Der Gestaltungsmissbrauch i.S. des § 42 AO im Rahmen von Vermietungseinkünften:
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Berlin
Logos-Verl.
2009
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| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Einleitung..........................................................................................................1
1. Teil: Die Determinanten der Verhinderung von Steuerumgehungen......5
A. Steuerumgehung als Fall der Gesetzesumgehung...............................5
B. Methodische Determinanten...................................................................8
I.
Auslegung...........................................................................................9
1. Teleologische Auslegung.................................................................13
2. Grenze der Auslegung.....................................................................14
3. Wirtschaftliche Betrachtungsweise...................................................16
a) Normauslegung.............................................................................17
b) Sachverhaltsbeurteilung................................................................24
II.
Lückenfüllung...................................................................................26
1. Methodologische Voraussetzungen.................................................27
a) Lücke im Gesetz............................................................................27
b) Maßstäbe der Lückenfeststellung und -ausfüllung........................30
aa) Positives Recht i.V.m. dem Rechtsverweigerungsverbot......31
bb) Wertungen des positiven Rechts, ggf. i.V.m. dem
Gleichheitssatz......................................................................32
cc) Allgemeine Rechtsprinzipien und Rechtswerte.....................33
2. Methoden der Lückenfeststellung und -ausfüllung...........................35
a) Teleologische
Extension
und Analogie..........................................35
b) Teleologische Reduktion...............................................................39
С
Verfassungsrechtliche Determinanten.................................................40
I.
Auslegung.........................................................................................41
II.
Steuerbegründende oder -verschärfende Lückenfüllung.............41
1. Gesetzesimmanente Rechtsfortbildung...........................................42
a) Entwicklung der Rechtsprechung..................................................43
aa) Bundesverfassungsgericht....................................................43
bb) Finanzgerichtsbarkeit............................................................48
aaa) Reichsfinanzhof................................................................48
bbb) Bundesfinanzhof...............................................................50
b) Sichtweisen in der Literatur...........................................................55
aa) Verbot steuerverschärfender Analogien................................55
bb) Zulässigkeit steuerverschärfender Analogien........................59
aaa) Argumente für die Zulässigkeit.........................................60
bbb) Einschränkende Voraussetzungen...................................64
2. Die sog. gesetzesübersteigende Rechtsfortbildung.........................67
3. Rechtsanwendung contra
legem
(Gesetzesberichtigung)................68
D. Zusammenfassung des 1. Teils............................................................68
2. Teil: Bedeutung des § 42
АО
.....................................................................73
Α.
Die „Innen- und die „Außentheorie ...................................................73
I.
Die sog. Innentheorie........................................................................74
1. Umgehungsverhinderung mittels Auslegung....................................75
2. Umgehungsverhinderung mittels Auslegung und Analogie..............81
3. Kritik.................................................................................................82
II.
Die sog. Außentheorie......................................................................84
1. Begründungsansätze........................................................................85
2. Kritik.................................................................................................86
III.
Auswirkungen des Meinungsstreits auf das praktische
Ergebnis.............................................................................................88
B. Folgerungen............................................................................................90
I.
Tatbestand und Rechtsfolge des § 42
АО
a.F. (bis
Jahressteuergesetz 2008).................................................................90
1. Tatbestand........................................................................................90
a) Umgehung des Steuergesetzes.....................................................91
b) Gestaltungsmöglichkeiten des Rechts...........................................93
c) Missbrauch....................................................................................94
aa) Der Missbrauchsbegriff - Unangemessenheit der
Gestaltung-..........................................................................97
aaa) Umschreibungen der Unangemessenheit.........................97
bbb) Verhältnis der Gestaltung zum wirtschaftlichen
Vorgang..........................................................................100
bb) Bedeutung beachtlicher außersteuerlicher Gründe.............104
cc) Missbrauchsabsicht.............................................................109
dd) Zwischenergebnis................................................................113
2. Rechtsfolge des § 42 Abs. 1 S. 2AO.............................................113
II.
Tatbestand und Rechtsfolge des § 42
АО
n.F. (ab Jahres¬
steuergesetz 2008)..........................................................................117
III.
Schlussfolgerung: Maßgeblichkeit des § 42
АО
im Bereich
der Steuerumgehung......................................................................120
1. Umgehungsverhinderung allein mittels Auslegung?.......................120
2. Umgehungsverhinderung mittels Auslegung und Analogie?..........122
C. Zusammenfassung des 2. Teils...........................................................125
3. Teil: (Vermeintliche) Umgehungsgestaltungen i.S. des § 42
АО
bei Vermietungseinkünften..........................................................................129
A.Grundlagen...........................................................................................129
I.
Auslegung des Begriffs der Vermietung in § 21 Abs. 1 EStG.....129
II.
Figur des Gesamtplans...................................................................130
1. Arten und Merkmale der Gesamtplanfälle......................................130
a) Arten der Gesamtplanfälle...........................................................130
aa) Aufspaltung einer einheitlichen Gestaltung..........................130
bb) Gegenläufige Gestaltungen.................................................131
b) Voraussetzungen für die Annahme eines Gesamtplanes............132
2. Literaturstimmen zu den Anwendungsfeldern der
Gesamtplanfigur.............................................................................135
3. Anwendungsbereich der Gesamtplanfigur.....................................137
B. Fallgruppen..........................................................................................141
I.
Vermietung an unterhaltsberechtigte Personen..........................142
1. Die Rechtsprechung des Bundesfinanzhofes bis 1999..................142
2. Stellungnahmen in der Literatur.....................................................146
3. Die Rechtsprechung des Bundesfinanzhofes ab 1999...................149
4. Stellungnahmen in der Literatur zur neueren Rechtsprechung......150
5. Abschluss des Mietvertrages kein Gestaltungsmissbrauch...........152
II.
Vermietungsgestaltungen im Zusammenhang mit
Immobilienübertragungen.............................................................1S3
1. Übertragung einer Immobilie und Rückanmietung.........................153
a) Ausgangssituation und ihre Bewertung in der Rechtsprechung ..153
b) Abschluss des Mietvertrages kein Gestaltungsmissbrauch.........155
c) Insbesondere: Entgeltliche Immobilienübertragung.....................156
aa) Übertragung gegen wiederkehrende Leistungen
(„Stuttgarter Modell )...........................................................157
aaa) Arten und Merkmale wiederkehrender Leistungen.........158
bbb) Abzugsfähigkeit wiederkehrender Leistungen................159
ccc)
Steuerliche Anerkennung...............................................160
bb) Übertragung unter Stundung und Verzinsung des
Kaufpreises.........................................................................162
2. Übertragung einer Immobilie unter Einräumung eines Nutzungs¬
rechts für den alten Eigentümer und Vermietung an diesen..........163
a) Nebeneinander von Nutzungsrecht und Mietvertrag...................163
aa) Bewertung in der Rechtsprechung......................................164
bb) Abschluss des Mietvertrages kein Gestaltungsmissbrauch. 164
b) Verzicht auf die Ausübung eines unentgeltlichen Wohnungs¬
rechts ohne Gegenleistung und Abschluss eines Mietvertrages. 165
aa) Bewertung in der Rechtsprechung......................................165
bb) Abschluss des Mietvertrages kein Gestaltungsmissbrauch. 166
c) Aufgabe eines unentgeltlich eingeräumten Nutzungsrechts
gegen Zahlung einer dauernden Last und Abschluss eines
Mietvertrages...............................................................................166
aa) Bewertung in der Rechtsprechung und Stellungnahmen
in der Literatur.....................................................................166
bb) Keine steuerliche Anerkennung des Mietvertrages.............169
3. Übertragung einer Immobilie unter Nießbrauchsvorbehalt und
Vermietung an den neuen Eigentümer...........................................170
a) Nießbrauch und Zurechnung von Einkünften..............................170
b) Bewertung in der Rechtsprechung..............................................173
c) Abschluss des Mietvertrages kein Gestaltungsmissbrauch.........174
4. Zuordnung der Gegenleistung beim teilentgeltlichen Erwerb
einer gemischt genutzten Immobilie...............................................174
a) Bewertung in der Rechtsprechung..............................................174
b) Zuordnung der Gegenleistung zu vermietetem Gebäudeteil
kein Gestaltungsmissbrauch.......................................................177
III.
Zuwendung eines Nießbrauches und Vermietung an den
Nießbrauchsbesteller.....................................................................177
1. Zurechnung von Vermietungseinkünften........................................178
2. Bewertung durch die Finanzverwaltung und in der Recht¬
sprechung.......................................................................................179
3. Abschluss des Mietvertrages als Umgehung des § 12 Nr. 2 EStG. 180
IV.
Wechselseitige Vermietung und ähnliche Gestaltungen.............181
1. Wechselseitige Vermietung............................................................181
a) Bewertung in der Rechtsprechung und Stellungnahmen in der
Literatur........................................................................................181
b) Wechselseitige Vermietung kein Gestaltungsmissbrauch............184
2. Ähnliche Gestaltungen...................................................................185
a) Bewertung in der Rechtsprechung und Stellungnahmen in der
Literatur........................................................................................185
b) Abschluss des Mietvertrages kein Gestaltungsmissbrauch.........187
V.
Vermietung einer Wohnung an den Ehegatten im Rahmen
einer doppelten Haushaltsführung................................................187
1. Bewertung in der Rechtsprechung und Stellungnahmen in der
Literatur..........................................................................................187
2. Abschluss des Mietvertrages kein Gestaltungsmissbrauch............191
C. Zusammenfassung des 3. Teils; Resümee für § 42
АО
.....................191
Literatur- und Quellenverzeichnis...............................................................199
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