Die Bestandskraft deutscher Steuerbescheide im Licht der Rechtsprechung des EuGH:
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Münster
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2009
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| adam_text | Titel: Die Bestandskraft deutscher Steuerbescheide im Licht der Rechtsprechung des EuGH
Autor: Saßenroth, Anna
Jahr: 2009
Inhaltsverzeichnis IX
Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis......................................................................XV
Einleitung...............................................................................................1
Teil 1: Die rechtlichen Grundlagen: Die Verflechtung zwischen
Gemeinschaftsrecht und nationaler Rechtsordnung................4
A. Die gemeinschaftsrechtlichen Vorgaben für das nationale Steuerrecht............6
B. Die Verwirklichung des Gemeinschaftsrechts im innerstaatlichen Bereich......7
I. Die verschiedenen Vollzugsarten im Steuerfestsetzungsverfahren..........9
II. Die Anwendung der mitgliedstaatlichen
Verwaltungs(verfahrens)regelungen....................................................10
C. Die Mechanismen zur Absicherung der gemeinschaftsrechtlichen
Vorgaben....................................................................................................11
I. Verfahren vor dem EuGH....................................................................11
1. Das Vorabentscheidungsverfahren.................................................12
a) Vorlagegegenstand, -berechtigung und -Verpflichtung.............12
b) Die Bindungswirkung von im Vorabentscheidungsverfahren
ergangenen Urteilen.................................................................14
2. Das Vertragsverletzungsverfahren..................................................17
II. Der Vorrang des Gemeinschaftsrechts.................................................17
1. Formen des Vorrangs.....................................................................18
a) Vorrang im weiteren Sinne......................................................19
b) Der Vorrang im engeren Sinne - der sog.
Anwendungsvorrang................................................................20
2. Begründung des Vorranganspruchs................................................21
3. Voraussetzungen für das Eingreifen des Vorrangs im engeren
Sinne.............................................................................................23
a) Die primärrechtlichen Vorgaben..............................................24
Inhaltsverzeichnis
b) Richtlinien...............................................................................24
4. Verwirklichung des Vorrangs auf nationaler Ebene........................26
Teil 2: Die Ausgangslage der Untersuchung: Der bestandskräftige
gemeinschaftsrechtswidrige nationale Steuerbescheid...........30
A. Die Berücksichtigung des Gemeinschaftsrechts im Besteuerungsverfahren... 30
B. Ursachen einer unzureichenden Berücksichtigung des
Gemeinschaftsrechts....................................................................................31
C. Die materielle Gemeinschaftsrechtswidrigkeit des Steuerbescheids..............33
D. Rechtsfolge des Verstoßes...........................................................................34
I. Abgabenerhebung bereits erfolgt?........................................................34
II. Rechtsfolgen im Falle bereits erhobener Abgaben................................35
1. Qualifizierter Verstoß gegen das Gemeinschaftsrecht.....................35
2. Einfacher Verstoß gegen das Gemeinschaftsrecht...........................36
a) Der gemeinschaftsrechtliche Erstattungsanspruch....................36
b) Die Erstattung gem. § 227 AO und § 37 n AO.........................37
E. Das Rechtsinstitut der Bestandskraft von Steuerbescheiden im
deutschen Recht..........................................................................................41
I. Begriff................................................................................................41
1. Formelle Bestandskraft..................................................................42
2. Materielle Bestandskraft................................................................42
3. Vorbehaltsfestsetzungen und vorläufige Festsetzungen...................44
II. Funktion.............................................................................................47
III. Die besondere Bedeutung der Bestandskraft im Hinblick auf die
zeitliche Wirkung von im Vorabentscheidungsverfahren ergangenen
EuGH-Urteilen....................................................................................48
1. Grundsatz: Wirkung ex tunc..........................................................49
2. Ausnahme: Zeitliche Begrenzung...................................................51
Inhaltsverzeichnis XI
a) Begrenzung wegen schwerer wirtschaftlicher Auswirkungen.... 52
b) Rückausnahme zugunsten derer, die rechtliche Schritte
eingeleitet haben......................................................................53
3. Ergebnis........................................................................................54
F. Durchbrechung der Bestandskraft von Steuerbescheiden..............................55
I. Anwendbarkeit der §§ 172 ff. AO........................................................56
II. Korrektur des Steuerbescheids gem. §§ 172 ff. AO..............................57
1. Nichtigkeit gem. § 125 AO............................................................57
2. Korrekturmöglichkeiten im Hinblick auf die
Gemeinschaftsrechtswidrigkeit......................................................58
a) Kein Eintritt der Festsetzungsverjährung, §§ 169 ff. AO...........59
b) Vorliegen der Korrekturvoraussetzungen der §§ 172 ff. AO.....59
c) Nichtvorliegen der Korrekturvoraussetzungen..........................61
G. Ergebnis......................................................................................................62
Teil 3: Die §§ 172 ff. AO und die Bestandskraft deutscher
gemeinschaftsrechtswidriger Steuerbescheide im Lichte
der Rechtsprechung des EuGH...............................................64
A. Kollisionslagen zwischen Gemeinschaftsrecht und nationalem Recht...........64
I. Direkte Kollisionen.............................................................................65
II. Indirekte Kollisionen...........................................................................66
III. Die Qualifikation der Kollision bei materiell
gemeinschaftsrechtswidrigen bestandskräftigen Steuerbescheiden........67
B. Gemeinschaftsrechtskonforme Auslegung der kollidierenden Vorschriften... 69
I. § 17211 Nr. 2 lit. a) 2. HS AO............................................................69
II. Der Tatsachenbegriff in § 173 I AO.....................................................71
C. Kompetenzabgrenzung als Konfliktlösung...................................................74
Inhaltsverzeichnis
I. Kompetenzverteilung in der Gemeinschaft im Hinblick auf das
Verfahrensrecht...................................................................................75
II. Verfahrensautonomie der Mitgliedstaaten............................................77
III. Gemeinschaftsrechtlicher Vorbehalt gegenüber nationalem
Verfahrensrecht...................................................................................78
IV. Ergebnis..............................................................................................79
D. Die Lösung indirekter Kollisionen in der Rechtsprechung des EuGH...........79
I. Vermittelnde Lösung auf der Grundlage von Art. 10 EG......................81
II. Die gemeinschaftsrechtlichen Grenzen der Anwendbarkeit nationaler
Verfahrensregelungen.........................................................................83
1. Allgemeine Rechtsgrundsätze als Begrenzung des
Anwendungsvorrangs....................................................................83
2. Die Grundsätze der Äquivalenz und Effektivität.............................86
E. Die bisherige Rechtsprechung des EuGH zur Bestandskraft nationaler
Verwaltungsakte..........................................................................................90
I. Die grundsätzliche Anerkennung der nationalen Bestandskraftregeln
als Ausdruck des allgemeinen Rechtsgrundsatzes der
Rechtssicherheit..................................................................................90
II. Das Urteil in der Rechtssache Ciola.....................................................91
1. Umfassender Vorrang gegenüber konkret-individuellen
Verwaltungsentscheidungen?.........................................................92
2. Einordnung der Entscheidung Ciola...............................................93
3. Verbleibende Bedeutung des Urteils für die Bestandskraft
von Steuerbescheiden....................................................................96
III. Die Unterscheidung zwischen Individualansprüchen und
staatlichen Rücknahmeverpflichtungen................................................99
IV. Ergebnis............................................................................................101
Inhaltsverzeichnis XIII
F. Die Beurteilung der Bestandskraftregelungen in der Abgabenordnung
anhand der gemeinschaftsrechtlichen Vorgaben.........................................101
I. Der Erstattungsanspruch gem. §3711AO..........................................102
II. Die Einspruchsfrist gem. § 3551 AO.................................................104
1. Unzulässigkeit als absolute Ausschlussfrist..................................105
2. Die Angemessenheit der Frist......................................................106
III. Die Korrekturvorschriften in den §§ 172 ff. AO.................................108
1. Kein Verstoß gegen das Äquivalenzprinzip..................................109
2. Verstoß gegen das Effektivitätsprinzip?.......................................109
a) Durch begrenzte Korrekturmöghchkeiten...............................109
b) Konzeptionell gemeinschaftsrechtswidriges
Korrektursystem....................................................................110
3. „Lex Manninen : § 175112 AO...................................................113
a) Zeitlicher und inhaltlicher Zusammenhang.............................116
b) Äquivalenzprinzip.................................................................116
c) Effektivitätsprinzip................................................................117
d) Ergebnis................................................................................119
IV. Die Festsetzungsverjährung gem. §§ 169 ff. AO................................119
V. Ergebnis............................................................................................122
G. Durchbrechung der Bestandskraft wegen besonderer Umstände des
Einzelfalls.................................................................................................122
I. Abweichender Fristbeginn aufgrund Hemmung: die
Rechtssache Emmott..........................................................................123
1. Das Urteil in der Rechtssache Emmott..........................................124
2. Die Reaktionen auf das Urteil......................................................125
3. Präzisierung des Anwendungsbereiches durch
Folgeentscheidungen...................................................................127
4. Schlussfolgerung für bestandskräftige Steuerbescheide................129
Inhaltsverzeichnis
a) Nicht ordnungsgemäße Umsetzung einer Richtlinie................131
b) Unzumutbarkeit der Rechtsverfolgung...................................133
5. Ergebnis......................................................................................134
II. Pflicht der Behörde zur Überprüfung angefochtener
Verwaltungsakte: die Rechtssache Kühne Heitz.............................135
1. Das Urteil in der Rechtssache Kühne Heitz...............................135
2. Die Reaktionen auf das Urteil......................................................137
3. Präzisierung des Anwendungsbereiches durch
Folgeentscheidungen...................................................................137
a) Das Urteil in der Rechtssache i-21 Germany und Arcor..........138
b) Das Urteil in der Rechtssache Kempter..................................139
4. Schlussfolgerungen für bestandskräftige Steuerbescheide.............140
a) Die Urteilsvoraussetzungen...................................................140
b) Die Rechtsfolgen...................................................................142
c) Ergebnis................................................................................144
d) Anwendungsbereiche bei bestandskräftigen
Steuerbescheiden...................................................................145
III. Gemeinsamkeiten der Entscheidungen...............................................146
1. Ineffektiver Rechtsschutz im Einzelfall........................................147
2. Gravierender Verstoß gegen das Gemeinschaftsrecht....................148
IV. Ergebnis............................................................................................149
Teil 4: Zusammenfassung und Ausblick...........................................150
Literaturverzeichnis:..........................................................................153
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