Steuerliche Planung deutsch-amerikanischer Erbfälle bei generationsübergreifender Vermögensübertragung:
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| Format: | Thesis Book |
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| Published: |
Hamburg
Kovač
2009
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| Series: | Schriftenreihe Betriebswirtschaftliche Steuerlehre in Forschung und Praxis
49 |
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| Online Access: | Inhaltsverzeichnis |
| Physical Description: | XXIV, 265 S. graph. Darst. |
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| adam_text | Titel: Steuerliche Planung deutsch-amerikanischer Erbfälle bei generationsübergreifender Vermögensübert
Autor: Walter, Jan
Jahr: 2009
VII
Inhaltsverzeichnis
Tabellenverzeichnis..........................................................................................XV
Abbildungsverzeichnis...................................................................................XVII
Abkürzungsverzeichnis....................................................................................XIX
A. Einführung.......................................................................................................1
I. Problemstellung..........................................................................................1
II. Zielsetzung und Untersuchungsgegenstand...............................................1
III. Gang der Arbeit.........................................................................................3
B. Entscheidungsproblem grenzüberschreitender Erbfalle...................................7
I. Entscheidungstheoretischer Lösungsansatz................................................7
II. Herleitung eines Zielplans........................................................................10
1. Zielplan und Ergebnisdefinition...........................................................10
2. Präferenzen...........................................................................................11
III. Herleitung eines Entscheidungsfeldes.....................................................12
1. Ableitung von Handlungsalternativen..................................................12
2. Beschreibung der Umwelt....................................................................17
3. Ableitung einer Ergebnisfunktion mit Hilfe eines
Entscheidungsmodells...........................................................................21
4. Anwendung eines EDV-gestützten Entscheidungssystems..................24
C. Darstellung steuerlicher Grundlagen..............................................................27
I. Darstellung erbschaftsteuerlicher Grundlagen.........................................27
l.BRD......................................................................................................27
a) Steuerpflicht....................................................................................27
b) Bemessungsgrundlage.....................................................................29
c) Bewertung.......................................................................................35
aa) Bewertung von Kapitalvermögen.............................................35
bb) Bewertung von Grundvermögen..............................................36
cc) Unternehmensbewertung..........................................................39
VIII
dd) Auslandsvermögen...................................................................43
d) Steuertarif........................................................................................44
e) Anrechnung.....................................................................................46
2. USA......................................................................................................47
a) Steuerpflicht....................................................................................48
b) Bemessungsgrundlage.....................................................................49
c) Bewertung.......................................................................................53
aa) Bewertungsgrundsätze..............................................................54
bb) Bewertung von Kapitalvermögen............................................55
cc) Bewertung von Grundvermögen..............................................55
dd) Bewertung eines Einzelunternehmens.....................................56
ee) Bewertung von Anteilen an einer Kapitalgesellschaft..............58
ff) Auslandsvermögen....................................................................58
d) Steuertarif........................................................................................59
e) Anrechnung.....................................................................................61
f) Reformüberlegungen.......................................................................67
3. Darstellung bilateraler Grundlagen.......................................................72
a) Steuerlicher Wohnsitz.....................................................................72
b) Verteilung der Besteuerungsrechte.................................................74
c) Nicht ausdrücklich erwähntes Vermögen gemäß
Art. 9 DBA-E-USA........................................................................74
d) „saving clause gemäß Art. 11 Abs. 1 DBA-E-USA......................75
e) Erweiterte steuerliche Abzüge und Befreiungen gemäß Art. 10
DBA-E-USA..................................................................................75
f) Vermeidung der Doppelbesteuerung - Anrechnung aus
bilateraler Sicht...............................................................................76
II. Ertragsteuerliche Wirkungen...................................................................78
I.BRD......................................................................................................79
a) Steuerpflicht....................................................................................79
b) Bemessungsgrundlage.....................................................................80
c) Steuertarif........................................................................................81
d) Einfluss der Wegzugsbesteuerung gemäß § 6 AStG.......................83
e) Einkommensteuerliche Anrechnung aus unilateraler Sicht.............85
IX
2. USA......................................................................................................85
a) Steuerpflicht....................................................................................86
b) Bemessungsgrundlage.....................................................................87
c) Steuertarif........................................................................................89
d) Anrechnung aus unilateraler Sicht..................................................92
3. Darstellung bilateraler Grundlagen.......................................................93
D. Demonstration des Entscheidungsmodells und entscheidungsbezogener
Besteuerungsfolgen auf Basis eines exemplarischen Ausgangsfalls............97
I. Abgrenzung des Ausgangsfalls................................................................97
II. Betrachtung des Entscheidungsmodells bei Unterlassung des Wegzugs
(Grundalternative A)...............................................................................101
1. Analyse der Besteuerungsfolgen........................................................102
a) Darstellung der erbschaftsteuerlichen Folgen...............................102
aa) Steuerpflicht...........................................................................102
bb) Zuweisung der Besteuerungsrechte........................................103
cc) Besteuerung in der BRD.........................................................104
dd) Besteuerung in den USA........................................................105
ee) Formale Darstellung der Erbschaftsteuerbelastung................106
b) Darstellung der einkommensteuerlichen Folgen...........................107
aa) Steuerpflicht...........................................................................107
bb) Zuweisung der Besteuerungsrechte gemäß DBA-USA.........107
cc) Besteuerung in der BRD.........................................................109
dd) Besteuerung in den USA........................................................111
ee) Formale Darstellung der Einkommensteuerbelastung............111
2. Ermittlung eines Vermögensendwerts auf Basis des
Entscheidungsmodells........................................................................113
III. Betrachtung des Entscheidungsmodells bei einem Wegzug des
Erblassers (Grundalternative B)............................................................115
1. Vermögensübertragung vor dem Wegzug des Erblassers (Bl)..........115
a) Analyse der Besteuerungsfolgen...................................................116
aa) Darstellung der erbschaftsteuerlichen Folgen........................116
aaa) Steuerpflicht....................................................................116
bbb) Zuweisung der Besteuerungsrechte................................117
X
ccc) Besteuerung in der BRD.................................................117
ddd) Besteuerung in den USA...............................................118
eee) Formale Darstellung der Erbschaftsteuerbelastung........118
bb) Darstellung der einkommensteuerlichen Folgen....................120
aaa) Steuerpflicht...................................................................120
bbb) Zuweisung der Besteuerungsrechte...............................121
ccc) Besteuerung in der BRD.................................................121
ddd) Besteuerung in den USA...............................................122
eee) Formale Darstellung der Einkommensteuerbelastung........123
b) Ermittlung eines Vermögensendwerts auf Basis des
Entscheidungsmodells..................................................................125
2. Vermögensübertragung nach dem Wegzug des Erblassers (B2)........127
a) Analyse der Besteuerungsfolgen...................................................127
aa) Darstellung der erbschaftsteuerlichen Folgen........................127
bb) Darstellung der einkommensteuerlichen Folgen....................128
b) Ermittlung eines Vermögensendwerts auf Basis des
Entscheidungsmodells..................................................................129
IV. Betrachtung des Entscheidungsmodells bei einem Wegzug des Erben
(Grundalternative C).............................................................................132
1. Vermögensübertragung vordem Wegzug des Erben (Cl).................132
a) Analyse der Besteuerungsfolgen...................................................132
aa) Darstellung der erbschaftsteuerlichen Folgen........................132
bb) Darstellung der einkommensteuerlichen Folgen....................133
b) Ermittlung eines Vermögensendwerts auf Basis des
Entscheidungsmodells..................................................................134
2. Vermögensübertragung nach dem Wegzug des Erben (C2)...............136
a) Analyse der Besteuerungsfolgen...................................................136
aa) Darstellung der erbschaftsteuerlichen Folgen........................136
bb) Darstellung der einkommensteuerlichen Folgen....................137
b) Ermittlung eines Vermögensendwerts auf Basis des
Entscheidungsmodells..................................................................138
V. Betrachtung des Entscheidungsmodells bei einem Wegzug von
Erblasser und Erbe (Grundalternative D).............................................141
XI
1. Vermögensübertragung vor dem Wegzug von Erblasser und
Erbe (Dl)............................................................................................141
a) Analyse der Besteuerungsfolgen...................................................141
aa) Darstellung der erbschaftsteuerlichen Folgen........................141
bb) Darstellung der einkommensteuerlichen Folgen....................144
b) Ermittlung eines Vermögensendwerts auf Basis des
Entscheidungsmodells..................................................................144
2. Vermögensübertragung nach dem Wegzug von Erblasser und Erbe
(D2)....................................................................................................147
a) Analyse der Besteuerungsfolgen...................................................148
aa) Darstellung der erbschaftsteuerlichen Folgen........................148
bb) Darstellung der einkommensteuerlichen Folgen....................149
b) Ermittlung eines Vermögensendwerts auf Basis des
Entscheidungsmodells..................................................................149
3. Vermögensübertragung nach dem Wegzug des Erblassers und
vor dem Wegzug des Erben (D3)......................................................152
a) Analyse der Besteuerungsfolgen...................................................153
aa) Darstellung der erbschaftsteuerlichen Folgen........................153
bb) Darstellung der einkommensteuerlichen Folgen....................153
b) Ermittlung eines Vermögensendwerts auf Basis des
Entscheidungsmodells..................................................................154
4. Vermögensübertragung nach dem Wegzug des Erben und vor dem
Wegzug des Erblassers (D4)...............................................................157
a) Analyse der Besteuerungsfolgen...................................................157
aa) Darstellung der erbschaftsteuerlichen Folgen........................157
bb) Darstellung der einkommensteuerlichen Folgen....................158
b) Ermittlung eines Vermögensendwerts auf Basis des
Entscheidungsmodells..................................................................158
E. Entscheidungsfindung bei Abstraktion der Untersuchung von den
Vorgaben des Ausgangsfalls........................................................................163
I. Auswertung des Ausgangsfalls...............................................................163
1. Darstellung der Steuerbelastungen im Ausgangsfall..........................163
XII
2. Begründung der Belastungsunterschiede anhand der
Besteuerungskonzeption.....................................................................166
a) Erbschaftsteuer..............................................................................167
aa) Besteuerungskonzeption auf bilateraler Ebene.......................167
bb) Besteuerungskonzeption auf unilateraler Ebene....................171
b) Einkommensteuer..........................................................................174
aa) Besteuerungskonzeption auf bilateraler Ebene.......................174
bb) Besteuerungskonzeption auf unilateraler Ebene....................176
c) Zusammenfassende Betrachtung der Besteuerungskonzeption.....179
3. Abgleich der konzeptionellen Beurteilung mit den Ergebnissen des
Entscheidungsmodells.........................................................................183
4. Ableitung von Handlungsempfehlungen für den Ausgangsfall..........185
II. Herleitung von Handlungsempfehlungen bei Veränderung der
Vorgaben des Ausgangsfalls...................................................................186
1. Abweichende Belegenheit des Vermögens.........................................186
a) Herleitung der Auswirkungen auf die Besteuerungssituation.......187
aa) Erbschaftsteuer.......................................................................187
aaa) Bilaterale Auswirkungen................................................187
bbb) Unilaterale Auswirkungen.............................................189
bb) Einkommensteuer...................................................................191
aaa) Bilaterale Auswirkungen................................................191
bbb) Unilaterale Auswirkungen.............................................192
b) Kontrollrechnungen.......................................................................193
c) Ableitung von Tendenzaussagen bei abweichender Belegenheit......195
2. Abweichende Zusammensetzung des Vermögensportfolios..............196
a) Herleitung der Auswirkungen auf die Besteuerungssituation.......197
aa) Erbschaftsteuer.......................................................................197
aaa) Bilaterale Auswirkungen................................................197
bbb) Unilaterale Auswirkungen.............................................198
bb) Einkommensteuer...................................................................199
aaa) Bilaterale Auswirkungen................................................199
bbb) Unilaterale Auswirkungen.............................................200
b) Kontrollrechnungen.......................................................................202
XIII
c) Ableitung von Tendenzaussagen bei abweichender
Zusammensetzung........................................................................205
3. Abweichende Höhe des Vermögens...................................................206
a) Herleitung der Auswirkungen auf die Besteuerungssituation.......207
aa) Erbschaftsteuer.......................................................................207
aaa) Bilaterale Auswirkungen................................................207
bbb) Unilaterale Auswirkungen.............................................207
bb) Einkommensteuer...................................................................209
aaa) Bilaterale Auswirkungen................................................209
bbb) Unilaterale Auswirkungen.............................................209
b) Kontrollrechnungen.......................................................................210
c) Ableitung von Tendenzaussagen bei abweichender
Vermögenshöhe............................................................................213
4. Abweichender Umweltzustand...........................................................214
a) Herleitung der Auswirkungen auf die Besteuerungssituation.......215
aa) Erbschaftsteuer.......................................................................215
aaa) Bilaterale Auswirkungen................................................215
bbb) Unilaterale Auswirkungen.............................................216
bb) Einkommensteuer...................................................................217
aaa) Bilaterale Auswirkungen................................................217
bbb) Unilaterale Auswirkungen.............................................217
b) Kontrollrechnungen.......................................................................218
c) Ableitung von Tendenzaussagen bei abweichendem
Umweltzustand.............................................................................221
5. Zusammenfassende Betrachtung der Ergebnisse infolge der
Änderung steuerlich bedeutsamer Falleigenschaften..........................223
F. Zusammenfassung der Ergebnisse................................................................227
Anhang..............................................................................................................233
Literaturverzeichnis..........................................................................................243
Verzeichnis der Rechtsquellen und der sonstigen Quellen...............................265
XV
Tabellenverzeichnis
Tab. 1: Formale Darstellung der nominellen Erbschaftsteuerbelastung in
der BRD.............................................................................................45
Tab. 2: Formale Darstellung der nominellen Erbschaftsteuerbelastung in
den USA............................................................................................60
Tab. 3: Nominelle Erbschaftsteuerbelastung im Bundesstaat New York......63
Tab. 4: Höchststeuersatz und Anrechnungsbeträge zwischen 2001
und 2010............................................................................................69
Tab. 5: Nominelle Schenkungsteuerbelastung in den USA ab 2010.............70
Tab. 6: Formale Darstellung der nominellen Einkommensteuerbelastung
in der BRD.........................................................................................82
Tab. 7: Formale Darstellung der Einkommensteuerbelastung in den USA.......90
Tab. 8: Vermögensendwert der Handlungsalternative A.............................114
Tab. 9: Vermögensendwert der Handlungsalternative Bl...........................126
Tab. 10: Vermögensendwert der Handlungsalternative B2...........................131
Tab. 11: Vermögensendwert der Handlungsalternative Cl...........................135
Tab. 12: Vermögensendwert der Handlungsalternative C2...........................140
Tab. 13: Vermögensendwert der Handlungsalternative Dl...........................147
Tab. 14: Vermögensendwert der Handlungsalternative D2...........................151
Tab. 15: Vermögensendwert der Handlungsalternative D3...........................156
Tab. 16: Vermögensendwert der Handlungsalternative D4...........................161
Tab. 17: Ermittlung des Vermögensendwertes der Handlungsalternativen.......164
Tab. 18: Erbschaftsteuerliche Effekte im Ausgangsfall.................................174
Tab. 19: Einkommensteuerliche Effekte im Ausgangsfall............................178
Tab. 20: Erwarteter Vermögensendwert der Handlungsalternativen nach
der Besteuerungskonzeption............................................................182
Tab. 21: Vorteilhaftigkeit der Handlungsalternativen nach
Besteuerungskonzeption und Entscheidungsmodell.......................184
Tab. 22: Vermögensendwert der Handlungsalternativen bei Belegenheit
des Vermögens in der BRD.............................................................193
Tab. 23: Vermögensendwert der Handlungsalternativen bei Belegenheit
des Vermögens in den USA............................................................194
XVI
Tab. 24: Vermögensendwert der Handlungsalternativen bei
ausschließlicher Zusammensetzung des Vermögensportfolios
aus Anteilen an einer Kapitalgesellschaft........................................203
Tab. 25: Vermögensendwert der Handlungsalternativen bei
ausschließlicher Zusammensetzung des Vermögensportfolios
aus Kapitalvermögen.......................................................................204
Tab. 26: Vermögensendwert der Handlungsalternativen bei einem
Anfangsvermögen des Erblassers in Höhe von 400.000 Euro........211
Tab. 27: Vermögensendwert der Handlungsalternativen bei einem
Anfangsvermögen des Erblassers in Höhe von 800.000 Euro........212
Tab. 28: Vermögensendwert der Handlungsalternativen unter
Berücksichtigung der Reform des Erbschaftsteuerrechts
in den USA für das Jahr 2009.........................................................219
Tab. 29: Vermögensendwert der Handlungsalternativen unter
Berücksichtigung der Reform des Erbschaftsteuerrechts
in den USA für das Jahr 2010.........................................................220
XVII
Abbildungsverzeichnis
Abb. 1: Entscheidungstheoretisches Grandmodell..........................................8
Abb. 2: Ergebnisdefinition.............................................................................11
Abb. 3: Einflussfaktoren grenzüberschreitender Erbfalle..............................13
Abb. 4: Darstellung der Entscheidungsebenen..............................................16
Abb. 5: Darstellung der Handlungsalternativen der Entscheidungsträger..........17
Abb. 6: Umweltzustände des Entscheidungsproblems..................................19
Abb. 7: Entscheidungsmodell........................................................................23
Abb. 8: Darstellung der Entwicklung des Vermögensendwerts....................24
Abb. 9: Bewertung des Grundvermögens in der BRD...................................38
Abb. 10: Bewertung nach dem Stuttgarter Verfahren......................................40
Abb. 11: Bewertung nach dem Ertragswertverfahren......................................41
Abb. 12: Nominelle Erbschaftsteuerbelastung in der BRD.............................46
Abb. 13: Bewertung des Grundvermögens in den USA..................................56
Abb. 14: Bewertung eines Einzelunternehmens in den USA..........................57
Abb. 15: Bewertung einer Kapitalgesellschaft in den USA.............................58
Abb. 16: Grafische Darstellung der nominellen Erbschaftsteuerbelastung
in den USA........................................................................................61
Abb. 17: Grafische Darstellung der Erbschaftsteuerbelastung im
Bundesstaat New York.....................................................................64
Abb. 18: „First Limitation bei Anrechnung nach See. 2014 IRC..................65
Abb. 19: „Second Limitation bei Anrechnung nach See. 2014 IRC..............65
Abb. 20: Anrechnungshöchstbetrag aus uni- und bilateraler Sicht
iVm See. 2014 IRC...........................................................................66
Abb. 21: Darstellung der Anrechnungsmethode gemäß Art. 11 DBA-E-USA.......78
Abb. 22: Grafische Darstellung der nominellen Einkommensteuerbelastung
in der BRD........................................................................................82
Abb. 23: Grafische Darstellung der Einkommensteuerbelastung in den USA.....91
Abb. 24: Darstellung des Ausgangsfalls........................................................101
Abb. 25: Erbschaft- und Schenkungsteuerbelastung bei unbeschränkter
Steuerpflicht in der BRD und beschränkter Steuerpflicht
in den USA......................................................................................106
XVI11
Abb. 26: Einkommensteuer bei unbeschränkter Steuerpflicht in der BRD
und beschränkter Steuerpflicht in den USA....................................112
Abb. 27: Erbschaft- und Schenkungsteuer in den USA bei wechselseitiger
Anrechnung.....................................................................................119
Abb. 28: Erbschaft- und Schenkungsteuer in der BRD bei wechselseitiger
Anrechnung.....................................................................................120
Abb. 29: Ermittlung der Einkommensteuer bei unbeschränkter
Steuerpflicht in den USA und beschränkter Steuerpflicht
in der BRD......................................................................................124
Abb. 30: Erbschaft- und Schenkungsteuer bei unbeschränkter
Steuerpflicht in den USA und beschränkter Steuerpflicht
in der BRD......................................................................................143
Abb. 31: Grafische Darstellung des Vermögensendwertes der
Handlungsalternativen....................................................................164
Abb. 32: Funktionsweise der Anrechnungsmethode.....................................170
Abb. 33: Erbschaftsteuerbelastung in der BRD und den USA......................173
Abb. 34: Funktionsweise der Freistellungsmethode......................................176
Abb. 35: Einkommensteuerbelastung in der BRD und den USA..................177
Abb. 36: Verteilung der Ansässigkeit im Entscheidungsmodell...................181
Abb. 37: Entscheidungssystem - Eingabefelder............................................233
Abb. 38: Entscheidungssystem - Ausgabe gesamt........................................233
Abb. 39: Entscheidungssystem - Ausgabe gesamt grafisch..........................234
Abb. 40: Entscheidungssystem - Ausgabe einzelner Handlungsaltemativen.......234
Abb. 41: Entscheidungssystem - Vermögensendwertermittlung Erblasser...235
Abb. 42: Entscheidungssystem - Vermögensendwertermittlung Erbe..........236
Abb. 43: Entscheidungssystem - Einkommensteuerbelastung des
Erblassers........................................................................................237
Abb. 44: Entscheidungssystem - Einkommensteuerbelastung des Erben.....238
Abb. 45: Entscheidungssystem- Ermittlung steuerlicher Wertansätze.........239
Abb. 46: Entscheidungssystem
- Ermittlung der Erbschaftsteuerbelastung 1...................................240
Abb. 47: Entscheidungssystem
- Ermittlung der Erbschaftsteuerbelastung II.................................241
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