Emissionszertifikate im Handels- und Steuerrecht: Bilanzierung, Bewertung und Besteuerung
Gespeichert in:
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| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Hamburg
Igel- Verl.
2008
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| Ausgabe: | 1. Aufl. |
| Schriftenreihe: | Recht, Wirtschaft, Steuern
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| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltstext http://d-nb.info/990828875/04 Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | VI, 125 S. graph. Darst., Kt. |
| ISBN: | 9783868150742 |
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Inhaltsverzeichnis
Abbildungsverzeichnis IV
Abkürzungsverzeichnis VI
1. Einführung 1
2. Umweltschutzpolitik und Emissionshandel 3
2.1 Umweltschutzpolitische Maßnahmen 4
2.1.1 Internationale Klimaschutzpolitik 4
2.1.1.1 Protokoll von Kyoto 4
2.1.1.2 Die flexiblen Mechanismen des Kyoto-Protokolls 7
2.1.2 Europäisches Klimaschutzprogramm 9
2.1.2.1 EU Lastenteilungsvereinbarung 10
2.1.2.2 Emissionshandelsrichtlinie 2003/87/EG 11
2.1.3 Nationale Klimaschutzpolitik 13
2.1.3.1 Treibhausgas-Emissionshandelsgesetz (TEHG) 14
2.1.3.2 Der nationale Allokationsplan Deutschlands 15
2.1.3.3 Zuteilungsgesetz 2007 (ZuG 2007) 17
2.2 Emissionshandel 19
2.2.1 Grundlagen des Emissionshandels 19
2.2.2 Emissionshandel in der Praxis 22
2.2.2.1 Anlagen und Gase 24
2.2.2.2 Zuteilung und Ausgabe von Emissionsberechtigungen 27
2.2.2.3 Monitoring und Sanktionen 31
2.2.2.4 Banking und Borrowing 33
2.2.2.5 Abgabe von Emissionsberechtigungen 34
2.2.2.6 Handel und aktuelle Entwicklung am C02-Zertifikatmarkt 35
3. Die handelsrechtliche Bilanzierung des EU-Emissionshandels 38
3.1 Regelungslücke im HGB 38
3.2 Bilanzansatz von Emissionsrechten 39
3.2.1 Der Aktivierungsgrundsatz 40
3.2.2 Gesetzliche Aktivierungsvorschriften 41
3.2.3 Die Bilanzierungsfähigkeit von Emissionsrechten 42
3.2.4 Ausweis der Emissionsrechte in der Bilanz 49
3.2.5 Der Zeitpunkt des Bilanzansatzes 50
I
3.3 Bewertung von Emissionsrechten 52
3.3.1 Die allgemeinen Bewertungsregeln 52
3.3.2 Die Zugangsbewertung von Emissionsrechten 55
3.3.2.1 Entgeltlicher Erwerb von Emissionsrechten 55
3.3.2.2 Anschaffungsnebenkosten 55
3.3.2.3 Unentgeltliche Zuteilung von Emissionsrechten 56
3.3.3 Die Folgebewertung von Emissionsrechten 62
3.3.4 Die Folgebewertung des Sonderpostens 63
3.3.4.1 Auflösung des Sonderpostens bei außerplanmäßigen
Abschreibungen der Zertifikate 64
3.3.4.2 Auflösung des Sonderpostens bei Verbrauch der Zertifikate 65
3.3.4.3 Beibehaltung des Sonderpostens beim Verkauf von Zertifikaten 69
3.3.4.4 Zuführung zum Sonderposten beim Verkauf von Zertifikaten
(Erinnerungswert) 70
3.3.5 Folgebewertung Emissionsrechte als Sachdarlehen 72
3.4 Bilanzierung der Verpflichtung zur Abgabe von Emissionsrechten 73
3.4.1 Der Passivierungsgrundsatz 73
3.4.2 Gesetzliche Passivierungsvorschriften 74
3.4.3 Die Bilanzierungsfähigkeit der Abgabeverpflichtung 75
3.4.4 Bewertung der Abgabeverpflichtung 79
3.4.4.1 Erfüllung aus vorhandenen Beständen 80
3.4.4.2 Emissionsrechte müssen zur Erfüllung beschafft werden 82
3.4.5 Berücksichtigung von Sanktionen nach § 18 TEHG 83
3.5 Angabepflichten im Anhang und Lagebericht 84
3.5.1 Anhang 84
3.5.2 Lagebericht 85
4. Die ertragsteuerliche Behandlung des Emissionshandels 86
4.1 Auswirkung der Zuordnung von Emissionsrechten zu den
Einkunftsarten 86
4.2 Einkünfte aus Gewerbebetrieb 86
4.3 Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung 92
4.4 Sonstige Einkünfte 93
II
5. Die bilanzsteuerrechtliche Behandlung des Emissionshandels 94
5.1 Bilanzansatz von Emissionsrechten in der Steuerbilanz 94
5.2 Die Zugangsbewertung der Emissionsrechte in der Steuerbilanz 95
5.2.1 Entgeltlicher Erwerb von Emissionsrechten 96
5.2.2 Unentgeltliche Ausgabe von Emissionsrechten 96
5.3 Die Folgebewertung von Emissionsrechten in der Steuerbilanz 98
5.4 Handel mit Emissionsrechten 99
5.5 Bilanzierung der Verpflichtung zur Abgabe von Emissionsrechten
in der Steuerbilanz 100
5.5.1 Erfüllung aus vorhandenen Beständen 100
5.5.2 Emissionsrechte müssen zur Erfüllung beschafft werden 101
6. Der Emissionshandel im Umsatzsteuerrecht 102
6.1 Staatliche Betätigung im Emissionshandel 103
6.1.1 Unentgeltliche Ausgabe von Emissionsrechten durch die DEHSt 104
6.1.2 Handel mit Emissionsrechten durch den Staat 105
6.2 Emissionshandel durch Unternehmer 106
6.2.1 Emissionshandel durch Unternehmer im Inland 107
6.2.2 Grenzüberschreitender Emissionshandel durch Unternehmer 110
6.2.3 Kauf von Emissionsrechten aus dem Ausland 113
6.3 Emissionshandel durch Privatpersonen 115
6.4 Handel mit Derivaten von Emissionsrechten 116
7. Zusammenfassung 118
Literaturverzeichnis 120
Quellenverzeichnis 123
III
Abbildungsverzeichnis
Abb. 1: CO2-Äquivalente der Treibhausgase gemäß Kyoto-Protokolls 6
Abb. 2: Flexible Mechanismen 8
Abb. 3: EU Lastenteilungsvereinbarung 11
Abb. 4: Deutsches Emissionsziel gemäß ZuG 2007 18
Abb. 5: Kosteneinsparung durch den Emissionshandel 21
Abb. 6: Teilnehmerländer Europäischer Emissionshandel 22
Abb. 7: Anhang 1 TEHG 26
Abb. 8: Zeitplan der 1. Zuteilungsperiode 27
Abb. 9: Ablauf des Antragsverfahren 28
Abb. 10: Zuteilung gemäß ZuG 2007 29
Abb. 11: Basisperiode gemäß § 7 ZuG 2007 29
Abb. 12: Gebühren für die Zuteilung der Berechtigungen 30
Abb. 13: Banking und Borrowing Regelungen in Deutschland 34
Abb. 14: Handelsablauf 36
Abb. 15: Preisindex an der EEX vom 16.09.2005 - 16.09.2006 37
Abb. 16: Zusammenfassung Bilanzierungsfähigkeit von Emissionsrechten 49
Abb. 17: Bewertungsmöglichkeiten der unentgeltlich zugegangenen
Emissionsrechte 57
Abb. 18: Bilanzierung nach Alternative 1 58
Abb. 19: Bilanzierung nach Alternative 2 59
Abb. 20: Bilanzierung nach Alternative 3 60
Abb. 21: Bilanzierung nach Alternative 4 62
Abb. 22: Auflösung des Sonderpostens bei außerplanmäßiger
Abschreibung der Zertifikate 64
Abb. 23: Auflösung des Sonderpostens bei Rückstellungszuführung 66
Abb. 24: Beibehaltung des Sonderpostens beim Verkauf von Zertifikaten 70
Abb. 25: Aufgliederung des Sonderpostens 70
Abb. 26: Aufteilung des Veräußerungsgewinns in seine Komponenten 71
Abb. 27: Bildung des Sonderpostens beim Verkauf von Emissionsrechten 72
Abb. 28: Fingierte Reihenfolge für die korrespondierende
Bewertung der Verbindlichkeit 82
Abb. 29: Übersicht der Kosten verursachenden Vorgänge 88
IV
Abb. 30: Übersicht mögliche Kosten 89
Abb. 31: Leistungsort beim Handel mit Emissionsrechten durch
Unternehmer im Inland 110
Abb. 32: Übersicht der Handelsmöglichkeiten Inland = Ausland 111
Abb. 33: Zusammenfassung Ort der sonstigen Leistung und
umsatzsteuerliche Folgen Inland = Ausland 113
Abb. 34: Übersicht der Handelsmöglichkeiten Ausland = Inland 113
Abb. 35: Zusammenfassung Ort der sonstigen Leistung und
umsatzsteuerliche Folgen Ausland = Inland 115 |
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Inhaltsverzeichnis
Abbildungsverzeichnis IV
Abkürzungsverzeichnis VI
1. Einführung 1
2. Umweltschutzpolitik und Emissionshandel 3
2.1 Umweltschutzpolitische Maßnahmen 4
2.1.1 Internationale Klimaschutzpolitik 4
2.1.1.1 Protokoll von Kyoto 4
2.1.1.2 Die flexiblen Mechanismen des Kyoto-Protokolls 7
2.1.2 Europäisches Klimaschutzprogramm 9
2.1.2.1 EU Lastenteilungsvereinbarung 10
2.1.2.2 Emissionshandelsrichtlinie 2003/87/EG 11
2.1.3 Nationale Klimaschutzpolitik 13
2.1.3.1 Treibhausgas-Emissionshandelsgesetz (TEHG) 14
2.1.3.2 Der nationale Allokationsplan Deutschlands 15
2.1.3.3 Zuteilungsgesetz 2007 (ZuG 2007) 17
2.2 Emissionshandel 19
2.2.1 Grundlagen des Emissionshandels 19
2.2.2 Emissionshandel in der Praxis 22
2.2.2.1 Anlagen und Gase 24
2.2.2.2 Zuteilung und Ausgabe von Emissionsberechtigungen 27
2.2.2.3 Monitoring und Sanktionen 31
2.2.2.4 Banking und Borrowing 33
2.2.2.5 Abgabe von Emissionsberechtigungen 34
2.2.2.6 Handel und aktuelle Entwicklung am C02-Zertifikatmarkt 35
3. Die handelsrechtliche Bilanzierung des EU-Emissionshandels 38
3.1 Regelungslücke im HGB 38
3.2 Bilanzansatz von Emissionsrechten 39
3.2.1 Der Aktivierungsgrundsatz 40
3.2.2 Gesetzliche Aktivierungsvorschriften 41
3.2.3 Die Bilanzierungsfähigkeit von Emissionsrechten 42
3.2.4 Ausweis der Emissionsrechte in der Bilanz 49
3.2.5 Der Zeitpunkt des Bilanzansatzes 50
I
3.3 Bewertung von Emissionsrechten 52
3.3.1 Die allgemeinen Bewertungsregeln 52
3.3.2 Die Zugangsbewertung von Emissionsrechten 55
3.3.2.1 Entgeltlicher Erwerb von Emissionsrechten 55
3.3.2.2 Anschaffungsnebenkosten 55
3.3.2.3 Unentgeltliche Zuteilung von Emissionsrechten 56
3.3.3 Die Folgebewertung von Emissionsrechten 62
3.3.4 Die Folgebewertung des Sonderpostens 63
3.3.4.1 Auflösung des Sonderpostens bei außerplanmäßigen
Abschreibungen der Zertifikate 64
3.3.4.2 Auflösung des Sonderpostens bei Verbrauch der Zertifikate 65
3.3.4.3 Beibehaltung des Sonderpostens beim Verkauf von Zertifikaten 69
3.3.4.4 Zuführung zum Sonderposten beim Verkauf von Zertifikaten
(Erinnerungswert) 70
3.3.5 Folgebewertung Emissionsrechte als Sachdarlehen 72
3.4 Bilanzierung der Verpflichtung zur Abgabe von Emissionsrechten 73
3.4.1 Der Passivierungsgrundsatz 73
3.4.2 Gesetzliche Passivierungsvorschriften 74
3.4.3 Die Bilanzierungsfähigkeit der Abgabeverpflichtung 75
3.4.4 Bewertung der Abgabeverpflichtung 79
3.4.4.1 Erfüllung aus vorhandenen Beständen 80
3.4.4.2 Emissionsrechte müssen zur Erfüllung beschafft werden 82
3.4.5 Berücksichtigung von Sanktionen nach § 18 TEHG 83
3.5 Angabepflichten im Anhang und Lagebericht 84
3.5.1 Anhang 84
3.5.2 Lagebericht 85
4. Die ertragsteuerliche Behandlung des Emissionshandels 86
4.1 Auswirkung der Zuordnung von Emissionsrechten zu den
Einkunftsarten 86
4.2 Einkünfte aus Gewerbebetrieb 86
4.3 Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung 92
4.4 Sonstige Einkünfte 93
II
5. Die bilanzsteuerrechtliche Behandlung des Emissionshandels 94
5.1 Bilanzansatz von Emissionsrechten in der Steuerbilanz 94
5.2 Die Zugangsbewertung der Emissionsrechte in der Steuerbilanz 95
5.2.1 Entgeltlicher Erwerb von Emissionsrechten 96
5.2.2 Unentgeltliche Ausgabe von Emissionsrechten 96
5.3 Die Folgebewertung von Emissionsrechten in der Steuerbilanz 98
5.4 Handel mit Emissionsrechten 99
5.5 Bilanzierung der Verpflichtung zur Abgabe von Emissionsrechten
in der Steuerbilanz 100
5.5.1 Erfüllung aus vorhandenen Beständen 100
5.5.2 Emissionsrechte müssen zur Erfüllung beschafft werden 101
6. Der Emissionshandel im Umsatzsteuerrecht 102
6.1 Staatliche Betätigung im Emissionshandel 103
6.1.1 Unentgeltliche Ausgabe von Emissionsrechten durch die DEHSt 104
6.1.2 Handel mit Emissionsrechten durch den Staat 105
6.2 Emissionshandel durch Unternehmer 106
6.2.1 Emissionshandel durch Unternehmer im Inland 107
6.2.2 Grenzüberschreitender Emissionshandel durch Unternehmer 110
6.2.3 Kauf von Emissionsrechten aus dem Ausland 113
6.3 Emissionshandel durch Privatpersonen 115
6.4 Handel mit Derivaten von Emissionsrechten 116
7. Zusammenfassung 118
Literaturverzeichnis 120
Quellenverzeichnis 123
III
Abbildungsverzeichnis
Abb. 1: CO2-Äquivalente der Treibhausgase gemäß Kyoto-Protokolls 6
Abb. 2: Flexible Mechanismen 8
Abb. 3: EU Lastenteilungsvereinbarung 11
Abb. 4: Deutsches Emissionsziel gemäß ZuG 2007 18
Abb. 5: Kosteneinsparung durch den Emissionshandel 21
Abb. 6: Teilnehmerländer Europäischer Emissionshandel 22
Abb. 7: Anhang 1 TEHG 26
Abb. 8: Zeitplan der 1. Zuteilungsperiode 27
Abb. 9: Ablauf des Antragsverfahren 28
Abb. 10: Zuteilung gemäß ZuG 2007 29
Abb. 11: Basisperiode gemäß § 7 ZuG 2007 29
Abb. 12: Gebühren für die Zuteilung der Berechtigungen 30
Abb. 13: Banking und Borrowing Regelungen in Deutschland 34
Abb. 14: Handelsablauf 36
Abb. 15: Preisindex an der EEX vom 16.09.2005 - 16.09.2006 37
Abb. 16: Zusammenfassung Bilanzierungsfähigkeit von Emissionsrechten 49
Abb. 17: Bewertungsmöglichkeiten der unentgeltlich zugegangenen
Emissionsrechte 57
Abb. 18: Bilanzierung nach Alternative 1 58
Abb. 19: Bilanzierung nach Alternative 2 59
Abb. 20: Bilanzierung nach Alternative 3 60
Abb. 21: Bilanzierung nach Alternative 4 62
Abb. 22: Auflösung des Sonderpostens bei außerplanmäßiger
Abschreibung der Zertifikate 64
Abb. 23: Auflösung des Sonderpostens bei Rückstellungszuführung 66
Abb. 24: Beibehaltung des Sonderpostens beim Verkauf von Zertifikaten 70
Abb. 25: Aufgliederung des Sonderpostens 70
Abb. 26: Aufteilung des Veräußerungsgewinns in seine Komponenten 71
Abb. 27: Bildung des Sonderpostens beim Verkauf von Emissionsrechten 72
Abb. 28: Fingierte Reihenfolge für die korrespondierende
Bewertung der Verbindlichkeit 82
Abb. 29: Übersicht der Kosten verursachenden Vorgänge 88
IV
Abb. 30: Übersicht mögliche Kosten 89
Abb. 31: Leistungsort beim Handel mit Emissionsrechten durch
Unternehmer im Inland 110
Abb. 32: Übersicht der Handelsmöglichkeiten Inland = Ausland 111
Abb. 33: Zusammenfassung Ort der sonstigen Leistung und
umsatzsteuerliche Folgen Inland = Ausland 113
Abb. 34: Übersicht der Handelsmöglichkeiten Ausland = Inland 113
Abb. 35: Zusammenfassung Ort der sonstigen Leistung und
umsatzsteuerliche Folgen Ausland = Inland 115 |
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