Modifizierte Einnahmen-Überschussrechnung: praktikable Konzeption einer vereinfachten steuerlichen Gewinnermittlung für einen erweiterten Anwenderkreis
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Lohmar [u.a.]
Eul
2009
|
| Ausgabe: | 1. Aufl. |
| Schriftenreihe: | Steuer, Wirtschaft und Recht
294 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XXVIII, 471 S. |
| ISBN: | 9783899367683 |
Internformat
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| adam_text | Titel: Modifizierte Einnahmen-Überschussrechnung
Autor: Hausen, Guido
Jahr: 2009
INHALTSVERZEICHNIS
Inhaltsverzeichnis..............................................................................................IX
Abbildungsverzeichnis................................................................................XXIII
Abkürzungsverzeichnis...............................................................................XXIV7
Teil 1 Grundlagen der Untersuchung...........................................................1
1. Kapitel Einführung.............................................................................................................1
A. Einleitung und Problemstellung..............................................................................]
B. Ziel der Untersuchimg.............................................................................................2
C. Aufbau der Untersuchung........................................................................................4
2. Kapitel Hintergrund und Gegenstand der Untersuchung...............................................6
A. Begriffsabgrenzungen..............................................................................................6
I. Begriff der steuerlichen Gewinnennittlung.....................................................6
II. Begriff der Einnahmen-Überschussrechnung..................................................7
1. Inhaltliche Begriffserläuterung.................................................................7
2. Bezeichnung „Einnahmen-Überschussrechnung ....................................9
B. Bedeutung der Einnahmen-Überschussrechnung innerhalb eines
eigenständigen steuerlichen Gewinnermittlungsrechts..........................................10
I. Eigenständige steuerliche Gewinnennittlung als Folge der
Internationalisierung der Rechnungslegung...................................................11
1. Anwendung der IAS/IFRS im deutschen Einzclabschluss.....................11
2. Abkehr vom Maßgeblichkeitsgrundsatz.................................................13
3. Eigenständige steuerliche Gewinnermittlung.........................................15
II. Wachsende Bedeutung der Einnahmen-Überschussrechnung.......................16
1. Geltender Anwendungsbereich der Einnahmen-
Überschussrechnung...............................................................................16
2. Gründe für eine Erweiterung des Anwendungsbereichs........................19
C. Neukonzipierung der Einnahmen-Überschussrechnung als
Untersuchungsgegenstand.....................................................................................20
3. Kapitel Grundanforderungen an eine steuerliche Gewinnermittlungskonzeption.....23
A. Steuerrechtliche Anforderungen an die Gewinnermittlung...................................23
I. Gesetzmäßigkeit der Besteuerung..................................................................23
1. Vorbehalt des Gesetzes...........................................................................23
2. Gebot der Gesetzesbestimmtheit............................................................24
II. Übermaßverbot...............................................................................................25
III. Gebot eigentumsschonender Besteuerung.....................................................26
IV. Gleichmäßigkeit der Besteuerung..................................................................27
1. Allgemeiner Gleichheitssatz im Steuerrecht..........................................27
2. Leistungsfähigkeitsprinzip als Fundamentalprinzip gerechter
Besteuerung............................................................................................28
3. Einkommen bzw. Gewinn als Maßgröße wirtschaftlicher
Leistungsfähigkeit..................................................................................29
4. Zeitgerechte Messung wirtschaftlicher Leistungsfähigkeit....................30
4.1. Abschnittsbesteuerung und Totalgewinngleichheit.......................30
4.2. Gewinnrealisation durch Umsatzakt..............................................32
4.3. Unterschiedliche Realisationszeitpunkte.......................................33
4.3.1. Zeitpunkt des Vertragsabschlusses......................................33
4.3.2. Zeitpunkt der Leistungserbringung......................................34
4.3.3. Zeitpunkt des Zahlungseingangs.........................................35
V. Zwischenergebnis...........................................................................................35
B. Ökonomische Anforderungen an die steuerliche Gewinnermittlung....................36
I. Neutralität der Besteuerung............................................................................37
1. Einzelwirtschaftliche Entscheidungsneutralität......................................37
2. Modell des kapitaltheoretischen Gewinns..............................................38
II. Praktikabilität und Transparenz der Besteuerung..........................................39
1. Praktikabilitätsprinzip zur Senkung der Steuererhebungskosten...........40
2. Praktikabilität der Gewinnermittlung und Deklarationskosten..............41
3. Praktikabilität der Gewinnermittlung und Planungskosten....................42
4. Steuergerechtigkeit als Grenze des Praktikabilitätsprinzips...................43
C. Allgemeine Gewinnermittlungsgrundsätze...........................................................44
I. Formelle Grundsätze......................................................................................45
II. Materielle Grundsätze....................................................................................45
D. Zwischenergebnis..................................................................................................46
4. Kapitel Grundlegende Gewinnermittlungskonzeptionen im Überblick......................48
A. Vermögensvergleich..............................................................................................48
I. Wesen und Rechnungstechnik.......................................................................48
II. Zeitliche Gewinnerfassung durch das Realisationsprinzip............................49
B. Zahlungsrechnung..................................................................................................50
I. Wesen und Rechnungstechnik.......................................................................50
II. Zeitliche Gewinnerfassung durch das Zahlungsprinzip.................................52
C. Mischkonzeptionen................................................................................................52
I. Wesen und Rechnungstechnik.......................................................................52
II. Zeitliche Gewinnerfassung.............................................................................54
D. Vergleich zwischen den verschiedenen Grundkonzeptionen................................55
I. Pagatorik und Grundsatz der Totalgewinngleichheit.....................................55
II. Unterschiede im zeitlichen Verlauf der Periodenergebnisse..........................57
III. Steuerliche Belastungsfolgen ftirden Steuerpflichtigen................................58
1. Progressionseffekte.................................................................................59
2. Zinseffekte..............................................................................................60
3. Unterschiede in der Verlustberücksichtigung.........................................61
3.1. Eingeschränkte Verlustverrechnung im geltenden Steuerrecht.....61
3.2. Belastungsfolgen durch die eingeschränkte
Verlustverrechnung........................................................................63
3.3. Einfluss der Gewinnermittlung auf die
Verlustberücksichtigung................................................................64
E. Zwischenergebnis..................................................................................................65
Teil 2 Geltende Konzeption nach § 4 Abs.3 EStG.....................................66
I. Kapitel Wesen und Grundsätze der geltenden Konzeption..........................................66
A. Selbständige Gewinnermittlungsmethode ohne eigenen Gewinnbegriff..............66
B. Eingeschränktes Zahlungsprinzip..........................................................................67
C. Vereinfachungscharakter.......................................................................................68
D. Grundsatz der Totalgewinngleichheit....................................................................70
I. Totalgewinngleichheit nach Rechtsprechung des BFH.................................70
II. Kritik am geltenden Grundsatz der Totalgewinngleichheit...........................70
III. Verzicht auf den Grundsatz bei einer neukonzipierten
Gewinnermittlung..........................................................................................71
2. Kapitel Konzeptionelle Ausgestaltung und Systematik der Gewinnermittlung
nach § 4 Abs.3 EStG............................................................................................73
A. Erfassung von Betriebseinnahmen und Betriebsausgaben....................................73
I. Betriebseinnahmen.........................................................................................73
1. Begriff.....................................................................................................73
1.1. Allgemeine Begriffsmerkmale des BFH........................................73
1.1.1. Einnahmen...........................................................................74
1.1.2. Betriebliche Veranlassung...................................................76
1.2. Einschränkende Begriffsmerkmale nach Weber-Grellet...............77
1.2.1. Beschränkung auf reale Vorgänge.......................................78
1.2.2. Beschränkung auf erfolgswirksame Vorgänge....................78
1.2.3. Keine Gegenleistung für Betriebsausgaben.........................80
1.3. Begriffsauslegungen in der Literatur.............................................81
1.3.1. Begriff nach Söhn................................................................81
1.3.2. Begriff nach Fern.................................................................82
1.3.3. Begriff nach Eisgn/ber........................................................83
1.4. Fazit................................................................................................84
2. Zeitliche Erfassung.................................................................................85
2.1. Grundsatz Zuflussprinzip...............................................................85
2.2. Darlehensaufnahme........................................................................86
2.3. Regelmäßig wiederkehrende Einnahmen.......................................87
II. Betriebsausgaben............................................................................................88
1. Begriff.....................................................................................................88
1.1. Begriffsmerkmale nach Gesetzeswortlaut und BFH-
Rechtsprechung..............................................................................88
1.1.1. Aufwendungen.....................................................................88
1.1.2. Betriebliche Veranlassung...................................................90
1.2. Begriffsauslegungen in der Literatur.............................................91
2. Zeitliche Erfassung.................................................................................93
2.1. Grundsatz Abflussprinzip...............................................................93
2.2. Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens.........................................94
2.2.1. Begriff des Wirtschaftsguts.................................................94
2.2.2. Abnutzbares Anlagevermögen.............................................96
2.2.3. Nicht abnutzbares Anlagevermögen....................................98
2.3. Bestimmte Wirtschaftsgiiter des Umlaufvermögens....................101
2.3.1. Grundstücke im Umlaufvermögen....................................101
2.3.2. Wertpapiere im Umlaufvermögen.....................................102
2.4. Hingabe von Darlehen..................................................................103
2.5. Regelmäßig wiederkehrende Ausgaben.......................................104
2.6. Vorauszahlungen für Nutzungsüberlassungen.............................105
III. Behandlung von Tauschvorgä ngen..............................................................106
1. Notwendigkeit der Berücksichtigung von Tauschgeschäften..............106
2. Erfassung von Tauschgeschäften nach herrschender
Literaturmeinung..................................................................................107
3. Erfassung von Tauschgeschäften nach der Systematik von
Eisgntber..............................................................................................107
4. Gewinnauswirkung in der Einnahmen-Überschussrechnung...............108
IV. Sonderfall durchlaufender Posten................................................................110
B. Betriebsvermögen in der Einnahmen-Überschussrechnung................................111
I. Begriff des Betriebsvermögens....................................................................111
1. Notwendiges Betriebsvermögen...........................................................111
2. Gewillkürtes Betriebsvermögen...........................................................112
II. Bedeutung für die Einnahmen-Überschussrechnung...................................114
1. Periodisierungsfunktion bei Anlage- und bestimmten
Umlaufgütern........................................................................................114
2. Erfassung von Wertsteigerungen am Vermögen..................................115
3. Erfassung von Geldbeständen..............................................................115
C. Korrektur um Entnahmen und Einlagen..............................................................116
I. Notwendigkeit der Korrektur.......................................................................117
II. Beschränkung auf Sachentnahmen und -einlagen........................................119
III. Bewertung....................................................................................................121
1. Entnahmen............................................................................................121
2. Einlagen................................................................................................122
D. Zwischenergebnis: Mischkonzeption zwischen Zahlungsrechnung und
Vermögensvergleich............................................................................................123
I. Durchbrechungen des Zahlungsprinzips......................................................123
1. Fiktive Zahlungsflüsse..........................................................................124
2. Gewinnwirkung ausschließende Ausnahmen.......................................124
3. Gewinnwirkung zeitlich verschiebende Ausnahmen...........................125
II. Darstellung als komplementärer Bestandsvergleich....................................127
3. Kapitel Geltende Aufzeichnungspflichten.....................................................................130
A. Allgemeine Aufzeichnungs- und Mitwirkungspflichten.....................................130
B. Einzelaufzeichnungspflichten..............................................................................131
I. Betriebseinnahmen.......................................................................................131
II. Betriebsausgaben..........................................................................................132
III. Warenein- und -ausgang..............................................................................133
IV. Entnahmen und Einlagen.............................................................................133
C. Vordruck EÜR.....................................................................................................134
I. Aufbau und Inhalt des Vordrucks................................................................134
II. Zweck des Vordrucks...................................................................................135
D. Zvvischenfazit: Einfache Erfassung von Betriebseinnahmen und
Betriebsausgaben.................................................................................................136
4. Kapitel Wechsel der Gewinnermittlungsart.................................................................138
A. Anlässe zum Wechsel der Gewinnermittlungsart................................................138
I. Pflicht zum Wechsel zum Vermögensvergleich..........................................138
II. Wahlrecht zwischen Vermögensvergleich und Überschussrechnung..........139
1. Formund Inhalt der Wahlrechtsausübung............................................140
2. Bewusstsein der Wahlrechtsausübung..................................................140
3. Zeitpunkt der Wahlrechtsausübung......................................................141
4. Bindung an die getroffene Wahl...........................................................143
B. Gewinnkorrekturen beim Wechsel der Gewinnermittlungsart............................143
I. Notwendigkeit von Gewinnkorrekturen.......................................................143
II. Umfang der vorzunehmenden Korrekturen.................................................144
1. Systematik der Korrekturen..................................................................144
2. Nicht zu korrigierende Positionen........................................................146
3. Zu korrigierende Positionen.................................................................147
III. Übergang von der Einnahmen-Überschussrechnung zum
Betriebsvermögensvergleich........................................................................149
1. Vorzunehmende Korrekturen...............................................................149
2. Zeitpunkt der Korrekturen....................................................................150
IV. Übergang vom Betriebsvermögensvergleich zur Einnahmen-
Überschussrechnung....................................................................................151
1. Vorzunehmende Korrekturen...............................................................151
2. Zeitpunkt der Korrekturen....................................................................153
Teil 3 Probleme bei erweiterter Anwendung der geltenden
Konzeption........................................................................................154
1. Kapitel Probleme infolge des Zahlungsprinzips...........................................................154
A. Zufälligkeit des Zahlungsanfalls und Leistungsfähigkeitsprinzip.......................154
B. Probleme aufgrund der Volatilität der Bemessungsgrundlage............................156
I. Ursache einer erhöhten Volatilität der Periodenergebnisse.........................156
II. Progressionseffekte......................................................................................157
III. Eingeschränkte Verlustberücksichtigung.....................................................157
1. Verlustverrechnungsproblematik bei volatilem Ergebnisverlauf.........157
2. Negativer Zinseffekt.............................................................................158
3. Definitiveffekt......................................................................................159
IV. Mittel- und langfristige Aufkommenswirkungen aus Sicht des Fiskus.......161
C. Gewinnverlagerungsmöglichkeiten.....................................................................162
I. Gestaltung über Steuerung des Zahlungszeitpunkts....................................163
II. Anreize zu Gewinnverlagerangen................................................................164
III. Grenzen der Gestaltungsmöglichkeiten.......................................................165
2. Kapitel Probleme infolge des mischkonzeptionellen Charakters...............................168
A. Gefahr von Doppel- und Nichtberücksichtigungen von Betriebseinnahmen
und Betriebsausgaben..........................................................................................168
I. Fehlerbedingte Doppel- und Nichterfassungen............................................168
II. Wechsel eines Wirtschaftsguts zwischen Anlage- und Umlaufvermögen... I 70
B. Beeinträchtigung der Praktikabilität....................................................................171
C. Uneinheitliche Struktur im Rahmen der Ausnahmefälle.....................................172
3. Kapitel Probleme infolge der einfachen Aufzeichnungen...........................................174
A. Aufzeichnungsbedingte Gefahr der Unvollständigkeit.......................................174
B. Eingeschränkte Möglichkeiten der Fehlerkorrektur............................................175
4. Kapitel Probleme durch den Wechsel der Gewinnermittlungsart.............................176
A. Gewinnverlagerungsmöglichkeiten durch den wiederholten Wechsel der
Gewinnermittlungsart..........................................................................................176
I. Idee und Problematik der Gestaltung...........................................................176
II. Grenzen der Gestaltungsmöglichkeiten.......................................................177
B. Gewinnverlagerungsmöglichkeiten bei Konzernunternehmen............................178
C. Negative Aufkommenswirkungen aus Sicht des Fiskus......................................179
Teil 4 Neukonzipierung der Einnahmen-Überschussrechnung.............181
1. Kapitel Ausgestaltungsformen einer modifizierten Einnahmen-
Überschussrechnung..........................................................................................181
A. Ausgestaltung als reine Cash-flow-Rechnung.....................................................181
I. Strenges Zahlungsprinzip.............................................................................181
II. Varianten einer Cash-flow-Rechnung..........................................................182
III. Beurteilung unter gegebenen Rahmenbedingungen.....................................183
B. Mischkonzeption auf Basis des Zahlungsprinzips...............................................186
I. Grundstruktur: Zahlungsprinzip...................................................................186
II. Ergänzung um fiktive Zahlungsflüsse..........................................................187
III. Ausnahmen durch Aufnahme periodisierender Elemente............................187
1. Rechtfertigung von Ausnahmen...........................................................188
2. Anwendung von Periodisierungsgrundsätzen......................................189
2.1. Realisationsprinzip vs. Barrealisationsprinzip.............................189
2.2. Abgrenzung der Sache nach.........................................................191
2.3. Abgrenzung der Zeit nach............................................................192
C. Mischkonzeption auf Basis des Barrealisationsprinzips......................................193
I. Grundstniktur: Vermögensvergleich auf Basis des
Barrealisationsprinzips.................................................................................193
II. Ausnahmen durch Beachtung des Zahlungsprinzips...................................194
D. Zwischenfazit.......................................................................................................195
2. Kapitel Modifikationen...................................................................................................197
A. Betriebseinnahmen..............................................................................................197
I. Modifizierter Betriebseinnahmenbegriff......................................................197
1. Begriff auf Basis des Zahlungsprinzips................................................197
2. Begriff auf Basis des Barrealisationsprinzips.......................................199
II. Fiktive Betriebseinnahmen...........................................................................200
1. Tauschvorgänge....................................................................................201
2. Sach-, Leistungs- und Nutzungsentnahmen.........................................202
III. Gewinnwirkung verschiebende Ausnahmen................................................203
1. Zuflüsse aus der Aufnahme von Fremdkapital.....................................203
1.1. Rechtfertigung der Ausnahme......................................................203
1.1.1. Wesen als Finanzierungsgeschäft und
Finanzierungsneutralität....................................................204
1.1.2. Vermeidung von Ergebnisschwankungen.........................206
1.1.3. Einschränkung von Gewinnverlagerungsmöglichkeiten...206
1.1.4. Beeinträchtigung der Praktikabilität..................................207
1.1.5. Gesamtbeurteilung.............................................................209
1.2. Abgrenzung der Ausnahme..........................................................209
1.3. Konkrete Ausgestaltung...............................................................210
1.3.1. Aufschub auf den Rückzahlungszeitpunkt........................210
1.3.2. Frage der Abzinsung..........................................................211
1.3.3. Behandlung von Fremdwährungskrediten.........................214
2. Erhaltene Anzahlungen.........................................................................215
2.1. Rechtfertigung der Ausnahme......................................................215
2.1.1. Schonung der Unternehmenssubstanz...............................216
2.1.2. Vermeidung von Ergebnisschwankungen.........................218
2.1.3. Einschränkung von Gewinnverlagerungsmöglichkeiten ...221
2.1.4. Beeinträchtigung der Praktikabilität..................................222
2.1.5. Gesamtbeurteilung.............................................................223
2.2. Abgrenzung der Ausnahme..........................................................226
2.3. Konkrete Ausgestaltung...............................................................228
3. Weitere denkbare Ausnahmen..............................................................229
3.1. Durchlaufende Posten..................................................................229
3.2. Vereinnahmte Umsatzsteuer........................................................231
3.3. Regelmäßig wiederkehrende Einnahmen.....................................233
IV. Zwischenergebnis.........................................................................................236
Betriebsausgaben.................................................................................................238
I. Modifizierter Betriebsausgabenbegriff........................................................238
II. Fiktive Betriebsausgaben.............................................................................239
1. Tauschvorgänge....................................................................................239
2. Sacheinlagen.........................................................................................239
III. Gewinnwirkung verschiebende Ausnahmen................................................240
1. Eingrenzung der untersuchten Ausnahmefälle.....................................240
Ausgaben für Anlagevermögen............................................................243
2.1. Rechtfertigung der Ausnahme......................................................243
2.1.1. Vermeidung von Ergebnisschwankungen.........................243
2.1.2. Einschränkung von Gewinnverlagerungsmöglichkeiten ...244
2.1.3. Vermeidung übergangsbedingter Aufkommensverluste
für den Fiskus....................................................................246
2.1.4. Beeinträchtigung der Praktikabilität..................................247
2.1.5. Gesamtbeurteilung.............................................................249
2.2. Abgrenzung der Ausnahme..........................................................250
2.2.1. Dem Unternehmen wirtschaftlich zugehörige
Wirtschaftsgüter.................................................................250
2.2.2. Abgrenzung des Anlagevermögens...................................251
2.2.3. Beschränkung auf Anschaffungs-/ Herstellungskosten.....252
2.3. Konkrete Ausgestaltung...............................................................253
2.3.1. Abgrenzung der Sache nach..............................................253
2.3.1.1. Planmäßige Abschreibungen bei abnutzbarem
Anlagevermögen............................................................254
2.3.1.2. Aufschub bei nicht abnutzbarem Anlagevermögen.......257
2.3.2. Zulässigkeit außerplanmäßiger Abschreibungen...............258
2.3.2.1. Grundsätzliche Unbeachtlichkeit von
Wertminderungen..........................................................258
2.3.2.2. Beschränkung auf Fälle außergewöhnlicher
Abnutzung von abnutzbarem Anlagevermögen.............260
2.3.3. Besonderheiten bei Erwerb gegen Raten- oder
Rentenzahlungen................................................................263
Ausgaben für Vorratsvermögen............................................................265
3.1. Rechtfertigung der Ausnahme......................................................265
3.1.1. Vermeidung von Ergebnisschwankungen.........................265
3.1.2. Einschränkung von Gewinnverlagerungsmöglichkeiten..266
3.1.3. Beeinträchtigung der Praktikabilität..................................269
3.1.4. Gesamtbeurteilung.............................................................272
3.2. Abgrenzung der Ausnahme..........................................................274
3.2.1. Unfertige Leistungen im Rahmen der
Langfristfertigung..............................................................274
3.2.2. Grundstücke und Gebäude.................................................276
3.3. Konkrete Ausgestaltung...............................................................278
3.3.1. Abgrenzung der Sache nach..............................................278
3.3.2. Erfassung von Bestandsänderungen bei der Herstellung
von Vorratsgütern..............................................................279
3.3.2.1. Erfassung von Bestandserhöhungen..............................279
3.3.2.2. Erfassung von Bestandsminderungen............................281
3.3.3. Bewertungsfragen..............................................................285
3.3.3.1. Nichterfassung von Wertschwankungen........................285
3.3.3.2. Zulässigkeit von Bewertungsvereinfaclumgen..............286
Rückstellungen als Instrument der Risikovorsorge..............................288
4.1. Rechtfertigung der Ausnahme......................................................289
4.1.1. Instrument der Risikovorsorge..........................................289
4.1.2. Vermeidung von Ergebnisschwankungen.........................291
4.1.3. Erfordernis von Objektivierungsregeln.............................292
4.1.4. Beeinträchtigung der Praktikabilität..................................294
4.1.5. Gesamtbeurteilung.............................................................296
4.2. Abgrenzung der Ausnahme..........................................................298
4.2.1. Beschränkung auf Rückstellungen für Ungewisse
Verbindlichkeiten..............................................................298
4.2.1.1. Nichtzulässigkeit von Aufwandsrückstellungen............298
4.2.1.2. Nichtzulässigkeit von Drohverlustrückstellungen.........299
4.2.1.3. Abgrenzungskriterien für
Verbindlichkeitsrückstellungen.....................................302
4.2.2. Beschränkung auf langfristig kumulierende
Rückstellungen..................................................................305
4.2.3. Unbeachtlichkeit kurzfristig revolvierender
Rückstellungen..................................................................308
4.3. Konkrete Ausgestaltung und Bewertungsfragen..........................309
4.3.1. Abgrenzung der Sache nach..............................................310
4.3.2. Periodisierung des voraussichtlichen Erfüllungsbetrags ...311
4.3.3. Frage der Abzinsung..........................................................314
Weitere Ausnahmefälle........................................................................316
5.1. Wertpapiere und vergleichbare Rechte des Umlaufvermögens... 316
5.1.1. Rechtfertigung der Ausnahme...........................................316
5.1.2. Abgrenzung der Ausnahme...............................................319
5.1.3. Konkrete Ausgestaltung.....................................................320
5.2. Durchlaufende Posten..................................................................320
5.3. Regelmäßig wiederkehrende Ausgaben.......................................321
5.4. Vorauszahlungen für mehrjährige Nutzungsüberlassungen.........322
5.4.1. Rechtfertigung der Ausnahme...........................................322
5.4.2. Abgrenzung der Ausnahme...............................................325
5.4.3. Konkrete Ausgestaltung.....................................................326
IV. Zwischenergebnis.........................................................................................329
C. Zusammenfassender Überblick über die Modifikationen....................................331
I. Modifizierte Einnahmen-Überschussrechnung als Mischkonzeption
zwischen Zahlungsrechnung und Vermögensvergleich...............................331
II. Darstellung als komplementärer Bestandsvergleich....................................332
3. Kapitel Erweiterung der Aufzeichnungspflichten........................................................335
A. Notwendigkeit zu erweiterten Aufzeichnungen..................................................335
B. Umfang der vorzunehmenden Aufzeichnungen..................................................336
I. Allgemeine Aufzeichnungspflicht für Betriebseinnahmen und
Betriebsausgaben..........................................................................................336
II. Aufzeichnungspflicht für betrieblichen Zahlungsmittelbestand..................338
III. Aufzeichnungspflicht für periodisierende Bestandselemente......................340
Teil 5 Konkrete Ausgestaltung in Abhängigkeit vom
Anwendungsbereich.........................................................................343
I. Kapitel Modifizierte Einnahmen-Überschussrechnung als praktikable
Gewinnermittlungsmethode neben dem Betriebsvermögensvergleich.........343
A. Abgrenzung des Anwendungsbereichs................................................................344
I. Abgrenzung mit Ausrichtung am Vereinfachungszweck............................344
II. Einschränkung des Anwendungsbereichs anhand qualitativer Kriterien.....345
1. Mögliche Abgrenzungskriterien...........................................................345
2. Beurteilung qualitativer Abgrenzungskriterien....................................349
Id. Einschränkung des Anwendungsbereichs anhand quantitativer Kriterien...351
1. Mögliche Abgrenzungskriterien...........................................................351
2. Beurteilung quantitativer Abgrenzungskriterien..................................354
IV. Uneingeschränkter Anwendungsbereich......................................................357
B. Wahlrecht zwischen Einnahmcn-Überschussrechnung und
Betriebsvermögensvergleich................................................................................359
I. Gestaltungsspielräume.................................................................................360
1. Gestaltungsanreize und Problemfalle...................................................360
2. Übergang von der modifizierten Einnahmen-Überschussrechnung
zum Betriebsvermögensvergleich.........................................................361
2.1. Vorzunehmende Gewinnkorrekturen...........................................361
2.2. Gestaltungsmöglichkeiten beim Wechsel zum
Betriebsvermögensvergleich........................................................363
3. Übergang vom Betriebsvermögensvergleich zur modifizierten
Einnahmen-Überschussrechnung.........................................................366
3.1. Vorzunehmende Gewinnkorrekturen...........................................366
3.2. Gestaltungsmöglichkeiten beim Wechsel zur modifizierten
Einnahmen-Überschussrechnung.................................................368
II. Anforderungen an die Wahlrechtsausübung................................................370
1. Form der Wahlrechtsausübung.............................................................371
2. Zeitpunkt der Wahlrechtsausübung......................................................373
3. Zeitliche Bindungsfrist.........................................................................376
III. Beurteilung des Wahlrechts in Bezug auf die Größe des
Anwendungsbereichs...................................................................................377
1. Generelles Wahlrecht...........................................................................377
2. Wahlrecht für größenmäßig eingeschränkten Anwendungsbereich.....379
C. Varianten der Einnahmen-Überschussrechnung in Abhängigkeit vom
Anwendungsbereich............................................................................................380
I. Generelles Wahlrecht zwischen Einnahmen-Überschussrechnung und
Betriebsvermögensvergleich........................................................................381
1. Umfang der konzeptionellen Modifikationen.......................................381
2. Aufzeichnungspflichten........................................................................382
H. Beschränkung des Anwendungsbereichs auf „kleine Unternehmen..........383
1. Größe des Anwendungsbereichs..........................................................383
2. Umfang der konzeptionellen Modifikationen.......................................385
3. Aufzeichnungspflichten........................................................................388
2. Kapitel Modifizierte Einnahmen-Überschussrechnung als alleinige steuerliche
Gewinnermittlungsmethode..............................................................................390
A. Rechtfertigung.....................................................................................................390
I. Gleichmäßigkeit der Besteuerung................................................................390
II. Praktikabi lität...............................................................................................391
III. Umsetzungsprobleme...................................................................................393
B. Ausgestaltung......................................................................................................396
I. Umfang der konzeptionellen Modifikationen..............................................396
II. Aufzeichnungspflichten...............................................................................396
Teil 6 Schlussteil..........................................................................................398
1. Kapitel Zusammenfassung und Würdigung zentraler Ergebnisse.............................398
2. Kapitel Ausblick..............................................................................................................403
Literaturverzeichnis........................................................................................405
Rechtsquellenverzeichnis................................................................................453
Rechtsprechungsverzeichnis..........................................................................459
Richtlinien und Verwaltungsanweisungen...................................................469
ABBILDUNGSVERZEICHNIS
Abbildung 1: Systematik der Steuererhebungskosten..............................................................41
Abbildung 2: Komplementärer Bestandsvergleich zur geltenden Einnahmen-
Überschussreehnung ......................................................................................128
Abbildung 3: Hinzu- und Abrechnungen beim Wechsel von der geltenden Einnahmen-
Überschussrechnung zum Betriebsvermögensvergleich.................................149
Abbildung 4: Betriebseinnahmen im Rahmen der modifizierten Einnahmen-
Überschussrechnung.......................................................................................236
Abbildung 5: Betriebsausgaben im Rahmen der modifizierten Einnahmen-
Überschussrechnung.......................................................................................330
Abbildung 6: Komplementärer Bestandsvergleich zur modifizierten Einnahmen-
Überschussrechnung.......................................................................................332
Abbildung 7: Hinzu- und Abrechnungen beim Wechsel von der modifizierten
Einnahmen-Überschussrechnung zum Betriebsvermögensvergleich.............362
Abbildung 8: Hinzu- und Abrechnungen beim Wechsel vom
Betriebsvermögensvergleich zur modifizierten Einnahmen-
Überschussrechnung.......................................................................................366
Abbildung 9: Komplementärer Bestandsvergleich zur modifizierten Einnahmen-
Überschussrechnung bei Einschränkung des persönlichen
Anwendungsbereichs......................................................................................387
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