Verbindlichkeitsrückstellungen im IFRS-Abschluss: eine Untersuchung der Entscheidungsnützlichkeit der Regelungen in ED IAS 37 und in IAS 37
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Düsseldorf
IDW-Verl.
2009
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| Schriftenreihe: | Schriften zum Revisionswesen
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| adam_text | Titel: Verbindlichkeitsrückstellungen im IFRS-Abschluss
Autor: Wünsche, Benedikt
Jahr: 2009
Inhaltsübersicht
1 Einleitung l
11 Begriff und Bedeutung der Verbindlichkeitsrückstellungen 1
12 Problemstellung *
13 Gang der Untersuchung *
2 Konzeptionelle Grundlagen zur Abbildung von
Verbindlichkeitsrückstellungen im IFRS-Abschluss 17
21 Vorbemerkungen 17
22 Zweck eines IFRS-Abschlusses und Anforderungen an die
Rechnungslegung nach IFRS ^
23 Grundlagen der Abbildung von Verbindlichkeitsrückstellungen
im IFRS-Abschluss 40
3 Ansatz von Verbindlichkeitsrückstellungen 5i
31 Vorbemerkungen 51
32 Anwendungsbereich von ED IAS 37 51
33 Zweistufige Ansatzkonzeption für Rückstellungen als nicht
finanzielle Schulden nach ED IAS 37 60
34 Die Berücksichtigung von Ereignissen nach dem Bilanzstichtag ... 98
35 Behandlung von rückstellungsimmanenten Unsicherheiten 100
4 Bewertung von Verbindlichkeitsrückstellungen 167
41 Umfang der vorgenommenen Änderungen bei der
Rückstellungsbewertung 167
42 Bewertungskonzept für Rückstellungen nach ED IAS 37 168
43 Konkrete Bewertungsregelungen für Rückstellungen
in ED IAS 37 187
44 Eignung einer Bewertung von Rückstellungen zum Erwartungs¬
wert vor dem Hintergrund der Entscheidungsnützlichkeit
von Informationen 221
45 Unterschiede und Gemeinsamkeiten zwischen dem ED LAS 37
zugrunde liegenden Bewertungskonzept und dem
beizulegenden Zeitwert 262
5 Ausweis von Verbindlichkeitsrückstellungen 271
51 Ausweis in der Bilanz 271
52 Ausweis in der GuV 272
53 Angaben im Anhang 274
54 Würdigung der Regelungen zum Ausweis von Rückstellungen
in ED JAS 37 280
6 Zusammenfassung 293
Inhaltsverzeichnis
Geleitwort der Herausgeber V
Vorwort des Verfassers XI
Inhaltsübersicht XIII
Inhaltsverzeichnis XV
Verzeichnis der Übersichten XXIII
Abkürzungsverzeichnis XXV
1 Einleitung 1
11 Begriff und Bedeutung der Verbindlichkeitsrückstellungen 1
12 Problemstellung 3
13 Gang der Untersuchung 14
2 Konzeptionelle Grundlagen zur Abbildung von
Verbindlichkeitsrückstellungen im IFRS-Abschluss i
21 Vorbemerkungen 17
22 Zweck eines IFRS-Abschlusses und Anforderungen an die
Rechnungslegung nach IFRS 18
221. Zweck der Rechnungslegung 18
222. Basisannahmen 23
223. Qualitative Anforderungen 26
223.1 Überblick über die qualitativen Anforderungen .... 26
223.2 Das qualitative Merkmal der „Verständlichkeit .... 26
223.3 Das qualitative Merkmal der „Relevanz 27
223.4 Das qualitative Merkmal der „Verlässlichkeit 29
223.5 Das qualitative Merkmal der „Vergleichbarkeit .... 34
224. Nebenbedingungen der qualitativen Anforderungen 35
225. Diskussionspapier zu einem gemeinsamen Rahmenkonzept
von IASB und FASB 37
226. Zusammenfassender Überblick 38
23 Grundlagen der Abbildung von Verbindlichkeitsrückstellungen
im IFRS-Abschluss 40
231. Abgrenzung der Rückstellungen von anderen Passivposten . . 40
232. Systematisierung von Verbindlichkeitsrückstellungen anhand
der Art der ihnen zugrunde liegenden Verpflichtungen 42
233. Systematisierung von Verbindlichkeitsrückstellungen anhand
der ihnen immanenten Unsicherheit 44
234. Historische Entwicklung der relevanten Standards zur
Rückstellungsbilanzierung 47
3 Ansatz von Verbindlichkeitsrückstellungen 51
31 Vorbemerkungen 51
32 Anwendungsbereich von ED IAS 37 51
321. Nicht finanzielle Schulden als abzubildende
Abschlusselemente 51
322. Ausnahmen vom Anwendungsbereich 54
323. Würdigung der Regelungen zum Anwendungsbereich 57
33 Zweistufige Ansatzkonzeption für Rückstellungen als nicht
finanzielle Schulden nach ED IAS 37 60
331. Überblick 60
332. Definitionskriterien einer Schuld und ihre konkreten Aus¬
prägungen in Bezug auf Rückstellungen nach ED IAS 37 ... 62
332.1 Überblick 62
332.2 Definitionskriterium der gegenwärtigen Verpflich¬
tung aus einem vergangenen Ereignis 63
332.21 Rechdiche und faktische
Verpflichtungen 63
332.22 Außenverpflichtungsprinzip 65
332.23 Gegenwärtigkeit der Verpflichtung 68
332.231. Verpflichtendes Ereignis als
Objektivierungskriterium für
die Unentziehbarkeit einer
Verpflichtung 68
332.232. Passivierungsverbot für
künftige Verpflichtungen.... 71
332.233. Unterscheidung zwischen einer
Schuld und dem allgemeinen
Unternehmensrisiko 74
332.234. Unentziehbarkeitsproblematik
bei faktischen Ver¬
pflichtungen 76
332.24 Würdigung des Kriteriums des
verpflichtenden Ereignisses 81
332.25 Würdigung der Bilanzierungsvorschriften für
faktische Verpflichtungen 85
332.3 Definitionskriterium des erwarteten
Ressourcenabflusses 91
332.31 Vorbemerkungen 91
332.32 Mögliche Ausprägungen des künftigen
Ressourcenabflusses 91
332.33 Die Formulierung „is expected 92
333. Ansatzkriterium der verlässlichen Bewertbarkeit
der Verpflichtung 95
333-1 Verlässliche Bewertbarkeit als konkretes
Ansatzkriterium 95
333.2 Würdigung des Kriteriums der verlässlichen
Bewertbarkeit 97
34 Die Berücksichtigung von Ereignissen nach dem Bilanzstichtag ... 98
35 Behandlung von rückstellungsimmanenten Unsicherheiten 100
351. Vorbemerkungen 100
352. Unsicherheit des Bestehens und Unsicherheit der
Inanspruchnahme 101
353. Behandlung von Unsicherheit in IAS 37 (1998) 104
353.1 „Wahrscheinlichkeit des Bestehens -Kriterium 104
353.2 „Wahrscheinlichkeit der Inanspruchnahme -
Kriteriurn 104
353.3 Konzept der Eventualschulden 105
353.4 Gründe für die Überarbeitung der Bilanzierungs¬
vorschriften für Rückstellungen und Eventual¬
schulden in IAS 37 (1998) 111
353.41 Vorbemerkungen 111
353.42 Inkonsistenzen zwischen IAS 37 (1998)
und IFRS 3 (2004) 111
353.43 Inkonsistenzen zwischen IAS 37 (1998)
und dem Rahmenkonzept 113
354. Behandlung von Unsicherheit in ED IAS 37 114
354.1 Behandlung von Unsicherheit des Bestehens einer
gegenwärtigen Verpflichtung 114
354.11 Ermessen des Unternehmens 114
354.12 Behandlung der Unsicherheit des Bestehens
einer gegenwärtigen Verpflichtung über eine
Liste von Indikatoren 116
354.13 Würdigung eines „Wahrscheinlichkeit des
Bestehens -Kriteriums und einer „Liste von
Indikatoren 117
354.2 Behandlung von Unsicherheit der
Inanspruchnahme 121
354.21 Das Konzept der „Stand ready -
Verpflichtungen nach ED IAS 37 121
354.211. Unterscheidung in ansatz¬
begründende unbedingte Ver¬
pflichtungen und bewertungs¬
relevante bedingte Verpflich¬
tungen 121
354.212. Irrelevanz des „Wahrschein¬
lichkeit der Inanspruchnahme -
Krkeriums für Ansatzzwecke . 127
354.213. Zusammenhang zwischen
Eventualschulden und „Stand
ready -Verpflichtungen 129
355. Würdigung der Ansatzkonzeption für Rückstellungen nach
den Regelungen des ED IAS 37 134
355.1 Vorbemerkungen 134
355.2 Relevanz 136
355.21 Vorbemerkungen 136
355.22 Beschränkung der passivierten Verpflich¬
tungen durch das doppelte Wahrscheinlich¬
keitskriterium in IAS 37 (1998) 137
355.23 Erweiterung des Umfangs zu passivierender
Rückstellungen für gegenwärtige Ver¬
pflichtungen durch ED IAS 37 138
355.24 Verbot der Bilanzierung bedingter
Verpflichtungen durch ED IAS 37 141
355.25 Imparitätische Behandlung von Ein- und
Auszahlungspotenzialen in ED LAS 37.... 144
355.3 Verlässlichkeit 145
355.31 Vorbemerkungen 145
355-32 Konsistente Anwendbarkeit des „Stand
ready -Konzepts bei vertraglichen „Stand
ready -Verpflichtungen 146
355-33 Unbestimmtheit des „verpflichtenden Ereig¬
nisses und „mangelnder Ressourcen-
abfluss bei nicht-vertraglichen
„Stand ready -Verpflichtungen 149
355.34 Mangelnde Erfüllung des Kriteriums der
verlässlichen Bewertbarkeit bei Verpflich¬
tungen mit geringen Eintritts¬
wahrscheinlichkeiten 159
355.4 Vergleichbarkeit 160
355.5 Verbleibende Inkonsistenzen zum Rahmenkonzept. . 163
4 Bewertung von Verbindlichkeitsrückstellungen 167
41 Umfang der vorgenommenen Änderungen bei der
Rückstellungsbewertung 167
42 Bewertungskonzept für Rückstellungen nach ED IAS 37 168
421. Grundlegendes Bewertungskonzept des ED IAS 37 168
422. Marktwert und Erwartungswert als konkrete Bewertungs¬
maßstäbe einer Rückstellung 170
423. Auslegung des Bewertungskonzepts für Rückstellungen:
„Stichtagsbetrag versus „künftig aufzuwendender Betrag . . 177
424. Gemeinsamkeiten und Unterschiede zwischen dem
Begleichungsbetrag und dem Übertragungsbetrag
einer Rückstellung 180
43 Konkrete Bewertungsregelungen für Rückstellungen in
ED LAS 37 187
431. Erstbewertung 187
431.1 Vorbemerkungen 187
431.2 Einzel- und Sammelbewertung 188
431.3 Umfang der Kostenzurechnung 190
431.4 Risiken und Unsicherheiten 193
431.5 Berücksichtigung künftiger Ereignisse 199
431.6 Barwert 205
432. Folgebewertung 215
432.1 Grundsatz zur Folgebewertung 215
432.2 Periodisch vorzunehmende Anpassungen 215
432.3 Anpassungen aufgrund von Änderungen der
Bewertungsparameter 217
432.4 Inanspruchnahme und Auflösung von
Rückstellungen 219
44 Eignung einer Bewertung von Rückstellungen zum Erwartungs¬
wert vor dem Hintergrund der Entscheidungsnützlichkeit von
Informationen 221
441. Vorbemerkungen 221
442. Relevanz 222
443. Verläßlichkeit 228
443.1 Vorbemerkung 228
443.2 Möglichkeiten der Objektivierung der Wertansätze
von Rückstellungen über den Markt 229
443.3 Möglichkeiten der Objektivierung der Wertansätze
von Rückstellungen abhängig vom Sicherheitsgrad
der ihnen zugrunde liegenden Erwartungen 231
443.31 Systematisierung des Sicherheitsgrads von
Erwartungen 231
443.32 Verläßlichkeit des Wertansatzes von
Rückstellungen bei wahrscheinlichen
Erwartungen 236
443.33 Verlässlichkeit des Wertansatzes von
Rückstellungen bei glaubwürdigen
Erwartungen 242
443.34 Verläßlichkeit des Wertansatzes von
Rückstellungen bei vertrauenswürdigen
Erwartungen 250
444. Vergleichbarkeit 252
445. Fazit zu einer durchgängigen Rückstellungsbewertung zum
Erwartungswert und Vergleich mit den Bewertungs¬
vorschriften in IAS 37 (1998) 253
45 Unterschiede und Gemeinsamkeiten zwischen dem ED IAS 37
zugrunde liegenden Bewertungskonzept und dem beizulegenden
Zeitwert 262
5 Ausweis von Verbindlichkeitsrückstellungen 271
51 Ausweis in der Bilanz 271
52 Ausweis in der GuV 272
53 Angaben im Anhang 274
531. Angaben für passivierte Rückstellungen 274
532. Angaben für nicht verlässlich bewertbare Rückstellungen ... 278
533. Schutzklausel für Verpflichtungen im Zusammenhang mit
Rechtsstreitigkeiten 279
54 Würdigung der Regelungen zum Ausweis von Rückstellungen
in ED IAS 37 280
541. Ermessensbehaftete und auslegungsbedürftige
Anhangregelungen 280
542. Fehlende Informationen über bedingte Verpflichtungen .... 283
543. Möglichkeiten der Verbesserung der Entscheidungsnützlich¬
keit von Informationen durch freiwillige Anhangangaben.. . 288
6 Zusammenfassung 293
Literaturverzeichnis 307
Stichwortverzeichnis 351
Verzeichnis der Übersichten
Übersicht 2-1: Das aus dem Abschlusszweck resultierende System der
allgemeinen Rechnungslegungsgrundsätze des IASB 39
Übersicht 2-2: Systematisierung von Verbindlichkeitsriickstellungen anhand
der ihnen zugrunde liegenden Verpflichtungen 44
Übersicht 3-1: Zweistufige Ansatzkonzeption zur Passivierung von
Rückstellungen als nicht finanzielle Schulden
nach EDIAS37.il 61
Übersicht 3-2: Klassifizierung von Sachverhalten als Rückstellungen oder
Eventualschulden nach LAS 37 (1998) 110
Übersicht 3-3: Ansatzschema für „Stand ready -Verpflichtungen 126
Übersicht 3-4: Abbildung im IFRS-Abschluss von nach LAS 37 (1998) als
Eventualschulden zu klassifizierenden Sachverhalten
gem. ED LAS 37 132
Übersicht 3-5: Umfang der Rückstellungsbildung nach LAS 37 (1998) und
ED LAS 37 abhängig von der „Wahrscheinlichkeit der
Inanspruchnahme der zugrunde liegenden gegenwärtigen
Verpflichtung 139
Übersicht 3-6: Auf vertraglicher Grundlage basierende „Stand ready -
Verpflichtung 148
Übersicht 3-7: Auf nicht-vertraglicher Grundlage basierende „Stand ready -
Verpflichtung 152
Übersicht 4-1: Beispiel der Ermittlung des Wertansatzes einer „Stand ready -
Verpflichtung 176
Übersicht 4-2: Beispiel zur Berechnung des Erwartungswerts einer
Garantierückstellung bei wahrscheinlichen Erwartungen ..241
Übersicht 4-3: Beispiel zur Berechnung des Barwerts einer
Rückbauverpflichtung bei glaubwürdigen Erwartungen ... 245
Übersicht 5-1: Rückstellungsspiegel 277
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