Handbuch der Rechnungslegung nach IFRS: Grundlagen und praktische Anwendung
Gespeichert in:
| Format: | Buch |
|---|---|
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Düsseldorf
IDW-Verl.
2009
|
| Ausgabe: | 2., erw. und aktualisierte Aufl. |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltstext Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XXXVI, 688 S. Ill., graph. Darst. |
| ISBN: | 9783802113673 |
Internformat
MARC
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Inhaltsverzeichnis
Vorwort.
V
Inhaltsverzeichnis.
XI
Verzeichnis der Abbildungen.XXV
Verzeichnis der Abkürzungen.XXIX
A. Grundlagen.1
I.
Rechtliche Entwicklungen auf europäischer und deutscher Ebene
im Hinblick auf die Internationalisierung der Rechnungslegung.1
II.
Die Aufgaben und Adressaten der Rechnungslegung nach IFRS im
Vergleich zur deutschen Rechnungslegung.5
1. Systemübergreifende Gemeinsamkeiten einer Rechnungslegung.5
2. Die Lösung der Interessenkonflikte in der deutschen Rechnungs¬
legung .8
3. Die Lösung der Interessenkonflikte in der internationalen
Rechnungslegung.10
III.
Die Auswirkungen der internationalen Rechnungslegung auf das
HGBbzw. auf die deutsche Rechnungslegung.12
1. Die bisherige Entwicklung des HGB.12
2. Deutsches Rechnungslegungs Standards
Committee (DRSC)
.15
3. IAS-Verordnung und EG-Richtlinien.16
4. Einzelabschluss und Maßgeblichkeitsprinzip.19
5. Ausblick.24
IV.
Die Normensetzungsprozesse.26
1. Der Hintergrund unterschiedlicher Rechtssysteme und Kapital¬
marktstrukturen.26
a. Vorbemerkungen.26
b. Der Einfluss der Rechtssysteme auf die Rechnungslegungs¬
konzepte.26
с
Der Einfluss der Kapitalmärkte auf die Rechnungslegungs¬
konzepte.27
d. Der Einfluss der Steuersysteme auf die Rechnungslegungs¬
konzepte.30
Inhaltsverzeichnis
XI
2. Die normensetzenden Institutionen und das Zustandekommen
ihrer Verlautbarungen.32
a. Institutionen auf internationaler Ebene.32
aa. Die International
Accounting
Standards
Committee
Foundation (IASCF).32
ab. Die Treuhänder
(Trustees)
.35
ac.
Das International
Accounting
Standards Board (IASB).37
ad. Der Standards
Advisory
Council
(SAC)
.38
ae. Das International Financial
Reporting Interpretations
Committee (IFRIC)
.39
b.
Institution auf deutscher Ebene.40
ba. Vorbemerkungen.40
bb. Entwicklung und Ziele des DRSC.40
bc. Organe und Gremien des DRSC.42
bd. Die Bedeutung des DRSC in der Zukunft.46
3. Der Ablauf der Normensetzung.47
a. Der Ablauf beim IASB
{due process).
47
aa.
Vorbemerkungen.47
ab. Die verschiedenen Etappen des
due process.
47
ac.
Geplante Satzungsänderung beim IASB.50
b. Das Anerkennungsverfahren der EU
{endorsementmechanism)
.51
ba.
Vorbemerkungen.51
bb. Das Anerkennungsverfahren.53
V.
Die konzeptionellen Grundlagen der Rechnungslegung nach IFRS.60
1. Das Framework.60
2. Die zentralen Rechnungslegungsgrundsätze.65
3. Die Rechnungslegungsinstrumente.70
4. Abschlüsse nach IFRS.71
B. Die Bilanz.72
I.
Allgemeine Bilanzierungsvorschriften.72
1. Bilanzierung dem Grunde nach.72
a. Grundsätzliches.72
b. Aktivierung.74
c. Passivierung
.80
Xil Inhaltsverzeichnis
2. Bilanzierung der Höhe nach.84
a. Darstellung einzelner Wertmaßstäbe.84
aa. Grundlegende Wertmaßstäbe des Framework.84
ab. Weitere Bewertungsmaßstäbe.86
b. Allgemeine Bewertungsvorschriften.96
ba. Vermögenswerte.96
bb. Schulden.118
3. Bilanzierung dem Ausweis nach.121
II.
Spezielle Bilanzierungsvorschriften.126
1. Immaterielle Vermögenswerte.126
a. Allgemeines.126
b. Ansatz.126
с
Bewertung.129
d. Ausweis.135
e. Anhangangaben.136
2. Sachanlagen.138
a. Allgemeines.138
b. Ansatz.140
с
Bewertung.142
d. Ausweis.147
e. Anhangangaben.147
3. Die Finanzinstrumente.149
a. Grundlagen und Definition von Finanzinstrumenten.149
b. Ansatz
{récognition)
und Abgang
{derecognitiorì)
von
Finanzinstrumenten.152
с
Die Bewertung von Finanzinstrumenten.155
ca. Grundsätzliche Wertmaßstäbe.155
cb. Kategorisierung der Finanzinstrumente zum Zwecke
der Bewertung.158
cc. Zugangsbewertung.168
cd. Folgebewertung.170
ce.
Eingebettete Derivate
{embedded derivatives)
.185
cf.
Hedge accounting
.186
d.
Anhangangaben.190
Inhaltsverzeichnis XIII
4. Vorräte.193
a.
Grundsätzliches.193
b. Bewertung.№5
ba. Zugangsbewertung.195
bb. Folgebewertung.203
с
Ausweis.207
d. Anhangangaben.■.207
5. Liquiditätspositionen.211
6. Eigenkapital.212
a. Der Eigenkapitalbegriff.212
b. Die als Eigenkapital auszuweisenden Elemente.216
ba. Die Gesellschafterbeiträge.216
bb. Gewinnrücklagen.219
bc. Neubewertungsrücklage.221
bd. Minderheitenanteile.222
с
Zusätzliche Angaben bezüglich des Eigenkapitals.222
7. Rückstellungen.225
a. Überblick.225
b. Ansatz.226
ba. Grundlagen.226
bb. Passivierungsvoraussetzungen.228
bc. Drohverlustrückstellungen und Restrukturierungs-
rückstellungen.233
с
Bewertung.237
ca. Zugangsbewertung.237
cb. Fbigebewertung.241
d. Ausweis.242
e. Anhangangaben.242
8. Pensionsverpflichtungen.247
a. Vorbemerkungen.247
b. Ausgestaltungsformen von Pensionsvereinbarungen
nach
IAS
19.248
c.
Bilanzansatz.250
d.
Bewertung leistungsbezogener Pensionszusagen.252
da. Pensionsverpflichtung.252
XIV
Inhaltsverzeichnis
db.
Pensionsaufwand.261
e.
Ausweis.263
f. Anhangangaben.263
9. Verbindlichkeiten.267
a. Überblick.267
b. Ansatz.270
ba. Der Schuldbegriff und die Unterscheidung in kurz- und
langfristig.270
bb. Finanzielle Verbindlichkeiten sowie sonstige Verbindlich¬
keiten.272
bc. Rückstellungen
(provisions)
.274
bd. Schulden für tatsächlich zu zahlende Ertragsteuern.274
be.
Latente Steuerschulden.275
с
Bewertung.275
ca. Grundsatz.275
cb. Finanzielle Verbindlichkeiten sowie sonstige Verbindlich¬
keiten.276
cc. Fremdwährungsverbindlichkeiten.279
d. Ausweis.279
e. Anhangangaben.280
10. Rechnungsabgrenzungsposten.281
11. Latente Steuern.282
a. Allgemeines.282
b. Ansatz.285
с
Bewertung.287
d. Ausweis.289
e. Anhangangaben.290
12. Die bilanzielle Behandlung bestimmter Sachverhalte.295
a. Leasing.295
aa. Vorbemerkungen.295
ab. Begriffsabgrenzung.296
ac. Bilanzielle Zuordnung des Leasinggegenstandes.298
ad. Abbildung von Leasingverhältnissen im Jahresabschluss.308
ae. Darstellung von Sale-and-lease-back-Vereinbarungen im
Jahresabschluss.313
af. Aktuelle Entwicklungen.317
Inhaltsverzeichnis
XV
b.
Asset Backed Securities-Transaktionen (ABS-Transaktionen)
.319
ba.
Der Begriff
Asset Backed Securities
(ABS).319
bb. Die
Entstehung der
Asset Backed Securities-Finanzierung
.319
be.
Grundstruktur und Beteiligte einer
Asset Backed Securities-
Transaktion
.
321
bd.
Kreditverbesserungsmaßnahmen
{credit enhancement)
.324
be.
Anforderungen an die Verbriefungsfähigkeit von
Forderungen.325
bf
.
Motive
für die Durchführung einer
Asset Backed Securities-
Transaktion
aus Sicht des
originators
.327
bg. Die
bilancelle
Behandlung von ABS-Transaktionen im
Jahresabschluss des Veräußerers.328
с
Auftragsfertigung.339
ca. Vorbemerkungen.339
cb. Zusammenfassung und Segmentierung der Auftrags¬
fertigung.341
cc. Ermittlung von Auftragseriösen und Auftragskosten.342
cd. Bilanzierung von Fertigungsaufträgen.345
ce.
Ausweis von Fertigungsaufträgen in Bilanz und GuV.349
cf.
Anhangangaben.350
d. Währungsumrechnung.353
da. Vorbemerkungen.353
db.
Anwendungsbereich des 1AS 21.353
de. Funktionale Währung nach
IAS
21.354
dd. Umrechnung von Fremdwährungsgeschäften.354
e. Anteilsbasierte Vergütung.360
ea. Grundsätzliches.360
eb. Bezahlung in Form von Eigenkapitalinstrumenten.361
ec. Bezahlung in bar, wobei der Betrag vom Kurs eines
Eigenkapitalinstruments des Unternehmens abhängt.361
ed. Bezahlung wahlweise in Form von Eigenkapital¬
instrumenten oder in bar.362
ee.
Der beizulegende Zeitwert
(Fair Value)
.363
ef.
Anhangangaben.,.354
XVI
MiaitsvwrztJdMfe
С.
Die anderen
Rechnungslegungsinstrumente.368
I. Die
Gewinn- und Verlustrechnung bzw. die Gesamtergebnisrechnung .368
1. Inhalt.368
2. Die in der Gewinn- und Verlustrechnung zu erfassenden Erträge
und Aufwendungen.371
3. Die Gliederung der Gewinn- und Verlustrechnung.373
4. Das Ergebnis je Aktie.378
a. Grundsätzliches.378
b. Die Berechnung des unverwässerten Ergebnisses je Aktie.381
ba. Vorbemerkung.381
bb. Der Zähler: Das den Stammaktionären des Mutter¬
unternehmens zustehende Periodenergebnis.381
bc. Der Nenner: Die gewichtete durchschnittliche Anzahl der
innerhalb der Berichtsperiode im Umlauf gewesenen
Stammaktien.381
с
Die Berechnung des verwässerten Ergebnisses je Aktie.386
ca. Der Begriff des verwässerten Ergebnisses.386
cb. Der Zähler: Das verwässerte Ergebnis.387
cc. Der Nenner: Die verwässerte Zahl der Stammaktien.388
II.
Die Kapitalflussrechnung.393
1. Begründung und Ziele.393
2. Finanzmittelfonds.395
3. Bestandteile der Kapitalflussrechnung.396
a. Abgrenzung und Einteilung der Kapitalflussrechnung.396
b. Bereich der betrieblichen Tätigkeit.397
с
Bereich der Investitionstätigkeit.398
d. Bereich der Finanzierungstätigkeit.399
4. Ableitung und Darstellung der Zahlungsströme.399
a. Ableitungs- und Darstellungsmethode.399
b. Berechnungskomponenten bei der indirekten Darstellung der
Zahlungsströme aus betrieblicher Tätigkeit.403
ba. Periodenergebnis.403
bb. Nicht zahlungswirksame Aufwendungen und Erträge.404
bc. Dem Investitions- und Finanzierungsbereich zuzuordnende
Zahlungsströme.404
bd. Bestandsveränderungen.405
Inhaltsverzeichnis XVII
5. Ausgewählte Besonderheiten bei der Kapitalflussrechnung.405
a. Fremdwährungsumrechnung.405
b.
Zinsen und Dividenden.406
с
Ertragsteuem.407
d. Nicht zahlungswirksame Transaktionen.407
6. Besonderheiten einer Konzernkapitalflussrechnung.408
a. Aufstellungs- und Ableitungsregeln.408
b. Konsolidierungskreis.409
с
Veränderungen im Konsolidierungskreis.409
7. Weitere Anhangangaben.411
III.
Die Segmentberichterstattung und unternehmensweite Informationen.415
1. Die Zielsetzung der Segmentberichterstattung.415
2. Konzeptionen der Segmentierung.416
a. Der Ansatz.416
b. Die konkrete Vorgehensweise.418
3. Die auszuweisenden Segmentinformationen.421
a. Grundlagen und allgemeine Informationen.421
b. Informationen über Segmentergebnis, -vermögen und
-schulden und deren Bemessungsgrundlagen.423
с
Überieitungsrechnungen der jeweiligen Segmentdaten
auf die entsprechenden Konzernabschlusswerte.427
4. Unternehmensweite Informationen.429
IV.
Der Eigenkapitalspiegel.433
V.
Der Risikobericht.437
D. Konzernabschluss nach IFRS.444
I.
Zwecksetzung und Bestandteile eines Konzernabschlusses nach IFRS .444
II.
Verfahrensschritbe zur Erstellung eines Konzemabschlusses nach IFRS.446
III.
Pflicht zur Aufstellung eines Konzemabschlusses.449
1. Pflicht zur Aufstellung eines Konzernabschlusses in Deutschland.449
2. Pflicht zur Aufstellung eines Konzernabschlusses nach IFRS.453
a. Cbftfrar-Konzept.453
b. Befreiungen von der Konzernrechnungslegungspflicht.453
IV.
Konsolidierungskreis des Mutterunternehmens.455
1. Vorbemerkungen.455
2. Konsolidierungskreis des Mutterunternehmens im engeren Sinne.456
a.
Einbeziehung von Tochterunternehmen.456
aa.
Grundsätzliche Pflicht zur Einbeziehung sämtlicher Tochter¬
unternehmen.456
ab. Einbeziehung von zur Veräußerung erworbenen oder zu
einem späteren Zeitpunkt dazu bestimmten Tochter¬
unternehmen.460
ac. Einbeziehungswahlrecht bei untergeordneter Bedeutung.461
ad. Einbeziehungswahlrecht aufgrund unangemessener
zeitlicher Verzögerungen oder unverhältnismäßig
hoher Kosten.462
ae. Anhangangaben.463
b. Einbeziehung von Zweckgesellschaften
{specialpurpose
entities)
.463
3. Konsolidierungskreis des Mutterunternehmens im weiteren Sinne.465
a. Einbeziehung von Gemeinschaftsunternehmen
{jointly
controlled entities).
465
b.
Einbeziehung von assoziierten Unternehmen
(associates)
.470
V.
Vorbereitende Maßnahmen zur Konzernabschlusserstellung.473
1. Konzerneinheitlicher Abschlussstichtag.473
2. Vereinheitlichung von Bilanzierung und Bewertung im Konzern.474
3. Währungsumrechnung im Konzern.475
a. Notwendigkeit der Umrechnung von Fremdwährungs¬
abschlüssen.475
b. Bestimmung der funktionalen Währung.476
с
Umrechnung der Geschäftstätigkeit ausländischer Geschäfts¬
betriebe.479
ca. Definition eines ausländischen Geschäftsbetriebs und
Festlegung der Umrechnungsmethode.479
cb. Modifizierte Stichtagskursmethode.480
cc. Zeitbezugsmethode.482
cd. Besonderheiten bei Vorliegen eines Hochinflationslandes.484
d. Anhangangaben.485
VI.
Vollkonsolidierung von Tochterunternehmen.485
1. Vorbemerkungen.485
2. Kapitalkonsolidierung.486
a. Zielsetzung der Kapitalkonsolidierung.486
b. Das Verfahren der Erstkonsolidierung.487
Inhaltsverzeichnis XIX
c.
Unternehmenszusammenschlüsse
i. S. d.
IFRS
3.487
d.
Darstellung der Erwerbsmethode.490
da. Überblick.490
db.
Die Identifikation des Erwerbers.490
de. Die Feststellung des Erwerbszeitpunkts.492
dd. Der Ansatz und die Bewertung der erworbenen
identifizierbaren Vermögenswerte, der übernommenen
Schulden sowie der nicht beherrschenden Anteile am
erworbenen Unternehmen.493
de. Der Ansatz und die Bewertung eines Geschäfts- oder
Firmenwerts bzw. die Verbuchung eines Ertrags aus
einem günstigen Kauf.499
df. Der Bewertungszeitraum
(measurement
period).
505
e.
Das Verfahren der Folgekonsolidierung.505
ea. Die Vorgehensweise der Folgekonsolidierung.505
eb. Die Folgebewertung des Geschäfts- oder Firmenwerts.507
ec. Die Besonderheiten bei der Folgebewertung bestimmter
Vermögenswerte und Schulden.513
f. Das Verfahren der Endkonsolidierung.515
g. Angabepflichten.516
3. Sonstige Vollkonsolidierungsmaßnahmen.519
a. Schuldenkonsolidierung.519
aa. Zweck der Schuldenkonsolidierung.519
ab. Entstehung und Behandlung von Aufrechnungsdifferenzen.52O
b. Aufwands- und Ertragskonsolidierung.522
ba. Zweck der Aufwands- und Ertragskonsolidierung.522
bb. Durchführung von Aufrechnungen und Umgliederungen.523
с
Zwischenergebniseliminierung.524
VII.
Konsolidierung von Gemeinschaftsunternehmen.526
1. Anwendungsbereich von
IAS
31.526
2. Technik der Quotenkonsolidierung.528
3. Ausweis und Anhangangaben.531
VIII. Konsolidierung von assoziierten Unternehmen.532
1. Anwendungsbereich von
IAS
28.532
2. Technik der Equity-Methode.534
a. Grundlegende Verfahrensweise.534
XX
tohaltsvtrzmchnis
b.
Die erstmalige Ermittlung des Wertansatzes eines Anteils
an einem assoziierten Unternehmen.537
с
Die Fortschreibung des Wertansatzes eines Anteils an einem
assoziierten Unternehmen.538
ca. Überblick.538
cb. Regelmäßige Fortschreibungen.538
cc. Unregelmäßige Fortschreibungen.540
d. Die Behandlung von Verlusten des assoziierten Unternehmens. 545
3. Anhangangaben.546
E. Die Rechnungslegung von Kreditinstituten nach IFRS.549
I.
Vorbemerkungen.549
II.
Die Gliederung der Bilanz und der GuV.550
1. Vorschriften zur Gliederung und zum Inhalt der Bilanz und der
Gewinn- und Verlustrechnung.550
2. Ansatz zur Gliederung von Bilanz und GuV.552
a. Vorbemerkungen.552
b. Inhalt und Gliederung der Bilanz.552
с
Aktivseite.556
d. Passivseite.557
e. Inhalt und Gliederung der GuV.558
3. Vergleich der Gliederungsregelungen nach IFRS mit den
Gliederungs- und Inhaltsvorschriften nach deutschem Recht.563
4. Die Risikovorsorge im Kreditgeschäft.564
a. Vorbemerkungen.564
b. Die Bemessung der Risikovorsorge.564
с
Die Offenlegung der Risikovorsorge.565
5. Anhangangaben.567
III.
Die Kapitalflussrechnung bei Banken.568
IV.
Die Segmentberichterstattung bei Banken.572
F. Versicherungsspezifische Besonderheiten nach IFRS.575
I.
Das Geschäftsmodell eines Versicherungsunternehmens.575
II.
Entwicklung eines internationalen Rechnungslegungsstandards für
Versicherungsverträge.577
III.
Versicherungsvertragsprojekt - Phase
1
.578
1. Überblick.578
2. Anwendungsbereich.579
Inhaltsverzeichnis XXI
3.
Definition
eines
Versicherungsvertrags.581
4. Grundsatz der Beibehaltung der bisherigen Bilanzierungs- und
Bewertungspraxis.586
5.
Asset-liability mismatch.
589
6. Verbot der Bildung von Schwankungs- und Großrisiken-
rückstellungen.590
7. Durchführung eines Angemessenheitstests für Versicherungs¬
verbindlichkeiten.591
8. Entflechtung von Versicherungsverträgen mit Einlagen¬
komponenten.592
9. Eingebettete Derivate.592
10. Ermessensabhängige Überschussbeteiligung.593
11. Erwerb von Versicherungsverträgen durch einen Untemehmens-
zusammenschluss oder die Übertragung eines Versicherungs¬
bestands.594
12. Wertminderung von Rückversicherungsvermögenswerten.595
13. Offenlegungsvorschriften.595
IV.
Versicherungsvertragsprojekt - Phase
II
.597
1. Bilanztheoretische Grundkonzepte für die Phase
II
.597
2. Zeitwertbilanzierung von Versicherungsverträgen für die Phase
II
. 600
a. Hintergrund.600
b. Das dreiteilige Bewertungsmodell des IASB.601
ba. Der zugrunde gelegte Wertmaßstab.601
bb. Der Aufbau des dreiteiligen Bewertungsmodells.601
bc. Die Schätzung der zukünftigen Zahlungsströme
(Bestandteil 1).602
bd. Die Berücksichtigung des Zeitwerts des Geldes
(Bestandteil 2).605
be. Die
Ermittlung von Zuschlägen (Bestandteil 3).606
3. Ausblick.607
G. Die Umstellung eines HGB-Abschlusses auf einen IFRS-Abschluss.609
I.
Grundsätzliches.609
II.
Die Erstellung der Eröffnungsbilanz des der ersten IFRS-Berichts-
periode vorangehenden Geschäftsjahrs.610
1. Die retrospektive Anwendung der IFRS.610
2. Die Ausnahmen von der retrospektiven Anwendung der IFRS.612
a. Überblick.612
Inhaltsverzeichnis
b.
Die Verbote einer retrospektiven Anwendung.612
с
Die wahlweise retrospektive Anwendung.614
3. Die bezüglich der Erstanwendung der IFRS zu publizierenden
Informationen.617
Literaturverzeichnis.619
Autorenverzeichnis.655
Sachverzeichnis.660
Inhaltsverzeichnis XXIII |
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