Leistungsort der Umsatzsteuer:
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| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Wien
Linde
2009
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| Schriftenreihe: | Fachbuch Steuern
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Inhaltsverzeichnis
Territoriale Anknüpfung als grundlegendes Merkmal der
Mehrwertsteuer
Johannes Heinrich
1. Einleitung. 21
2. Der räumliche Anwendungsbereich von Steuerrechtsnormen. 23
3. Die sachlich territoriale Anknüpfung von Umsatzsteuern. 24
4. Die Festlegung des Leistungsortes im Mehrwertsteuerrecht als
Hilfsmittel zur Zuteilung des Steueraufkommens zu den
EU-Mitgliedstaaten nach Verbrauchsteuergesichtspunkten. 25
4.1. Harmonisierung der Mehrwertsteuersysteme in Europa -
Ausgangslage und Grundzüge des harmonisierten
Mehrwertsteuerrechts. 25
4.2. Zuteilung der Besteuerungsrechte nach dem Verbrauchsortprinzip. 27
4.3. Unbestimmtheit des Verbrauchsorts. 28
4.4. Fiktion des Verbrauchsorts durch die MwSt-RL. 29
5. Umsetzung des Verbrauchsortprinzips bei Lieferungen. 29
5.1. Aktuelle Rechtslage. 29
5.2. Pläne der EU. 31
6. Umsetzung des Verbrauchsortprinzips bei Dienstleistungen. 32
7. Beschränkung des Verbrauchsortprinzips auf das Mögliche und
Praktikable. 36
8. Anknüpfungen des Mehrwertsteuerrechts an die Person des
Steuerpflichtigen. 37
9. Ergebnisse. 39
Einheitlichkeit der Leistung
Peter Leidet
1. Bedeutung der Leistungseinheit. 41
2. Grundsatz der Leistungseinheit. 41
3. Primat der Hauptleistung. 45
4. Zwischenfazit zum Grundsatz der Leistungseinheit. 47
5. Das Wesen der Leistung - Lieferung oder Dienstleistung. 48
6. Zwischenfazit zum Wesen der Leistung. 51
7. Gesetzliche Fiktion der Einheitlichkeit von Leistungen. 51
7.1. Werklieferung. 52
7.2. Einheitliche Reiseleistung. 52
7.3. Geschäftsveräußerung im Ganzen (GiG). 52
Inhaltsverzeichnis
8. Grenzen des Grundsatzes der Einheitlichkeit von Leistungen. 53
8.1. Gesetzliche Grenzen. 53
9. Grenzen in der Rechtsprechung des EuGH. 54
10. Fazit. 55
Ort der Lieferung von Gegenständen (einschließlich Reihenlieferung)
Hannes Gurtner
1. Einleitung. 57
1.1. Allgemeines zum Ort der Lieferung von Gegenständen und
Dienstleistungen im Mehrwertsteuersystem. 57
1.2. Allgemeines zum Ort der Lieferung von Gegenständen im
Mehrwertsteuersystem. 58
1.2.1. Einheitliche Zuordnung des Besteuerungsrechtes. 58
1.2.2. Umsatzsteuerliche Konsequenzen. 59
2. Rechtsgrundlagen zum Ort der Lieferung von Gegenständen. 60
2.1. Europarechtliche Vorgaben zum Ort der Lieferung von
Gegenständen. 60
2.1.1. Lieferung von Gegenständen ohne Beförderung. 60
2.1.2. Lieferung von Gegenständen mit Beförderung. 60
2.1.3. Lieferung von Gegenständen an Bord eines Schiffes, eines
Flugzeugs oder in einer Eisenbahn. 63
2.1.4. Lieferung von Gegenständen über die Verteilungsnetze. 63
2.2. Umsetzung der europarechtlichen Vorgaben in nationales
Umsatzsteuerrecht. 64
2.2.1. Lieferung von Gegenständen ohne Beförderung. 64
2.2.2. Lieferung von Gegenständen mit Beförderung. 64
2.2.3. Lieferung von Gegenständen an Bord eines Schiffes, eines
Flugzeugs oder in einer Eisenbahn. 67
2.2.4. Lieferung von Gegenständen über die Verteilungsnetze. 67
2.3. Zwischenergebnis zum Ort der Lieferung von Gegenständen. 68
3. Sonderfragen zum Ort der Lieferung von Gegenständen. 68
3.1. Zweifelsfragen, die dem EuGH zur Vorabentscheidung vorgelegt
wurden. 68
3.2. Reihenlieferungen. 71
3.2.1. Allgemeines zu Reihenlieferungen. 72
3.2.2. Ort der Lieferung von Reihenlieferungen. 72
3.2.3. Ansicht des EuGH zum Ort der Lieferungen. 73
3.2.4. Ansicht des VwGH in seiner Nachfolgentscheidung zum
Ort der Lieferungen. 74
3.2.5. Schlussfolgerungen zu Reihenlieferungen. 78
4. Zusammenfassung. 79
Inhaltsverzeichnis
Ort von
Installations-
und Montagelieferungen
Thomas Bieber
1. Einleitung. 81
2. Zur umsatzsteuerlichen Beurteilung von Montagefällen im Lichte
des Grundsatzes der Einheitlichkeit der Leistung. 82
3. Rechtsnatur, Leistungsort und umsatzsteuerliche Rechtsfolgen von
Montagelieferungen. 87
3.1. Gemeinschaftsrechtliche Vorgaben. 87
3.1.1. Montagelieferungen als Lieferungen iSd Art 14 MwStSystRL 87
3.1.2. Leistungsort von Montagelieferungen iSd
Art 36 MwStSystRL: Ort der Montage. 88
3.2. Nationale Vorgaben. 93
3.2.1. Begriffsdefmition und Begriffsabgrenzung. 93
3.2.2. Leistungsortbeslimmung nach § 3 Abs 7 UStG. 95
3.2.3. Umsatzsteuerliche Rechtsfolgen von Montagelieferungen. 96
3.2.4. Der Werklieferungsbegriff des § 3 Abs 4 UStG. 98
3.2.4.1. Beistellung eines Gegenstandes durch den
Auftraggeber. 98
3.2.4.2.
Be-
oder Verarbeitung des beigestellten
Gegenstandes durch den Werkunternehmer. 102
3.2.4.3. Hauptstoffverwendung durch den
Werkunternehmer. 103
3.2.5. Regelfall: Montagelieferung als Werklieferung. 104
3.2.6. Ausnahmefall: Montagelieferung ist einheitliche Lieferung,
aber keine Werklieferung. 106
3.2.7. Nichtanwendungsfall: Montagelieferung ist keine
Versendungsliefemng. 106
3.3. Exkurs: Zum Vorliegen einer umsatzsteuerlichen Betriebsstätte. 107
3.4. Zwischenfazit. 109
4. Export von Montagelieferungen. 111
4.1. Vom Inland ins Gemeinschaftsgebiet. 111
4.2. Vom Inland ins Drittlandsgebiet. 115
5. Import von Montagelieferungen. 116
5.1. Vom Gemeinschaftsgebiet ins Inland. 116
5.2. Vom Drittlandsgebiet ins Inland. 118
6. Schlussbetrachtung. 119
Inhaltsverzeichnis
Grenzüberschreitende Lieferungen
(Einfuhr und innergemeinschaftlicher Erwerb)
Wolfgang Puchleitner
1. Ort der Besteuerung. 121
1.1. Eigenschaften der Gegenstände. 121
1.2. Personenkreis. 122
1.3. Art der Warenbewegung und Lieferbedingungen. 122
2. Die Einfuhr. 122
2.1. Zolllager. 123
2.2. Verlagerung des Orts der Lieferung bei der Einfuhr. 124
2.3. Einfuhr und anschließende igL. 125
3. Verbrauchsteuerpflichtige Waren. 126
3.1. Wein. 126
3.1.1. Lieferung durch Landwirte. 127
3.1.2. Abholung durch Privatpersonen im Gemeinschaftsgebiet. 128
3.1.3. Abhollieferung durch Privatpersonen aus einem Drittland. 128
4. Treibstoffe für Beförderungsmittel. 128
5. Innergemeinschaftlicher Warenverkehr zwischen Unternehmern. 129
5.1. Innergemeinschaftliche Verbringung. 130
5.1.1. Konsignationslager. 131
5.1.2. Fiktive innergemeinschaftliche Verbringung. 132
5.2. Schwellenerwerber. 133
5.3. Versandhandel. 134
5.3.1. Abholung durch den Käufer. 135
5.3.2. Ort der Besteuerung im Versandhandel. 135
5.4. Vorübergehende Verwendung. 136
5.4.1. Vorübergehende Verwendung und Werklieferung. 136
5.4.2. Unterschied zum Drittland. 136
5.4.2.1. Vereinfachung durch die VO 584/2003. 137
5.5. Fahrzeuglieferungen im Binnenmarkt. 137
5.5.1. Gebrauchte Fahrzeuge. 138
5.5.1.1. Lieferung an Unternehmer. 138
5.5.1.2. Lieferung an NichtUnternehmer. 139
5.5.1.3. Zusammenfassung Fahrzeuglieferungen. 139
6. Lieferungen an Bord. 139
6.1. Verbringung der Gegenstände an Bord. 140
7. Lieferung von Gas und Elektrizität. 140
7.1. Lieferung von Gas und Elektrizität an Wiederverkäufer. 141
7.2. Lieferung von Gas und Elektrizität an andere Abnehmer. 142
Inhaltsverzeichnis
Ort von Dienstleistungen bei E&B-Umsätzen und BZC-Umsätzen
Caroline Kindl/Petra Reinbacher
1. Einleitung und Grundsätzliches. 143
1.1. Vom Herkunftslandprinzip zum Bestimmungslandprinzip. 143
1.2. Vergleich zum bisherigen System. 145
2. Die neuen Regelungen im Detail. 145
2.1.
ВгВ-игт^/е
. 145
2.1.1. Der Unternehmerbegriff. 145
2.1.2. Die einzelnen Leistungsortregelungen. 147
2.1.2.1. Grundregel. 148
2.1.2.2. Vermittlungsleistungen. 149
2.1.2.3. Sonstige Leistungen iZm einem Grundstück. 151
2.1.2.4. Beförderungsleistungen. 151
2.1.2.5. Beförderungsnebenleistungen. 152
2.1.2.6. Künstlerische, wissenschaftliche, unterrichtende,
sportliche, unterhaltende oder ähnliche Leistungen
einschließlich der Leistungen der jeweiligen
Veranstalter. 153
2.1.2.7. Begutachtung von und Arbeiten an beweglichen
körperlichen Gegenständen. 154
2.1.2.8. Restaurant-und Verpflegungsdienstleistungen. 155
2.1.2.9. Vermietung von Beförderungsmitteln. 155
2.1.2.10. Innergemeinschaftliche Bordverpflegungs-
diensüeistungen. 156
2.1.2.11. Katalogleistungen. 157
2.1.3. Vermeidung von Doppel-, Nichtbesteuerung und
Wettbewerbsverzerrungen. 157
2.1.3.1. Derzeitiges System. 158
2.1.3.2. Neues System. 159
2.1.4. Reverse-Charge-System. 159
2.1.4.1. Betriebsstätte. 160
2.1.5. Zusammenfassende Meldung. 160
2.2.
вгС-итБаЇге
. 161
2.2.1. Die einzelnen Leistungsortregelungen. 161
2.2.1.1. Grundregel. 161
2.2.1.2. Vermittlungsleistungen. 162
2.2.1.3. Beförderungsleistungen. 162
2.2.1.4. Kulturelle, sportliche und wissenschaftliche
Leistungen, sowie Nebentätigkeiten zur
Beförderung und die Begutachtung von und
Arbeiten an beweglichen Gegenständen. 16^
Inhaltsverzeichnis
2.2.1.5. Restaurant- und Verpflegungsdienstleistungen. 164
2.2.1.6. Vermietung von Beförderungsmitteln. 165
2.2.1.7. Katalogleistungen. 168
2.2.1.8. Telekommunikations-, Rundfunk- und
Fernsehdienstleistungen sowie elektronisch
erbrachte Dienstleistungen. 168
2.2.2. Mini One-Stop-Shop. 172 |
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