Steuerrechtssubjektivität mitunternehmerischer Innengesellschaften: am Beispiel und unter besonderer Berücksichtigung der stillen Gesellschaft
Gespeichert in:
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Berlin
Duncker & Humblot
2009
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| Schriftenreihe: | Schriften zum Wirtschaftsrecht
214 |
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Titel: Steuerrechtssubjektivität mitunternehmerischer Innengesellschaften
Autor: Kuck, Tobias
Jahr: 2009
Inhaltsübersicht
Einleitung
§ 1 Problemaufriß und Gang der Untersuchung 23
Teil 1
Dogmatische Grundlagen
§ 2 Steuerrechtssubjektivität der untemehmenstragenden Personengesellschaften
und der mituntemehraerischen stillen Gesellschaft 26
§ 3 Innengesellschaften als Mitunternehmerschaften am Beispiel der stillen Ge¬
sellschaft 70
Teil 2
Praktische Anwendung
§ 4 Einkünftequalifikation 121
§ 5 Gewinnermittlung und Bilanzierung bei der mituntemehmerischen stillen
Gesellschaft 130
§ 6 Beteiligung mehrerer stiller Gesellschafter an einem Geschäftsbetrieb 170
§ 7 Partielle stille Beteiligungen und andere Innengesellschaften an Untemeh-
mensbereichen 190
Teil 3
Weiterführende Aspekte
§ 8 Gewerbesteuerrechtliche Fragen 213
§ 9 Weiterführung und Grenzen der Fiktion einer Gesamthandsgesellschaft 219
Schluß
§ 10 Zusammenfassung und Gesamtergebnis 224
Literaturverzeichnis 237
Sachwortverzeichnis 250
Inhaltsverzeichnis
Einleitung
§ 1 ProbJemauöiß und Gang der Untersuchung 23
Teil 1
Dogmatische Grundlagen
§ 2 Steuerrechtssubjektivität der unternehmenstragenden Personengesellschaften
und der mitunternehmerischen stillen Gesellschaft 26
A. Dialektik bei der steuerrechtlichen Behandlung der Personengesellschaf¬
ten 26
B. Die Rechtsprechungsentwicklung zu den unternehmenstragenden Perso-
nen(aufien)gesellschaften 26
I. Die Bilanzbündeltheorie 26
D. Die Einheitsbetrachtung 29
1. Die Abkehr von der Bilanzbündeltheorie 29
2. Ansätze eines Beteiligungstatbestandsmodells 31
3. Die zweistufige Gewinnermittlung bei Mitunternehmerschaften . 31
a) Die erste Gewinnermittlungsstufe 31
b) Sonderbilanzen und Ergänzungsbilanzen 32
4. Die (partielle) Steuerrechtssubjektivität der Personengesellschaft 34
a) Die Personengesellschaft als Subjekt der Einkünfteerzielung,
Einkünfteermittlung und Einkünftequalifikation 34
b) Grenzen der Einheitebetrachtung 36
aa) Beschrankte Steuerpflicht 37
bb) Gewinnerzielungsabsicht bei Befristung des Gesell-
schaftsverhältnisses 37
cc) Personengesellschaft als Begünstigte einer Schenkung . 37
dd) Zuordnung eines Körperschaftsteuer-Anrechnungsgutha¬
bens 38
c) „Roll-back" des Großen Senate 3g
HI. Versuch einer Synthese - Nebeneinander von Einheit und Vielheit . 39
C. Die Rechtsprechungsentwicklung zur mitunternehmerischen Innenge¬
sellschaft 41
12 Inhaltsverzeichnis
I. Die Grundsatzentscheidung des VE. Senats des Bundesfinanzhofs
vom 12.11.1985 41
II. Anzeichen einer Richtungsänderung 42
JH. Vollzug des Paradigmenwechsels durch den VIII. und den IV. Se¬
nat des Bundesfinanzhofs 43
IV. Bewertung 45
D. Kritik an der Annahme einer begrenzten Steuerrechtssubjektivität der
Personengesellschaft und der stillen Gesellschaft im besonderen 45
E. Ausgewählte Konzeptionen des Schrifttums 48
I. Einheitsmodell 48
II. Beteiligungstatbestandsmodell 49
ID. Das zweistufige Tatbestandsmodell von Gschwendtner: Die Perso¬
nengesellschaft als Willens- und Handlungseinheit 52
1. Zurechnungsmodell für Außengesellschaften 52
2. Ausdifferenzierung des Zurechnungsmodells für Innengesell¬
schaften 53
3. Stellungnahme 54
IV. Das Modell der Einkünftezurechnung bei Personenmehrheiten nach
Pinkernell 55
1. Gemeinschaftliche Tatbestandsverwirklichung als dogmatische
Grundlage der Einkünftezurechnung 55
2. Zweistufige Prüfung der Einkünftezurechnung 56
3. Stellungnahme 57
F. Eigener Ansatz 59
I. Zurechnung von Handlungsbeiträgen 59
II. Keine gesonderte Zurechnung von Einkünften 60
III. Vereinbarkeit mit dem Zivilrecht 61
1. Eigenständiger Anknüpfungspunkt im Steuerrecht 62
2. Dialektik zwischen Einheit und Vielheit im Gesellschaftsrecht . 62
a) Vermögensrechtlich versus subjektsrechtlich geprägte Lehren 63
b) Die Handlungszuständigkeit als Abgrenzung der Gesamt-
handsgesellschaften zu den juristischen Personen 64
c) Bewertung 66
IV. Umsetzung: Ablaufmodell zur Einkünfteermittlung und -qualifika-
üon 66
1. Einkünftequalifikation 67
2. Einkünfteermittlung 68
§ 3 Innengesellschaften als Mitunternehmerschaften am Beispiel der stillen Ge¬
sellschaft 70
A. Typische und atypische bzw. mituntemehmerische stille Gesellschaften . 70
B. Mituntemehmerschaft als maßgebliches Abgrenzungskriterium 71
Inhaltsverzeichnis 13
I. Erforderais der Mitunternehmerstellung der Gesellschafter von
OHG und KG 71
II. Der Typus des Mituntemehmers 72
HI. Systematischer Ansatz zur Eingrenzung der Mituntemehmerschaft
des stillen Gesellschafters 74
1. Die Grenzmarken 74
2. Die Rechtsstellung des Kommanditisten nach dem gesetzlichen
Leitbild 75
a) Infoimations- und Mitverwaltungsrechte 75
b) Vermögensrechte und Haftung 77
aa) Kapitalanteil und Kapitalkonten bei der Kommanditge¬
sellschaft 77
bb) Gewinn- und Verlustbeteiligung 78
cc) Ansprüche bei Ausscheiden oder Auflösung 80
(1) Auflösung der Gesellschaft 80
(2) Ausscheiden des Kommanditisten 81
dd) Die Haftung 82
3. Die Rechtsstellung des stillen Gesellschafters nach dem gesetz¬
lichen Leitbild 83
a) Infoimations- und Mitverwaltungsrechte 83
aa) Geschäftsführung 83
bb) Kontrollrechte 85
b) Vermögensrechte und Haftung 86
aa) Gesellschafterkonten des stillen Gesellschafters 86
bb) Gewinn- und Verlustanteil des stillen Gesellschafters 86
(1) Bestimmung des Anteils 86
(2) Umfang der Ergebnisbeteiligung 87
cc) Ansprüche bei Ausscheiden oder Auflösung 92
dd) Die Haftung des stillen Gesellschafters 94
4. Vergleich der Rechtspositionen des gesetzestypischen Komman¬
ditisten und des stillen Gesellschafters 94
a) Mitverwaltungsrechte - Mitunternehmerinitiative 95
b) Vermögensrechte 97
c) Ergebnis des Vergleichs 100
5. Konsequenzen für den Typus des Mitunternehmers - Mitunter¬
nehmerbegriff de legeferenda 101
IV. Der stille Gesellschafter als Mitunternehmer de lege Iota 106
V. Kompensation schwach ausgeprägter Mitunternehmermerkmale 108
1. Schwach ausgeprägte Initiativrechte 109
2. Schwach ausgeprägtes Mitunternehmerrisiko 109
14 Inhaltsverzeichnis
3. Zwischenergebnis
4. Kompensation durch starke Mituntemehmerinitiative ll2
a) Stille Beteiligung an Personengesellschaften l
b) Sonderkonstellationen bei der GmbH Still
aa) Stiller Gesellschafter als GmbH-Geschäftsführer 113
bb) Exkurs: Vorstand einer AG als stiller Gesellschafter . 114
cc) Stiller Gesellschafter zugleich Gesellschafter der GmbH
und Geschäftsführer ] 15
dd) Stiller Gesellschafter als beherrschender Gesellschafter
der GmbH 116
c) Das Verhältnis von Mitunternehmerstellung und Gesellschaf¬
terstellung 116
Teil 2
Praktische Anwendung
§ 4 Einkünftequalifikation 121
A. Zweistufige Prüfung '2'
B. Gewerbliche Tätigkeit 122
I. Legaldefinition des Gewerbebetriebs *22
H. Abfärbung und gewerbliche Prägung gemäß § 15 Abs. 3 EStG . l22
1. Exkurs: Zur Verfassungsmäßigkeit des § 15 Abs. 3 EStG 123
a) Abfärberegelung nach § 15 Abs. 3 Nr. 1 EStG *23
b) Die Kodifizierung der Geprägerechtsprechung l2^
2. Die Abfärbung gemäß § 15 Abs. 3 Nr. 1 EStG *25
3. Gewerbliche Prägung gemäß § 15 Abs. 3 Nr. 2 EStG 127
C. Einkünfteerzielungsabsicht 128
§ 5 Gewinnermittlung und Bilanzierung bei der mitunternehmerischen stillen
Gesellschaft 130
A. Gesellschaftsrechüiche Ausgangslage und steuerrechtliche Problemstel¬
lung 130
B. Betriebsvermögen mituntemehmerischer Innengesellschaften 131
I. Die streng zivilrechtliche Betrachtungsweise 131
II. Kritik: Unverzichtbarkeit einer Steuerbilanz der mitunternehmeri¬
schen Innengesellschaften 131
IQ. Die Annahme wirtschaftlichen Eigentums 133
IV. Der Geschäftsinhaber als Treuhänder 134
V. Das Betriebsvermögen des Geschäftsinhabers als Sonderbetriebsver¬
mögen 135
VI. Die mitunternehmerische stille Gesellschaft als fiktive Gesamt-
handsgesellschaft 135
Inhaltsverzeichnis 15
C. Gewinnermittlung und Bilanzierung bei der mituntemehmerischen stil¬
len Gesellschaft 138
1. Von der internen Ergebnisrechnung der stillen Gesellschaft 138
2. . zur Steuerbilanz der stillen Gesellschaft 139
a) Die Steuerbilanz als fiktive Gesamthandsbilanz 139
b) Die Einheitlichkeit der Bilanzierung 140
c) Exkurs: Bilanzansatz bei der Gründung einer stillen Gesell¬
schaft 142
D. Ergänzungsbilanzen 143
I. Hintergrund: Veräußerung des Mituntemehmeranteils gemäß § 16
EStG 143
H. Umsetzung durch Ergänzungsbilanzen 144
E. Sonderbetriebsvermögen und Sonderbilanzen 145
I. Grundlagen des Sonderbetriebsvermögens 145
II. Sonderbetriebsvermögen des stillen Gesellschafters 146
1. Aktives und passives Sonderbetriebsvermögen I 146
2. GmbH-Anteil als Sonderbetriebsvermögen II 148
a) Stille Beteiligung am ganzen Geschäftsbetrieb der GmbH . 148
b) Partielle GmbH Still 150
DI. Sonderbetriebsvermögen des Geschäftsinhabers 151
IV. Sondervergütungen 153
V. Sonderbilanzen 156
F. Die Behandlung von Verlusten 157
I. Allgemeine Regelungen zur Verlustbehandlung 157
n. Einschränkungen der Möglichkeiten der steuerlichen Geltendma-
chung von Verlusten 157
1. Die Mindestbesteuerung nach § 2 Abs. 3 S. 2-8 EStG a.F. 157
2. Ausgleichs- und Abzugsverbot für Verluste aus mitunternehmeri¬
schen Innengesellschaften zwischen Kapitalgesellschaften gemäß
§ 15 Abs. 4 S. 6-8 EStG n.F 158
3. Ausgleichs- und Abzugsverbot für Verluste aus Steuerstundungs¬
modellen gemäß § 15b EStG 160
4. Die Vorschrift des § 15a EStG 160
ID. Die Vorzüge des Mitunternehmerbegriffs de lege ferenda bei der
Verlustbehandlung 165
G. Ausgewählte verfahrensrechtliche Aspekte 167
I. Vorbemerkung 167
II. Verfahren der einheitlichen und gesonderten Gewinnfeststellung . 167
1. Allgemeines 167
2. Umfang der einheitlichen und gesonderten Peststellung 167
DI. Rechtsbehelfsverfahren 168
16 Inhaltsverzeichnis
1. Einspruch als statthafter Rechtsbehelf l68
2. Keine Beteiligtenfähigkeit mitunternehmeriscber Innengesell¬
schaften 168
3. Rechtsbehelfsbefugnis 169
§ 6 Beteiligung mehrerer stiller Gesellschafter an einem Geschäftsbetrieb 170
A. Problemaufriß 170
B. Gesellschaftsrechtliche Ausgangslage 171
I. Parallele zweigliedrige stille Gesellschaften 171
II. Die mehrgliedrige stille Gesellschaft 171
JH. Gestalmngsaltemative: Koordinierung der stillen Gesellschafter
durch eine Innengesellschaft bürgerlichen Rechts 173
C. Steuerrechtliche Beurteilung 173
I. Parallele zweigliedrige stille Gesellschaften 174
1. Die Rechtsprechungspraxis 174
2. Das Konzept von Lindwurm 176
a) Gewinnermittlung bei kumulierten zweigliedrigen atypisch
stillen Gesellschaften 176
b) Betriebsvermögen bei der Kumulation zweigliedriger aty¬
pisch stiller Gesellschaften 178
c) Feststellungsverfahren bei der Kumulation zweigliedriger
atypisch stiller Gesellschaften 179
d) Stellungnahme 179
3. Eigene Ansicht: Einheitliche Mituntemehmerschaft 182
a) Ausgangspunkt 182
b) Gesellschaftsübergreifende Ausübung von Mituntemehmer-
initiative und -risiko 183
c) Konsequenz: Einheitliche Mituntemehmerschaft .' 186
II. Mehrgliedrige stille Gesellschaft 187
III. Bündelung der Rechtsausübung durch eine BGB-Innengesellschaft . 189
§ 7 Partielle stille Beteiligungen und andere Innengesellschaften an Untemeh-
mensbereichen 190
A. Hintergrund 190
B. Gesellschaftsrechtliche Grundlagen 194
I. Partielle stille Gesellschaften und Metaverbindungen 194
II. Die Rechtsstellung der Beteiligten bei der partiellen stillen Gesell¬
schaft 196
1. Der Gesellschaftszweck bei partiellen stillen Beteiligungen 196
2. Die gesellschaftsrechtliche Treuepflicht bei partiellen stillen Ge¬
sellschaften 196
3. Die Hauptpflicht des Geschäftsinhabers 19g
Inhaltsverzeichnis 17
4. Mitwirkungs- und Kontrollrechte bei der partiellen stillen Ge¬
sellschaft 199
5. Haftung des Stillen 200
C. Steuerrecht 201
I. Die partielle stille Gesellschaft als Mitunternehmerschaft 201
1. Umfang der Mitunternehmerschaft 201
2. Gewerbebetrieb 202
3. Mituntemehmerstellung 203
H. Rechnungslegung und Bilanzierung 203
1. Begründung einer Spartenrechnungslegung 203
2. Grundlagen der Spartenrechnungslegung 205
a) Doppelte Fiktion 205
b) Zuordnung von Wirtschaftsgütem bei partiellen stillen Ge¬
sellschaften 206
aa) Nutzung nur in einem Untemehmensbereich 206
bb) Sonderbetriebsvermögen I 206
cc) Sonderbetriebsvermögen II 207
dd) Wirtschaftsgüter der sogenannten Gemeinschaftssphäre . 207
3. Aufteilung und Zuweisung von Gemeinkosten 209
4. Interner Leistungsaustausch zwischen den Segmenten 209
a) Die Preisvergleichsmethode 210
b) Die Kostenaufschlagsmethode 210
c) Die Wiederverkaufspreismethode 211
d) Bewertung 211
5. Steuerbilanzen der Mitunternehmerschaften und Gesamtbilanz
des Geschäftsinhabers 211
III. Verfahrensrechtliche Aspekte 212
Teil 3
Weiterführende Aspekte
§ 8 Gewerbesteuerrechtliche Fragen 213
A. Die Gewerbesteuer als Ertragsteuer 213
B. Objekt der Gewerbesteuer 213
C. Der Gewerbeertrag und Gewerbeverlust 215
I. Besonderheiten bei der Ermittlung des Gewerbeertrages 215
n. Zum Gewerbeverlust 216
D. Subjekt der Gewerbesteuer 216
§ 9 Weiterfuhrung und Grenzen der Fiktion einer Gesamthandsgesellschaft 219
A. Die mituntemehmerische Innengesellschaft als Organträgerin 219
lg Inhaltsverzeichnis
I. Problemstellung 219
n. Gewerbliche Tätigkeit der mitunternehmerischen Innengesellschaft 220
III. Gewinnabführungsvertrag 221
IV. Finanzielle Eingliederung 221
V. Ergebnis 222
B. Grunderwerbsteuer: Grenzen der Fiktion einer Gesamthandsgesellschaft 223
Schluß
§ 10 Zusammenfassung und Gesamtergebnis 224
A. Gemeinschaftliche Einkünfteerzielung der Mitunternehmer statt Steuer-
rechtssubjektivität der Personengesellschaften 224
B. Mituntemehmerstellung 228
C. Einkünftequalifikation 230
D. Einkünfteermittlung und Bilanzierung 231
I. Betriebsvermögen und Steuerbilanz mituntemehmerischer Innenge¬
sellschaften 231
II. Sonderbetriebsvermögen 232
E. Parallele stille Gesellschaften 233
F. Partielle stille Gesellschaften 234
G. Gewerbesteuerrechtliche Aspekte 235
H. Gesamtergebnis 236
Literaturverzeichnis 237
Sachwortverzeichnis 250 |
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