Einkünftekorrekturnormen im deutschen Internationalen Steuerrecht: die Vereinbarkeit des § 1 AStG mit Europäischem Gemeinschaftsrecht
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Frankfurt am Main [u.a.]
Lang
2009
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| Schriftenreihe: | Europäische Hochschulschriften
Reihe II, Rechtswissenschaft ; 4812 |
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Inhaltsverzeichnis
Inhaltsverzeichnis.
VII
Abkürzungsverzeichnis.XIII
Einleitung.1
Teil 1 : Wirkungsweise steuerlicher Einkünftekorrekturnormen.3
A. Steuerliche Anerkennung zivilrechtlicher Rechtsbeziehungen.3
B. Steuerliche Nutzungsmöglichkeiten.4
C. Korrektur unangemessener Rechtsbeziehungen.5
I.
Korrekturbedarf.5
II.
Volkswirtschaftlicher Preisbildungsprozess.7
1. Marktliche und vertragliche Preisbildung.7
2. Hierarchische Preisbildung.8
III.
Durchführung der Korrektur.9
D. Zusammenfassung.10
Teil 2: Einzelne Einkünftekorrekturnormen.11
A. Berichtigung von Einkünften (§ 1 AStG).11
I.
Anwendungsvoraussetzungen.11
II.
Ausdehnung des Anwendungsbereichs durch Neufassung des
§ 1 Abs. 4 AStG.13
l.BFH vom 30.5.1990.13
2. BFH vom 5.12.1990.15
3. Neufassung des § 1 Abs. 4 AStG durch das
Steuervergünstigungsabbaugesetz.18
a) BFH vom 29.11.2000.18
b) Nichtanwendungserlass.20
c) Gesetzesänderung.22
d) Erweiterung des Anwendungsbereichs.23
aa) Sachlicher Anwendungsbereich des § 1 Abs. 4 AStG n.F.23
bb) Ausweitung gegenüber § 1 Abs. 4 AStG a.F.26
e) Stellungnahme.28
III.
Korrekturmaßstab.29
1. Betriebsinterner und betriebsexterner Fremdvergleich.29
2. Gesetzgeberische Konzeption des Fremdvergleichs in § 1 AStG.30
3. Konkretisierung des Fremdvergleichsprinzips.30
a) Preisvergleichsmethode.32
b) Wiederverkaufsmethode.32
c) Kostenaufschlagsmethode.33
4. Schätzung nach § 1 Abs. 3 AStG.33
5. Zusammenfassung.34
B. Verdeckte Gewinnausschüttung (§ 8 Abs. 3 Satz 2 KStG).34
VII
I.
Anwendungsvoraussetzungen.35
II.
Korrekturmaßstab.36
1. Interpretation des Fremdvergleichs durch die Rechtsprechung.37
2. Vergleich mit dem Fremdvergleichsmaßstab des § 1 AStG.38
С
Verdeckte Einlage (§ 4 Abs. 1 Satz 1, 7 EStG).40
I.
Anwendungsvoraussetzungen.40
II.
Korrekturmaßstab.42
1. Betriebszugehörigkeit des Wirtschaftsgutes.43
2. Teilwertvermutungen.44
3. Vergleich mit Fremdvergleichspreis des § 1 AStG.46
D. Zusammenfassung zu B. und
С
.47
E.
Konkurrenzverhältnis der Vorschriften.48
I.
Spezialitätstheorie.48
II.
Idealkonkurrenz.49
III.
Subsidiaritätstheorie.49
ТеііЗ:
Europarechtskonformität des § 1 AStG.51
A. Einfluss des Europarechts auf das deutsche Steuerrecht.51
I.
Die Politik der Europäischen Union auf dem Gebiet der direkten Steuern.52
1. Ausgangspunkt - ökonomische Zielsetzung der Verträge.53
2. Wandel der Steuerpolitik der Europäischen Union.54
a) Scheitern des Konzepts der Vollharmonisierung der direkten Steuern. 54
b) Betonung des Steuerwettbewerbs.55
3. Entwicklungen mit Bedeutung für Verrechnungspreise.56
a) Verrechnungspreisforum (EU Joint Transfer
Pricing
Forum).56
b) Konsolidierte Körperschaftssteuer-Bemessungsgrundlage.59
aa) Hintergrund.59
bb) Diskutierte Alternativen.60
cc) Funktionsweise.61
dd) Auswirkung auf Verrechnungspreisfragen.62
c) Stellungnahme.63
II.
Bedeutung der Rechtsprechung des EuGH.66
III.
Zusammenfassung.67
B. Europarechtlicher Prürungsrahmen.68
I.
Europäische Grundfreiheiten.68
1. Interpretation der Grundfreiheiten in der Rechtsprechung des EuGH.69
a) Diskriminierungsverbote.70
b) Beschränkungsverbote.72
2. Aufgabe der Differenzierung und Stellungnahme.74
II.
Schiedsübereinkommen.76
1. Entstehung und Inhalt des Schiedsübereinkommens.77
2. Anwendungsbereich.78
a) Zeitlicher Anwendungsbereich.78
VIII
b) Sachlicher
Anwendungsbereich.79
c)
Persönlicher Anwendungsbereich.80
3. Verfahrensablauf.81
a) Vorverfahren.82
b) Verständigungsverfahren.82
c) Schlichtungsverfahren.83
4. Schiedsklauseln in Doppelbesteuerungsabkommen.84
a) DBA-Österreich.86
b)DBA-USA.87
aa) Voraussetzungen und Durchführung des Verfahrens.88
bb) Zustandekommen und Wirkung der Schiedsvereinbarung.89
c) Stellungnahme zu den Schiedsklauseln im DBA-Österreich und
DBA-USA.92
d) Zusatzregelungen für fakultative DBA-Schiedsklauseln.95
e) Entwicklungstendenzen auf OECD-Ebene.96
5. Verhaltenskodex zur effektiven Durchführung des Schiedsübereinkommens
.96
6. Stellungnahme.98
III.
Zusammenfassung.108
С
Vereinbarkeit des § 1 AStG mit Gemeinschaftsrecht.109
I.
Vorbemerkung.109
II.
Betroffene Grundfreiheiten.110
1. Niederlassungs-und Kapitalverkehrsfreiheit.111
a) Niederlassungsfreiheit (Art. 43 - 48 EG).111
b) Kapitalverkehrsfreiheit (Art. 56 - 60 EG).113
c) Verhältnis von Niederlassungs- und Kapitalverkehrsfreiheit.113
aa) Rechtsprechung des EuGH.113
bb) Stellungnahme.116
2. Eröffnung des Anwendungsbereichs im Fall des § 1 AStG.118
3. Übrige Grundfreiheiten.120
4. Zusammenfassung.122
III.
Beeinträchtigung von Grundfreiheiten durch § 1 AStG.122
1. Festlegung der Vergleichsgruppe.122
a) Vergleichspaarbildung anhand persönlicher Merkmale.123
b) Vergleichspaarbildung anhand sachlicher Merkmale.125
2. Vergleichsgruppe im Fall des § 1 AStG.126
3. Diskriminierung oder Beschränkung.127
4. Einzelne Beschränkungen von Grundfreiheiten durch § 1 AStG.130
a) Unterschiedliche sachliche Anwendungsbereiche.131
aa) Keine Beschränkung auf einlagefähige Wirtschaftsgüter.131
bb) Berücksichtigung von Schiedsübereinkommen und DBA-
Schiedsklauseln.131
IX
(1) Rechtsprechung zu DBA.131
(2) Übertragung auf das Schiedsübereinkommen.132
(3) EuGH vom 13.3.2007.133
(4) Stellungnahme.135
cc) Kompensationswirkung.137
(1) Anforderungen des EuGH.137
(2) Stellungnahme und Anwendung auf § 1 AStG.138
b) Unterschiedliche Korrekturmaßstäbe.141
aa) Abweichung von Fremdvergleichspreis und Teilwert.141
bb) Rückwirkende Beseitigung der Beschränkung.141
cc) Kompensation durch höheren Teilwert.144
dd) Exkurs: Beschluss des BFH vom 21.6.2001.145
(1) Sachverhalt und Entscheidung.145
(2) Stellungnahme.146
c) Endgültigkeit der Besteuerung.148
d) Behandlung nachträglicher Ausgleichszahlungen.150
5. Zusammenfassung.152
IV.
Rechtfertigung.152
1. Rechtfertigungsanforderungen des EuGH.152
2. Einzelne Rechtfertigungsgründe.153
a) Fehlende Harmonisierung.154
b) Sicherung des Steueraufkommens.155
aa) Sicherung des Steueraufkommens als zwingender Grund des
Allgemeinwohls.155
bb) Hinweise des FG Münster vom 31.8.2000 auf BFH vom 17.12.1997
und EuGH vom 26.10.1999.157
c) Fremdvergleichsprinzip (Art. 9 Abs. 1 OECD
-МА)
.159
aa) Rechtsprechung des EuGH.160
(1) EuGH vom 12.12.2000.160
(2) EuGH vom 13.3.2007.161
(a) Gegenstand der Entscheidung.161
(b) Argumentation des EuGH.163
(3) Stellungnahme und Folgerungen.164
bb) Rechtfertigung im Fall des § 1 AStG.166
d) Missbrauchsbekämprung.169
aa) Anforderungen an den Rechtfertigungsgrund der
Missbrauchsbekämprung.169
(1) Bisherige Rechtsprechung des EuGH.169
(2) Stellungnahme.172
(3) EuGH vom 13.3.2007.174
bb) § 1 AStG als Missbrauchsbekämpfungsnorm.176
cc) Verhältnismäßigkeit.177
(1) Geeignetheit.177
(2) Erforderlichkeit.177
(a)
Möglichkeit zum Nachweis wirtschaftlicher Gründe.177
(b) Beschränkung auf Missbrauchsfalle.178
(c) Einkünfteverlagerungen an anderer Stelle.179
e) Wirksamkeit der steuerlichen Kontrolle.182
f) Territorialitätsprinzip.184
g) Kohärenz des Steuersystems.186
aa) Konkretisierung des Kohärenzprinzips.188
(1) Rechtsprechung des EuGH.188
(2) Stellungnahme.190
bb) Anwendung auf § 1 AStG.191
(1) Art. 9 Abs. 1 OECD-MA.191
(2) Korrespondierender steuerlicher Vorteil.192
(3) Schiedsübereinkommen und DBA-Schiedsklauseln.192
S.Zusammenfassung.195
V.
Folgen der Gemeinschaftsrechtswidrigkeit.195
Teil 4: Beseitigung der Gemeinschaftsrechtswidrigkeit durch Neufassung des
§ 1 AStG.197
A. Änderung des § 1 AStG durch das Unternehmenssteuerreformgesetz 2008. 197
I.
Hintergrund der Unternehmenssteuerreform 2008.198
II.
Neufassung des § 1 AStG-UntStRefG.200
III.
Änderungen gegenüber der bisherigen Rechtslage.203
1. Überblick über die Neuregelung des § 1 AStG-UntStRefG.203
2. Analyse der wichtigsten Änderungen.205
a) Grundtatbestand und Legaldefinition (§ 1 Abs. 1 Satz 1).205
b) Konkretisierung des Fremdvergleichgrundsatzes (§ 1 Abs. 1 Satz 2). 207
c) Gesetzliche Regelung des Konkurrenzverhältnisses (§ 1 Abs. 1 Satz 3)210
d) Praktische Anwendung des Fremdvergleichsgrundsatzes.212
aa) Hierarchie der Verrechnungspreismethoden (§ 1 Abs. 3 Satz 1 und 2)
.212
bb) Bandbreitenbetrachtung (§ 1 Abs. 3 Satz 3).215
cc) Korrektur auf den
Median
(§ 1 Abs. 3 Satz 4).216
(1) Regelungsgehalt.216
(2) Stellungnahme.217
dd) Hypothetischer Fremdvergleich (§ 1 Abs. 3 Satz 5 bis 8).220
e) Besteuerung von Funktionsverlagerangen.222
aa) Bewertung als Transferpaket (§ 1 Abs. 3 Satz 9).223
bb) Escape-Klausel (§ 1 Abs. 3 Satz 10).225
f) Rückwirkende Preisanpassungsklausel.227
aa) Gesetzliche Fiktion einer Preisanpassungsklausel (§ 1 Abs. 3 Satz 11)
.228
XI
bb)
Berichtigungsmöglichkeit der Finanzverwaltung (§ 1 Abs. 3 Satz 12)
.229
cc) Stellungnahme.230
g) Ermächtigungsgrundlage für Rechtsverordnung (§ 1 Abs. 3 Satz 13). 232
aa) Anforderungen des Verfassungsrechts an Rechtsverordnungen.233
bb) Anwendung auf § 1 Abs. 3 Satz 13 AStG-UntStRefG.234
3. Zusammenfassung.236
B. Folgen der Änderungen für die Gemeinschaftsrechtswidrigkeit.237
I.
Schutzbereich.238
II.
Beschränkungen.239
1. Auswirkungen der Neufassung auf bestehende Beschränkungen durch
§ 1 AStG.239
2. Weitere Beschränkungen durch § 1 AStG-UntStRefG.240
a) Korrektur auf den
Median
(§ 1 Abs. 3 Satz 4).240
b) Besteuerung von Funktionsverlagerungen (§ 1 Abs. 3 Satz 9).242
c) Preisanpassungsklausel (§ 1 Abs. 3 Satz 11 und 12).243
III.
Rechtfertigung.243
IV.
Zusammenfassung.246
C. Ausblick - Handlungsmöglichkeiten des deutschen Gesetzgebers.247
I.
Handlungsmöglichkeiten „de lege
lata"
.247
1. Anpassung bestehender Verwaltungsvorschriften.247
2. Punktuelle Korrekturen durch Verwaltungsschreiben.248
3. Gemeinschaftskonforme Auslegung.249
II.
Handlungsmöglichkeiten „de lege ferenda".250
1. Ausweitung des § 1 AStG-UntStRefG auf Inlandssachverhalte.251
2. Ersatzlose Aufhebung des § 1 AStG-UntStRefG.253
3. Anpassung innerstaatlicher Einkünftekorrekturnormen.254
4. Anpassung an die Anforderungen des EuGH an
Missbrauchsbekämpfungsnormen.256
5. Schaffung einer zentralen Einkünftekorrekturnorrn im deutschen
Steuerrecht.257
III.
Zusammenfassung.259
Teil 5: Ergebnisse.260
Literaturverzeichnis.
XV
XII |
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