Besteuerung von Firmen- und Dienstwagen: ertragsteuerliche Behandlung des Nutzungswerts von Kraftfahrzeugen
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Köln
<<O.>> Schmidt
2009
|
| Schriftenreihe: | Steuerfragen der Wirtschaft
23 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XLI, 299 S. 21 cm |
| ISBN: | 9783504641245 |
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|---|---|
| adam_text | Titel: Besteuerung von Firmen- und Dienstwagen
Autor: Urban, Johannes
Jahr: 2009
Inhaltsübersicht
Seite
Vorwort..............................................................................................................V
Inhaltsverzeichnis.............................................................................................IX
Abkürzungsverzeichnis..............................................................................XXIII
Literaturverzeichnis....................................................................................XXXI
1. Kapitel: Einführung und Zielsetzung...................................................1
2. Kapitel: Grundsätze der Ertragbesteuerung der privaten
Nutzung von Wirtschaftsgütern..................................................................3
3. Kapitel: Historische Entwicklung der Besteuerung des
Nutzungswerts von Kraftfahrzeugen.......................................................33
4. Kapitel: Zielsetzungen und Wirkungen
(Steuerwirkungslehre) der Kfz-Nutzungswertbesteuerung................49
5. Kapitel: Systematik und Grundlagen der Regelungen über
den Kfz-Nutzungswert................................................................................59
6. Kapitel: Gemeinsame Begriffe der Regelungen über die
Besteuerung des Kfz-Nutzungswerts.....................................................101
7. Kapitel: Methoden der Nutzungswertermittlung...........................167
8. Kapitel: Atypische Sachverhalte und Gestaltungen -
Sonderregelungen der Finanzverwaltung.............................................217
9. Kapitel: Beweisrecht.............................................................................241
10. Kapitel: Verfassungsrechtliche Bedenken......................................248
11. Kapitel: Gesetzeskritik und Überlegungen de lege ferenda.......269
Anhang.........................................................................................................279
A. Gesetzestexte.........................................................................................279
B. Auszüge aus den amtlichen Gesetzesmaterialien..................................284
Stichwortverzeichnis......................................................................................293
VII
Inhaltsverzeichnis
Seite
Vorwort..............................................................................................................V
Inhaltsübersicht..............................................................................................VII
Abkürzungsverzeichnis..............................................................................XXIII
Literaturverzeichnis....................................................................................XXXI
1. Kapitel: Einführung und Zielsetzung...................................................1
2. Kapitel: Grundsätze der Ertragbesteuerung der privaten
Nutzung von Wirtschaftsgütern..................................................................3
A. Begriffliche Grundlagen - Subjektiver und objektiver
Bezug von Nutzungen - Nutzungsarten...............................................3
B. Aufteilungs- und Abzugsverbot und Kostenzuordnung.....................5
I. Aufteilungs- und Abzugsverbot für gemischte Aufwendungen..............5
II. Kostenzuordnung nach dem Veranlassungsprinzip.................................6
C. Privatnutzung in der Einkunftsermittlung des Nutzers.....................7
I. Privatnutzung bei Gewinneinkünften......................................................7
1. Zuordnung zum Betriebsvermögen oder Privatvermögen................7
a) Einheitlichkeitsgrundsatz...........................................................7
b) Privatvermögen..........................................................................8
c) Betriebsvermögen......................................................................9
aa) Notwendiges Betriebsvermögen.......................................9
bb) Gewülkürtes Betriebsvermögen......................................10
cc) Fälle der nutzungsunabhängigen Zuordnung..................11
dd) Zugehörigkeit von Nutzungsrechten zum
Betriebsvermögen...........................................................12
2. Nutzungsentnahmen........................................................................13
a) Gesetzliche Regelungslücke oder Anwendung der
Regelungen über Sachentnahmen?..........................................13
b) Abgrenzung der Nutzungsentnahme von der Sach- und
Geldentnahme und Veräußerung..............................................14
c) Betriebsbezogenheit des Entnahmebegriffs.............................16
d) Entnahmefähige Nutzungen - Betriebliche Nutzungs-
befugnis....................................................................................17
e) Bewertungsgrundsätze - Kostenprinzip oder Teilwert-
prinzip? ....................................................................................18
f) Nutzungsentnahmen in der Gewinnermittlung........................20
IX
Inhaltsverzeichnis
3, Betriebliche Nutzung von Wirtschaftsgütern des Privat-
vermögens.......................................................................................21
II. Privatnutzung bei Überschusseinkünften..............................................22
1. Eigene Wirtschaftsgüter des Beziehers von Überschuss-
einkünften .......................................................................................22
2. Zur Nutzung überlassene Wirtschaftsgüter.....................................22
a) Einnahmetatbestand — Erlangung und Zufluss geld-
werter Vorteile..........................................................................22
b) Abgrenzung der Nutzungsüberlassung von anderen
geldwerten Vorteilen und von Einnahmen in Geld..................25
c) Grundsätze der Bewertung geldwerter Vorteile
-Preisprinzip...........................................................................26
3. Nutzungsüberlassungen bei Einkünften aus Kapital-
vermögen.........................................................................................27
D. Nutzung betrieblicher oder überlassener Wirtschaftsgüter
im Rahmen anderweitiger Einkunftserzielung.................................28
I. Fallkonstellationen.................................................................................28
II. Rechtsfolgen..........................................................................................29
E. Privatnutzung von Wirtschaftsgütern im Körperschaft- und
Gewerbesteuerrecht.............................................................................31
3. Kapitel: Historische Entwicklung der Besteuerung des
Nutzungswerts von Kraftfahrzeugen.......................................................33
A. Gesetzesentwicklung............................................................................33
I. Gesetzesentwicklung der Kfz-Nutzungswertbesteuerung bis
zum Jahressteuergesetz 1996.................................................................33
II. Gesetzliche Regelung der Kfz-Nutzungswertbesteuerung durch
das Jahressteuergesetz 1996 und Entstehungsgeschichte......................34
III. Gesetzesentwicklung nach dem Jahressteuergesetz 1996.....................36
1. Gesetz zur Einführung der Entfernungspauschale und
Haushaltsbegleitgesetz 2004 und vorangegangene
Erwägungen....................................................................................36
2. Gesetz zur Eindämmung missbräuchlicher Steuer-
gestaltungen vom 28.4.2006...........................................................38
3. Gesetzesentwicklung nach 2006.....................................................38
B. Entwicklung der Rechtsprechung......................................................40
I. Rechtsprechung vor Einführung der gesetzlichen Kfz-
Nutzungswertbesteuerung durch das JStG 1996...................................40
1. Werbungskosten- und Betriebsausgabenabzug von Kfz-
Aufwendungen und Aufteilungs- und Abzugsverbot.....................40
Inhaltsverzeichnis
2. Kfz-Nutzungsentnahme und Zurechnung geldwerter
Vorteile............................................................................................41
3. Methoden der Bewertung und Aufteilung......................................42
II. Gesetzliche Kfz-Nutzungswertbesteuerung...........................................43
C. Entwicklung der Verwaltungsregelungen..........................................44
I. Verwaltungsregelungen vor Einfuhrung der gesetzlichen Kfz-
Nutzungswertbesteuerung durch das JStG 1996...................................44
1. Behandlung des Kfz-Nutzungswerts bei Gewinneinkünften
nach den EStR und ergänzenden Regelungen................................44
2. Behandlung geldwerter Vorteile bei Dienstwagennutzung
nach den LStRund ergänzenden Regelungen................................45
II. Anweisungen zur gesetzlichen Kfz-Nutzungswertbesteuerung............47
D. Entwicklung und Einfluss der Literatur...........................................48
E. Entwicklung des Körperschaftsteuerrechts......................................48
4. Kapitel: Zielsetzungen und Wirkungen (Steuerwirkungs-
lehre) der Kfz-Nutzungswertbesteuerung..............................................49
A. Gesetzgeberische Zielsetzungen..........................................................49
I. Verwaltungsvereinfachung.....................................................................49
II. Steuergerechtigkeit.................................................................................49
1. Einzelfall-und Belastungsgerechtigkeit.........................................49
2. Gleichstellung von Gewinn- und Überschusseinkunftsarten..........50
3. Missbrauchsvermeidung.................................................................51
III. Fiskalische Zwecke................................................................................51
IV. Privilegierung und Wirtschaftslenkung.................................................55
V. Kollisionen der Gesetzeszwecke...........................................................56
B. Wirkungen der Regelungen über die Besteuerung des Kfz-
Nutzungswerts (Steuerwirkungslehre)...............................................57
5. Kapitel: Systematik und Grundlagen der Regelungen über
den Kfz-Nutzungswert................................................................................59
A. Stellung und Bedeutung der einkommensteuerrechtlichen
Regelungen im Gesamtsystem............................................................59
B Systematische Stellung und Bedeutung der Kfz-Nutzungs-
wertbesteuerung im Einkommensteuerrecht....................................60
I. Unterschiedliche systematische Einordnung bei Gewinn-
einkunftsarten und Überschusseinkunftsarten.......................................60
XI
Inhaltsverzeichnis
II. Spezialgesetzlicher Charakter der Regelungen der Kfz-
Nutzungswertbesteuerung......................................................................61
1. Spezialgesetzliche Regelungen der Bewertung von
Nutzungsentnahmen und Gesellschaftervergütungen.....................62
2. Spezialgesetzliche Regelungen der Bewertung von Sach-
bezügen...........................................................................................63
3. Ausnahmeregelungen vom Aufteilungs- und Abzugs verbot
des§ 12 Nr. 1 EStG.........................................................................65
4. Spezialgesetzliche Regelungen zum Betriebsausgaben-
abzug und für die Abgrenzung betrieblichen und privaten
Aufwands........................................................................................66
5. Spezialgesetzliche Entnahmefiktion...............................................67
6. Spezialgesetzliche Einnahmefiktion...............................................68
7. Spezialgesetzliche Regelungen zum Werbungskostenabzug..........69
III. Verhältnis zu sonstigen Regelungen......................................................69
1. Verhältnis zu Steuerbefreiungsregelungen......................................69
a) Steuerbefreiungen nach § 3 Nrn. 13 und 16 EStG...................69
b) Steuerbefreiung nach § 3 Nr. 32 EStG.....................................70
c) Steuerbefreiung nach § 3 Nr. 45 EStG.....................................71
2. Verhältnis zu den Abzugs verboten des § 4 Abs. 5 Satz 1
Nrn. 4, 7 und 8 EStG.......................................................................72
3. Verhältnis zur Lohnsteuerpauschalierung.......................................73
C. Systematik, Regelungscharakter und -technik der
gesetzlichen Kfz-Nutzungswertbesteuerung.....................................74
I. Systematische Differenzierungen..........................................................74
1. Tatbestandliche Differenzierungskriterien......................................74
a) Differenzierung nach Einkunftsarten - Unterschied-
liche Grundsachverhalte: Eigennutzung und Nutzungs-
überlassung ..............................................................................74
b) Differenzierung nach Fahrtenarten und Nutzungs-
umfang.....................................................................................75
2. Rechtsfolgedifferenzierungen - Bewertungsmethoden..................76
II. Regelungscharakter - Grund-, Ausnahme- und Ergänzungs-
normen - Gegenseitiges Verhältnis der Regelungen.............................76
1. Abstufung der Regelungen auf Tatbestands- und Rechts-
folgenseite.......................................................................................76
2. Gegenseitiges Verhältnis der Methoden zur Ermittlung und
Bewertung des Nutzungswerts........................................................78
a) Einheitlichkeit der Methoden...................................................78
b) Verhältnis von pauschalem und individuellem
Nutzungswert...........................................................................78
XII
Inhaltsverzeichnis
c) Verhältnis des modifiziert individuellen Nutzungswerts
zu den anderen Methoden........................................................79
III. Regelungstechniken...............................................................................80
1. Gesetzesaufbau...............................................................................80
2. Verweisungstechnik........................................................................81
3. Gesetzessprache - Begriffs- und Wortwahl....................................83
D. Grundprinzipien der Regelungen der Kfz-Nutzungswert-
besteuerung...........................................................................................85
I. Prinzip des Wirtschaftsgutbezugs..........................................................85
II. Prinzip des Nutzungsbezugs..................................................................86
III. Grundlegende Bewertungsprinzipien....................................................86
1. Preisprinzip und Kostenprinzip......................................................86
2. Prinzip der Bewertungsgenauigkeit................................................87
IV. Gleichbehandlung der Einkunftsarten...................................................87
V. Abgeltungsfunktion der Nutzungswerte - Einschränkung des
Veranlassungsprinzips............................................................................88
1. Grundlagen, Bedeutung und Umfang der Abgeltungs-
funktion...........................................................................................88
2. Einschränkung des Veranlassungsprinzips.....................................90
3. Verhältnis der Abgeltungswirkung des Kfz-Nutzungswerts
zur Abgeltungswirkung der Entfemungspauschalen......................92
VI. Monatsprinzip........................................................................................95
E. Systemwidrigkeiten der gesetzlichen Kfz-Nutzungswert-
besteuerung...........................................................................................98
I. Gewinneinkünfte....................................................................................98
1. Systemwidrigkeit der Einordnung der Regelungen der Kfz-
Nutzungsentnahme..........................................................................98
2. Systembrüche des modifizierten individuellen
Nutzungswerts................................................................................99
II. Überschusseinkünfte..............................................................................99
III. Systemwidrigkeit der Ergänzungswerte beim pauschalen
Nutzungswert.......................................................................................100
6. Kapitel: Gemeinsame Begriffe der Regelungen über die
Besteuerung des Kfz-Nutzungswerts.....................................................101
A. Begriff des Kraftfahrzeugs................................................................101
I. Gesetzliche Terminologie - Allgemeine Begriffsmerkmale................101
II. Einkommensteuerrechtlicher Kraftfahrzeugbegriff.............................102
III. Einzelheiten..........................................................................................104
1. Personenkraftwagen (PKW).........................................................104
2. Lastkraftwagen (LKW) und Kombinarionskraftwagen................104
XIII
Inhaltsverzeichnis
3. Sonstige Kraftfahrzeuge...............................................................105
B. Zuordnung von Kfz und Nutzung zu einem Betrieb, einer
Einkunftsart und einem Dienstverhältnis.......................................105
I. Unterschiedliche Gesetzesterminologie...............................................105
II. Kfz i.S. von § 6 Abs. 1 Nr. 4 Sätze 2, 3, § 4 Abs. 5a Sätze 2, 3
EStG - Betriebliche Zuordnung der Kfz-Nutzungsbefugnis...............106
III. Betriebliches Kfz (§ 8 Abs. 2 Satz 2 EStG) - Im Rahmen einer
Einkunftsart überlassenes Kfz (§ 9 Abs. 2 Satz 9 EStG).....................110
IV. Einem Arbeitnehmer zur Nutzung überlassener Kraftwagen i.S.
des § 9 Abs. 2 Satz 2 EStG..................................................................113
V. Außerhalb des Dienstverhältnisses zur Nutzung überlassenes
Kfz i.S. des § 3 Nr. 16 EStG................................................................114
C. Nutzungs- und Fahrtenbegriffe........................................................114
I. Uneinheitliche Gesetzesterminologie - Typusbegriffe........................114
II. Subjektiver und objektiver Bezug der Nutzung...................................116
III. Nutzung zu Fahrten - Nutzungsmöglichkeit - Nutzung
außerhalb von Fahrten.........................................................................117
IV. Fahrtenarten.........................................................................................121
1. Private Nutzung — Private Fahrten - Privatfahrten.......................121
2. Fahrten zwischen Wohnung und Betriebsstätte bzw.
Arbeitsstätte..................................................................................123
3. Familienheimfahrt(en) im Rahmen einer doppelten
Haushaltsführung..........................................................................126
4. Übrige Fahrten..............................................................................128
V. Betriebliche Nutzung...........................................................................129
VI. Begriffsabgrenzungen und Einzelheiten..............................................130
VII. Zeitliche Aspekte der Nutzung............................................................131
D. Aufwendungsbegriffe - Begriff der gesamten Kraftfahr-
zeugaufwendungen (Gesamtkostenbegriff).....................................132
I. Gegenüberstellung der verschiedenen Aufwendungsbegriffe.............132
II. Bedeutung der verschiedenen Aufwendungsbegriffe
- Abgeltungsfunktion des Kfz-Nutzungswerts....................................133
III. Meinungsstand.....................................................................................134
IV. Auslegung des Gesamtkostenbegriffs..................................................138
1. Grammatikalische Auslegung.......................................................138
a) Gesetzeswortlaute..................................................................138
b) Begriff der (tatsächlichen) Aufwendungen............................138
c) Die Begriffe „insgesamt , „gesamten und „sämtliche .......140
2. Systematische und teleologische Auslegung................................140
a) Begriff der tatsächlichen Selbstkosten...................................140
b) Subjektiver Bezug des Gesamtkostenbegriffs.......................141
XIV
Inhaltsverzeichnis
c) Objektiver Bezug des Gesamtkostenbegriffs
- Wirtschaftsgut- und Nutzungsbezug...................................143
d) Einheitlichkeit des Gesamtkostenbegriffs - Finaler
oder kausaler Gesamtkostenbegriff.......................................145
e) Zeitlicher Bezug des Gesamtkostenbegriffs..........................146
f) Vereinfachung als Gesetzesziel..............................................146
3. Historische und vergleichende Auslegung - Frage der
Parallelwertung zur Kilometerpauschale und anderen
Pauschalen.....................................................................................147
4. Erfordernis der begrifflichen Abgrenzung und Einschrän-
kung des Gesamtkostenbegriffs - Gemischte und atypische
Aufwendungen..............................................................................149
a) Kriterien des VI. Senats des BFH..........................................149
b) Maßgeblichkeit des primären Wirtschaftsgut- und
Nutzungsbezugs.....................................................................153
V. Kfz-Aufwendungen im Einzelnen.......................................................154
1. Aufwendungen für die Substanz des Kfz - Absetzungen für
Abnutzung (AfA) und Erhaltungsaufwand...................................154
2. Laufende Kosten...........................................................................156
3. Einzelkosten..................................................................................157
4. Unfallkosten und außergewöhnliche Kosten................................158
a) Nichtanwendbarkeit der Regeln über Sachentnahmen
und sonstige Sachbezüge auf Unfallkosten und
Diebstahlverluste...................................................................158
b) Unfallkosten als Teil der gesamten Kfz-Aufwendungen
- Differenzierte Betrachtung verschiedener Arten von
Unfallkosten...........................................................................160
c) Aufdeckung stiller Reserven..................................................162
5. Umsatzsteuer.................................................................................163
VI. Minderung der Kfz-Aufwendungen - Leistungen des
Nutzenden und Dritter.........................................................................163
7. Kapitel: Methoden der Nutzungswertermittlung...........................167
A. Pauschaler Nutzungswert..................................................................167
I. Wesen und Zielsetzung der gesetzlichen Pauschalierung....................167
II. Gemeinsame Begriffe der Fälle der Pauschalbewertung.....................169
1. Begriffe des Listenpreises und der Kosten der Sonder-
ausstattungen.................................................................................169
a) Uneinheitliche Gesetzeswortlaute..........................................169
b) Ansätze von Begriffsbestimmungen......................................169
c) Inländischer Listenpreis.........................................................170
XV
Inhaltsverzeichnis
aa) Konkreter Kfz-Bezug (Wirtschaftsgutbezug) und
Wertbezug (Preislistenbezug)........................................170
bb) Zeitlicher Bezug - Zeitpunkt der Erstzulassung...........171
d) Kosten der Sonderausstattung i.S. des § 6 Abs. 1 Nr. 4
Satz2EStG............................................................................173
aa) Begriff der Sonderausstattung(en)................................173
bb) Kostenbegriff- Gegenüberstellung zu Listenpreis
- Zeitlicher Bezug.........................................................174
e) Umsatzsteuer..........................................................................176
f) Kürzung des Listenpreises und der Kosten der
Sonderausstattung..................................................................176
2. Begriff der Entfernungskilometer bzw. Kilometer der
Entfernung.....................................................................................177
III. Die verschiedenen Pauschalierungen...................................................178
1. Pauschalierung des Nutzungswerts von Privatfahrten
(1%-Regelungen)..........................................................................178
2. Pauschalierung des Nutzungswerts für Fahrten zwischen
Wohnung und Betriebsstätte bzw. Arbeitsstätte (0,03%-
Regelungen)..................................................................................179
a) Grundlagen und Wertermittlung............................................179
b) Verhältnis zum Betriebsausgaben- und Werbungs-
kostenabzug - Abzug der Entfernungspauschale bzw.
tatsächlichen Kosten..............................................................180
3. Pauschalierung des Nutzungswerts für Familienheim-
fahrten im Rahmen der doppelten Haushaltsführung
(0,002%-Regelungen)...................................................................181
a) Grundlagen und Wertermittlung............................................181
b) Verhältnis zum Betriebsausgaben- und Werbungs-
kostenabzug............................................................................181
IV. Kostenbeteiligung des Nutzers............................................................183
B. Individueller Nutzungswert..............................................................184
I. Grundlagen - Unterschiedliche gesetzliche Regelungen....................184
II. Fahrtenbuch..........................................................................................185
1. Begriff...........................................................................................185
2. Zweck des Fahrtenbuchs...............................................................187
3. Ordnungsmäßigkeit des Fahrtenbuchs - Anwendbarkeit der
allgemeinen Buchführungsregelungen.........................................188
4. Einzelne Aufzeichnungen.............................................................191
5. Aufzeichnungserleichterungen.....................................................193
6. Führung des Fahrtenbuchs............................................................194
III. Nachweis der Gesamtaufwendungen...................................................195
1. Bedeutung und Umfang des Nachweises.....................................195
XVI
Inhaltsverzeichnis
2. Aufzeichnungen und Nachweis....................................................196
IV. Ordnungswidrigkeit des Fahrtenbuchs und/oder der Ermittlung
der Gesamtkosten und ihre Rechtsfolgen............................................197
1. Bedeutung der Ordnungswidrigkeit - Meinungsstand.................197
2. Ordnungsverstöße und ihre Rechtsfolgen im Einzelnen..............197
a) Formelle Ordnungswidrigkeit................................................198
b) Materielle Ordnungswidrigkeit..............................................199
c) Heilung von Ordnungsverstößen und Schätzung des
Nutzungswerts.......................................................................200
V. Aufteilungsmaßstab der Regelungen über den individuellen
Nutzungswert.......................................................................................202
VI. Gegenrechnung von Entfernungspauschalen bzw. tatsächlichen
Aufwendungen.....................................................................................204
C. Wahlrecht zwischen pauschalem und individuellem
Nutzungswert.....................................................................................204
I. Grundlagen des Wahlrechts.................................................................204
II. Ausübung des Wahlrechts....................................................................205
1. Wahlberechtigte Personen - Spannungsfeld zwischen
Arbeitgeber und Arbeitnehmer.....................................................205
2. Zeitpunkt und Bindungswirkung der Wahlrechtsausübung..........207
D. Modifizierter individueller Nutzungswert.......................................209
I. Bedeutung und Anwendungsbereich...................................................209
1. Bedeutung.....................................................................................209
2. Anwendungsbereich......................................................................209
a) Bedeutung für Nutzungsüberlassungen bei Überschuss-
einkünften - Auslegung der Verweisung in § 8 Abs. 2
Satz2EStG............................................................................209
b) Gesamthandsvermögen bei Personengesellschaften..............213
II. Bewertungsgrundlagen und-methoden...............................................214
1. Verweisung auf die Teil wertregelung - Bewertungs-
grundlage.......................................................................................214
2. Aufteilungsmethode - Fahrtenbuchmethode und Schätzung.......215
III. Aufzeichnungsobliegenheiten..............................................................215
8. Kapitel: Atypische Sachverhalte und Gestaltungen
- Sonderregelungen der Finanzverwaltung.........................................217
A. Atypische Sachverhalte.....................................................................217
I. Nutzungs- und nutzerbezogene atypische Sachverhalte......................217
1. Nutzung mehrerer Fahrzeuge........................................................217
a) Grundsätze.............................................................................217
b) Gesamtkostenermittlung bei Nutzung mehrerer Kfz.............219
XVII
Inhaltsverzeichnis
2. Nutzungsgemeinschaften..............................................................220
a) Pauschaler Nutzungswert.......................................................220
aa) Anwendbarkeit der Pauschalierungsregelungen...........220
bb) Aufteilung des Nutzungswerts......................................221
b) Individueller Nutzungswert...................................................222
c) Modifizierter individueller Nutzungswert.............................223
3. Beschränkte Nutzungsüberlassung - Einzelfahrten und
Nutzungen außerhalb des Straßenverkehrs...................................223
4. Nutzungsüberlassungen im Rahmen von
Gewinneinkunftsarten...................................................................224
5. Nutzung im Rahmen verschiedener Einkunftsarten und
-quellen.........................................................................................226
6. Verschiedene Strecken und Verkehrsmittel bei Fahrten
zwischen Wohnung und Betriebs-/Arbeitsstätte und
Familienheimfahrten.....................................................................228
II. Fahrzeugbezogene atypische Sachverhalte..........................................230
1. Nicht der gesetzlichen Nutzungswertbesteuerung unter-
liegende Kfz..................................................................................230
2. Miteigentum oder Mitnutzungsbefugnis des Nutzers bei
Überschusseinkünften oder Dritter...............................................231
III. Sonderregelungen der Verwaltung zur Wertermittlung.......................232
1. Zulässigkeit und Voraussetzungen typisierender
Verwaltungsregelungen und von Billigkeitsregelungen...............232
2. Einzelheiten...................................................................................233
a) Zuschläge zum pauschalen Nutzungswert bei
Fahrergestellung.....................................................................233
b) Kostendeckelung....................................................................234
c) Sonstige Billigkeitsregelungen..............................................235
B. Gestaltungen.......................................................................................237
I. Gestaltungen zur Vermeidung der Nutzungswertbesteuerung.............237
1. Privatnutzungsverbot und -verzieht..............................................237
2. Zahlung eines Nutzungsentgelts...................................................239
II. Gestaltungen zur Vermeidung des pauschalen Nutzungswerts...........239
III. Gestaltungen zur Anwendung des pauschalen Nutzungswerts............239
IV. Gestaltungen zur Vermeidung des modifizierten individuellen
Nutzungswerts.....................................................................................240
9. Kapitel: Beweisrecht.............................................................................241
A. Anscheinsbeweis für die Mitbenutzung eines Kfz zu der
Nutzungswertbesteuerung unterliegenden Fahrten.......................241
I. Wesen und Bedeutung des Anscheinsbeweises...................................241
II. Entkräftung des Anscheinsbeweises....................................................242
XVIII
Inhaltsverzeichnis
B. Sonstige Beweisfragen.......................................................................244
I. Fragen der Beweismittel und des Beweismaßes..................................244
II. Fragen der Feststellungslast.................................................................245
10. Kapitel: Verfassungsrechtliche Bedenken......................................248
A. Verfassungsrechtliche Bedenken gegen die Kfz-
Nutzungswertbesteuerung nach dem JStG 1996.............................248
I. Formelle Verfassungsmäßigkeit...........................................................248
11. Materielle Verfassungsmäßigkeit.........................................................248
1. Vorgebrachte verfassungsrechtliche Bedenken und ihre
Würdigung durch die Rechtsprechung.........................................248
2. Anforderungen an steuerrechtliche Regelungen im Hinblick
auf den Gleichheitssatz des Art. 3 Abs. 1 GG...............................250
a) Allgemeine Anforderungen - Leistungsfähigkeits-
prinzip - Objektives Nettoprinzip..........................................250
b) Zulässigkeit von Typisierungen, Pauschalierungen und
Generalisierungen..................................................................251
c) Strukturelles Vollzugsdefizit..................................................252
3. Stellungnahme zu den verfassungsrechtlichen Einwänden..........253
4. Neue verfassungsrechtliche Gesichtspunkte.................................256
a) Gebot der Normenklarheit.....................................................256
b) Strukturelles Vollzugsdefizit?................................................258
c) Ungleichbehandlung von Steuerpflichtigen mit
Gewinneinkunftsarten und solchen mit Überschuss-
einkunftsarten.........................................................................259
B. Verfassungsrechtliche Bedenken gegen die Kfz-
Nutzungswertbesteuerung ab 2006..................................................259
I. 50%-Regelung des § 6 Abs. 1 Nr. 4 Satz 2 EStG................................259
1. Vereinbarkeit der Ungleichbehandlung betrieblich ge-
nutzter Kfz in Abhängigkeit vom Nutzungsumfang mit
Art. 3 Abs. 1 GG...........................................................................260
a) Fälle der Schlechterstellung der betrieblichen Nutzung
bis zu 50%..............................................................................260
b) Privilegierung gewillkürten Betriebsvermögens
- Privilegierungsausschluss für Fälle der betrieblichen
Nutzung zu mehr als 50%......................................................261
2. Verfassungswidrigkeit des pauschalen Nutzungswerts
wegen strukturellen Vollzugsdefizits oder Wegfalls des
Typisierungsgrunds?.....................................................................262
3. Ungleichbehandlung von Steuerpflichtigen mit Gewinn-
einkunftsarten und solchen mit Überschusseinkunftsarten...........264
4. Rückwirkung.................................................................................266
XIX
Inhaltsverzeichnis
II. Einführung des Werkstorprinzips durch das StÄndG 2007.................268
11. Kapitel: Gesetzeskritik und Überlegungen de lege ferenda.......269
A. Reformbedarf- Zwischenergebnis der vorangehenden
Kapitel.................................................................................................269
I. Systematische und rechtstechnische Mängel der bestehenden
Regelungen..........................................................................................269
1. Regelungskomplex der Kfz-Nutzungswertbesteuerung
-Systemmängel............................................................................269
2. Mängel der Gesetzestechnik und der Gesetzessprache................271
II. Verfassungsrechtliche Mängel.............................................................272
III. Erreichung und Verfehlung von Gesetzeszielen..................................272
IV. Reformbedarf.......................................................................................274
B. Überlegungen de lege ferenda...........................................................274
I. Grundsätzliche Anforderungen an eine gesetzliche Regelung............274
II. Konkrete Überlegungen zur Änderung der Regelungen über die
Kfz-Nutzungswertbesteuerung............................................................275
1. Befürwortung der Pauschalierung................................................275
2. Überlegungen zu einzelnen Regelungen.......................................277
Anhang.........................................................................................................279
A. Gesetzestexte.......................................................................................279
I. Auszug aus dem EStG i.d.F. des JStG 1996 und JStErgG 1996..........279
1. § 3 Nr. 16.......................................................................................279
2. § 4 Abs. 5 Satz 1 Nr. 5 Nr. 6.........................................................279
3. §6 Abs. INr. 4.............................................................................280
4. §8 Abs. 2......................................................................................280
5. §9 Abs. 1 Satz 3 Nr. 5..................................................................280
II. Auszug aus dem EStG i.d.F. des Gesetzes zur Einfuhrung einer
Entfernungspauschale..........................................................................281
§ 4 Abs. 5 Satz 1 Nr. 6.........................................................................281
III. Auszug aus dem EStG i.d.F. des Gesetzes zur Eindämmung
missbräuchlicher Steuergestaltungen...................................................281
1. § 6 Abs. 1 Nr. 4 Satz 2..................................................................281
2. § 4 Abs. 5 Nr. 6 Satz 3 Halbsatz 2................................................281
3. §52 Abs. 12 Satz 3.......................................................................282
IV. Auszug aus der aktuell gültigen Gesetzesfassung (EStG i.d.F.
des StÄndG 2007 und des JStG 2007).................................................282
1. § 4 Abs. 5a.....................................................................................282
2. § 6 Abs. 1 Nr. 4 Satz 2 bis 4..........................................................282
3. § 8 Abs. 2 Satz 2 bis 5...................................................................283
XX
Inhaltsverzeichnis
4. § 9 Abs. 2......................................................................................283
B. Auszüge aus den amtlichen Gesetzesmaterialien............................284
I. Auszug aus der Stellungnahme des Bundesrats zum RegE bzw.
Entwurf der CDU/CSU-Bundestagsfraktion des JStG 1996 (BT-
Drucks. 13/1686, S. 7 bis 9).................................................................284
1. Einzelbegründung zu § 3 Nr. 13 und 16 EStG..............................284
2. Einzelbegründung zu § 4 Abs. 5 Nr. 6 EStG................................285
3. Einzelbegründung zu § 6 Abs. 1 Nr. 4 EStG................................285
4. Einzelbegründung zu § 8 Abs. 2 Sätze 2 bis 4 EStG....................286
5. Einzelbegründung zu § 9 Abs. 1 Satz 3 Nr. 5 Satz 4 EStG...........286
II. Auszug aus dem RegE eines Gesetzes zur Eindämmung
missbräuchlicher Steuergestaltungen (BT-Drucks. 16/634)................286
1. Auszug aus der Einleitung „A. Problem und Ziel (S. 1 der
BT-Drucks.)...................................................................................286
2. Auszug aus der Einleitung „B- Lösung (S. 1 der BT-
Drucks.).........................................................................................287
3. Auszug aus dem Allgemeinen Teil der Gesetzesbegründung
(S. 7 der BT-Drucks.)....................................................................287
4. Einzelbegründung zu § 4 Abs. 5 Satz 1 Nr. 6 Satz 3 EStG
(S. 10 der BT-Drucks.)..................................................................287
5. Einzelbegründung zu § 6 Abs. 1 Nr. 4 Satz 2 EStG (S. 10 f.
der BT-Drucks.)............................................................................287
III. Auszug aus der Begründung des Gesetzentwurfs zum StÄndG
2007 (Entwurf der CDU/CSU-Fraktion und SPD-Fraktion
- BT-Drucks. 16/1545 - und RegE - BT-Drucks. 16/1859)................288
1. Auszug aus dem Allgemeinen Teil der Begründungen (BT-
Drucks. 16/1545, S. 8)..................................................................288
2. Einzelbegründung zu § 4 Abs. 5a neu (BT-Drucks.
16/1545, S. 12)..............................................................................288
3. Einzelbegründung zu § 6 Abs. 1 Nr. 4 Satz 3 - neu (BT-
Drucks. 16/1545, S. 12)................................................................288
4. Einzelbegründung zu § 8 Abs. 2 Satz 5 - neu (BT-Drucks.
16/1545, S. 13)..............................................................................289
5. Einzelbegründungen zur Änderung des § 9 (BT-Drucks.
16/1545, S. 12, 13)........................................................................289
a) Auszug aus der Einzelbegründung zur Aufhebung des
§9 Abs. 1 Satz 3 Nr. 4...........................................................289
b) Einzelbegründung zur Aufhebung des § 9 Abs. 1 Satz 3
Nr. 5 Satz 3 bis 6....................................................................290
c) Auszug aus der Einzelbegründung zu § 9 Abs. 2..................290
Stichwortverzeichnis......................................................................................293
XXI
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