Externes Rechnungswesen:
Gespeichert in:
| Hauptverfasser: | , |
|---|---|
| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
München
Oldenbourg
2009
|
| Ausgabe: | 5., vollst. überarb. und aktualisierte Aufl. |
| Schriftenreihe: | Lehr- und Handbücher der Betriebswirtschaftslehre
|
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | Literaturverzeichnis Seite 549-561 |
| Beschreibung: | XXX, 575 S. graph. Darst. |
| ISBN: | 9783486590258 |
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Vorwort zur 5. Auflage..............................................................................................................
.V
Vorwort zur 4. Auflage.............................................................................................................
.VI
Vorwort zur 3. Auflage............................................................................................................
Vu
Vorwort zur 1. Auflage...........................................................................................................VIII
Inhaltsverzeichnis.....................................................................................................................
XI
Verzeichnis der Abbildungen.............................................................................................XXIII
Verzeichnis der Abkürzungen...........................................................................................XXVII
1 Grundlagen der Bilanzlehre..................................................................................................1
1.1 Die Dokumentationsaufgabe von Buchführung und Jahresabschluss........................1
1.1.1 Die Verpflichtung zur Buchführung.................................................................1
1.1.2 Die Verpflichtung zur Erstellung eines Jahresabschlusses...............................2
1.1.3 Die Aufbewahrungspflichten und -fristen........................................................6
1.1.4 Die Rechtssicherheit durch Rechnungslegung..................................................7
1.1.5 Die Änderungen durch das BilMoG.................................................................8
1.1.5.1 Die Pflicht zur Buchführung und zur Erstellung
eines Inventars (§ 241a HGB-E)..............................................8
1.1.5.2 Die Größenkriterien..................................................................9
1.2 Die Erklärung des Inhalts der finanziellen Rechnungslegung (formale
Aufgabe der Bilanztheorie)........................................................................................10
1.2.1 Vorbemerkungen............................................................................................10
1.2.2 Die statische Interpretation des Bilanzinhalts................................................11
1.2.3 Die dynamische Interpretation des Bilanzinhalts...........................................14
1.2.4 Andere Bilanzauffassungen.............................................................................16
1.3 Die Begründung des Inhalts der finanziellen Rechnungslegung aus einem
Rechnungslegungszweck (materielle Aufgabe der Bilanztheorie).............................18
1.3.1 Überblick........................................................................................................18
1.3.2 Die unterschiedlichen finanziellen Zielvorstellungen
(Zahlungsbemessungsinteressen) der Jahresabschlussadressaten..................20
1.3.3 Die Zahlungsbemessungsfunktion des Jahresabschlusses -Theorie
der Erfolgsermittlung......................................................................................24
1.3.3.1 Kapitalerhaltung-Substanzerhaltung.....................................24
1.3.3.1.1 Problemstellung.......................................................................24
1.3.3.1.2 Die nominelle Kapitalerhaltung..............................................26
1.3.3.1.3 Die reale Kapitalerhaltung.......................................................26
1.3.3.1.4 Die Substanzerhaltung............................................................27
1.3.3.1.4.1 Die Bruttosubstanzerhaltung..................................................27
1.3.3.1.4.1.1 Grundsatz................................................................................27
1.3.3.1.4.1.2 Die absolute oder reproduktive Substanzerhaltung...............28
1.3.3.1.4.1.3 Die relative oder qualifizierte Substanzerhaltung...................28
XI
Inhaltsverzeichnis
1.3.3.1.4.1.4 Zusammenfassung...................................................................29
1.3.3.1.4.2 Die Nettosubstanzerhaltung....................................................30
1.3.3.1.5 Die Erfolgsermittlung nach Handels- und
Steuerrecht...............................................................................31
1.3.3.2 Die Grundsätze der zeitlichen und sachlichen
Abgrenzung..............................................................................32
133.2.1 Zielsetzung...............................................................................32
1.3.3.2.2 Der Going-concern-Grundsatz.................................................33
1.3.3.2.3 Der Grundsatz der Periodenabgrenzung................................33
1.3.3.2.3.1 Vorbemerkungen.....................................................................33
1.3.3.2.3.2 Die Rechnungsabgrenzungen..................................................33
1.3.3.2.3.3 Die Rückstellungen..................................................................35
1.3.3.2.4 Das Vorsichtsprinzip................................................................37
1.3.3.2.4.1 Grundsätzliches.......................................................................37
1.3.3.2.4.2 Das Realisationsprinzip............................................................38
1.3.3.2.4.3 Das Imparitätsprinzip..............................................................42
1.3.3.2.4.4 Das Niederstwertprinzip/Höchstwertprinzip..........................44
1.3.3.2.5 Der Grundsatz der Einzelbewertung.......................................46
1.3.3.2.6 Der Grundsatz der Stichtagsbezogenheit................................46
1.3.3.2.7 Der Grundsatz der Bilanzkontinuität......................................46
1.3.3.2.8 Die Änderungen durch das BilMoG.......................................48
1.3.3.2.8.1 Ansatzstetigkeit........................................................................48
1.3.3.2.8.2 Vollständigkeit und Verrechnungsverbot................................48
1.3.3.2.8.3 Bewertungseinheiten................................................................49
1.3.4 Die unterschiedlichen Informationsbedürfnisse der
Jahresabschlussadressaten...............................................................................50
1.3.4.1 Vorbemerkungen.....................................................................50
1.3.4.2 Die Informationsbedürfnisse der Gläubiger...........................51
13 A3 Die Informationsbedürfnisse der Anteilseigner.......................52
1.3.5 Die Informationsfunktion des Jahresabschlusses............................................53
1.3.5.1 Die Vermögenslage..................................................................53
1.3.5.2 Die Finanzlage.........................................................................55
1.3.5.3 Die Ertragslage........................................................................56
13.5
Λ
Schlussbemerkungen...............................................................56
2 Bilanzarten und Bilanzziele.................................................................................................57
2.1 Systematisierungsmöglichkeiten der Bilanzarten.......................................................57
2.2 Die Handelsbüanz und ihre Ziele...............................................................................62
2.3 Die Steuerbilanz und ihre Ziele..................................................................................63
2.4 Die Vermögensaufstellung und ihre Ziele..................................................................65
2.5 Der Grundsatz der Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die
Steuerbilanz und seine Umkehrung...........................................................................66
2.6 Die De-facto-Maßgeblichkeit (verlängerte Maßgeblichkeit) der
Steuerbilanz für die Vermögensaufstellung................................................................69
ΧΠ
Inhaltsverzeichnis
2.7 Zusammenfassende Darstellung der Zusammenhänge zwischen handels-
und steuerrechtlichen Rechnungslegungsinstrumenten.............................................69
2.8 Die Änderungen durch das BilMoG..........................................................................71
3 Der handelsrechtliche Jahresabschluss...............................................................................73
3.1 Gesetzliche Grundlagen der Handelsbilanz..............................................................73
3.2 Die Bilanzierungsfähigkeit - Bilanzierung dem Grunde nach..................................74
3.2.1 Überblick........................................................................................................74
3.2.2 Die Vermögensgegenstände............................................................................75
3.2.3 Die Schulden...................................................................................................77
3.2.4 Die Bilanzierungshilfen...................................................................................79
3.2.5 Die Rechnungsabgrenzungsposten.................................................................81
3.2.6 Die Zurechenbarkeit zum Bilanzvermögen....................................................81
3.2.7 Die konkreten Bilanzierungsverbote..............................................................90
3.2.8 Die Bilanzierungswahlrechte..........................................................................92
3.2.9 Die Änderungen durch das BilMoG...............................................................93
3.2.9.1 Vermögensgegenstände und Sonderposten eigener
Art............................................................................................93
3.2.9.1.1 Derivativer Geschäfts- oder Firmenwert................................93
3.2.9.1.2 Latente Steuern.......................................................................94
3.2.9.1.3 Bilanzierungsverbote insbesondere für selbst
erstellte immaterielle Vermögensgegenstände des
Anlagevermögens.....................................................................97
3.2.9.2 Die Rechnungsabgrenzungsposten.......................................100
3.2.9.3 Die Bilanzierungshilfen und
Aufwandsrückstellungen.......................................................101
3.2.9.3.1 Aufwendungen für die Ingangsetzung und
Erweiterung des Geschäftsbetriebs.......................................101
3.2.9.3.2 Aufwandsrückstellungen.......................................................101
3.2.9.4 Ausschüttungssperre..............................................................102
3.2.9.5 Die Zurechenbarkeit zum Bilanzvermögen..........................102
3.3 Die Bilanzgliederung-Bilanzierung dem Ausweis nach..........................................103
3.3.1 Möglichkeiten der Bilanzgliederung.............................................................103
3.3.2 Die handelsrechtlichen Vorschriften zur Bilanzgliederung..........................106
3.3.2.1 Die Gliederung der Bilanz nach § 266 HGB........................106
3.3.2.2 Die Gliederungsprinzipien des § 265 HGB..........................107
3.3.2.3 Die horizontale Gliederung des Anlagevermögens
im Anlagespiegel....................................................................111
3.3.3 Die Änderungen durch das BilMoG.............................................................115
3.3.3.1 Aufwendungen für die Ingangsetzung und
Erweiterung des Geschäftsbetriebs......................................115
3.3.3.2 Ausstehende Einlagen auf das gezeichnete Kapital..............115
3.3.3.3 Immaterielle Vermögensgegenstände...................................115
3.3.3.4 Kauf und Verkauf eigener Anteile.........................................118
3.3.3.5 Latente Steuern.....................................................................118
ΧΠΙ
Inhaltsverzeichnis
333.6 Gliederangsschema nach BilMoG.........................................118
3.4 Die Bewertung - Bilanzierung der Höhe nach........................................................119
3.4.1 Vorbemerkungen...........................................................................................119
3.4.2 Die Ausgangs- oder Basiswerte.....................................................................120
3.4.2.1 Die Anschaffungskosten........................................................120
3.4.2.2 Die Herstellungskosten.........................................................122
3.4.2.3 Die Bewertungsvereinfachungen...........................................126
3.4.2.4 Sonstige grundlegende bilanzielle Wertbegriffe....................136
3.4.2.5 Die Änderungen durch das BilMoG.....................................136
3.4.2.5.1 Herstellungskosten................................................................136
3.4.2.5.2 Bewertungsvereinfachungsverfahren.....................................138
3.4.3 Die Vergleichs- oder Korrekturwerte............................................................139
3.4.3.1 Der aus dem Börsen- oder Marktpreis abgeleitete
Wert.......................................................................................139
3.4.3.2 Der niedrigere am Abschlussstichtag beizulegende
Wert.......................................................................................139
3.4.3.3 Der Teilwert und der gemeine Wert......................................141
3.4.3.4 Die Einführung der Fair Vd/we-Bewertung durch
das BilMoG............................................................................144
3.4.4 Die fakultativen Werte..................................................................................145
3.4.4.1 Die derzeit geltenden fakultativen Werte..............................145
3.4.4.2 Die Änderungen durch das BilMoG.....................................146
3.5 Die Bewertungsvorschriften des Handelsrechts für einzelne
Bilanzgruppen...........................................................................................................146
3.5.1 Die Bewertung des Anlagevermögens...........................................................146
3.5.1.1 Überblick und Zusammenhänge...........................................146
3.5.1.2 Planmäßige Abschreibungen.................................................148
3.5.1.3 Außerplanmäßige Abschreibungen und
Zuschreibungen.....................................................................156
3.5.2 Die Bewertung des Umlaufvermögens.........................................................159
3.5.2.1 Überblick und Zusammenhänge...........................................159
3.5.2.2 Außerplanmäßige Abschreibungen und
Zuschreibungen.....................................................................162
3.5.3 Die Bewertung des Kapitals (bzw. der Positionen der Passivseite).............164
3.5.3.1 Überblick und Zusammenhänge...........................................164
3.5.3.2 Außerplanmäßige Korrekturen..............................................168
3.5.4 Die Änderungen durch das BilMoG.............................................................170
3.5.4.1 Die Bewertung des Anlage- und Umlaufvermögens.............170
3.5.4.2 Die Bewertung des Kapitals (bzw. der Positionen
des Passivseite)......................................................................171
3.5.4.2.1 Rückstellungen.......................................................................171
3.5.4.2.2 Verbindlichkeiten...................................................................172
3.5.4.3 Sonstige Änderungen.............................................................173
3.5.4.3.1 Latente Steuern.....................................................................173
XIV
Inhaltsverzeichnis
3.5.4.3.2 Währangsumrechnung..........................................................174
3.6 Aufbau und Gliederung der Gewinn- und Verlustrechnung...................................175
3.6.1 Grundlagen...................................................................................................175
3.6.2 Der formale Aufbau der Gewinn- und Verlustrechnung..............................178
3.6.2.1 Die Aufbauprinzipien............................................................178
3.6.2.1.1 Konto- oder Staffelform........................................................178
3.6.2.1.2 Brutto- oder Nettoprinzip.....................................................179
3.6.2.1.3 Gesamtkosten- oder Umsatzkostenverfahren.......................180
3.6.2.1.4 Das Prinzip der Erfolgsquellentrennung...............................183
3.6.2.1.5 Die Trennung von Erfolgsermittlung und
Erfolgsverwendung................................................................184
3.6.2.2 Die Gliederungsschemata.....................................................185
3.6.3 Die Prinzipien der Gewinn- und Verlustrechnung.......................................188
3.6.3.1 Die Bedeutung der Grundsätze ordnungsmäßiger
Buchführung und Bilanzierung............................................188
3.6.3.2 Die Gliederungsprinzipien des § 265 HGB..........................188
3.6.3.3 Materieller Inhalt einzelner Posten der GuV-
Rechnung...............................................................................189
3.7 Anhang und Lagebericht..........................................................................................196
3.7.1 Grundlagen...................................................................................................196
3.7.2 Der Anhang...................................................................................................197
3.7.2.1 Die Aufgaben des Anhangs...................................................197
3.7.2.2 Die Angaben im Anhang.......................................................198
3.7.2.3 Die Änderungen durch das BilMoG.....................................213
3.7.3 Der Lagebericht............................................................................................217
3.7.3.1 Die Aufgaben des Lageberichts............................................217
3.7.3.2 Die Angaben im Lagebericht................................................217
3.7.3.3 Die Änderungen durch das BilMoG.....................................222
3.8 Die Prüfung und Offenlegung des Jahresabschlusses.............................................222
3.8.1 Die Prüfung des Jahresabschlusses...............................................................222
3.8.2 Die Offenlegung des Jahresabschlusses........................................................227
4 Die Jahresabschlusspolitik................................................................................................229
4.1 Die Ziele der Jahresabschlusspolitik........................................................................229
4.1.1 Der Begriff der Jahresabschlusspolitik.........................................................229
4.1.2 Das Zielsystem einer Unternehmung...........................................................233
4.1.3 Die Einordnung der Ziele der Jahresabschlusspolitik in das
Zielsystem einer Unternehmung...................................................................234
4.1.4 Die aus der Finanz- und Publizitätspolitik abgeleiteten Ziele der
Jahresabschlusspolitik und ihre Konkretisierung..........................................235
4.1.4.1 Finanzpolitische Ziele der Jahresabschlusspolitik.................235
4.1.4.2 Publizitätspolitische Ziele der
Jahresabschlusspolitik............................................................238
XV
Inhaltsverzeichnis
4.1.4.2.1 Finanzpolitisch motivierte publizitätspolitische
Ziele.......................................................................................238
4.1.4.2.1.1 Vorbemerkungen...................................................................238
4.1.4.2.1.2 Ziele im Bereich der Vermögenslage.....................................240
4.1.4.2.1.3 Ziele im Bereich der Finanzlage............................................242
4.1.4.2.1.4 Ziele im Bereich der Liquiditätslage......................................243
4.1.4.2.1.5 Ziele im Bereich der Ertragslage...........................................244
4.1.4.2.2 Rein publizitätspolitisch orientierte Ziele..............................246
4.1.5 Zielkonflikte und ihre Lösung im Rahmen der Jahres¬
abschlusspolitik..............................................................................................247
4.1.6 Die Konzernjahresabschlusspolitik...............................................................248
4.2 Die Instrumente der Jahresabschlusspolitik.............................................................249
4.2.1 Die Systematisierung der jahresabschlusspolitischen Instrumente...............249
4.2.2 Bewertungskriterien zur Beurteilung jahresabschlusspolitischer
Instrumente...................................................................................................253
4.2.2.1 Kriterien der Zielerreichung..................................................253
4.2.2.2 Kriterien der Bindungswirkung.............................................254
4.2.3 Die vorstichtagsbezogenen jahresabschlusspolitischen
Instrumente...................................................................................................256
4.2.3.1 Die Grundlagen des Einsatzes der
vorstichtagsbezogenen Instrumente der
Jahresabschlusspolitik............................................................256
4.2.3.1.1 Maßnahmen zur Gestaltung von Sachverhalten...................256
4.2.3.1.2 Maßnahmen zur Wahl des Abschlussstichtags und
zur Gestaltung der Jahresabschlussbekanntgabe..................258
4.2.3.2 Die Konkretisierung der vorstichtagsbezogenen
Maßnahmen zur Gestaltung von Sachverhalten..................259
4.2.3.2.1 Die grundsätzlichen Handlungsstrategien der
vorstichtagsbezogenen Instrumente der
Jahresabschlusspolitik............................................................259
4.2.3.2.2 Instrumente der Sachverhaltsgestaltung, die primär
auf die Zielgrößen Jahresüberschuss und
steuerlicher Gewinn wirken...................................................260
4.2.3.2.3 Instrumente der Sachverhaltsgestaltung, die primär
auf die Vermögenslage wirken...............................................264
4.2.3.2.4 Instrumente der Sachverhaltsgestaltung, die primär
auf die Finanzlage wirken.....................................................268
4.2.3.2.5 Instrumente der Sachverhaltsgestaltung, die primär
auf die Liquiditätslage wirken................................................269
4.2.3.2.6 Instrumente der Sachverhaltsgestaltung, die primär
auf die Ertragslage wirken.....................................................271
4.2.3.3 Die Konkretisierung der vorstichtagsbezogenen
Maßnahme zur Wahl des Abschlussstichtags........................273
4.2.3.4 Die Konkretisierung der Maßnahmen zur
Gestaltung der Jahresabschlussbekanntgabe.........................275
XVI
Inhaltsverzeichnis
4.2.4 Die nachstichtagsbezogenen jahresabschlusspolitischen
Instrumente...................................................................................................279
4.2.4.1 Die Grundlagen des Einsatzes der
nachstichtagsbezogenen Instrumente der
Jahresabscblusspolitik............................................................279
4.2.4.1.1 Die erfolgswirksamen Maßnahmen zur Darstellung
von Sachverhalten.................................................................279
4.2.4.1.1.1 Vorbemerkungen...................................................................279
4.2.4.1.1.2 Instrumente der Bilanzierungspolitik....................................280
4.2.4.1.1.3 Instrumente der Bewertungspolitik.......................................280
4.2.4.1.2 Die erfolgsunwirksamen Maßnahmen zur
Darstellung von Sachverhalten.............................................281
4.2.4.2 Die Konkretisierung der erfolgswirksamen
Maßnahmen zur Darstellung von Sachverhalten..................284
4.2.4.2.1 Instrumente der erfolgswirksamen
Sachverhaltsdarstellung, die primär auf die
Zielgrößen Jahresüberschuss und steuerlicher
Gewinn wirken......................................................................284
4.2.4.2.2 Instrumente der erfolgswirksamen
Sachverhaltsdarstellung, die primär auf die
Darstellung der Vermögenslage wirken................................288
4.2.4.2.3 Instrumente der erfolgswirksamen
Sachverhaltsdarstellung, die primär auf die
Darstellung der Finanzlage wirken........................................292
4.2.4.2.4 Instrumente der erfolgswirksamen
Sachverhaltsdarstellung, die primär auf die
Darstellung der Liquiditätslage wirken.................................295
4.2.4.2.5 Instrumente der erfolgswirksamen
Sachverhaltsdarstellung, die primär auf die
Darstellung der Ertragslage wirken.......................................296
4.2.4.3 Die Konkretisierung der erfolgsunwirksamen
Maßnahmen zur Darstellung von Sachverhalten.................298
5 Die Jahresabschlussanalyse...............................................................................................305
5.1 Grundlagen der Jahresabschlussanalyse...................................................................305
5.1.1 Begriff und Arten der Jahresabschlussanalyse..............................................305
5.1.2 Anwendungsgebiete der Jahresabschlussanalyse..........................................305
5.2 Ablauf der Jahresabschlussanalyse...........................................................................306
5.2.1 Vorbemerkungen..........................................................................................306
5.2.2 Festlegung der Analyseziele..........................................................................307
5.2.3 Aufbereitung der Informationen...................................................................308
5.2.3.1 Die Strukturbüanz.................................................................308
5.2.3.2 Aufbereitung der Erfolgsrechnung........................................314
5.2.4 Durchführung der Analysen und Interpretation von Ergebnissen..............319
5.2.4.1 Methoden zur Durchführung der Analysen..........................319
XVII
Inhaltsverzeichnis
5.2.4.2 Quantitative Jahresabschlussanalyse......................................322
5.2.4.2.1 Vorbemerkungen...................................................................
Ъ22
5.2.4.2.2
Partialanalysen.......................................................................
322
5.2.4.2.2.1 Finanzwirtschaftliche Analyse................................................322
5.2.4.2.2.1.1 Analyse der Vermögensstraktur.............................................322
5.2.4.2.2.1.2 Analyse der Kapitalstruktur...................................................326
5.2.4.2.2.1.3 Analyse der Liquiditätslage....................................................328
5.2.4.2.2.2 Erfolgswirtschaftliche Analyse...............................................340
5.2.4.2.2.2.1 Vorbemerkungen...................................................................340
5.2.4.2.2.2.2 Aufwands- und Ertragsstrukturanalyse..................................340
5.2.4.2.2.2.3 Rentabilitätsanalyse................................................................344
5.2.4.2.2.2.4 Erfolgswirtschaftliche
Cashflow-Analyse
...............................347
5.2.4.2.3 Gesamtanalyse mit Hilfe der Diskriminanzanalyse...............349
5.2.4.3 Qualitative Jahresabschlussanalyse........................................351
5.3 Grenzen der Jahresabschlussanalyse........................................................................353
6 Konzern, Konzernorganisation und Konzernrechnungslegung........................................357
6.1 Der Konzern als Form eines Unternehmenszusammenschlusses............................357
6.1.1 Begriff des Unternehmenszusammenschlusses.............................................357
6.1.2 Ziele von Unternehmenszusammenschlüssen...............................................358
6.1.2.1 Allgemeine Ziele....................................................................358
6.1.2.2 Ziele in Abhängigkeit von der
Zusammenschlussrichtung.....................................................359
6.1.2.3 Ziele im Verwaltungs- und Finanzbereich.............................360
6.1.3 Formen der Unternehmenszusammenschlüsse.............................................361
6.2 Der Konzern: Begriff, Formen, Vorteile und Bildung.............................................364
6.2.1 Konzernbegriff...............................................................................................364
6.2.2 Konzernformen..............................................................................................365
6.2.2.1 Überblick...............................................................................365
6.2.2.2 Der (aktienrechtliche) Unterordnungskonzern und
seine Formen.........................................................................366
6.2.2.3 Vergleich der verschiedenen Formen des
Unterordnungskonzerns........................................................369
6.2.2.4 Der (aktienrechtliche) Gleichordnungskonzern....................372
6.2.2.5 Der GmbH-Konzern.............................................................372
6.2.3 Vorteile des Konzerns gegenüber anderen
Zusammenschlussformen..............................................................................373
6.2.4 Konzernbildung.............................................................................................375
6.3 Die Konzernorganisation..........................................................................................377
6.3.1 Organisationsbegriff und Bausteine des Konzerns.......................................377
6.3.1.1 Organisationsbegriff..............................................................377
6.3.1.2 Bausteine des Konzerns.........................................................378
6.3.2 Organisatorische Strakturierung des Konzerns............................................379
6.4 Grundzüge der Konzernrechnungslegung................................................................382
XVIII
Inhaltsverzeichnis
6.4.1 Grundlagen der Konzernrechnungslegung...................................................382
6.4.1.1 Bestandteüe und theoretische Fundierung...........................382
6.4.1.2 Konsolidierungsgrundsätze...................................................383
6.4.1.3 Funktionen des Konzernabschlusses....................................384
6.4.2 Pflicht zur Konzemrechnungslegung............................................................385
6.4.2.1 Die Aufstellungspflicht gem. § 290 Abs. 1 HGB -
Das „Konzept der einheitlichen Leitung ............................385
6.4.2.1.1 Überblick...............................................................................385
6.4.2.1.2 Einheitliche Leitung..............................................................387
6.4.2.1.3 Die Beteiligung gem. §271 Abs. 1 HGB..............................388
6.4.2.2 Die Aufstellungspflicht gem. § 290 Abs. 2 HGB -
Das „Control-Konzept ..........................................................389
6.4.2.3 Die Aufstellungspflicht gem. § 11 Abs. 1 PublG..................390
6.4.2
A
Befreiungen von der Pflicht zur
Konzernrechnungslegung......................................................391
6.4.2.4.1 Befreiender Konzernabschluss und
Konzernlagebericht gem. §§ 291, 292 HGB........................391
6.4.2.4.2 Größenabhängige Befreiungen.............................................392
6.4.2.4.3 Befreiung durch IFRS-Abschluss (§ 315a HGB).................393
6.4.3 Konsolidierungskreis.....................................................................................394
6.4.3.1 Überblick...............................................................................394
6.4.3.2 Der Konsolidierungskreis im engeren Sinne.........................395
6.4.3.2.1 Das Konsolidierungsgebot gem. § 294 Abs. 1 HGB............395
6.4.3.2.2 Die Konsolidierungswahlrechte gem. § 296 HGB................396
6.4.3.3 Der Konsolidierungskreis im weiteren Sinne........................397
6.4.4 Aufbereitung der Einzelabschlüsse zum Konzernabschlussstichtag.............398
6.4.5 Einführung in das Fallbeispiel......................................................................400
6.4.5.1 Geschäftsvorfälle vor dem Beteiligungserwerb.....................400
6.4.5.2 Geschäftsvorfälle nach dem Beteiligungserwerb..................403
6.4.6 Vollkonsolidierung........................................................................................405
6.4.6.1 Überblick...............................................................................405
6.4.6.2 Kapitalkonsolidierung...........................................................406
6.4.6.2.1 Überblick...............................................................................406
6.4.6.2.2 Erwerbsmethode
(„Purchase
-Methode )..............................407
6.4.6.2.3 Kapitalkonsolidierung am Fallbeispiel..................................409
6.4.6.2.4 Interessenzusammenführungsmethode
(„Pooling-of-interests-Methode )............................................410
6.4.6.2.5 Kapitalkonsolidierung im mehrstufigen Konzern.................411
6.4.6.3 Forderungs- und Schuldenkonsolidierung............................412
6.4.6.4 Zwischenerfolgseliminierung.................................................414
6.4.6.5 Aufwands- und Ertragskonsolidierung..................................418
6.4.6.6 Latente Steuerabgrenzung....................................................421
6.4.7 Quotenkonsolidierung und
Equity
-Methode...............................................422
XIX
Inhaltsverzeichnis
6.4.7.1 Quotenkonsolidierung...........................................................422
6.4.7.2
Equity
-Methode.....................................................................424
6.4.8 Zusammenfassender Überblick über die dargestellten Methoden
der Kapitalkonsolidierung.............................................................................425
6.4.9 Konzernanhang, Konzernlagebericht und weitere BestandteÜe..................427
6.4.9.1 Konzernanhang......................................................................427
6.4.9.2 Konzernlagebericht................................................................428
6.4.9.3 Kapitalflussrechnung, Eigenkapitalspiegel und
Segmentberichterstattung......................................................430
6.4.10 Prüfung und Offenlegung des Konzernabschlusses.....................................431
6.4.11 Die Änderungen durch das BilMoG.............................................................431
7 Rechnungslegung nach IFRS............................................................................................437
7.1 Grundlagen...............................................................................................................437
7.1.1 Begründung und Begriff einer internationalen Rechnungslegung................437
7.1.2 Die Rahmenbedingungen und die Entwicklung der
internationalen Rechnungslegung in Deutschland........................................439
7.1.2.1 Die grundsätzlichen Rahmenbedingungen in
Deutschland...........................................................................439
7.1.2.2 Die Position der EU als Leitbild für die
Entwicklung der Rechnungslegung in Deutschland.............443
7.1.2.2.1 Die europäischen Harmonisierungsbestrebungen
auf dem Gebiet der Rechnungslegung.................................443
7.1.2.2.2 Die Europäisierung der deutschen
Rechnungslegung...................................................................446
7.1.3 Die Adressaten und Aufgaben der Rechnungslegung nach IFRS
im Vergleich zur deutschen Rechnungslegung..............................................449
7.1.3.1 Systemübergreifende Gemeinsamkeiten...............................449
7.1.3.2 Die Lösung der Interessenkonflikte in der
deutschen Rechnungslegung..................................................452
7.1.3.3 Die Lösung der Interessenkonflikte in der
Rechnungslegung nach IFRS.................................................454
7.1.4 Die Besonderheiten einer internationalen Rechnungslegung.......................455
7.1.4.1 Der Bezug zum HGB............................................................455
7.1.4.2 Der Anwendungsbereich.......................................................457
7.1.4.2.1 Mutter-Tochter-Verhältnis.....................................................457
7.1.4.2.2 Mehrstufiger Konzern (Befreiungen von der
Konsolidierangspflicht)..........................................................459
7.1.4.2.3 Einbeziehung von Gemeinschaftsunternehmen....................459
7.1.4.2.4 Einbeziehung von assoziierten Unternehmen.......................460
7.1.4.3 Der Konsolidierungskreis......................................................461
7.1.4.3.1 Konsolidierungspflicht...........................................................461
7.1.4.3.2 Konsolidierungswahlrecht......................................................461
7.1.5 Der Normensetzungsprozess........................................................................462
XX
Inhaltsverzeichnis
7.1.5.1 Der Hintergrund unterschiedlicher Rechtssysteme
und Kapitalmarktstrukturen..................................................462
7.1.5.1.1 Vorbemerkungen...................................................................462
7.1.5.1.2 Der Einfluss der Rechtssysteme auf die
Rechnungslegungskonzepte..................................................463
7.1.5.1.3 Der Einfluss der Eigentums- und
Kapitalmarktstrukturen auf die
Rechnungslegungskonzepte..................................................463
7.1.5.1.4 Der Einfluss des Steuersystems auf die
Rechnungslegungskonzepte..................................................466
7.1.5.2 Die normensetzenden Institutionen und das
Zustandekommen ihrer Verlautbarungen.............................467
7.1.5.2.1 Die International
Accounting
Standards
Committee
Foundation (IASCF)..............................................................467
7.1.5.2.2 Die Treuhänder
(Trustees)
.....................................................469
7.1.5.2.3 Das International
Accounting
Standards Board
(IASB)...................................................................................470
7.1.5.2.4 Der Standards
Advisory
Council
(SAC)
..................................473
7.1.5.2.5 Das International Financial
Reporting Interpretations
Committee (IFRIC)
................................................................474
7.1.6 Die konzeptionellen Grundlagen der Rechnungslegung nach
IFRS..............................................................................................................475
7.1.6.1 Das Framework und die Systematik der Standards
des IASB................................................................................475
7.1.6.2 Die zentralen Rechnungslegungsgrundsätze.........................479
7.1.7 Überblick über die Rechnungslegungsinstrumente......................................482
7.2 Die Einzelvorschriften zum IFRS-Abschluss...........................................................484
7.2.1 Die Bilanzierung dem Grunde nach.............................................................484
7.2.1.1 Grundsätzliches.....................................................................484
7.2.1.2 Die Aktivierung.....................................................................486
7.2.1.2.1 Die
Definitions-
und Ansatzkriterien von
Vermögenswerten
(assets)
......................................................486
7.2.1.2.2 Die konkreten Ansatzregelungen von immateriellen
Vermögenswerten
(intangible assets)
und
Sonderaufwendungen...........................................................490
7.2.1.2.3 Die Bilanzierung von Leasingverhältnissen..........................493
7.2.1.3 Die Passivierung....................................................................498
7.2.2 Die Bilanzierung dem Ausweis nach.............................................................499
7.2.3 Die Bewertung - Bilanzierung der Höhe nach.............................................503
7.2.3.1 Vorbemerkung.......................................................................503
7.2.3.2 Die verschiedenen Wertmaßstäbe........................................503
7.2.3.2.1 Die allgemeinen Wertmaßstäbe des IASB-
Framework.............................................................................503
7.2.3.2.2 Weitere Wertmaßstäbe..........................................................504
XXI
Inhaltsverzeichnis
7.2.3.2.2.1 Vorbemerkung.......................................................................504
7.2.3.2.2.2 Der
Fair Value
........................................................................505
7.2.3.2.2.3 Der Nutzungswert
(value in use)
............................................506
7.2.3.2.2.4 Der Nettoveräußerungspreis
{net selling price)......................
508
7.2.3.2.2.5 Der erzielbare Betrag
{recoverable amount)...........................
509
7.2.3.3 Die
В
erücksichtigung von Wertminderungen am
Beispiel von Vermögenswerten.............................................509
7.2.4 Die Bewertungsvorschriften der IFRS für ausgewählte
Bilanzgruppen................................................................................................516
7.2.4.1 Die Sachanlagen....................................................................516
7.2.4.2 Die Finanzinstrumente..........................................................519
7.2.4.2.1 Grundlagen und Definition von
Finanzinstrumenten...............................................................519
7.2.4.2.2 Die Bewertung von Finanzinstrumenten...............................521
7.2.4.2.2.1 Grundsätzliche Wertmaßstäbe..............................................521
7.2.4.2.2.2 Die Bewertung der finanziellen Vermögenswerte.................522
7.2.4.2.2.2.1 Die Einteilung in Bewertungsklassen....................................522
7.2.4.2.2.2.2 Die Zugangsbewertung..........................................................525
7.2.4.2.2.2.3 Die Folgebewertungen...........................................................527
7.2.4.2.2.2.3.1 Die grundsätzliche Bewertung zum
Fair Value
..................527
7.2.4.2.2.2.3.2 Die Berücksichtigung von Wertminderungen
(impairment losses)...............................................................
528
7.2.4.2.2.2.3.3 Die Wertaufholung.............................................................531
7.2.4.2.2.3 Die Bewertung der finanziellen Verbindlichkeiten...............535
7.2.4.3 Die Vorräte............................................................................536
7.2.4.4 Die Rückstellungen
{provisions)
.............................................537
7.2.4.4.1 Grundlagen............................................................................537
7.2.4.4.2 Die Bewertung.......................................................................539
7.2.5 Die GuV-Rechnung bzw. die Gesamtergebnisrechnung..............................540
7.2.6 Der Anhang
(notes)
und weitere Rechnungslegungsinstrumente..................544
7.2.7 Abschließender tabellarischer Vergleich von HGB und IFRS......................546
Literaturverzeichnis................................................................................................................549
Sachverzeichnis ....................................................................................................................563
ХХП
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Inhaltsverzeichnis
THWS Würzburg Zentralbibliothek Lesesaal
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