Körperschaftsteuerliche Integration von Personenunternehmen:
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| Veröffentlicht: |
Frankfurt am Main [u.a.]
Lang
2009
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| Schriftenreihe: | Europäische Hochschulschriften
Reihe 2, Rechtswissenschaft ; 4840 |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsübersicht
Inhaltsverzeichnis _____________________________________________ 11
Abkürzungsverzeichnis _________________________________________ 23
Einleitung ___________________________________________________ 29
Begriffliche Grundlagen ________________________________________ 33
1. Kapitel: Vorgaben für die rechtliche Ausgestaltung der Unternehmens¬
besteuerung _________________________________________ 35
A. Vorgaben des Verfassungsrechts_______________________________ 35
I.
Gleichmäßigkeit der Besteuerung / Leistungsfähigkeitsprinzip
(Art. 3 Abs. 1 GG) ______________________________________ 35
1. Inhalt und Bedeutung des Leistungsföhigkeitsprinzips_______ 3 5
2. Indikatoren steuerlicher Leistungsfähigkeit ________________ 37
3. Leistungsfähigkeitsprinzip und Unternehmensbesteuerung ___ 38
II.
Übermaßverbot_________________________________________ 56
III.
Eigentumsschonende Besteuerung (Art. 14 Abs. 1 GG)_________ 57
1. Vermögen als Schutzgut des Art. 14 GG __________________ 57
2. Grenzen des Steuereingriffs____________________________ 60
IV.
Schutz der unternehmerischen Tätigkeit durch Art. 12 GG ______ 62
V.
Vereinigungsfreiheit (Art. 9 Abs. 1 GG) _____________________ 64
VI.
Sozialstaatlich gerechte Besteuerung (Art. 20 Abs. 1 GG)_______ 66
1. Steuerfreiheit des Existenzminimums_____________________ 66
2. Steuerprogression und Umverteilung_____________________ 67
VII.
Für die Unternehmensbesteuerung relevante Subprinzipien______ 68
1. Universalitätsprinzip__________________________________ 68
2. Totalitätsprinzäp_____________________________________ 68
3. Prinzip der Individualbesteuerung _______________________ 69
4. Objektives und subjektives Nettoprinzip __________________ 69
B. Vorgaben des Europarechts___________________________________ 71
I.
Sekundäres Gemeinschaftsrecht____________________________ 72
II.
Primäres Gemeinschaftsrecht______________________________ 73
1. Schutzbereich der Niederlassungs- und Kapitalverkehrsfreiheit 73
2. Gewährleistungsgehalt der Grundfreiheiten_______________ 75
3. Rechtfertigungsgründe _______________________________ 77
С
Vorgaben des Doppelbesteuerungsrechts________________________ 79
2. Kapitel: Effizienzkriterien der Unternehmensbesteuerung ___________ 81
A. Praktikabilität____________________________________________ 81
B. Neutralität ______________________________________________ 83
I.
Entscheidungsneutralität_________________________________ 83
1. Wettbewerbs- und Rechtsformneutralität_________________ 84
2. Finanzierungsneutralität______________________________ 88
3. Allokationsneutralität_______________________________ 88
II.
Verhältnis der Neutralitätspostulate zu den rechtlichen Vorgaben _ 89
С
Wettbewerbsfähigkeit des Unternehmensbesteuenmgssystems_______ 89
3. Kapitel: Dualismus der Unternehmensbesteuerung_________________ 97
A. Unternehmensteuerreform 2008______________________________ 97
I.
Bestätigung der dualen Unternehmensbesteuerung durch die Ent¬
scheidung für die einkommensteuerliche Thesaurierungsbegüns-
tigung nach § 34
a EstG
________________________________ 97
II.
Entstehungsgeschichte des § 34
a EstG
_____________________ 98
B. Unterschiede in der Besteuerung von Personenunternehmen und Ka¬
pitalgesellschaften________________________________________ 100
I.
Einkommen-ZKörperschaftsteuer __________________________ 100
1. Konzeptionelle Unterschiede __________________________ 100
2. Ausgewählte Unterschiede im Einzelnen _________________ 100
II.
Gewerbesteuer _______________________________________ 111
C. Kritik an der geltenden Unternehmensbesteuerung________________ 113
I.
Einkommen-ZKörperschaftsteuer __________________________ 113
1. Kritik an der dualen Konzeption _______________________ 113
2. Kritik an den ausgewählten Unterschieden im Einzelnen_____ 123
3. Verfassungsrechtliche Würdigung der Privilegierung nicht ent¬
nommener Unternehmensgewinne nach § 34
a EStG
________ 166
II.
Gewerbesteuer _______________________________________ 173
III.
Kritik an der Effizienz der Unternehmensbesteuerung__________ 175
1. Fokussierung auf das Ziel wettbewerbsfähiger Steuersätze ___ 175
2. Komplexität ______________________________________ 177
3. Fehlende Entscheidungsneutralität______________________ 180
4. Ergebnis _________________________________________ 182
IV.
Ergebnis ____________________________________________ 182
4.
Kapitel:
Konzepte zur Reform der Unternehmensbesteuerung________ 185
A. Integration der Körperschaftsteuer in die Einkommensteuer_________ 185
I.
Teilhabersteuer_______________________________________ 185
1. Konzeption_______________________________________ 185
2. Beurteilung_______________________________________ 186
II.
Vereinheitlichte Ertragsteuer _____________________________ 189
1. Konzeption_______________________________________ 189
2. Beurteilung_______________________________________ 190
III.
Ergebnis ____________________________________________ 193
B. Duale Einkommensteuer ___________________________________ 193
I.
Konzeption__________________________________________ 194
II.
Beurteilung__________________________________________ 195
1. Vorzüge _________________________________________ 195
2. Defizite__________________________________________ 196
III.
Ergebnis ___________________________________________ 208
C. Konsumorientierte Ansätze _________________________________ 209
I.
Nachgelagerte Besteuerung _____________________________ 211
1. Konzeption_______________________________________ 211
2. Beurteilung_______________________________________ 212
II.
Zinsbereinigte Besteuerung _____________________________ 215
1. Konzeption_______________________________________ 215
2. Beurteilung_______________________________________ 216
III.
Ergebnis ____________________________________________ 221
5. Kapitel: Alternativen der körperschaftsteuerlichen Integration von Per¬
sonenunternehmen __________________________________ 223
A. Überblick_______________________________________________ 223
B. Obligatorische Körperschaftsteuerpflicht von Personenunternehmen __ 224
I.
Integrierte Gewinnsteuer________________________________ 225
1. Konzeption_______________________________________ 225
2. Beurteilung der integrierten Gewinnsteuer________________ 226
3. Ergebnis__________________________________________ 248
II.
Körperschaftsteuerpflicht von Personenunternehmen in Verbin¬
dung mit einem nicht definitivem Körperschaftsteuersystem_____ 249
1. Anrechungsverfahren _______________________________ 249
2. Auszahlungsabzugverfahren___________________________ 254
C. Optionale Körperschaftsteuerpflicht von Personenunternehmen______ 261
I.
Die Körperschaftsteueroption der Brünier Empfehlungen _______ 262
1. Konzeption_______________________________________ 263
2. Einzelheiten 263
II.
Die Körperschaftsteueroption nach § 4
a KStG
des Entwurfs zum
Steuersenkungsgesetz___________________________________ 267
1. Konzeption________________________________________ 267
2. Einzelheiten _______________________________________ 267
III.
Konsistente Ausgestaltung der Körperschaftsteueroption________ 272
1. Subjektiver Anwendungsbereich _______________________ 272
2. Gewinnermittlung___________________________________ 275
3. Optionsausübung ___________________________________ 275
4. Fiktive Umwandlung des Personenunternehmens in eine Kapi¬
talgesellschaft _____________________________________ 278
5. Verträge zwischen Personenunternehmen und Personenunter¬
nehmer __________________________________________ 283
6. Einordnung der Entnahmen und Einlagen ________________ 284
7. Steuerschuldner ___________________________________ 285
8. Gewerbesteuer ____________________________________ 286
9. Erbschaft- und Schenkungsteuer________________________ 286
10. Rückoption_______________________________________ 287
IV.
Beurteilung der Körperschaftsteueroption ___________________ 287
1. Steuersystematik___________________________________ 287
2. Effizienz_________________________________________ 296
V.
Ergebnis____________________________________________ 300
D. Allgemeine Unternehmensteuer der Stiftung Marktwirtschaft________ 300
I.
Konzeption__________________________________________ 301
II.
Einzelheiten_____________________________________^_ 303
1. Subjektiver Anwendungsbereich und Steuergegenstand _____ 303
2. Kleinunternehmerregelung____________________________ 303
3. Schuldner der Unternehmensteuer ______________________ 305
4. Bemessungsgrundlage der Unternehmensteuer ____________ 305
5. Abstimmung von Unternehmen- und Einkommensteuer _____ 309
6. Auswirkungen der Gewinnverwendung auf das steuerliche
Eigenkapital des Unternehmens________________________ 309
7. Vereinfachte Gewinnermittlung________________________ 310
8. Auslandssachverhalte________________________________ 311
III.
Konsistente Ausgestaltung der Allgemeinen Unternehmensteuer__ 312
1. Subjektiver Anwendungsbereich und Steuergegenstand _____ 312
2. Kleinunternehmerregelung____________________________ 312
3. Schuldner der Unternehmensteuer______________________ 316
4. Bemessungsgrundlage der Unternehmensteuer ____________ 316
5. Abstimmung von Unternehmen-und Einkommensteuer _____ 328
6. Auswirkungen der Gewinnverwendung auf das steuerliche
Eigenkapital des Unternehmens ________________________ 328
7. Vereinfachte Gewinnermittlung ________________________ 329
8. Auslandssachverhalte_______________________________ 329
IV.
Beurteilung der Allgemeinen Unternehmensteuer _____________ 331
1. Steuersystematik___________________________________ 331
2. Effizienz_________________________________________ 335
V.
Ergebnis ____________________________________________ 339
6. Kapitel: Zusammenfassung der Ergebnisse_______________________ 341
Literaturverzeichnis ______ 355
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