Sachbezüge im Lohnsteuerrecht:
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| Veröffentlicht: |
Frankfurt am Main [u.a.]
Lang
2009
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| Schriftenreihe: | Europäische Hochschulschriften
Reihe 2, Rechtswissenschaft ; 4801 |
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| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis______________________________________ 15
Einleitung_________________________________________________ 19
Erster Teil: Rechtsgrundlagen, Begriffe und Tatbestandsmäß 7 eit
der Einnahmen aus nichtselbständiger Arbeit im Überblick___________ 23
1. Rechtsgrundlagen________________________________________ 23
1.1. Umfang der Besteuerung, § 2 Abs. 1 Nr. 4 EStG___________ 23
1.2. Nichtselbständige Arbeit, § 19 Abs. 1 EStG_______________ 23
1.3. Einnahmen, § 8 Abs. 1 EStG__________________________ 25
1.4. Arbeitslohn, § 38 EStG______________________________ 25
1.5. Arbeitslohn, § 2 LStDV______________________________ 27
2. Tatbestandsmäßigkeit- Überblick____________________________ 28
2.1. Objektive Bereicherung______________________________ 29
2.2. Arbeitnehmer______________________________________ 30
2.3. Veranlassungszusammenhang_________________________ 31
2.4. Zufluss___________________________________________ 31
3. Unklare Begrifflichkeiten__________________________________ 32
3.1. Zustandsbeschreibung_______________________________ 32
3.2. Interpretation______________________________________ 33
3.2.1. Anerkennung nichtsteuerbarer Einnahmen?__________ 33
3.2.2. Zuwendung als Oberbegriff?_____________________ 35
3.3. Vorschlag___________________________________________ 35
3.3.1. Nichtsteuerbare Zuwendungen____________________ 35
3.3.2. Steuerbare Zuwendungen________________________ 36
3.3.3. Einnahmen___________________________________ 36
3.3.4. Nichtsteuerbare Einnahmen / nichtsteuerbarer
Arbeitslohn___________________________________ 36
3.3.5. Steuerfreie Einnahmen / steuerpflichtige Einnahmen___ 36
3.3.6. Arbeitslohn______________________:____________ 37
Zweiter Teil: Systematische Darstellung und Fallgruppen_____________ 39
Erstes Kapitel: Objektive Bereicherang __________________________ 39
1. Grundlagen_____________________________________________ 39
1.1. Bereicherung bei Geldzahlungen des Arbeitgebers__________ 42
1.2. Bereicherung bei Sachbezügen_________________________ 43
1.2.1. Vorteile von privatem Interesse___________________ 43
1.2.2. „Neutrale Vorteile_____________________________ 44
1.2.3. Übereignungen von Sachen______________________ 45
1.3. Ergebnis__________________________________________ 46
2. Hilfskriterien außerhalb des gesetzlichen Tatbestandes und Kritik____ 47
2.1. Ideelle Vorteile_____________________________________ 47
2.1.1. Begriff______________________________________ 47
2.1.2. Beispiele_____________________________________ 47
2.1.3. Schlussfolgerang für die Abgrenzung von Sachbezügen _ 48
2.2. Marktgängigkeit, Veräußerbarkeit______________________ 49
2.3. Vermögensmehrung von außen, Außenzufiuss_____________ 50
2.4. Freie Verfügbarkeit_________________________________ 51
2.5. Aufgedrängte Bereicherung___________________________ 51
2.6. Ersparte Ausgaben__________________________________ 53
3. Auslagenersatz, durchlaufende Gelder und
Werbungskostenersatzleistungen_____________________________ 56
3.1. Was ist Auslagenersatz?______________________________ 58
3.2. Sind Werbungskostenersatzleistungen steuerbar?___________ 61
3.3. Saldierang von Werbungskosten und
Werbungskostenersatzleistungen?______________________ 61
4. Die Gestellung von Arbeitsmitteln durch den Arbeitgeber__________ 64
4.1. Begriff___________________________________________ 64
4.2. Die Überlassung von Arbeitsmitteln zur beruflichen Nutzung _ 64
4.3. Die Übereignung von Arbeitsmitteln zur beruflichen Nutzung _ 64
4.4. Lohnsteuerliche Behandlung ähnlicher Varianten
der Arbeitsmittelüberlassung nach der h.M._______________ 66
4.4.1. Erlass des Kaufpreises__________________________ 66
4.4.2. Barablösung__________________________________ 66
4.4.3. Ersatz der Anschaffungskosten____________________ 67
4.4.4. Zusammenfassende Betrachtung, Gegenansicht_______ 67
5. Berufskleidung__________________________________________ 68
5.1. Typische Berufskleidung_____________________________ 69
5.1.1. Begriff, Erscheinungsformen und steuerliche
Einordnung__________________________________ 69
5.1.2. Barablösung._________________________________ 70
5.2. Auch-bürgerliche Kleidung___________________________ 71
5.2.1. Begriff_____________________________________ 71
5.2.2. Zuordnung zur Fallgruppe der typischen
Berufskleidung_______________________________ 72
5.2.3. Grenzfälle___________________________________ 73
5.3. Bürgerliche meidung________________________________ 74
6. Umlagefinanzierte Sicherangssysteme_________________________ 75
6.1. Steuerbarkeit von Sozialversicherungsbeiträgen____________ 75
6.1.1. Bereicherangswirkung der Arbeitgeberbeiträge_______ 76
6.1.2. Veranlassungszusammenhang____________________ 79
6.1.3. Arbeitslohn in Höhe des Arbeitnehmeranteils________ 81
6.1.4. Steuerbarkeit bei privaten Zukunftssicherangssystemen. 82
6.1.5. Rückzahlung von Beiträgen nach irrtümlicher
Fehlzahlung_________________________________ 82
6.1.6. Zusammenfassung____________________________ 83
6.2. Beihilfe- und Beihilfeersatzleistungen___________________ 84
6.2.1. Gruppen-Krankenversicherung___________________ 84
6.2.2. Barzuschüsse_________________________________ 85
6.2.3. Beitragsermäßigungen__________________________ 85
6.2.4. Stellungnahme________________________________ 85
6.2.5. Gestaltungsüberlegung_________________________ 87
Zweites Kapitel: Veranlassungszusammenhang____________________ 87
1. Begriff und Funktion______________________________________ 87
2. Dogmatische Herleitung des Veranlassungskriteriums_____________ 88
3. Problemstellung und offene Fragen___________________________ 88
3.1. Meinungsstand zur Reichweite des § 19 Abs. 1 EStG________ 89
3.1.1. Auslegung durch die Rechtsprechung______________ 89
3.1.2. Die Ansicht von Lang__________________________ 90
3.1.3. Die Ansicht von Crezelius_______________________ 90
ЗЛ.4.
Die Ansicht von
Brick
__________________________ 91
3.2. Meinungsstand zu gemischt veranlassten Zuwendungen______ 92
3.2.1. Auslegung durch die Rechtsprechung______________ 92
3.2.2. Die Ansicht von Drenseck u.a.____________________ 94
3.2.3. Die Ansicht von Lang__________________________ 94
3.2.4. Die Ansicht von
Brick
__________________________ 94
3.3. Stellungnahme_____________________________________ 94
3.3.1. Drittzuwendungen und pflichtwidrige Vorteile_______ 95
3.3.2. Fälle gemischter Kausalität______________________ 97
4. Das ganz überwiegend eigenbetriebliche Interesse________________ 98
4.1. Wertnaltigkeit______________________________________ 100
4.2. Überindividualität___________________________________ 101
4.3. Gesetzliche Verpflichtung_____________________________ 101
4.4. Kritik im Schrifttum und Stellungnahme__________________ 103
5. Gemischt veranlasste Zuwendungen_____________________.—___ 104
5.1. Gelegenheitsgeschenke und Annehmlichkeiten_____________ 105
5.2. Aufmerksamkeiten__________________________________ 108
5.3. Betriebsveranstaltungen______________________________
ПО
5.3.1. Einleitung___________________________________
ПО
5.3.2- Steuerbarkeitsbegründende Merkmale und Entwicklung
der Rechtsprechung____________________________ 111
5.3.3. Die Tatbestandsvoraussetzungen im Einzelnen_______ 114
a. Veranstaltungen auf betrieblicher Ebene__________ 114
b. Grundsätzlich offener Teilnehmerkreis____________ 115
с
Ausnahme: beschränkter Teilnehmerkreis_________ 115
d. Tatsächliche Teilnahme der Arbeitnehmer_________ 11 6
e.
Teilnahme Dritter in verhältnismäßigem Umfang____ 117
f. Keine Ehrung nur einzelner Arbeitnehmer_________ 118
g. Kein bloßes Arbeitsessen______________________ 120
h. Kein runder Geburtstag_______________________ 120
5.3.4. Bewertung der Vorteile_________________________ 123
5.3.5. Besonderheiten zur Wertgrenze___________________ 124
a. Laufende Anpassung durch die Finanzverwaltung___ 124
b. Berechnung der Gesamtkosten__________________ 124
c. Geschenke im Rahmen von Betriebsveranstaltungen __ 125
d. Aufteilung der Gesamtkosten nach Kopfteilen______ 125
5.3.6. Zusammenfassung_____________________________ 126
5.4. Gesundheitsfürsorge_________________________________ 126
5.4.1. Medizinische Beratungs- und Behandlungsleistungen__ 127
5.4.2. Abgabe von Medikamente_______________________ 129
5.4.3. Bildschirmbrille_______________________________ 129
5.4.4. Massagen ________________________________ 130
5.4.5. Kuren______________________________________ 131
5.5. Sicherheitsmaßnahmen._______________________________ 132
5.6. Lösegeld und Entffihrungsrisikoversicherung______________ 134
5.7. Unfallversicherungsschutz____________________________ 135
5.8. D&O- Versicherungen________________________________ 136
5.9. Übernahme von hoheitlichen Sanktionen und Prozesskosten___ 137
5.10. Fortbildungsmaßnahmen______________________________ 138
5.11. Outplacementberatung._______________________________ 139
5.12. Incentive-Reisen____________________________________ 139
5.13. VIP-Logen und Hospitality-Leistungen___________________ 143
10
5.14. Vereins- und Pflichtbeiträge___________________________ 144
5.15. Sportstätten_______________________________________ 146
5.16. Kinderbetreuung___________________________________ 147
5.17. Führerschein______________________________________ 148
6. Drittzuwendungen________________________________________ 148
6.1. Belegschaftsgeschäft von Versicherungen________________ 149
6.2. Preisvorteile_______________________________________ 149
6.3. Trinkgelder_______________________________________ 151
6.4. Streikunterstützung__________________________________ 151
6.5. Prämien aus Kundenbindungsprogrammen________________ 152
7. Neben dem Dienstverhältnis bestehende Sonderursachen__________ 155
Drittes Kapitel: Bewertung von Sachbezügen______________________ 157
1. Übersicht über die Bewertung von Sachbezügen_________________ 157
2. Bewertung mit üblichen Endpreisen__________________________ 158
2.1. Anwendungsbereich_________________________________ 160
2.2. Voraussetzungen___________________________________ 160
2.2.1. Endpreis____________________________________ 160
2.2.2. Üblichkeit___________________________________ 161
2.2.3. Minderung___________________________________ 162
2.2.4. Abgabeort___________________________________ 163
2.2.5. Bewertungsstichtag____________________________ 165
2.3. Werte nach Sachbezugsverordnung_____________________ 166
2.3.1. Verpflegung_________________________________ 166
2.3.2. Unterkunft___________________________________ 167
2.3.3. Wohnung____________________________________ 167
2.3.4. Erstreckung auf nicht rentenversicherungspflichtige
Arbeitnehmer_________________________________ 168
2.4. Verwaltungsregelungen______________________________ 169
2.5. Der Freibetrag nach §8 Abs. 2 S. 9 EStG_________________ 170
3. Rabatte - Bewertung mit Endpreisen am Abgabeort______________ 173
3.1. Unterschiede zur Bewertung nach § 8 Abs. 2 S. 1 EStG______ 173
3.2. Rechtfertigung des Rabattfreibetrags____________________ 174
3.3. Tatbestandsreichweite - Beschränkung auf Arbeitgeberrabatte _ 175
3.4. Sonderfall: verbilligte Arbeitgeberdarlehen________________ 179
4. Ausgewählte Fallgruppen__________________________________ 179
4.1. Fremdwährung_____________________________________ 179
4.1.1. Begriff______________________________________ 180
4.1.2. Meimmgsstand._______________________________ 180
4.1.3. Stellungnahme________________________________ 180
4.2. Besonderheit: Sammlermünzen_________________________ 183
11
4.2.1. Sanmdermünzen in Fremdwährungen______________ 183
4.2.2. Sammlermünzen in inländischer Währung___________ 184
4.2.3. Bewertung____________________________., 184
4.3. Warengutscheine_____________________________..... 184
4.3.1. Begriff_____________________________________ 185
4.3.2. Verwaltungspraxis_____________________________ 185
4.3.3. Stellungnahme________________________________ 185
4.3.4. Zufluss_____________________________________ 186
5. Pauschale Wertermittlung__________________________________ 187
5.1. Dienstwagen und Nebenleistungen______________________ 187
5.1.1. Tatbestandsmäßigkeit-Überblick_________________ 188
5.1.2. Betriebliches Kraftfahrzeug______________________ 188
5.1.3. Überlassung_________________________________ 191
5.1.4. Anlässe zur Pauschalbewertung___________________ 191
5.1.5. Verhältnis der Bewertungsanlässe zueinander________ 192
5.1.6. Kein Sachbezug bei Wohnungsbereitschaftsdienst_____ 192
5.1.7. Pauschale Wertermittlung bei wechselnden
Einsatzstellen________________________________ 193
5.1.8. Nutzungsverbot_______________________________ 194
5.1.9. Bemessungsgrundlage__________________________ 196
a. Bruttolistenneupreis__________________________ 197
b. Betriebskosten______________________________ 197
с
Autotelefon________________________________ 198
d. Navigationssystem___________________________ 198
e. Sicherheitsausstattung________________________ 200
f. Fahrergestellung_____________________________ 201
g. Winterreifen_______________________________ 203
h. „private Nebenkosten als Sachbezüge?___________ 203
i. Zuzahlungen des Arbeitnehmers_________________ 205
(i) Praktische Handhabung_______________________ 205
(ii) Stellungnahme_____________________________ 206
j. Mehrere Nutzungsberechtigte - Fahrzeugpool______ 207
k. Garage____________________________________ 209
(i) Garage des Arbeitnehmers____________________ 209
(ii) Anmietung von dritter Seite durch Arbeitgeber____ 210
(iii)
Anmietung von dritter Seite durch Arbeitnehmer__ 210
1. Parkplatz__________________________________ 211
m.
Car Allowances
____________________________ 211
η.
Kostenerstattung durch Arbeitgeber______________ 211
12
5.2.
Exkurs:
Fahrzeug-, insbesondere Oldtimerleasing und privater
Erwerb - ein Gestaltungsmissbrauch?______________________ 212
Viertes Kapitel: Zufluss______________________________________ 214
1. Aktienoptionen__________________________________________ 214
2.
СТА
__________________________________________________ 218
Ergebnisse________________________________________________ 219
Literaturverzeichnis_________________________________________ 223
Verzeichnis der Verwaltungsanweisungen________________________ 235
Verzeichnis der Entscheidungen des BFH________________________ 241
Verzeichnis der
fínanzgerichüichen
Entscheidungen erster Instanz______ 245
Verzeichnis der Entscheidungen weiterer Gerichte__________________ 246
13
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