Rückstellungsbilanzierung: Ansatz- und Bewertungskonzeptionen für Rückstellungen nach HGB, IFRS und US-GAAP am Beispiel von Stilllegungsverpflichtungen
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Wiesbaden
Gabler
2008
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| Ausgabe: | 1. Aufl. |
| Schriftenreihe: | Gabler Edition Wissenschaft : Rechnungswesen und Unternehmensüberwachung
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| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XXII, 202 S. |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Problemstellung.......................................................................................................................1
Erstes Kapitel
Verbindlichkeitsbegriff und Bilanztheorie
§ 1. Rückstellungsbilanzierung in der informationeilen Rechnungslegung
A. Effektivlageninteresse..........................................................................................................5
B. Ermittlung des effektiven Betriebsvermögens.....................................................................6
I.Leitbild............................................................................................................................6
II.
Ermittlung......................................................................................................................7
III.
Verbindlichkeitsbegriff................................................................................................9
1. Prinzip der Bilanzierung negativer Ertrags wertbeiträge.........................................9
2. Erwartungswertprinzip..........................................................................................10
IV.
Grenzen......................................................................................................................11
C. Ermittlung des effektiven Zerschlagungsvermögens.........................................................12
I.
Leitbild..........................................................................................................................12
II.
Ermittlung....................................................................................................................12
III.
Verbindlichkeitsbegriff..............................................................................................13
1. Prinzip der Bilanzierung durchsetzbarer Rechtsverpflichtungen..........................13
2. Entpflichtungswertprinzip.....................................................................................14
IV.
Grenzen......................................................................................................................15
D. Ermittlung des dynamischen Gewinns...............................................................................16
I.Leitbild..........................................................................................................................16
II.
Ermittlung....................................................................................................................17
III.
Verbindlichkeitsbegriff..............................................................................................18
1. Prinzip der Bilanzierung wirtschaftlich verursachter Lasten................................18
2. Formalisierungsprmzip.........................................................................................18
3. Nivellierungsprinzip..............................................................................................19
IV.
Grenzen......................................................................................................................20
§ 2. Rttckstellungsbilanzierung in der ausschüttungsorientierten Rechnungslegung
A. Ausschüttungsrestriktion durch Ermittlung des entziehbaren Gewinns.............................21
I.
Leitbild..........................................................................................................................21
II.
Ermittlung....................................................................................................................22
III.
Verbindlichkeitsbegriff..............................................................................................23
1. Prinzip der Bilanzierung objektivierter Vermögenslasten....................................23
IX
2.
Greifbarkeitsprinzip
..............................................................................................24
3.
Erfïillungsbetragprinzip
........................................................................................25
IV.
Grenzen
......................................................................................................................26
В.
Ausschüttungsrestriktion durch Solvenztests.....................................................................28
I.Leitbild..........................................................................................................................28
II.
Ermittlung....................................................................................................................29
1.
Equity Insolvency Test
..........................................................................................29
2. Balance Sheet Test................................................................................................30
III.
Verbindlichkeitsbegriff..............................................................................................31
IV.
Grenzen......................................................................................................................32
Zweites Kapitel
Normative Bilanztheorie und Bilanzierungsgrundsätze für Stilllegungsverpflichtungen
§ 3. Ansatzprinzipien
A. Vermögenslastprinzip.........................................................................................................35
I.
Abwehr rein rechtlicher Verpflichtungen.....................................................................35
II.
Prinzip der wirtschaftlich existenten Verbindlichkeit.................................................35
III.
Konkretisierung am Beispiel von Stilllegungsverpflichtungen.................................36
1. Ungewisse Nachsorgepflichten.............................................................................36
2. Berücksichtigung des Eigeninteresses..................................................................37
3. Fehlendes Ausgabenpotential: Beispiel Schiffsabwrackung................................39
B. Außenverpflichtungsprinzip...............................................................................................40
I.
Abwehr reiner Innenverpflichtungen............................................................................40
II.
Passivierung Ungewisser rechtlicher Verpflichtungen................................................41
1. Formalrechtliche Betrachtungsweise nach SFAS 143..........................................41
2. Unentziehbarkeitstheorem nach 1AS 37...............................................................44
3. Objektivierte Berücksichtigung rechtlicher Verpflichtungen...............................45
4. Konkretisierung am Beispiel von Stilllegungsverpflichtungen............................48
a) Stilllegungspflichten bei Kernkraftwerken....................................................48
b) Lagerungspflichten bei abgebrannten Kernbrennelementen.........................54
c) Wiedernutzbarmachungspflichten im Bergrecht...........................................58
HI. Passivierung faktischer Verpflichtungen...................................................................60
1. Unentziehbarkeit bei rein wirtschaftlichen Verpflichtungen................................60
2. Konkretisierung am Beispiel von Stilllegungsverpflichtungen............................63
a) Sittliche Umweltschutzverpflichtungen.........................................................63
b) Innenverpflichtungen.....................................................................................64
C. Mindestwahrscheinlichkeitsprinzip....................................................................................68
I.
Abwehr von Eventualverpflichtungen..........................................................................68
II.
Prinzip der qualitativen Wahrscheinlichkeitsschätzung..............................................69
X
III.
Konkretisierung am Beispiel von Stilllegungsverpflichtungen.................................72
1. Vertragliche Entfernungsverpflichtungen.............................................................72
2. Umweltrechtliche Entfernungsverpflichtungen....................................................73
D. Bewertbarkeitsprinzip........................................................................................................75
I.
Abwehr haltloser Schätzungen.....................................................................................75
II.
Verlässliche Schätzbarkeit versus selbständige Bewertbarkeit...................................76
III.
Konkretisierung am Beispiel von Stilllegungsverplichtungen...................................79
1. Bewertbarkeit von Stilllegungsverpflichtungen nach Unfällen............................79
2. Quantifizierbarkeit langfristiger Nachsorgeverpflichtungen................................80
§ 4. Passivierungszeitpunktprinzipien
A. Prinzip der Passivierung unkompensierter Lasten nach GoB............................................83
I.
Doppelkriterium der Rechtsprechung...........................................................................83
1. Kriterium der rechtlichen Entstehung...................................................................83
2. Kriterium der wirtschaftlichen Verursachung.......................................................84
II.
Realisationsprinzip als zweckadäquates Passivierungskriterium................................86
1. Reichweite des Realisationsprinzips.....................................................................86
2. Passivierungspläne................................................................................................88
3. Vollständige Erfassung von Schulden..................................................................90
4. Steuerrechtliche Sondervorschriften.....................................................................92
B. Prinzip der Passivierung unentziehbarer künftiger Ausgaben nach 1FRS
undUS-GAAP.........................................................................................................................93
I.
Formalrechtliches Passivierungszeitpunktkriterium.....................................................93
II.
Abkehr von Ansammlungsmethoden..........................................................................95
III.
Bruttobilanzierung......................................................................................................96
1. Aktivierung von Stilllegungskosten im Erwerbszeitpunkt...................................96
2. Nachträglich entstehende Stilllegungskosten........................................................98
3. Erfassung bei fehlender Aktivierungsbasis.........................................................100
4. Bedeutungsverlust des
Matching Principle.........................................................
100
C.
Konkretisierung am Beispiel einzelner Stilllegungsverpflichtungen...............................102
I.
Stillegung von Kernkraftwerken................................................................................102
II.
Lagerung von Kernbrennelementen..........................................................................107
III.
Rekultivierungs- und Wiederherstellungsverpflichtungen.......................................109
§ 5. Zugangsbewertungsprinzipien
A.Bewertungsmaßstab..........................................................................................................112
I.
Prinzip des vollen Erfüllungsbetrags..........................................................................112
1. Erfassung aller zurechenbaren Stilllegungskosten..............................................
1
12
2. Kostenzurechnung...............................................................................................114
XI
II.
Prinzip des beizulegenden Zeitwerts.........................................................................115
1. Interpretation des Zeitwerts als Entpflichtungsbetrag........................................115
2. Kostenvoranschläge als Indikatoren des Marktpreises.......................................115
3. Erwartungswertmethode als entscheidendes Ermittlungsverfahren...................116
4. Einbeziehung von Gewinnmargen Dritter..........................................................118
5. Durchbrechung der Erwartungswertlogik...........................................................119
a) Abweichende Bewertungsmaßstäbe............................................................119
b) Konfliktäres Verhältnis zur Ansatzobjektivierung......................................121
B. Stichtagsprinzipien...........................................................................................................121
I.
Maßgeblichkeit der Verhältnisse des Abschlussstichtags..........................................121
1. Bewertung zum gegenwärtigen Preisniveau nach GoB......................................121
2. Einbeziehung künftiger Kostenentwicklungen nach IFRS und US-GAAP.......123
II.
Abzinsung von Stilllegungsverpflichtungen.............................................................125
1. Diskontierungsverbot nach GoB.........................................................................125
2. Diskontierungsgebot nach IFRS und US-GAAP................................................127
a) Barwertkalkül...............................................................................................127
b) Diskontierungsfaktor...................................................................................128
c) Berücksichtigung individueller Bonität.......................................................130
С
Saldierung von Stilllegungsverpflichtungen mit künftigen Vorteilen..............................132
I.
Bewertungseinheiten...................................................................................................132
II. Konkretisierung.........................................................................................................134
1. Rückgriffs-und Erstattungsansprüche................................................................134
2. Erlöse aus der Verwertung stillzulegender Anlagen...........................................134
3. Fonds zur Finanzierung von Stilllegungsmaßnahmen........................................135
§ 6. Folgebewertungsprinzipien
A. Grundwertung durch die divergierenden Bewertungsmaßstäbe......................................137
B. Konkretisierung................................................................................................................138
I.
Folgebewertung bei konstanten Verpflichtungsparametern.......................................138
1. Fortführung der Stilllegungsverpflichtung..........................................................138
2. Fortführung der hinzuaktivierten Stilllegungskosten..........................................140
a) Anschaffungskostenmodell..........................................................................140
b) Wertminderungstests...................................................................................141
c) Neubewertungsmodell.................................................................................142
il.
Folgebewertung bei veränderten Verpflichtungsparametern....................................143
1. Höhere Stilllegungskosten oder früherer Stilllegungszeitpunkt.........................143
a) Nachaktivierang von Stilllegungskosten.....................................................143
b) Wertminderungsproblematik.......................................................................146
c) Gegenkonzeption der Erfassung unkompensierter Lasten...........................147
XII
2. Niedrigere Stilllegungskosten oder späterer Stilllegungszeitpunkt....................148
3. Änderung des Diskontierungsfaktors..................................................................149
Thesenförmige Zusammenfassung....................................................................................153
Anhang.................................................................................................................................157
Verzeichnis abgekürzt zitierter Schriften.........................................................................171
Verzeichnis zitierter Schriften...........................................................................................174
Verzeichnis zitierter Rechtsprechung...............................................................................196
Verzeichnis zitierter Dokumente der EU..........................................................................201
Verzeichnis zitierter Gesetzgebungsmaterialien..............................................................202
XIÏI
|
| adam_txt |
Inhaltsverzeichnis
Problemstellung.1
Erstes Kapitel
Verbindlichkeitsbegriff und Bilanztheorie
§ 1. Rückstellungsbilanzierung in der informationeilen Rechnungslegung
A. Effektivlageninteresse.5
B. Ermittlung des effektiven Betriebsvermögens.6
I.Leitbild.6
II.
Ermittlung.7
III.
Verbindlichkeitsbegriff.9
1. Prinzip der Bilanzierung negativer Ertrags wertbeiträge.9
2. Erwartungswertprinzip.10
IV.
Grenzen.11
C. Ermittlung des effektiven Zerschlagungsvermögens.12
I.
Leitbild.12
II.
Ermittlung.12
III.
Verbindlichkeitsbegriff.13
1. Prinzip der Bilanzierung durchsetzbarer Rechtsverpflichtungen.13
2. Entpflichtungswertprinzip.14
IV.
Grenzen.15
D. Ermittlung des dynamischen Gewinns.16
I.Leitbild.16
II.
Ermittlung.17
III.
Verbindlichkeitsbegriff.18
1. Prinzip der Bilanzierung wirtschaftlich verursachter Lasten.18
2. Formalisierungsprmzip.18
3. Nivellierungsprinzip.19
IV.
Grenzen.20
§ 2. Rttckstellungsbilanzierung in der ausschüttungsorientierten Rechnungslegung
A. Ausschüttungsrestriktion durch Ermittlung des entziehbaren Gewinns.21
I.
Leitbild.21
II.
Ermittlung.22
III.
Verbindlichkeitsbegriff.23
1. Prinzip der Bilanzierung objektivierter Vermögenslasten.23
IX
2.
Greifbarkeitsprinzip
.24
3.
Erfïillungsbetragprinzip
.25
IV.
Grenzen
.26
В.
Ausschüttungsrestriktion durch Solvenztests.28
I.Leitbild.28
II.
Ermittlung.29
1.
Equity Insolvency Test
.29
2. Balance Sheet Test.30
III.
Verbindlichkeitsbegriff.31
IV.
Grenzen.32
Zweites Kapitel
Normative Bilanztheorie und Bilanzierungsgrundsätze für Stilllegungsverpflichtungen
§ 3. Ansatzprinzipien
A. Vermögenslastprinzip.35
I.
Abwehr rein rechtlicher Verpflichtungen.35
II.
Prinzip der wirtschaftlich existenten Verbindlichkeit.35
III.
Konkretisierung am Beispiel von Stilllegungsverpflichtungen.36
1. Ungewisse Nachsorgepflichten.36
2. Berücksichtigung des Eigeninteresses.37
3. Fehlendes Ausgabenpotential: Beispiel Schiffsabwrackung.39
B. Außenverpflichtungsprinzip.40
I.
Abwehr reiner Innenverpflichtungen.40
II.
Passivierung Ungewisser rechtlicher Verpflichtungen.41
1. Formalrechtliche Betrachtungsweise nach SFAS 143.41
2. Unentziehbarkeitstheorem nach 1AS 37.44
3. Objektivierte Berücksichtigung rechtlicher Verpflichtungen.45
4. Konkretisierung am Beispiel von Stilllegungsverpflichtungen.48
a) Stilllegungspflichten bei Kernkraftwerken.48
b) Lagerungspflichten bei abgebrannten Kernbrennelementen.54
c) Wiedernutzbarmachungspflichten im Bergrecht.58
HI. Passivierung faktischer Verpflichtungen.60
1. Unentziehbarkeit bei rein wirtschaftlichen Verpflichtungen.60
2. Konkretisierung am Beispiel von Stilllegungsverpflichtungen.63
a) Sittliche Umweltschutzverpflichtungen.63
b) Innenverpflichtungen.64
C. Mindestwahrscheinlichkeitsprinzip.68
I.
Abwehr von Eventualverpflichtungen.68
II.
Prinzip der qualitativen Wahrscheinlichkeitsschätzung.69
X
III.
Konkretisierung am Beispiel von Stilllegungsverpflichtungen.72
1. Vertragliche Entfernungsverpflichtungen.72
2. Umweltrechtliche Entfernungsverpflichtungen.73
D. Bewertbarkeitsprinzip.75
I.
Abwehr haltloser Schätzungen.75
II.
Verlässliche Schätzbarkeit versus selbständige Bewertbarkeit.76
III.
Konkretisierung am Beispiel von Stilllegungsverplichtungen.79
1. Bewertbarkeit von Stilllegungsverpflichtungen nach Unfällen.79
2. Quantifizierbarkeit langfristiger Nachsorgeverpflichtungen.80
§ 4. Passivierungszeitpunktprinzipien
A. Prinzip der Passivierung unkompensierter Lasten nach GoB.83
I.
Doppelkriterium der Rechtsprechung.83
1. Kriterium der rechtlichen Entstehung.83
2. Kriterium der wirtschaftlichen Verursachung.84
II.
Realisationsprinzip als zweckadäquates Passivierungskriterium.86
1. Reichweite des Realisationsprinzips.86
2. Passivierungspläne.88
3. Vollständige Erfassung von Schulden.90
4. Steuerrechtliche Sondervorschriften.92
B. Prinzip der Passivierung unentziehbarer künftiger Ausgaben nach 1FRS
undUS-GAAP.93
I.
Formalrechtliches Passivierungszeitpunktkriterium.93
II.
Abkehr von Ansammlungsmethoden.95
III.
Bruttobilanzierung.96
1. Aktivierung von Stilllegungskosten im Erwerbszeitpunkt.96
2. Nachträglich entstehende Stilllegungskosten.98
3. Erfassung bei fehlender Aktivierungsbasis.100
4. Bedeutungsverlust des
Matching Principle.
100
C.
Konkretisierung am Beispiel einzelner Stilllegungsverpflichtungen.102
I.
Stillegung von Kernkraftwerken.102
II.
Lagerung von Kernbrennelementen.107
III.
Rekultivierungs- und Wiederherstellungsverpflichtungen.109
§ 5. Zugangsbewertungsprinzipien
A.Bewertungsmaßstab.112
I.
Prinzip des vollen Erfüllungsbetrags.112
1. Erfassung aller zurechenbaren Stilllegungskosten.
1
12
2. Kostenzurechnung.114
XI
II.
Prinzip des beizulegenden Zeitwerts.115
1. Interpretation des Zeitwerts als Entpflichtungsbetrag.115
2. Kostenvoranschläge als Indikatoren des Marktpreises.115
3. Erwartungswertmethode als entscheidendes Ermittlungsverfahren.116
4. Einbeziehung von Gewinnmargen Dritter.118
5. Durchbrechung der Erwartungswertlogik.119
a) Abweichende Bewertungsmaßstäbe.119
b) Konfliktäres Verhältnis zur Ansatzobjektivierung.121
B. Stichtagsprinzipien.121
I.
Maßgeblichkeit der Verhältnisse des Abschlussstichtags.121
1. Bewertung zum gegenwärtigen Preisniveau nach GoB.121
2. Einbeziehung künftiger Kostenentwicklungen nach IFRS und US-GAAP.123
II.
Abzinsung von Stilllegungsverpflichtungen.125
1. Diskontierungsverbot nach GoB.125
2. Diskontierungsgebot nach IFRS und US-GAAP.127
a) Barwertkalkül.127
b) Diskontierungsfaktor.128
c) Berücksichtigung individueller Bonität.130
С
Saldierung von Stilllegungsverpflichtungen mit künftigen Vorteilen.132
I.
Bewertungseinheiten.132
II. Konkretisierung.134
1. Rückgriffs-und Erstattungsansprüche.134
2. Erlöse aus der Verwertung stillzulegender Anlagen.134
3. Fonds zur Finanzierung von Stilllegungsmaßnahmen.135
§ 6. Folgebewertungsprinzipien
A. Grundwertung durch die divergierenden Bewertungsmaßstäbe.137
B. Konkretisierung.138
I.
Folgebewertung bei konstanten Verpflichtungsparametern.138
1. Fortführung der Stilllegungsverpflichtung.138
2. Fortführung der hinzuaktivierten Stilllegungskosten.140
a) Anschaffungskostenmodell.140
b) Wertminderungstests.141
c) Neubewertungsmodell.142
il.
Folgebewertung bei veränderten Verpflichtungsparametern.143
1. Höhere Stilllegungskosten oder früherer Stilllegungszeitpunkt.143
a) Nachaktivierang von Stilllegungskosten.143
b) Wertminderungsproblematik.146
c) Gegenkonzeption der Erfassung unkompensierter Lasten.147
XII
2. Niedrigere Stilllegungskosten oder späterer Stilllegungszeitpunkt.148
3. Änderung des Diskontierungsfaktors.149
Thesenförmige Zusammenfassung.153
Anhang.157
Verzeichnis abgekürzt zitierter Schriften.171
Verzeichnis zitierter Schriften.174
Verzeichnis zitierter Rechtsprechung.196
Verzeichnis zitierter Dokumente der EU.201
Verzeichnis zitierter Gesetzgebungsmaterialien.202
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