Die Unterkapitalisierung im Körperschaftsteuerrecht:
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LexisNexis
2008
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Titel: Die Unterkapitalisierung im Körperschaftsteuerrecht
Autor: Ressler, Gernot
Jahr: 2008
Inhaltsverzeichnis
Vorwort.V
Abkürzungsverzeichnis. XI
I Einleitung. 1
1. Themenstellung und Rechtfertigung der Arbeit. 1
2. Gang der Untersuchung und Themenabgrenzung.3
II Der Begriff der Unterkapitalisierung außerhalb des Steuerrechts.5
1. Der Begriff der Unterkapitalisierung in der Betriebswirtschaftslehre.5
1.1. Der betriebswirtschaftliche Eigenkapitalbegriff.5
1.2. Die gebotene Eigenkapitalausstattung in der Betriebswirtschaft.7
2. Der Begriff der Unterkapitalisierung in der Rechtsordnung außerhalb des
Steuerrechts.8
2.1. Das Eigenkapital als funktionaler Rechtsbegriff im Zivilrecht.8
2.2. Die Unterkapitalisierung im Zivilrecht. 10
2.3. Die Unterkapitalisierung im Aufsichts- und Kapitalmarktrecht. 16
III Die Abgrenzung von Eigen- und Fremdkapital im Ertragsteuer-
recht. 19
1. Das ertragsteuerliche Eigenkapital als Typusbegriff. 19
2. Das ertragsteuerliche Eigenkapital bei natürlichen Personen.20
3. Das ertragsteuerliche Eigenkapital bei Körperschaften.21
IV Die Unterkapitalisierung im Körperschaftsteuerrecht.23
1. Das generelle Fehlen gesetzlicher Kapitalvorgaben im Ertragsteuer-
recht.23
2. Die Bedeutung der Finanzierungsfreiheit im Ertragsteuerrecht.26
3. Unterkapitalisierung und verdecktes Eigenkapital.28
3.1. Die Rechtsprechung des VwGH zum verdeckten Eigenkapital.28
3.1.1. Allgemeines.28
3.1.2. Die „wirtschaftlich gebotene" Eigenmittelausstattung als Quali-
fikationsmerkmal .30
3.1.3. Vertragsmodalitäten und Marktkonformität als Qualifikations-
merkmale .51
3.1.4. Verdecktes Eigenkapital und stille Gesellschaften.}2
3.2. Die Verwaltungspraxis zum verdeckten Eigenkapital.33
3.3. Versuch einer Deutung der Rechtsprechung und Verwaltungspra-
xis .34
3.3.1. Die gebotene Eigenmittelausstattung als wirtschaftliche Prämisse
in der Rechtsprechung.34
Inhaltsverzeichnis
3.3.2. „Finanzierungsverantwortung" auch im Steuerrecht?.36
3.4. Die rechtliche Grundlage des verdeckten Eigenkapitals.42
3.4.1. Der Einlagenbegriff in § 8 Abs 1 KStG als Ausgangspunkt der
Betrachtung.42
3.4.2. Die Analogie zum sozietären Genussrechtskapital als rechtliche
Grundlage für das verdeckte Eigenkapital.44
3.4.3. Der Gestaltungsmissbrauch iSd Außentheorie als rechtliche
Grundlage für das verdeckte Eigenkapital.46
3.4.4. Die wirtschaftliche Betrachtungsweise als rechtliche Grundlage
für das verdeckte Eigenkapital.47
3.4.5. Exkurs: Das verdeckte Eigenkapital in § 4 Abs 12 EStG.52
V Eine Unterkapitalisierungsregel für das österreichische KStG?.55
1. Ausgangspunkt der rechtspolitischen Diskussion.55
2. Die konzeptionellen Eckpunkte einer Unterkapitalisierungsregel.56
3. Die legistische Einbettung einer Unterkapitalisierungsregel.57
3.1. Die Unterkapitalisierungsregel als Sondertatbestand in § 8
KStG.57
3.2. Die Unterkapitalisierungsregel als Abzugsverbot iSd § 12
KStG?.59
4. Gleichheitsrechtliche und rechtsstaatliche Vorgaben.61
4.1. Gleichheitsrechtliche Vorgaben.61
4.2. Rechtsstaatliche Vorgaben.64
5. Abkommens- und gemeinschaftsrechtliche Vorgaben.67
5.1. Art 9 OECD MA als Vorgabe.67
5.2. Die Rechtsprechung des EuGH zum Gestaltungsmissbrauch als
Vorgabe.71
6. Der betroffene Anteilseignerkreis einer Unterkapitalisierungsregel.73
6.1. Der Anteilseigner im Gegensatz zum Drittgläubiger.73
6.2. Auslösung unabhängig vom Beteiligungsausmaß?.76
6.3. Nichtbeanstandungsgrenze bezogen auf den jeweils einzelnen
Anteilseigner oder auf sämtliche Anteilseigner?.79
6.4. Die Beschränkung auf „wesentlich" Beteiligte.81
6.5. Mittelbare Anteilseigner.88
7. Das Verhältnis einer Unterkapitalisierungsregel zu anderen Leistungsbe-
ziehungen mit dem Anteilseigner.89
8. Zeitliche Fragestellungen.91
8.1. Umqualifikation stehen gelassener Darlehen?.91
8.2. Eine stichtagsbezogene Unterkapitalisierungsregel?.95
9. Die vorgegebene Kapitalstruktur als Typisierung. 100
Inhaltsverzeichnis
10. Die Berechnungsgrundlage einer Unterkapitalisierungsregel. 103
11. Die Unterkapitalisierungsregel als widerlegbare Vermutung. 105
11.1. Die widerlegbare Unterkapitalisierungsregel als Beweislastum-
kehr. 105
11.2. Die Widerlegbarkeit als Anwendungsproblem. 108
12. Die Behandlung von hybriden Finanzierungen durch eine Unterkapita-
lisierungsregel . 112
13. Die Behandlung von kurzfristigen Fremdkapitalbestandteilen durch eine
Unterkapitalisierungsregel. 1 15
14. Die Behandlung von Umwegfinanzierungen durch eine Unterkapitali-
sierungsregel . 119
15. Sonderprobleme im Konzern. 124
VI Ergebnis. 129
Literaturverzeichnis. 137
Annex. 153
Stichwortverzeichnis. 157 |
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Titel: Die Unterkapitalisierung im Körperschaftsteuerrecht
Autor: Ressler, Gernot
Jahr: 2008
Inhaltsverzeichnis
Vorwort.V
Abkürzungsverzeichnis. XI
I Einleitung. 1
1. Themenstellung und Rechtfertigung der Arbeit. 1
2. Gang der Untersuchung und Themenabgrenzung.3
II Der Begriff der Unterkapitalisierung außerhalb des Steuerrechts.5
1. Der Begriff der Unterkapitalisierung in der Betriebswirtschaftslehre.5
1.1. Der betriebswirtschaftliche Eigenkapitalbegriff.5
1.2. Die gebotene Eigenkapitalausstattung in der Betriebswirtschaft.7
2. Der Begriff der Unterkapitalisierung in der Rechtsordnung außerhalb des
Steuerrechts.8
2.1. Das Eigenkapital als funktionaler Rechtsbegriff im Zivilrecht.8
2.2. Die Unterkapitalisierung im Zivilrecht. 10
2.3. Die Unterkapitalisierung im Aufsichts- und Kapitalmarktrecht. 16
III Die Abgrenzung von Eigen- und Fremdkapital im Ertragsteuer-
recht. 19
1. Das ertragsteuerliche Eigenkapital als Typusbegriff. 19
2. Das ertragsteuerliche Eigenkapital bei natürlichen Personen.20
3. Das ertragsteuerliche Eigenkapital bei Körperschaften.21
IV Die Unterkapitalisierung im Körperschaftsteuerrecht.23
1. Das generelle Fehlen gesetzlicher Kapitalvorgaben im Ertragsteuer-
recht.23
2. Die Bedeutung der Finanzierungsfreiheit im Ertragsteuerrecht.26
3. Unterkapitalisierung und verdecktes Eigenkapital.28
3.1. Die Rechtsprechung des VwGH zum verdeckten Eigenkapital.28
3.1.1. Allgemeines.28
3.1.2. Die „wirtschaftlich gebotene" Eigenmittelausstattung als Quali-
fikationsmerkmal .30
3.1.3. Vertragsmodalitäten und Marktkonformität als Qualifikations-
merkmale .51
3.1.4. Verdecktes Eigenkapital und stille Gesellschaften.}2
3.2. Die Verwaltungspraxis zum verdeckten Eigenkapital.33
3.3. Versuch einer Deutung der Rechtsprechung und Verwaltungspra-
xis .34
3.3.1. Die gebotene Eigenmittelausstattung als wirtschaftliche Prämisse
in der Rechtsprechung.34
Inhaltsverzeichnis
3.3.2. „Finanzierungsverantwortung" auch im Steuerrecht?.36
3.4. Die rechtliche Grundlage des verdeckten Eigenkapitals.42
3.4.1. Der Einlagenbegriff in § 8 Abs 1 KStG als Ausgangspunkt der
Betrachtung.42
3.4.2. Die Analogie zum sozietären Genussrechtskapital als rechtliche
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3.4.4. Die wirtschaftliche Betrachtungsweise als rechtliche Grundlage
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3.4.5. Exkurs: Das verdeckte Eigenkapital in § 4 Abs 12 EStG.52
V Eine Unterkapitalisierungsregel für das österreichische KStG?.55
1. Ausgangspunkt der rechtspolitischen Diskussion.55
2. Die konzeptionellen Eckpunkte einer Unterkapitalisierungsregel.56
3. Die legistische Einbettung einer Unterkapitalisierungsregel.57
3.1. Die Unterkapitalisierungsregel als Sondertatbestand in § 8
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3.2. Die Unterkapitalisierungsregel als Abzugsverbot iSd § 12
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4. Gleichheitsrechtliche und rechtsstaatliche Vorgaben.61
4.1. Gleichheitsrechtliche Vorgaben.61
4.2. Rechtsstaatliche Vorgaben.64
5. Abkommens- und gemeinschaftsrechtliche Vorgaben.67
5.1. Art 9 OECD MA als Vorgabe.67
5.2. Die Rechtsprechung des EuGH zum Gestaltungsmissbrauch als
Vorgabe.71
6. Der betroffene Anteilseignerkreis einer Unterkapitalisierungsregel.73
6.1. Der Anteilseigner im Gegensatz zum Drittgläubiger.73
6.2. Auslösung unabhängig vom Beteiligungsausmaß?.76
6.3. Nichtbeanstandungsgrenze bezogen auf den jeweils einzelnen
Anteilseigner oder auf sämtliche Anteilseigner?.79
6.4. Die Beschränkung auf „wesentlich" Beteiligte.81
6.5. Mittelbare Anteilseigner.88
7. Das Verhältnis einer Unterkapitalisierungsregel zu anderen Leistungsbe-
ziehungen mit dem Anteilseigner.89
8. Zeitliche Fragestellungen.91
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8.2. Eine stichtagsbezogene Unterkapitalisierungsregel?.95
9. Die vorgegebene Kapitalstruktur als Typisierung. 100
Inhaltsverzeichnis
10. Die Berechnungsgrundlage einer Unterkapitalisierungsregel. 103
11. Die Unterkapitalisierungsregel als widerlegbare Vermutung. 105
11.1. Die widerlegbare Unterkapitalisierungsregel als Beweislastum-
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11.2. Die Widerlegbarkeit als Anwendungsproblem. 108
12. Die Behandlung von hybriden Finanzierungen durch eine Unterkapita-
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14. Die Behandlung von Umwegfinanzierungen durch eine Unterkapitali-
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