Bestimmungsfaktoren einer marktorientierten Risikoberichterstattung:
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| adam_text | Titel: Bestimmungsfaktoren einer marktorientierten Risikoberichterstattung
Autor: Wyss, Barbara
Jahr: 2008
Marktorientierte Risikoberichterstattung v
Inhaltsverzeichnis
I. Teil: Grundlagen......................................................................................................................15
1. Einleitung..................................................................................................................................15
1.1 Ausgangslage und thematische Einbettung.........................................................................15
1.2 Zielsetzung und forschungsmethodische Einordnung der Arbeit........................................19
1.3 Abgrenzung zu anderen Forschungsbereichen....................................................................21
1.4 Risk Reporting.....................................................................................................................22
1.5 Aufbau und Struktur der Arbeit...........................................................................................26
2. RISIKOINFORMATIONEN NACH GELTENDEM UND NEUEM RECHT...................................................29
2.1 Einleitung.............................................................................................................................29
2.2 Geltendes Recht und existierende Standards.......................................................................30
2.2.1 Generelle Informationspflichten, Jahresrechnung und Anhang nach OR..............30
2.2.2 Nationale und Internationale Rechnungslegungsstandards....................................32
2.2.3 Management s Discussion and Analysis/Management Commentary....................33
2.2.4 Deutschland: KonTraG und Ergänzungsbestimmungen........................................35
2.2.5 Basler Eigenkapitalakkord II (Basel II).................................................................38
2.2.6 Zusätzliche Informationsinstrumente in der Schweiz............................................39
2.3 Neue gesetzliche Vorgaben in der Schweiz.........................................................................41
2.3.1 Historisches/Rechtsentwicklung............................................................................41
2.3.2 Risikobeurteilung durch den Verwaltungsrat........................................................41
2.3.3 Prüfung der Risikobeurteilung...............................................................................45
2.3.4 Würdigung der neuen gesetzlichen Grundlagen....................................................46
3. Risiko - Begriffsauffassung und Konzepte.........................................................................49
3.1 Einleitung.............................................................................................................................49
3.2 Begriffliches.........................................................................................................................51
3.3 Wirtschaftswissenschaftliche Risikoauffassungen..............................................................52
3.3.1 Das theoretische Minimum an Risiken..................................................................52
3.3.2 Reines und spekulatives Risiko..............................................................................53
3.4 Moderne Risikokonzepte.....................................................................................................54
3.4.1 Risikokonzepte in der Finanztheorie......................................................................54
3.4.2 Betriebswirtschaftliches Verständnis von Risiko..................................................55
3.5 Qualitative Aspekte von Risiko...........................................................................................56
3.5.1 Risiko versus Unsicherheit und Gefahr.................................................................56
3.5.2 Risiko als Einsicht in die Ursächlichkeit des eigenen Handelns...........................59
3.6 Risikodefinition für die vorliegende Arbeit.........................................................................60
4. Risk Management.....................................................................................................................61
4.1 Einführung...........................................................................................................................61
4.1.1 Definition...............................................................................................................61
4.1.2 Zweckbestimmung des Risk Managements...........................................................63
vi Inhaltsverzeichnis
4.2 Risk Management Frameworks...........................................................................................64
4.2.1 COSO Enterprise Risk Management.....................................................................64
4.2.2 Risk Management im Kontext der wertorientierten Unternehmensfilhrung..........68
4.3 Risk Management-Prozess...................................................................................................69
4.3.1 Risikoidentifikation und Bewertung (Risk Assessment).......................................69
4.3.2 Risikosteuerung und Kontrolle..............................................................................87
5. Wirkung von Risk Reporting - empirische Befunde und Analyse....................................95
5.1 Einleitung.............................................................................................................................95
5.2 Risikohaltung, Risikobeurteilung und Risikoakzeptanz......................................................97
5.2.1 Anomalien und Heuristiken...................................................................................97
5.2.2 Risikobeurteilung - Evaluation und Kognition von Risiko.................................100
5.3 Analytische und empirische Grundlagen zu Offenlegung generell...................................103
5.3.1 Wirkungstheoretische Untersuchungen zur Offenlegung....................................103
5.3.2 Empirische Untersuchungen zur Offenlegung.....................................................105
5.4 Untersuchungen zum Risk Management...........................................................................107
5.4.1 Übersicht..............................................................................................................107
5.4.2 Exemplarische Untersuchungen in der Schweiz und in Deutschland..................107
5.5 Untersuchungen zum Risk Reporting................................................................................109
5.5.1 Empirische Untersuchungen zum Risk Reporting...............................................109
5.5.2 Analytische Untersuchungen zum Risk Reporting..............................................112
5.6 Risikoverhalten des Managements....................................................................................124
5.7 Zusammenfassung Teil 1...................................................................................................126
II. Teil: Rahmen und Komponenten eines markt-orientierten Risk Reportings...............129
6. Risk-Reporting-Rahmen.........................................................................................................129
6.1 Einbettung des Risk Reportings in das generelle Reporting..............................................129
6.1.1 Minimalreporting.................................................................................................129
6.1.2 Erweiterung um unternehmerische Zielsysteme..................................................131
6.1.3 Bestehende narrative Berichtsteile - Jahresbericht, MD A, MC.......................132
6.1.4 Grundsätze ordnungsmässiger Rechnungslegung................................................133
6.2 Finanz- und informationstheoretische Aspekte.................................................................134
6.3 Anwendungsbereich für KMU...........................................................................................136
6.4 Anforderungen an ein erweitertes Risk Reporting............................................................136
6.4.1 Risikobegriff........................................................................................................136
6.4.2 Reportingziele und Berichtsstrategie...................................................................137
6.4.3 Zeithorizont..........................................................................................................138
6.4.4 Risikobewertung..................................................................................................139
6.4.5 Kategorisierung und Strukturierung von Risiken................................................141
6.5 Value Based Reporting und Risk Reporting......................................................................142
6.6 Zusammenfassende Erkenntnisse und Reporting-Rahmen................................................145
7. Bestimmungsfaktoren für die Feingestaltung.................................................................I49
7.1 Begriffsbestimmung Treiber und Motivatoren.................................................................. 49
Marktorientierte Risikoberichterstattung vii
7.2 Identifikation von Treibern und Diskussion der Implikationen.........................................150
7.2.1 Gesetzgeber als Treiber der Ausgestaltung des Risk Reportings........................150
7.2.2 Wirtschaftsprüfung als Treiber der Ausgestaltung des Risk Reportings............151
7.2.3 Externe Erwartungen als Treiber.........................................................................152
7.2.4 Schlussfolgerungen für das Reporting.................................................................153
7.3 Identifikation von Motivatoren und Diskussion der Implikationen...................................154
7.3.1 Anreize zum Risk Reporting und Grundpostulate...............................................154
7.3.2 Problem- und Anreizbereich Kommunikation als Risiko....................................157
7.3.3 Problem- und Anreizbereich Risikoverhalten, -haltung und -akzeptanz.............160
7.3.4 Anreizquellen aus Struktur und Organisation......................................................162
7.3.5 Problem- und Anreizbereich Validierung der Informationen..............................166
7.4 Zusammenfassende Erkenntnisse und Reporting-Raster...................................................171
8. Empirische Untersuchung.....................................................................................................175
8.1 Einführung und mögliche Untersuchungsfelder................................................................175
8.2 Begründung für die Auswahl der Untersuchungsgruppe Analysten.................................176
8.3 Aufbau der empirischen Untersuchung.............................................................................178
8.3.1 Übersicht..............................................................................................................178
8.3.2 Untersuchungsdesign...........................................................................................179
8.4 Übersicht über den Fragebogen.........................................................................................180
8.4.1 Allgemeine Fragen zu den Befragten...................................................................180
8.4.2 Fragen zu den betreuten Unternehmen/Industriesegment....................................181
8.4.3 Fragen zu den Quellen bezüglich Einschätzung der Lage der Unternehmen heute
.............................................................................................................................182
8.4.4 Allgemeine Fragen zu den erwarteten Risikoangaben im neuen Regime...........183
8.4.5 Fragen zur Offenlegung spezifischer Unternehmensrisiken................................184
8.4.6 Weitere Fragen zu Risiken...................................................................................186
8.4.7 Fragen zur Risiko-Management-Organisation.....................................................187
8.4.8 Fragen zur Validierung der Informationen..........................................................188
8.5 Probleme bei der Befragung..............................................................................................188
8.6 Ergebnisse der empirischen Untersuchung........................................................................190
8.6.1 Angaben der Befragten........................................................................................192
8.6.2 Aktuelle Quellen zur Einschätzung der Unternehmenslage................................194
8.6.3 Erwartungen bezüglich Risikoangaben im neuen Regime..................................196
8.6.4 Erwartungen zu spezifischen Unternehmensrisiken............................................198
8.6.5 Einschätzung von weiteren Angaben zu Risiken.................................................201
8.6.6 Erwartungen zur Risiko-Management-Organisation...........................................202
8.6.7 Fragen zur Validierung der Informationen..........................................................204
8.6.8 Zusammenfassende Erkenntnisse und Diskussion der Resultate.........................207
9. Schlussbetrachtungen und Ausblick.................................................................................219
9.1 Schlussbetrachtungen.........................................................................................................219
9.2 Ausblick.............................................................................................................................227
Literatur........................................................................................................................................229
Anhang................................................................................................................................................I
viii Abbildungsverzeichnis
Abbildungsverzeichnis
Abbildung 1: Verwendetes Theoriemodell Risk Reporting................................................................23
Abbildung 2: Risikoinformationen in der Jahresrechnung nach FER, IRFS, US GAAP..................32
Abbildung 3: Risiko als Zielabweichung im Verständnis von Chancen und Risiko..........................56
Abbildung 4: Risk Management Prozess...........................................................................................62
Abbildung 5: «ERM-Würfel».............................................................................................................67
Abbildung 6: Bestimmungsfaktoren unternehmerischer Zielsysteme................................................77
Abbildung 7: Beispielhafte Darstellung einer Risk Map mit qualitativen Skalierungen...................82
Abbildung 8: Beispielhafte Darstellung einer quantitativen Definition des Value at Risk (VaR).....86
Abbildung 9: Risikosteuerung............................................................................................................89
Abbildung 10: Analysebereiche von Risiken und Risk Reporting......................................................96
Abbildung 11: Heuristiken und ihre Relevanz bezüglich Risikobeurteilung.....................................99
Abbildung 12: Aspekte der Risikoakzeptanz bei Individuen und in Gruppen..................................102
Abbildung 13: Wesentliche Resultate zu Offenlegung generell.......................................................106
Abbildung 14: Resultate und Erkenntnisse der Risk-Management-Forschung...............................709
Abbildung 15: Studien zum Risikoreporting Deutschland...............................................................111
Abbildung 16: Mögliche Kosten des Risk Reportings......................................................................116
Abbildimg 17: Verhalten bezüglich der Einschätzung des Risk Reportings....................................123
Abbildung 18: Auswirkungen der Risikobewältigung auf die Accountingzahlen............................130
Abbildung 19: Risiken im Kontext unternehmerischer Zielsysteme.................................................132
Abbildung 20: Kategorisierung der Risiken aus externer Sicht......................................................142
Abbildung 21: Risikopotenziale im Value Based Management.......................................................143
Abbildung 22: Risk Reporting-Rahmen...........................................................................................146
Abbildung 23: Treibermatrix fir das Reporting..............................................................................154
Abbildung 24: Anreiz und Problembereiche für ein marktorientiertes Risk Reporting..................156
Abbildung 25: Risikobetrachtung innerhalb der Systeme und mögliche Instrumente.....................165
Abbildung 26: Analysebereiche zur Evaluation des Kenntnisstandes der Adressaten....................169
Abbildung 27: Integriertes Risk-Reporting-System.........................................................................172
Abbildung 28: Reporting-Raster......................................................................................................173
Abbildung 29: Übersicht Kotierung, Branche, Industriesegment und Grosse der Unternehmen... 181
Abbildung 30: Übersicht über Analysetätigkeit und bestehende Quellen.......................................1^
Abbildung 31: Übersicht über generelle Erwartungen zu den neuen Vorschriften.........................184
Abbildung 32: Publikation von Unternehmensrisiken - Risikokategorien......................................^5
Abbildung 33: Publikation von Unternehmensrisiken - Risikokategorien......................................^6
Marktorientierte Risikoberichterstattung ix
Abbildung 34: Publikation von Informationen zum Risk Management...........................................187
Abbildung 35: Angaben zur Validierung der publizierten Informationen.......................................188
Abbildung 36: Umfang der Befragung und Rücklauf......................................................................190
Abbildung 37: Sprache der verwendeten Fragebogen....................................................................190
Abbildung 38: Geografische Ausrichtung der von den Teilnehmenden beurteilten Unternehmen. 192
Abbildung 39: Kotierung und Grosse der von den Teilnehmenden beurteilten Unternehmen........193
Abbildung 40: Branchenausrichtung der Befragten........................................................................194
Abbildung 41: Erwartete generelle Risikoangaben im neuen Regime in der Schweiz....................196
Abbildung 42: Erwartungen bezüglich Auswirkungen der Risikoberichte......................................197
Abbildung 43: Erwartungen bezüglich Offenlegung von Marktrisiken und Finanzrisiken.............199
Abbildung 44: Erwartungen bezüglich Offenlegung von Operativen Risiken und Organisations-
sowie Personalrisiken...............................................................................................200
A bbildung 45: Erwartungen bezüglich Offenlegung von externen Risiken.....................................200
Abbildung 46: Erwartungen bezüglich Offenlegung von weiteren Informationen zu Risiken.........201
Abbildung 47: Erwartungen hinsichtlich der Offenlegung von Grundsätzen zum Risk Management
..................................................................................................................................203
A bbildung 48: Erwartungen zu Instrumenten und Strategien des Risk Managements....................203
Abbildung 49: Weitere Informationen zu Risk Management und Risikoinformationen..................204
Abbildung 50: Erwartungen zur Validierung der Informationen....................................................205
Abbildung 51: Zusätzliche Informationen zur Überprüfbarkeit generell........................................205
Abbildung 52: Mittel zur Überprüfung der Vollständigkeit der Angaben.......................................206
Abbildung 53: Mittel zur Überprüfung der Plausibilitäl der Angaben...........................................207
Abbildung 54: Informationen zu internen Abläufen und Systemen - Risikokultur und Strategie.... 211
Abbildung 55: Zusätzliche Informationen zu den offengelegten Risiken.........................................212
A bbildung 56: Einschätzung der Auswirkungen der Risikoberichte auf Interessengruppen...........213
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