Konzeption einer Besteuerung des laufenden Ertrags von Netzwerken Nahestehender:
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[Wiesbaden]
Gabler Edition Wissenschaft
[2009]
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| adam_text | Titel: Konzeption einer Besteuerung des laufenden Ertrags von Netzwerken Nahestehender
Autor: Teschke, Manuel
Jahr: 2009
Inhaltsverzeichnis
Geleitwort.................................................................................................................................V
Vorwort................................................................................................................................. H
Inhaltsverzeichnis...................................................................................................................IX
Abbildungsverzeichnis......................................................................................................XVII
Abkürzungsverzeichnis.......................................................................................................XIX
Teil I Grundlagen der Untersuchung................................................................................1
A. Einleitung.............................................................................................................................1
I. Problemstellung und Untersuchungsziel.........................................................................1
II. Untersuchungsaufbau......................................................................................................5
B. Charakteristika von Nahestehendenbeziehungen............................................................6
I. Fallgruppenübergreifende Merkmale..............................................................................6
1. Diskrepanz zwischen rechtlicher Vielheit und wirtschaftlicher Einheit....................6
2. Mögliche Tendenz zu Steuergestaltungen.................................................................8
a. Herleitung des Steuerminimierungsstrebens bei Netzwerken
Nahestehender.......................................................................................................8
b. Einkünfteverlagerung und Sphärenwechsel als
Klassifizierungsmöglichkeiten des Steuerminimierungsstrebens.......................12
c. Notwendigkeit von Korrekturmaßnahmen..........................................................15
II. Fallgruppenspezifische Merkmale................................................................................18
1. Fallgruppe 1: Beziehungen zwischen natürlichen Personen.................................... 18
2. Fallgruppe 2: Beziehungen zwischen Gesellschaft und Gesellschafter...................20
a. Konzern als einheitliches Unternehmen im wirtschaftlichen Sinn......................20
b. Ursache der Konzernbildung: Neoklassische Sichtweise versus Neue
Instirutionenökonomik.........................................................................................22
Teil II Herleitung eines Anforderungsprofils für Konzeptionen der
Besteuerung des laufenden Ertrags von Netzwerken Nahestehender................29
A. Besteuerung nach Maßgabe der wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit..........................29
I. Vermeidung von Doppel- und Minderbesteuerung......................................................31
1. Relevanz der Vermeidung von Doppel- und Minderbesteuerung bei
Netzwerken Nahestehender......................................................................................31
2. Ursachen von Doppel- und Minderbesteuerung bei Netzwerken
Nahestehender..........................................................................................................33
II. Bemessung der individuellen Leistungsfähigkeit.........................................................34
Inhaltsverzeichnis
B. Zwischenstaatliche Verteilungsgerechtigkeit..................................................................37
I. Sachgerechte Bestimmung der aufzuteilenden Ausgangsgröße...................................38
II. Sachgerechte Bestimmung des Maßstabs der Aufteilung.............................................39
III. Erfordernis zwischenstaatlicher Abstimmung..............................................................41
C. Ökonomische Anforderungen..........................................................................................42
I. Notwendigkeit der Berücksichtigung der tatsächlichen wirtschaftlichen
Verhältnisse...................................................................................................................43
1. Abkehr von einer formaljuristischen Betrachtung...................................................43
2. Berücksichtigung von Synergieeffekten..................................................................45
3. Verrechnung von Verlusten.....................................................................................46
4. Vermeidung des Entstehens von Zwischengewinnen..............................................48
5. Neutralität der steuerlichen Regelungen..................................................................50
II. Praktikabilität................................................................................................................51
III. Betriebswirtschaftliche Planungssicherheit..................................................................55
IV. Grenzen der Steuerplanung...........................................................................................57
1. Herleitung des Steuerminimierungsstrebens bei
Nahestehendenverhältnissen....................................................................................57
2. Möglichkeiten der Kategorisierung der Steuerplanung...........................................59
Teil III Entwicklung der Rahmenkonzeptionen der Selbständigkeit und der
Einheit......................................................................................................................63
A. Konzeption der Selbständigkeit.......................................................................................63
I. Grundgedanke der Konzeption der Selbständigkeit.....................................................63
II. Vorgehensweise bei der Abgrenzung der Einkünfte....................................................66
1. Relevanz der subjektiven inneren Willensrichtung..................................................66
2. Konkretisierung der Willensrichtung durch Abstellen auf objektivierte
Elemente...................................................................................................................67
a. Herleitung und Funktion des Fremdvergleichs...................................................67
b. Konkretisierung der Bestandteile des Fremdvergleichs......................................72
(1) Zustandsbeschreibung auf Grundlage der Zweikomponentenregel............73
(2) Problematik der Ermittlung des Vergleichszustands..................................74
(3) Differenzierung zwischen tatsächlichem und hypothetischem
Fremdvergleich...........................................................................................76
(4) Möglichkeit der Anwendung eines formalen Fremdvergleichs..................79
B. Konzeption der Einheit.....................................................................................................81
I. Grundgedanke der Konzeption der Einheit...................................................................81
II. Vorgehensweise bei der Abgrenzung der Einkünfte....................................................85
1. Abgrenzung der Einheit...........................................................................................85
2. Ermittlung der Einkünfte des Netzwerkes...............................................................88
3. Mögliche Aufteilung des Gesamterfolgs.................................................................90
a. Zurechnung an einen der Beteiligten...................................................................90
b. Aufteilung zu gleichen Teilen.............................................................................91
Inhaltsverzeichnis XI
c. Formelhafte Gewinnaufteilung............................................................................92
(1) Funktionsweise...........................................................................................92
(2) Anforderungen an die Ausgestaltung der Formel.......................................94
C. Vergleich beider Rahmenkonzeptionen..........................................................................96
I. Fallgruppe 1: Beziehungen zwischen natürlichen Personen.........................................96
1. Konzeption der Selbständigkeit...............................................................................96
a. Problematik der Verlagerung von Einkünften.....................................................96
b. Problematik des Sphärenwechsels.......................................................................97
2. Konzeption der Einheit.......................................................................................... 102
II. Fallgruppe 2: Beziehungen zwischen Gesellschaft und Gesellschafter...................... 103
1. Besteuerung nach Maßgabe der wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit.................... 103
a. Vermeidung von Doppel- und Minderbesteuerung...........................................103
(1) Konzeption der Selbständigkeit................................................................103
(2) Konzeption der Einheit............................................................................. 106
b. Bemessung der individuellen Leistungsfähigkeit.............................................. 108
(1) Konzeption der Selbständigkeit................................................................108
(2) Konzeption der Einheit.............................................................................112
2. Zwischenstaatliche Verteilungsgerechtigkeit......................................................... 113
3. Ökonomische Anforderungen................................................................................ 1 17
a. Notwendigkeit der Berücksichtigung der tatsächlichen
wirtschaftlichen Verhältnisse............................................................................117
(1) Vergleich des beiden Rahmenkonzeptionen zugrunde liegenden
Gedankens.................................................................................................117
(2) Vergleich der Berücksichtigung von Synergieeffekten............................ 119
(3) Analyse der Erfüllung des Neutralitätserfordernisses...............................121
b. Praktikabilität.................................................................................................... 122
(1) Konzeption der Selbständigkeit................................................................ 122
(2) Konzeption der Einheit.............................................................................125
c. Betriebswirtschaftliche Planungssicherheit....................................................... 128
d. Grenzen der Steuerplanung............................................................................... 129
(1) Konzeption der Selbständigkeit................................................................ 129
(2) Konzeption der Einheit.............................................................................132
D. Zwischenfazit...................................................................................................................134
Teil IV Entwicklung möglicher Reformansätze..............................................................137
A. Fortentwicklung der Rahmenkonzeptionen der Selbständigkeit und der
Einheit...............................................................................................................................137
I. Alternative A: Sachgerechtere Ausgestaltung der Konzeption der
Selbständigkeit............................................................................................................ 137
1. Fallgruppe 1: Beziehungen zwischen natürlichen Personen.................................. 138
a. Vereinheitlichung von Maßnahmen der Vermeidung von
Steuerminimierungsbestrebungen.....................................................................138
b. Exakte Abgrenzung des Anwendungsbereichs von
Angehörigenvertragsregelungen........................................................................ 141
(1) Kriterium der verwandtschaftlichen Bindungen.......................................142
(a) Bestehende Abgrenzungen des Familienbegriffs in der
Rechtswissenschaft............................................................................142
XII Inhaltsverzeichnis
(b) Differenzierungsmöglichkeiten innerhalb des Kreises der
Verwandten.......................................................................................143
(i) Zusammenhang zwischen Verwandtschaftsgrad und
Näheverhältnis...........................................................................143
(ii) Näheverhältnis einzelner Angehörigengruppen.........................144
(2) Kriterium der Beziehungen rein tatsächlicher Art....................................150
2. Fallgruppe 2: Beziehungen zwischen Gesellschaft und Gesellschafter.................153
a. Verstärkte Umsetzung einer leistungsfähigkeitsorientierten
Besteuerung.......................................................................................................153
(1) Maßnahmen zur Vermeidung von Doppel- und
Minderbesteuerung...................................................................................153
(2) Möglichkeit der Verbesserung der individuellen
Leistungsfähigkeit durch Datenbankanalysen..........................................158
b. Verstärkte Erfüllung des Erfordernisses zwischenstaatlicher
Verteilungsgerechtigkeit durch verbesserte Abstimmung bei der
Ermittlung und Korrektur von Verrechnungspreisen........................................160
(1) Charakterisierung des derzeit bestehenden Systems mangelnder
internationaler Abstimmung.....................................................................160
(2) Notwendigkeit der Vereinheitlichung der Ausgestaltung der
einzelnen Regelungen...............................................................................164
(3) Umsetzungsmöglichkeit durch grenzüberschreitend tätige
Organisationen..........................................................................................166
c. Verstärkte Umsetzung ökonomischer Anforderungen......................................169
(1) Berücksichtigung der tatsächlichen wirtschaftlichen Verhältnisse...........169
(a) Verbleibender Problembereich: Konzeptionelle Schwäche..............169
(b) Verbleibender Problembereich: Mangelnde
Berücksichtigung von Synergieeffekten..........................................170
(2) Verbleibender Problembereich: Mangelnde Praktikabilität......................172
(3) Verbesserung der betriebswirtschaftlichen Planungssicherheit
durch handhabbare Ausgestaltung von Advance Pricing
Agreements...............................................................................................174
(4) Maßnahmen zur Eindämmung des Steuerminimierungsstrebens.............177
II. Alternative B: Fortentwicklung der Konzeption der Einheit......................................181
1. Fallgruppe 1: Beziehungen zwischen natürlichen Personen..................................181
2. Fallgruppe 2: Beziehungen zwischen Gesellschaft und Gesellschafter.................185
a. Verstärkte Umsetzung einer leistungsfähigkeitsorientierten
Besteuerung.......................................................................................................185
(1) Maßnahmen zur Vermeidung von Doppel- und
Minderbesteuerung: Vereinheitlichung bei der Umsetzung.....................185
(a) Notwendigkeit harmonisierter Regelungen.......................................185
(b) Abstimmung hinsichtlich der Ermittlung der
Bemessungsgrundlage.......................................................................187
(c) Gleichheit bei der Gewinnzerlegungsmethode..................................189
(d) Abstimmung hinsichtlich eines Informationsaustausches.................191
(2) Erhöhung der Verursachungsgenauigkeit der individuellen
Leistungsfähigkeit..................................................................................... 193
(a) Stärkere Berücksichtigung der Verursachung der Gewinne
durch ein differenziertes Formelsystem............................................193
(b) Branchenspezifische Aufteilung........................................................195
Inhaltsverzeichnis XIII
(c) Verbleibender Problembereich: Allenfalls Annäherung an
Verursachung möglich...................................................................... 197
b. Verstärkte Erfüllung des Erfordernisses zwischenstaatlicher
Verteilungsgerechtigkeit.................................................................................... 198
(1) Abstimmung im Rahmen einer übergeordneten Institution...................... 198
(2) Gerechtere Aufteilung durch Abstellen auf den Supply-Demand-
Approach...................................................................................................203
(a) Konzeption des Supply-Demand-Approaches..................................203
(b) Kritische Betrachtung des Supply-Demand-Approaches..................205
(3) Abstellen auf eine Benefit-Formula..........................................................208
(4) Verbleibender Problembereich: Einigung bei nicht-homogenen
Wirtschaftsräumen....................................................................................210
c. Verstärkte Umsetzung ökonomischer Anforderungen......................................212
(1) Berücksichtigung der tatsächlichen wirtschaftlichen Verhältnisse...........212
(a) Analyse denkbarer Umsetzungskonzepte..........................................212
(i) Fiktive Fusion und steuerliche Integration................................212
(ii) Zurechnungskonzepte................................................................215
(b) Verbleibender Problembereich: Abgrenzung des
Anwendungsbereichs nach wirtschaftlichen Kriterien......................218
(2) Praktikablere Ausgestaltung der Abgrenzungsregelungen.......................219
(a) Verringerung des Errichtungsaufwands durch Vereinbarkeit
mit bestehenden Regelungen.............................................................219
(b) Praktikable Wahl der Formelelemente: Abstellen auf den
Supply-Approach...............................................................................222
(i) Praktikabilität des Supply-Approaches......................................222
(ii) Ausgestaltung des Supply-Approaches.....................................224
(iii) Überprüfung des Supply-Approaches auf dessen
steuersystematische Konformität...............................................228
(c) Verbleibender Problembereich: Anpassungsfähigkeit der
Aufteilungsformel.............................................................................229
(3) Verbesserung der betriebswirtschaftlichen Planungssicherheit
durch Vornahme rechtlich eindeutiger Abgrenzungen der
einzubeziehenden Teile.............................................................................230
(4) Maßnahmen zur Eindämmung des Steuerminimierungsstrebens.............232
(a) Angleichung der Steuersätze.............................................................234
(b) Einsatz von nicht beeinflussbaren Faktoren......................................235
(c) Verwendung von Throwback- und Throwout-Elementen.................238
III. Zwischenfazit: Ungeeignetheit beider Ansätze in Reinform......................................240
B. Entwicklung möglicher Kombinationen von Elementen beider
Rahmenkonzeptionen......................................................................................................241
1. Alternative A: Fortentwicklung der Konzeption der Selbständigkeit durch
Integration von Elementen der Konzeption der Einheit.............................................241
1. Verstärkte Umsetzung einer leistungsfähigkeitsorientierten Besteuerung.............242
a. Zulassen von Verlustverrechnung.....................................................................242
b. Zulassen von Zwischengewinneliminierungen.................................................245
2. Verstärkte Umsetzung ökonomischer Anforderungen...........................................247
XIV Inhaltsverzeichnis
a. Transaktionsbezogene Betrachtung mit gesamtgewinnbezogenen
Verrechnungspreismethoden.............................................................................247
(1) Konzeption einer Verrechnungspreisbestimmung nach dem
Profit-Split-Ansatz....................................................................................247
(2) Analyse möglicher Aufteilungsmaßstäbe.................................................250
(a) Bemessung nach Maßgabe des Beitrags des einzelnen
Gliedes...............................................................................................251
(i) Konzept des Funktionsnutzens..................................................252
(ii) Wertschöpfungsansatz...............................................................257
(iii) Spieltheoretischer Ansatz..........................................................261
(b) Vergleich mit Kennziffern anderer Unternehmen.............................264
(i) Resrwertansatz...........................................................................264
(ii) Gewinnvergleichsansatz............................................................265
b. Praktikablere Ausgestaltung: Poolkonzeption...................................................267
c. Anwendung der Einheitsbetrachtung in Ausnahmefällen.................................269
II. Alternative B: Fortentwicklung der Konzeption der Einheit durch eine
räumliche und sachliche Beschränkung......................................................................272
1. Verstärkte Umsetzung einer leistungsfähigkeitsorientierten Besteuerung............274
a. Erhöhung der Verursachungsgenauigkeit der individuellen
Leistungsfähigkeit durch Vorwegzuweisungen (specific allocation)................274
(1) Grundkonzeption.......................................................................................274
(2) Abgrenzung der vorweg zuzuweisenden Einkünfte.................................275
(3) Kritische Würdigung.................................................................................278
2. Verstärkte Erfüllung des Erfordernisses zwischenstaatlicher
Verteilungsgerechtigkeit: Räumliche Begrenzung der Einheitsbetrachtung
nach dem Water s-Edge-Prinzip............................................................................280
a. Funktionsweise des Water s-Edge-Ansatzes.....................................................280
b. Kritische Würdigung der Water s-Edge-Variante.............................................284
(1) Problembereich der Kollision von Selbständigkeits- und
Einheitsbetrachtung...................................................................................284
(2) Problembereich des Erfordernisses einer Harmonisierung.......................286
c. Abgrenzung des Anwendungsbereichs des Water s-Edge-Ansatzes bei
Umsetzung in der EU........................................................................................288
(1) Nicht-EU-Einkommen von EU-ansässigen Gliedern...............................288
(2) EU-Einkommen von nicht in der EU ansässigen Gliedern.......................291
3. Verstärkte Umsetzung ökonomischer Anforderungen...........................................292
a. Berücksichtigung der tatsächlichen wirtschaftlichen Verhältnisse
durch eine prozessorientierte Gewinnaufteilung...............................................292
b. Praktikablere Ausgestaltung der Abgrenzungsregelungen durch
Vermeidung eines Wahlrechtes der Einbeziehung............................................294
Teil V Zusammenfassung zentraler Ergebnisse und Ausblick.....................................297
Inhaltsverzeichnis XV
Anhang .................................................................................................................................301
Literaturverzeichnis.............................................................................................................311
Rechtsquellenverzeichnis.....................................................................................................431
Rechtsprechungsverzeichnis...............................................................................................435
Verzeichnis der Verwaltungsanweisungen........................................................................443
Abbildungsverzeichnis
Abb. 1 Durchführung von Vorgängen zwischen Fremden...........................................11
Abb. 2 Grundmodell einer Einkünfteverlagerung/eines Sphärenwechsels..................14
Abb. 3 Nahestehendenproblematik bei Unternehmen.................................................. 14
Abb. 4 Doppelfunktion des Fremdvergleichs...............................................................69
Abb. 5 Zustandskonkretisierung auf Grundlage der Zweikomponentenregel..............73
Abb. 6 Skizzierung des Untersuchungsaufbaus.........................................................308
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