtlinienvorschlag - eingeschranktes Informations-
austauschsystem. 71
5. Politische Einigung betreffend die Richtlinie tiber die
Besteuerung von Zinsertragen in der Gemeinschaft. 74
B. Verwandte Rechtsakte mit Drittstaaten. 78
1. Hintergrund und Rechtsnatur von Drittstaatenabkommen. 78
2. Regelungsinhalt und Besonderheiten einzelner
Drittstaatenabkommen. 84
a) Abkommen zwischen der Europaischen Gemeinschaft und
der Schweiz. 87
Inhaltsverzeichnis
b) Abkommen zwischen der Europaischen Gemeinschaft und
Monaco. 93
c) Abkommen zwischen der Europaischen Gemeinschaft und
San Marino. 94
d) Abkommen zwischen der Europaischen Gemeinschaft und
Liechtenstein. 96
e) Abkommen zwischen der Europaischen Gemeinschaft und
Andorra. 98
C. Abkommen der Mitgliedstaaten mit abhangigen und assoziierten
Gebieten der Mitgliedstaaten. 100
1. Rechtsnatur der Abkommen. 100
2. Rechtsdurchsetzung und Rechtsschutz. 102
3. Anwendungsbereich und Regelungsinhalt. 103
III. Andere fur die Besteuerung von Zinsertragen bedeutsame
Rechtsakte der Gemeinschaft. 104
A. Amtshilfe- und Beitreibungsrichtlinie (77/799/EWG). 104
B. OGAW-Richtlinie (85/611/EWG). 110
C. Geldwascherichtlinie(2005/60/EG). 113
3. Teil - Die Einzelbestimmungen der SparzinsenRL
I. Zielsetzung. 119
II. Uberblick iiber die MaOnahmen der SparzinsenRL. 125
III. Der Anwendungsbereich der SparzinsenRL. 129
A. Wirtschaftlicher Eigenfiimer. 129
1. Begriff. 129
a) Definition des Art 2 Abs 1 der SparzinsenRL. 129
b) Wirtschaftlicher Eigenturner versus Nutzungsberechtigter. 130
c) Das OECD-MA als Auslegungshilfe. 133
d) Auslegungsprobleme bei der Feststellung des Beneficial
Ownership im Abkommensrecht. 134
e) Beneficial Ownership in der Rsp der Common-Law-
und der Civil-Law-Staaten. 136
f) Der OECD-MK und die OECD-Materialien zum Beneficial
Ownership. 139
g) Die Bedeutung der jiingeren Rsp fur die Auslegung des
Beneficial-Owner-Begriffs im Gemeinschaftsrecht. 142
h) Das Erfordernis der tatsachlichen Verfugungsmacht iiber
Zinszahlungen. 144
i) Das Beneficial-Owner-Konzept als Instrument zur
Verhinderung von Steuerumgehungen und miss-
brauchlichen Gestaltungen. 145
Inhaltsverzeichnis
2. Widerlegbare Vermutung. 148
a) Natiirliche Person handelt als Zahlstelle iSd Art 4 Abs 1
der SparzinsenRL. 149
b) Natiirliche Person handelt im Auftrag. 150
aa) . einerjuristischenPerson. 151
bb) . einer Einrichtung, deren Gewinne den allgemeinen
Vorschriften der Unternehmensbesteuerung unterliegen. 153
cc) . einesOGAW. 155
dd) . einer Einrichtung iSd Art 4 Abs 2 der SparzinsenRL 156
ee) . einer anderen natiirlichen Person. 158
B. Feststellung von Identitat und Wohnsitz des wirtschaftlichen
Eigentumers durch die Zahlstelle (?Know-Your-Costumer"-
Dokumentation). 159
1. Feststellung der Identitat des wirtschaftlichen Eigentumers. 160
a) . bei vertraglichen Beziehungen vor dem 1. Janner 2004 . 160
b) . bei vertraglichen Beziehungen oder Transaktionen nach
dem 1. Janner 2004. 161
2. Feststellung des Wohnsitzes des wirtschaftlichen Eigentumers. 162
a) . bei vertraglichen Beziehungen vor dem 1. Janner 2004 . 163
b) . bei vertraglichen Beziehungen nach dem 1. Janner 2004. 164
3. Sonderfall: Volkerrechtlich privilegierte Personen und
Mitarbeiter internationaler Organisationen. 166
C. Definition der Zahlstelle. 170
1. Begriff. 170
2. Zahlstelle iSd Art 4 Abs 1 der SparzinsenRL. 172
a) Definition der Zahlstelle ?kraft Zahlung". 172
b) Wirtschaftsbeteiligte. 172
c) Zinszahlungen an den wirtschaftlichen Eigentiimer. 175
3. Zahlstelle iSd Art 4 Abs 2 der SparzinsenRL. 177
a) Definition der Zahlstelle ?kraft Vereinnahmung". 177
b) Einrichtung iSd Art 4 Abs 2 der SparzinsenRL. 178
c) Probleme bei der Erfassung von Trusts als Einrichtung iSd
Art 4 Abs 2 der SparzinsenRL. 180
d) Vereinnahmung von Zinsen durch die Einrichtung. 182
e) Zinszahlungen durch die Einrichtung. 183
f) Opting-In gemaB Art 4 Abs 3 SparzinsenRL. 183
g) Niederlassung des Wirtschaftsbeteiligten und der Einrichtung 184
D. Zustandige Behorde. 185
E. Sachlicher Anwendungsbereich. 186
1. Uberblick. 186
2. ?Zinsen" iSd Art 6 der SparzinsenRL. 190
a) Der Begriff ?Zinsen" ieS. 190
Inhaltsverzeichnis
b) MaBgeblichkeit der zivilrechtlichen Gestaltung von
Vergutungen fur Forderungen fur die Qualifikation als
Zinszahlung?. 194
c) Behandlung vereinbarter Abweichungen vom
Marktzinsniveau. 197
d) Trennung von Kapitalstamm und Friichten. 201
e) Der Begriff ?Forderungen jeglicher Art". 209
f) Vergutungen auBerhalb des Zinsbegriffs der SparzinsenRL . 215
3. Der Begriff ?Zahlung". 216
4. Der Begriff ?Zinszahlung" . 217
5. Beurteilung einzelner Kapitalveranlagungen im Hinblick auf das
Vorliegen von Zinszahlungen iSd Art 6 der SparzinsenRL. 218
a) Spareinlagen bei Kreditinstituten. 218
b) Darlehen und Kredite. 219
c) Forderungswertpapiere. 222
aa) Festzinsanleihen. 225
bb) Tilgungsanleihen. 226
cc) Annuitatenanleihen. 226
dd) Nullkuponanleihen. 227
ee) Stripped Bonds. 228
ff) Fremdwahrungsanleihen. 228
gg) Doppelwahrungsanleihen. 230
hh) Optionsanleihen. 230
ii) Gewinn- und Wandelschuldverschreibungen sowie
Umtauschanleihen. 232
jj) Kombizinsanleihen und Gleitzinsanleihen. 234
kk) Floater. 235
11) Aktienanleihen. 237
mm) Perpetual Bonds (ewige Anleihen). 239
nn) Junk Bonds (Hochzinsanleihen, Schrottanleihen,
High-Yield-Bonds). 241
oo) Inflationsgebundene Anleihen. 242
pp) Zertifikate. 243
d) Ertrage aus der VerauBerung von Zinsscheinen. 251
e) Wertpapierleihe. 254
f) Wertpapierkostgeschaft und Wertpapierpensionsgeschaft. 256
g) Genussrechte und Genussscheine. 258
h) Besserungsscheine. 259
i) Beteiligung als stiller Gesellschafter. 260
j) Zuwendungen von Stiftungen oder Trusts. 262
k) Gesellschafter-Fremdfinanzierung. 263
1) Renten- und Versicherungsleistungen. 264
m) Besondere Entgelte und Vorteile aus Kapitalforderungen. 266
10
Inhaltsverzeichnis
n) Derivative Finanzinstrumente und Optionen. 266
6. Zinszahlungen von Investmentfonds. 272
a) Grundsatze. 272
b) Die Ermittlung der Schwellenwerte. 276
c) Differenzierte Behandlung der Ertragsbestandteile eines
Fonds. 277
aa) Ausschiittungen eines Fonds. 278
bb) Ertrage aus der Abtretung, Ruckzahlung oder Einlosung
von Anteilen. 280
cc) Thesaurierte (ausschiittungsgleiche) Zinsertrage. 280
dd) Dachfonds. 281
d) Behandlung von ?Nicht-OGAW Fonds" im
Gemeinschaftsgebiet. 282
F. Raumlicher Anwendungsbereich. 284
G. Zeitlicher Anwendungsbereich. 287
IV. Die Auskunftserteilung. 289
A. Grundsatze. 289
B. Informationsbeschaffung. 293
C. Informationsweiterleitung. 296
D. Rechtsfolgen der Auskunftserteilung. 296
E. Auskunftserteilung und AmtshilfeRL. 298
F. Auskunftserteilung und BeitreibungsRL. 300
G. Auskunftsverfahren und DBA-Informationsaustausch. 300
V. Das Quellensteuerverfahren. 303
A. Grundsatze. 303
B. Bemessungsgrundlage. 306
C. Quellensteuersatz. 309
D. Zeitpunkt der Einbehaltung der Quellensteuer. 310
1. Grundsatze. 310
2. Zeitpunkt des ZuflieBens von Zinszahlungen. 311
3. Zufluss der Zinsen bei Abtretung, Ruckzahlung oder Einlosung
von Forderungen. 313
4. Depotiibertrag und Depotentnahme von effektiven Stiicken. 314
5. MaBnahmen, die eine Quellensteuerpflicht beenden oder
begriinden. 315
E. Abfuhr und Weiterleitung der Quellensteuer. 317
F. Haftung fur die Quellensteuer. 318
G. Aufteilung der Quellensteuer. 319
H. Ausnahmen vom Quellensteuerabzug. 319
1. Vereinfachter Informationsaustausch. 320
2. Bescheinigung des Wohnsitzfinanzamtes. 321
I. Ausnahmeregelung fur umlauffahige Schuldtitel. 322
11
Inhaltsverzeichnis
1. Begriff der umlauffahigen Schuldtitel. 324
2. Besitzstandsklausel - Grandfathering. 325
3. Begebung umlauffahiger Schuldtitel. 327
4. Begriff Aufstockung. 328
5. Folgen der ?Aufstockung". 329
J. Rechtsfolgen des Quellensteuerabzuges. 330
K. Verhaltnis zu anderen Quellensteuern. 331
1. EU-Quellensteuer und nationale Quellensteuern. 331
2. Doppelbesteuerungsabkommen und EU-Quellensteuer. 332
L. Vermeidung der Doppelbesteuerung. 340
1. Grundsatze. 340
2. Vermeidung jeglicher Doppelbesteuerung in
der SparzinsenRL.341
3. Vermeidung der Doppelbesteuerung nach den
Drittstaatenabkommen. 345
M. Auslegungsunterschiede zwischen der SparzinsenRL und den
Drittstaatenabkommen. 345
VI. Uberprufung der Richtlinie. 349
1. Konsultation der Mitgliedstaaten. 350
2. Konsultation von Marktbeteiligten. 351
3. Zusammenfassung der bisherigen Konsultationen und Bericht
der Kommission zur Uberprufung der SparzinsenRL. 352
a) Feststellung des wirtschaftlichen Eigentumers. 353
b) Vorschriften fur transparente Einrichtungen -
Zahlstellen kraft Vereinnahmung. 354
c) Trusts und Stiftungen. 355
d) Verhinderung einer gezielten Weiterleitung von
Zinszahlungen in nicht teilnehmende Drittlander. 356
e) Erganzungen bei der Definition der Zinszahlung. 357
f) Angemessene Formen der Zusammenarbeit bei nicht unter
Art 6 der SparzinsenRL fallenden Veranlagungsprodukten . 358
g) Verbesserungen bei der Auskunftserteilung. 358
h) Sonstige im Bericht der Kommission vorgeschlagene
Verbesserungen. 359
4. Vorschlag fur eine Anderung der SparzinsenRL auf Grundlage
der Ergebnisse der Uberprufung . 360
a) Feststellung des tatsachlichen wirtschaftlichen Eigentumers 361
b) Erweiterung des Zinsbegriffs der SparzinsenRL. 361
c) Geplante Anderungen bei Investmentfonds. 362
d) Wohnsitz des wirtschaftlichen Eigentumers. 363
e) Wurdigung des Vorschlages zur Anderung der SparzinsenRL 363
B. Zwischenergebnis. 364
12
Inhaltsverzeichnis
4. Teil - Alternative Konzepte zur Besteuerung von Zinszahlungen
Analyse der Wirkungen der SparzinsenRL. 371
A. Zielerreichung und Wirkung der MaBnahmen der SparzinsenRL. 371
1. Gewahrleistung einer effektiven Besteuerung durch die
MaBnahmen der SparzinsenRL?. 371
2. Schwachstellen der SparzinsenRL. 372
a) Unzureichende Verhinderung von Steuerhinterziehungs-
moglichkeiten (Drittstaatenproblem). 372
b) Mangelnde Kontrollmechanismen. 375
c) Unzureichende Definition des Zinsertrages. 376
3. Bestehende Moglichkeiten zur Umgehung der MaBnahmen der
SparzinsenRL. 378
a) Zwischenschaltung von Intermediaren im Wohnsitzstaat
des wirtschaftlichen Eigentumers. 378
b) Zwischenschaltung von Intermedifiren im Mitgliedstaat der
Niederlassung der Zahlstelle . 379
c) Umgehung von Zahlstellen iSd Art 4 der SparzinsenRL. 379
d) Beendigung der Auskunftspflicht oder der
Quellensteuerpflicht durch Depotentnahme. 380
e) Nutzung von Schwierigkeiten bei der Bestimmung des
steuerlichen Wohnsitzes. 380
f) Nutzung von Zahlstellen auBerhalb des territorialen
Anwendungsbereicb.es der SparzinsenRL. 382
g) Umgehung von Zahlstellen innerhalb des territorialen
Anwendungsbereiches. 383
h) Nutzung von Veranlagungsprodukten, die nicht in den
sachlichen Anwendungsbereich der SparzinsenRL fallen. 3 84
4. Analyse der okonomischen Wirkungen der MaBnahmen der
SparzinsenRL. 385
a) Effizienz der MaBnahmen der SparzinsenRL . 387
aa) Das Auskunftsverfahren. 387
bb) Das Quellensteuerabzugsverfahren. 390
cc) Effizienzverluste durch mangelnde Kooperations-
bereitschaft der teilnehmenden Staaten und der
Steuerpfhchtigen. 390
b) Bewertung der Steuertechnik . 391
c) Bewertung der fiskalischen Ergiebigkeit. 393
d) Bewertung der Gerechtigkeit der MaBnahmen der
SparzinsenRL. 394
e) Zusammengefasste okonomische Beurteilung. 395
5. Resiimee zur Zielerreichung und Wirkung der MaBnahmen der
SparzinsenRL. 397
13
Inhaltsverzeichnis
B. Vereinbarkeit der Regelung der SparzinsenRL mit dem primaren
Gemeinschaftsrecht. 398
1. Verhaltnis von Primarrecht und Richtlinienrecht. 398
2. Die Grundfreiheiten des EG als Diskriminierungs- und
Beschrankungsverbote. 403
3. Vereinbarkeit der MaBnahmen der SparzinsenRL mit dem
Primarrecht . 406
II. Moglichkeiten fur eine Reform der Besteuerung von Zinsertragen
in der Gemeinschaft. 418
A. Uberblick iiber bestehende Besteuerungsmodelle bei der
Besteuerung von Zinsen in Europa und ausgewahlten Drittstaaten. 418
B. Die Handlungsalternativen zur Koordinierung der Besteuerung von
Zinsen im Vergleich. 424
1. Informationsaustauschverfahren. 427
2. Quellensteuerabzugsverfahren. 430
III. Vorschlag fur eine Reform der Besteuerung von Zinsertragen in
der Gemeinschaft. 435
A. Reformvorschlag fur eine europaweite Endbesteuerung von
Zinsertragen. 435
1. Systemgestaltung einer Abgeltungssteuer. 435
2. Entwurf eines Modellvorschlags fur eine definitive
Abgeltungssteuer auf Zinszahlungen. 442
B. Bewertung des Reformvorschlages fur eine europaweite
Endbesteuerung von Zinsen. 451
1. Okonomische Bewertung einer einheitlichen definitiven
Abgeltungssteuer . 451
a) Effizienz der definitiven Abgeltungssteuer. 451
b) Bewertung der Steuertechnik . 453
c) Bewertung der fiskalischen Ergiebigkeit. 453
d) Bewertung der Gerechtigkeit der MaBnahmen der
SparzinsenRL. 454
e) Zusammengefasste okonomische Beurteilung. 454
2. Vereinbarkeit des Modells einer definitiven Abgeltungssteuer
mit dem Primarrecht . 455
3. Ergebnis . 457
Literaturverzeichnis. 459
Monographien und Kommentare. 459
Beitrage in Fachzeitschriften und Sammelwerken. 469
Stichwortverzeichnis. 511
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