Pensions- und Unterstützungskassenzusagen an Gesellschafter-Geschäftsführer von Kapitalgesellschaften: steuerliche Anerkennung, Problembereiche, Lösungswege ; [BMF-Schreiben, Normen und Entscheidungen online abrufbar!]
Gespeichert in:
| Hauptverfasser: | , |
|---|---|
| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Heidelberg ; München [u.a.]
Müller
2010
|
| Ausgabe: | 2., neu bearb. und erw. Aufl. |
| Schriftenreihe: | Recht in der Praxis
|
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltstext Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | 1. Aufl. u.d.T.: Keil, Claudia: Pensionszusagen an Gesellschafter-Geschäftsführer von Kapitalgesellschaften |
| Beschreibung: | XX, 214 S. graph. Darst. |
| ISBN: | 9783811450752 |
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IMAGE 1
INHALTSVERZEICHNIS
VORWORT V
LITERATURVERZEICHNIS XVI
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XVIII
A. EINFUEHRUNG 1
I. BILANZIELLE REGELUNGEN FUER PENSIONSRUECKSTELLUNGEN 2
1. HANDELSBILANZ 2
2. BILANZRECHTSMODERNISIERUNGSGESETZ (BILMOG) 3
3. STEUERBILANZ 7
A) MASSGEBLICHKEITSGRUNDSATZ 7
B) NACHHOLVERBOT 7
4. RUECKSTELLUNGSBILDUNG 8
A) VORAUSSETZUNGEN FUER DIE RUECKSTELLUNGSBILDUNG 8
B) TEILWERTVERFAHREN ' 9
C) TEILWERT - VEREINFACHTE DARSTELLUNG 14
II. FINANZIERUNGSEFFEKT DURCH PENSIONSRUECKSTELLUNGEN 15
III. PRUEF SCHEMA ZUR BEURTEILUNG VON PENSIONSZUSAGEN 17
B. VORAUSSETZUNGEN FUER DIE BILDUNG VON PENSIONSRUECKSTELLUNGEN
IN DER STEUERBILANZ (1. PRUEFSTUFE) 20
I. RECHTSANSPRUCH/ZIVILRECHTLICHE WIRKSAMKEIT 20
II. KEINE STEUERSCHAEDLICHEN WIDERRUFSVORBEHALTE 22
III. SCHRIFTFORMERFORDERNIS UND KLARHEITSGEBOT 23
IV. ANGEMESSENHEIT - 75 %-GRENZE UND UEBERVERSORGUNG 24
1. BMF-SCHREIBEN VOM 3.11.2004 25
A) PERSOENLICHER GELTUNGSBEREICH 25
B) SACHLICHER GELTUNGSBEREICH 25
AA) FESTBETRAGSRENTEN 26
BB) PENSIONSZUSAGEN MIT GARANTIERTER RENTENDYNAMIK 27
CC) GEHALTSDYNAMISCHE PENSIONSZUSAGEN 27
DD) PENSIONSZUSAGEN DURCH ENTGELTUMWANDLUNG 28
VII
BIBLIOGRAFISCHE INFORMATIONEN HTTP://D-NB.INFO/99056309X
DIGITALISIERT DURCH
IMAGE 2
INHALTSVERZEICHNIS
2. PRUEFUNG EINER UEBERVERSORGUNG 30
A) STICHTAGSBEZOGENE BETRACHTUNG 30
B) BEZUEGE DES VERSORGUNGSBERECHTIGTEN 30
C) VERSORGUNGSLEISTUNGEN 31
D) GEHALTSABHAENGIGE PENSIONSZUSAGEN UND ENTGELTUMWANDLUNG 31
E) WECHSEL VON VOLLZEIT- IN TEILZEITBESCHAEFTIGUNG 32
3. BEISPIELE FUER DIE BERECHNUNG DER 75 %-GRENZE BEI EINEM
GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRER 33
A) FESTBETRAGSZUSAGE 33
B) FESTBETRAGSZUSAGE / GEHALTSABHAENGIGE PENSIONSZUSAGE/ZUSAGE AUS
ENTGELTUM- WANDLUNG 34
C) SANIERUNGSBEDINGTE HERABSETZUNG DER AKTIVBEZUEGE 34
C. RECHTLICHE STELLUNG DES GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRERS 39
I. SOZIALVERSICHERUNGSRECHTLICHE STELLUNG 39
II. ARBEITSRECHTLICHE STELLUNG 42
III. STEUERRECHTLICHE STELLUNG 45
D. VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNG - § 8 ABS. 3 SATZ 2 KSTG
(2. PRUEF STUF E - KRITERIEN FUER DIE STEUERLICHE ANERKENNUNG) 48
I. BEGRIFFSBESTIMMUNG - GRUNDSAETZLICHES 48
II. BEHANDLUNG EINER VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNG BEI PENSIONSZUSAGEN
49
E. KRITERIEN FUER DIE STEUERLICHE ANERKENNUNG VON PENSIONS- ZUSAGEN AN
GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRER (2. PRUEFSTUFE - VERDECKTE
GEWINNAUSSCHUETTUNG - § 8 ABS. 3 SATZ 2 KSTG) 51 I. NACHZAHLUNGSVERBOT 51
II. ERNSTHAFTIGKEIT 52
III. WARTEZEIT UND BEOBACHTUNGSZEIT 53
1. PERSONENBEZOGENE PROBEZEIT 53
2. UNTERNEHMENSBEZOGENE PROBEZEIT 54
3. BEISPIEL 55
VIII
IMAGE 3
INHALTSVERZEICHNIS
IV. ERDIENBARKEIT 57
1. GRUNDSAETZLICHES 57
2. BEHERRSCHENDER GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRER 58
3. NICHT BEHERRSCHENDER GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTS- FUEHRER 60
4. ERHOEHUNG DER PENSIONSZUSAGE 61
V. FINANZIERBARKEIT 63
1. GRUNDSATZ 63
2. SICHTWEISE DER FINANZVERWALTUNG BIS ZUM 6.9.2005 63
3. SICHTWEISE ZUM THEMA FINANZIERBARKEIT AB DEM 6.9.2005 65
4. UNTERSCHIEDLICHE BETRACHTUNG - BMF-SCHREIBEN VOM 14.5.1999 UND
BMF-SCHREIBEN VOM 6.9.2005 68 VI. ANGEMESSENHEIT VON PENSIONSZUSAGEN 68
VII. ANGEMESSENHEIT DER GESAMT- VERGUETUNG 70
1. GRUNDSATZ 70
2. PRUEFUNG DER ANGEMESSENHEIT DER GESAMTVER- GUETUNG 71
A) PRUEFUNG DER EINZELNEN VERGUETUNGSBESTANDTEILE 71
B) BEURTEILUNGSKRITERIEN FUER DIE ANGEMESSENHEIT DER GESAMTVERGUETUNG 72
AA) ART UND UMFANG DER TAETIGKEIT 72
BB) ERTRAGSAUSSICHTEN 72
CC) INTERNER/EXTERNER FREMD VERGLEICH 73
3. ANGEMESSENHEITSPRUEFUNG EINER GESAMTVERGUETUNG 75
F. STEUERLICHE AUSWIRKUNGEN BEIM VERSORGUNGSBERECHTIGTEN 77
I. AUSWIRKUNGEN IN DER ANWARTSCHAFTSPHASE 77
1. ALLGEMEINES 77
2. REGELUNG BIS 31.12.2004 77
3. REGELUNG VON 1.1.2005 BIS 31.12.2007 78
IX
IMAGE 4
G.
H.
II.
III.
INHALTSVERZEICHNIS
4. REGELUNG VOM 1.1.2008 BIS 31.12.2009
A) SONDERAUSGABEN
B) GUENSTIGERPRUEFUNG
5. VORSORGEPAUSCHALE
6. BUERGERENTLASTUNGSGESETZ
7. FAZIT
AUSWIRKUNGEN IN DER LEISTUNGSPHASE
ABFINDUNG VON PENSIONSANWARTSCHAFTEN
ENTGELTUMWANDLUNG
I.
II.
III.
RV.
V. VI.
VII.
VIII.
ALLGEMEINES
UEBERVERSORGUNG - 75 %-GRENZE
ZIVILRECHTLICHE WIRKSAMKEIT
WARTEZEIT UND BEOBACHTUNGSZEIT
NACHZAHLUNGSVERBOT
ERNSTHAFTIGKEIT
ERDIENBARKEIT
FINANZIERBARKEIT
PROBLEMBEREICHE IN DER PRAXIS H-H
IL
UNVERFALLBARKEITSFRISTEN
1. ALLGEMEINES
2. ALLGEMEINE AUSWIRKUNGEN AUF BESTEHENDE PENSIONSZUSAGEN
A) VORZEITIGES AUSSCHEIDEN
B) VORZEITIGE INANSPRUCHNAHME DER ALTERSRENTE
C) VORZEITIGE INANSPRUCHNAHME DER ALTERSRENTE NACH VORZEITIGEM
AUSSCHEIDEN
3. BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHE AUSWIRKUNGEN
4. HANDLUNGSEMPFEHLUNG
5. AUSWIRKUNGEN BEI NEUERTEILUNG VON PENSIONS- ZUSAGEN
KAPITALABFINDUNG
81
81
82
82
83
83
83
85
86
86
87
87
87
87
88
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88
89
89
89
90
90
94
95
95
96
96
96
IMAGE 5
INHALTSVERZEICHNIS
1. VORBEHALTE 97
A) § 6A ABS. 1 NR. 2 ESTG 97
B) BFH-URTEIL VOM 10.11.1998 98
C) ZWISCHENERGEBNIS 99
2. § 6A ABS. 1 NR. 3 ESTG SCHRIFTFORM UND KLAR- HEITSGEBOT 100
3. ERGEBNIS 101
4. HINWEISE FUER DIE PRAKTISCHE UMSETZUNG 101
III. STEUERUNSCHAEDLICHE WIDERRUFSVORBEHALTE - *INSOL- VENZFALLE" 104
IV. UNTERFINANZIERUNG UND FORDERUNGSVERZICHT 105
1. UNTERFINANZIERUNG 105
2. FORDERUNGSVERZICHT 110
A) GRUNDSAETZLICHE AUSWIRKUNGEN EINES VERZICHTES 110
B) ERMITTLUNG DES TEILWERTES 111
C) STEUERLICHE FOLGEN 112
AA) BETRIEBLICHE VERANLASSUNG DES VERZICHTS 112 BB) GESELLSCHAFTLICHE
VERANLASSUNG DES VERZICHTS 113 CC) SCHEMATISCHE DARSTELLUNG UEBER DIE
AUSWIR- KUNGEN EINES ENTSCHAEDIGUNGSLOSEN VERZICHTES 115
D) VERZICHT IM LAUFENDEN DIENSTVERHAELTNIS 115
E) BEISPIEL FUER EINEN FORDERUNGSVERZICHT BEI RENTEN- BEGINN 118
F) FAZIT 120
3. LOESUNGSMOEGLICHKEITEN 120
I. VERSORGUNGSZUSAGEN UEBER UNTERSTUETZUNGSKASSEN 123
I. HISTORIE 123
II. GRUNDLAGEN 123
1. ALLGEMEINES 123
2. UNTERSTUETZUNGSKASSE 124
A) RECHTSFAEHIGE VERSORGUNGSEINRICHTUNG 124
XI
IMAGE 6
INHALTSVERZEICHNIS
B) KEIN RECHTSANSPRUCH AUF DIE VERSORGUNGSLEIS- TUNGEN 124
C) BEFREIUNG VON DER VERSICHERUNGSAUFSICHT 124
D) FREIHEIT IN DER VERMOEGENSANLAGE 125
E) BEFREIUNG VON DER KOERPERSCHAFTSTEUER 125
3. BEGRIFF *TRAEGERUNTERNEHMEN" 125
4. FINANZIERUNG UND VERMOEGENSANLAGE DER UNTER- STUETZUNGSKASSE 126
5. UNTERSCHEIDUNG ZWISCHEN PAUSCHALDOTIERTER UND RUECKGEDECKTER
UNTERSTUETZUNGSKASSE 126
A) PAUSCHAL DOTIERTE UNTERSTUETZUNGSKASSE 126
B) RUECKGEDECKTE UNTERSTUETZUNGSKASSE 129
6. UNTERSCHEIDUNG ZWISCHEN SEGMENTIERTER UND UNSEGMENTIERTER
UNTERSTUETZUNGSKASSE 130
*. VERSORGUNG VON GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRERN UEBER
UNTERSTUETZUNGSKASSEN 131
1. STEUERLICHE ANERKENNUNG VON UNTERSTUETZUNGS- KASSENZUSAGEN FUER NICHT
BETEILIGTE GESCHAEFTSFUEHRER UND *NORMALE" ARBEITNEHMER 131
A) SCHRIFTFORMERFORDERNIS UND KLARHEITSGEBOT 132
B) ANGEMESSENHEIT - 75 %-GRENZE UND UEBERVER- SORGUNG 132
2. STEUERLICHE ANERKENNUNG VON UNTERSTUETZUNGSKASSEN- ZUSAGEN FUER NICHT
BEHERRSCHENDE GESELLSCHAFTER- GESCHAEFTSFUEHRER 133
A) ZIVILRECHTLICHE WIRKSAMKEIT 133
B) WARTEZEIT UND BEOBACHTUNGSZEIT 133
C) ERDIENBARKEIT 135
D) FINANZIERBARKEIT 136
E) ERNSTHAFTIGKEIT 136
F) ANGEMESSENHEIT DER GESAMTVERGUETUNG 137
3. STEUERLICHE ANERKENNUNG VON UNTERSTUETZUNGS- KASSENZUSAGEN FUER
BEHERRSCHENDE GESELLSCHAFTER- GESCHAEFTSFUEHRER 138
XII
IMAGE 7
INHALTSVERZEICHNIS
J. AUSLAGERUNG VON PENSIONSZUSAGEN 139
I. ALLGEMEINES 139
II. AUSLAGERUNG VON ANSPRUECHEN (LAUFENDE LEISTUNGEN) 139 1. AUSLAGERUNG
AUF UNTERSTUETZUNGSKASSE 139
A) PAUSCHAL DOTIERTE UNTERSTUETZUNGSKASSE 139
B) KONGRUENT RUECKGEDECKTE UNTERSTUETZUNGSKASSE 140 C) STEUERLICHE
BEHANDLUNG 142
2. AUSLAGERUNG AUF PENSIONSFONDS 143
A) ALLGEMEINES 143
B) STEUERLICHE BEHANDLUNG 143
AA) BEIM UNTERNEHMEN 143
BB) BEIM VERSORGUNGSBERECHTIGTEN 144
III. AUSLAGERUNG VON ANWARTSCHAFTEN 144
1. AUSLAGERUNG AUF UNTERSTUETZUNGSKASSE 145
A) PAUSCHAL DOTIERTE UNTERSTUETZUNGSKASSE 145
B) KONGRUENT RUECKGEDECKTE UNTERSTUETZUNGSKASSE 145 AA) STEUERLICHE
BEHANDLUNG 145
BB) EXKURS: HANDELSBILANZIELLE BETRACHTUNG 146
2. AUSLAGERUNG AUF PENSIONSFONDS 147
A) ALLGEMEINES 147
B) STEUERLICHE AUSWIRKUNGEN 149
AA) BEIM UNTERNEHMEN 149
BB) BEIM VERSORGUNGSBERECHTIGTEN 150
IV. KOMBINATION VON PENSIONSFONDS UND UNTERSTUETZUNGSKASSE 150 V.
ZUSAMMENFASSUNG 151
K. FAZIT UND AUSBLICK 152
I. FAZIT 152
II. AUSBLICK 152
XIII
IMAGE 8
INHALTSVERZEICHNIS
ANHAENGE I. MUSTER EINER PENSIONSZUSAGE FUER BEHERRSCHENDE
GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRER 153
II. RECHTSVORSCHRIFTEN
1. ESTG-AUSZUG- 160
2. KSTG - AUSZUG - 178
3. AKTG - AUSZUG - 181
4. ESTR 2005 - AUSZUG - 182
5. LSTDV 1990 - AUSZUG -*
6. KSTR 2004 -AUSZUG-*
7. KSTH 2008 - AUSZUG -*
III. SCHREIBEN DER FINANZVERWALTUNG
1. BMF VOM 26.10.2006 - IV * 2 - S 2144 - 57/06 - UEBERTRAGUNG VON
VERSORGUNGSVERPFLICHTUNGEN UND -ANWARTSCHAFTEN AUF EINEN PENSIONSFONDS
194
2. BAY. LANDESAMT FUER STEUERN VOM 15.2.2007 - S - 2742 - 26 ST 31 N -
VERZICHT 197
3. BMF VOM 3.7.2009 - IV C 6 - S 2176/07/10004 - PENSIONSRUECKSTELLUNGEN
199
4. BMF VOM 14.5.1999 - IV C 6 - S 2742 - 9/99 - WARTEZEIT UND
FINANZIERBARKEIT*
5. BMF VOM 3.11.2004 - RV * 2 - S 2176 - 13/04 - 75 %-GRENZE*
6. BMF VOM 6.4.2005 - IV * 2 - S 2167 - 10/05 - ABFINDUNGSKLAUSELN*
7. BMF VOM 28.5.2002 - IV A 2 - S 2742 - 32/02 - KORREKTUR NACH EINER
VGA*
8. BMF VOM 9.12.2002 - IV A 2 - S 2742 - 68/02 - M/N-TEL- BERECHNUNG*
9. BMF VOM 28.8.2001 - IV A 6 - S 2276 - 27/01 - SCHRIFTFORMERFORDERNIS*
XIV
IMAGE 9
INHALTSVERZEICHNIS
IV. ENTSCHEIDUNGEN 1. BFH VOM 28.6.2005-IR 25/04-ERDIENBARKEIT 200
2. BFH VOM 23.9.2008 - IR 62/07 - ERDIENBARKEIT 205
3. BFH VOM 21.12.1994 - 1R 98/93 - ERDIENBARKEIT* 4. BFH VOM 9.6.1997 -
GRS 1/94 - VERZICHT* 5. BFH VOM 15.10.1997 - 1R 58/93 VERZICHT* 6. BGH
VOM 25.3.1991 - IIZR 160/90 - ZUSTAENDIGKEIT DER
GESELLSCHAFTERVERSAMMLUNG* 7. BFH VOM 21.3.2004 - 1R 70/03 - KORREKTUR
DER PENSIONSRUECKSTELLUNG BEI EINER UEBERVERSORGUNG* V. PSVAG-MERKBLATT
300/ML - INSOLVENZSICHERUNG GESELLSCHAFTER-
GESCHAEFTSFUEHRER* STICHWORTVERZEICHNIS 210
XV |
| adam_txt |
IMAGE 1
INHALTSVERZEICHNIS
VORWORT V
LITERATURVERZEICHNIS XVI
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XVIII
A. EINFUEHRUNG 1
I. BILANZIELLE REGELUNGEN FUER PENSIONSRUECKSTELLUNGEN 2
1. HANDELSBILANZ 2
2. BILANZRECHTSMODERNISIERUNGSGESETZ (BILMOG) 3
3. STEUERBILANZ 7
A) MASSGEBLICHKEITSGRUNDSATZ 7
B) NACHHOLVERBOT 7
4. RUECKSTELLUNGSBILDUNG 8
A) VORAUSSETZUNGEN FUER DIE RUECKSTELLUNGSBILDUNG 8
B) TEILWERTVERFAHREN ' 9
C) TEILWERT - VEREINFACHTE DARSTELLUNG 14
II. FINANZIERUNGSEFFEKT DURCH PENSIONSRUECKSTELLUNGEN 15
III. PRUEF SCHEMA ZUR BEURTEILUNG VON PENSIONSZUSAGEN 17
B. VORAUSSETZUNGEN FUER DIE BILDUNG VON PENSIONSRUECKSTELLUNGEN
IN DER STEUERBILANZ (1. PRUEFSTUFE) 20
I. RECHTSANSPRUCH/ZIVILRECHTLICHE WIRKSAMKEIT 20
II. KEINE STEUERSCHAEDLICHEN WIDERRUFSVORBEHALTE 22
III. SCHRIFTFORMERFORDERNIS UND KLARHEITSGEBOT 23
IV. ANGEMESSENHEIT - 75 %-GRENZE UND UEBERVERSORGUNG 24
1. BMF-SCHREIBEN VOM 3.11.2004 25
A) PERSOENLICHER GELTUNGSBEREICH 25
B) SACHLICHER GELTUNGSBEREICH 25
AA) FESTBETRAGSRENTEN 26
BB) PENSIONSZUSAGEN MIT GARANTIERTER RENTENDYNAMIK 27
CC) GEHALTSDYNAMISCHE PENSIONSZUSAGEN 27
DD) PENSIONSZUSAGEN DURCH ENTGELTUMWANDLUNG 28
VII
BIBLIOGRAFISCHE INFORMATIONEN HTTP://D-NB.INFO/99056309X
DIGITALISIERT DURCH
IMAGE 2
INHALTSVERZEICHNIS
2. PRUEFUNG EINER UEBERVERSORGUNG 30
A) STICHTAGSBEZOGENE BETRACHTUNG 30
B) BEZUEGE DES VERSORGUNGSBERECHTIGTEN 30
C) VERSORGUNGSLEISTUNGEN 31
D) GEHALTSABHAENGIGE PENSIONSZUSAGEN UND ENTGELTUMWANDLUNG 31
E) WECHSEL VON VOLLZEIT- IN TEILZEITBESCHAEFTIGUNG 32
3. BEISPIELE FUER DIE BERECHNUNG DER 75 %-GRENZE BEI EINEM
GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRER 33
A) FESTBETRAGSZUSAGE 33
B) FESTBETRAGSZUSAGE / GEHALTSABHAENGIGE PENSIONSZUSAGE/ZUSAGE AUS
ENTGELTUM- WANDLUNG 34
C) SANIERUNGSBEDINGTE HERABSETZUNG DER AKTIVBEZUEGE 34
C. RECHTLICHE STELLUNG DES GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRERS 39
I. SOZIALVERSICHERUNGSRECHTLICHE STELLUNG 39
II. ARBEITSRECHTLICHE STELLUNG 42
III. STEUERRECHTLICHE STELLUNG 45
D. VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNG - § 8 ABS. 3 SATZ 2 KSTG
(2. PRUEF STUF E - KRITERIEN FUER DIE STEUERLICHE ANERKENNUNG) 48
I. BEGRIFFSBESTIMMUNG - GRUNDSAETZLICHES 48
II. BEHANDLUNG EINER VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNG BEI PENSIONSZUSAGEN
49
E. KRITERIEN FUER DIE STEUERLICHE ANERKENNUNG VON PENSIONS- ZUSAGEN AN
GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRER (2. PRUEFSTUFE - VERDECKTE
GEWINNAUSSCHUETTUNG - § 8 ABS. 3 SATZ 2 KSTG) 51 I. NACHZAHLUNGSVERBOT 51
II. ERNSTHAFTIGKEIT 52
III. WARTEZEIT UND BEOBACHTUNGSZEIT 53
1. PERSONENBEZOGENE PROBEZEIT 53
2. UNTERNEHMENSBEZOGENE PROBEZEIT 54
3. BEISPIEL 55
VIII
IMAGE 3
INHALTSVERZEICHNIS
IV. ERDIENBARKEIT 57
1. GRUNDSAETZLICHES 57
2. BEHERRSCHENDER GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRER 58
3. NICHT BEHERRSCHENDER GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTS- FUEHRER 60
4. ERHOEHUNG DER PENSIONSZUSAGE 61
V. FINANZIERBARKEIT 63
1. GRUNDSATZ 63
2. SICHTWEISE DER FINANZVERWALTUNG BIS ZUM 6.9.2005 63
3. SICHTWEISE ZUM THEMA FINANZIERBARKEIT AB DEM 6.9.2005 65
4. UNTERSCHIEDLICHE BETRACHTUNG - BMF-SCHREIBEN VOM 14.5.1999 UND
BMF-SCHREIBEN VOM 6.9.2005 68 VI. ANGEMESSENHEIT VON PENSIONSZUSAGEN 68
VII. ANGEMESSENHEIT DER GESAMT- VERGUETUNG 70
1. GRUNDSATZ 70
2. PRUEFUNG DER ANGEMESSENHEIT DER GESAMTVER- GUETUNG 71
A) PRUEFUNG DER EINZELNEN VERGUETUNGSBESTANDTEILE 71
B) BEURTEILUNGSKRITERIEN FUER DIE ANGEMESSENHEIT DER GESAMTVERGUETUNG 72
AA) ART UND UMFANG DER TAETIGKEIT 72
BB) ERTRAGSAUSSICHTEN 72
CC) INTERNER/EXTERNER FREMD VERGLEICH 73
3. ANGEMESSENHEITSPRUEFUNG EINER GESAMTVERGUETUNG 75
F. STEUERLICHE AUSWIRKUNGEN BEIM VERSORGUNGSBERECHTIGTEN 77
I. AUSWIRKUNGEN IN DER ANWARTSCHAFTSPHASE 77
1. ALLGEMEINES 77
2. REGELUNG BIS 31.12.2004 77
3. REGELUNG VON 1.1.2005 BIS 31.12.2007 78
IX
IMAGE 4
G.
H.
II.
III.
INHALTSVERZEICHNIS
4. REGELUNG VOM 1.1.2008 BIS 31.12.2009
A) SONDERAUSGABEN
B) GUENSTIGERPRUEFUNG
5. VORSORGEPAUSCHALE
6. BUERGERENTLASTUNGSGESETZ
7. FAZIT
AUSWIRKUNGEN IN DER LEISTUNGSPHASE
ABFINDUNG VON PENSIONSANWARTSCHAFTEN
ENTGELTUMWANDLUNG
I.
II.
III.
RV.
V. VI.
VII.
VIII.
ALLGEMEINES
UEBERVERSORGUNG - 75 %-GRENZE
ZIVILRECHTLICHE WIRKSAMKEIT
WARTEZEIT UND BEOBACHTUNGSZEIT
NACHZAHLUNGSVERBOT
ERNSTHAFTIGKEIT
ERDIENBARKEIT
FINANZIERBARKEIT
PROBLEMBEREICHE IN DER PRAXIS H-H
IL
UNVERFALLBARKEITSFRISTEN
1. ALLGEMEINES
2. ALLGEMEINE AUSWIRKUNGEN AUF BESTEHENDE PENSIONSZUSAGEN
A) VORZEITIGES AUSSCHEIDEN
B) VORZEITIGE INANSPRUCHNAHME DER ALTERSRENTE
C) VORZEITIGE INANSPRUCHNAHME DER ALTERSRENTE NACH VORZEITIGEM
AUSSCHEIDEN
3. BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHE AUSWIRKUNGEN
4. HANDLUNGSEMPFEHLUNG
5. AUSWIRKUNGEN BEI NEUERTEILUNG VON PENSIONS- ZUSAGEN
KAPITALABFINDUNG
81
81
82
82
83
83
83
85
86
86
87
87
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89
89
89
90
90
94
95
95
96
96
96
IMAGE 5
INHALTSVERZEICHNIS
1. VORBEHALTE 97
A) § 6A ABS. 1 NR. 2 ESTG 97
B) BFH-URTEIL VOM 10.11.1998 98
C) ZWISCHENERGEBNIS 99
2. § 6A ABS. 1 NR. 3 ESTG SCHRIFTFORM UND KLAR- HEITSGEBOT 100
3. ERGEBNIS 101
4. HINWEISE FUER DIE PRAKTISCHE UMSETZUNG 101
III. STEUERUNSCHAEDLICHE WIDERRUFSVORBEHALTE - *INSOL- VENZFALLE" 104
IV. UNTERFINANZIERUNG UND FORDERUNGSVERZICHT 105
1. UNTERFINANZIERUNG 105
2. FORDERUNGSVERZICHT 110
A) GRUNDSAETZLICHE AUSWIRKUNGEN EINES VERZICHTES 110
B) ERMITTLUNG DES TEILWERTES 111
C) STEUERLICHE FOLGEN 112
AA) BETRIEBLICHE VERANLASSUNG DES VERZICHTS 112 BB) GESELLSCHAFTLICHE
VERANLASSUNG DES VERZICHTS 113 CC) SCHEMATISCHE DARSTELLUNG UEBER DIE
AUSWIR- KUNGEN EINES ENTSCHAEDIGUNGSLOSEN VERZICHTES 115
D) VERZICHT IM LAUFENDEN DIENSTVERHAELTNIS 115
E) BEISPIEL FUER EINEN FORDERUNGSVERZICHT BEI RENTEN- BEGINN 118
F) FAZIT 120
3. LOESUNGSMOEGLICHKEITEN 120
I. VERSORGUNGSZUSAGEN UEBER UNTERSTUETZUNGSKASSEN 123
I. HISTORIE 123
II. GRUNDLAGEN 123
1. ALLGEMEINES 123
2. UNTERSTUETZUNGSKASSE 124
A) RECHTSFAEHIGE VERSORGUNGSEINRICHTUNG 124
XI
IMAGE 6
INHALTSVERZEICHNIS
B) KEIN RECHTSANSPRUCH AUF DIE VERSORGUNGSLEIS- TUNGEN 124
C) BEFREIUNG VON DER VERSICHERUNGSAUFSICHT 124
D) FREIHEIT IN DER VERMOEGENSANLAGE 125
E) BEFREIUNG VON DER KOERPERSCHAFTSTEUER 125
3. BEGRIFF *TRAEGERUNTERNEHMEN" 125
4. FINANZIERUNG UND VERMOEGENSANLAGE DER UNTER- STUETZUNGSKASSE 126
5. UNTERSCHEIDUNG ZWISCHEN PAUSCHALDOTIERTER UND RUECKGEDECKTER
UNTERSTUETZUNGSKASSE 126
A) PAUSCHAL DOTIERTE UNTERSTUETZUNGSKASSE 126
B) RUECKGEDECKTE UNTERSTUETZUNGSKASSE 129
6. UNTERSCHEIDUNG ZWISCHEN SEGMENTIERTER UND UNSEGMENTIERTER
UNTERSTUETZUNGSKASSE 130
*. VERSORGUNG VON GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRERN UEBER
UNTERSTUETZUNGSKASSEN 131
1. STEUERLICHE ANERKENNUNG VON UNTERSTUETZUNGS- KASSENZUSAGEN FUER NICHT
BETEILIGTE GESCHAEFTSFUEHRER UND *NORMALE" ARBEITNEHMER 131
A) SCHRIFTFORMERFORDERNIS UND KLARHEITSGEBOT 132
B) ANGEMESSENHEIT - 75 %-GRENZE UND UEBERVER- SORGUNG 132
2. STEUERLICHE ANERKENNUNG VON UNTERSTUETZUNGSKASSEN- ZUSAGEN FUER NICHT
BEHERRSCHENDE GESELLSCHAFTER- GESCHAEFTSFUEHRER 133
A) ZIVILRECHTLICHE WIRKSAMKEIT 133
B) WARTEZEIT UND BEOBACHTUNGSZEIT 133
C) ERDIENBARKEIT 135
D) FINANZIERBARKEIT 136
E) ERNSTHAFTIGKEIT 136
F) ANGEMESSENHEIT DER GESAMTVERGUETUNG 137
3. STEUERLICHE ANERKENNUNG VON UNTERSTUETZUNGS- KASSENZUSAGEN FUER
BEHERRSCHENDE GESELLSCHAFTER- GESCHAEFTSFUEHRER 138
XII
IMAGE 7
INHALTSVERZEICHNIS
J. AUSLAGERUNG VON PENSIONSZUSAGEN 139
I. ALLGEMEINES 139
II. AUSLAGERUNG VON ANSPRUECHEN (LAUFENDE LEISTUNGEN) 139 1. AUSLAGERUNG
AUF UNTERSTUETZUNGSKASSE 139
A) PAUSCHAL DOTIERTE UNTERSTUETZUNGSKASSE 139
B) KONGRUENT RUECKGEDECKTE UNTERSTUETZUNGSKASSE 140 C) STEUERLICHE
BEHANDLUNG 142
2. AUSLAGERUNG AUF PENSIONSFONDS 143
A) ALLGEMEINES 143
B) STEUERLICHE BEHANDLUNG 143
AA) BEIM UNTERNEHMEN 143
BB) BEIM VERSORGUNGSBERECHTIGTEN 144
III. AUSLAGERUNG VON ANWARTSCHAFTEN 144
1. AUSLAGERUNG AUF UNTERSTUETZUNGSKASSE 145
A) PAUSCHAL DOTIERTE UNTERSTUETZUNGSKASSE 145
B) KONGRUENT RUECKGEDECKTE UNTERSTUETZUNGSKASSE 145 AA) STEUERLICHE
BEHANDLUNG 145
BB) EXKURS: HANDELSBILANZIELLE BETRACHTUNG 146
2. AUSLAGERUNG AUF PENSIONSFONDS 147
A) ALLGEMEINES 147
B) STEUERLICHE AUSWIRKUNGEN 149
AA) BEIM UNTERNEHMEN 149
BB) BEIM VERSORGUNGSBERECHTIGTEN 150
IV. KOMBINATION VON PENSIONSFONDS UND UNTERSTUETZUNGSKASSE 150 V.
ZUSAMMENFASSUNG 151
K. FAZIT UND AUSBLICK 152
I. FAZIT 152
II. AUSBLICK 152
XIII
IMAGE 8
INHALTSVERZEICHNIS
ANHAENGE I. MUSTER EINER PENSIONSZUSAGE FUER BEHERRSCHENDE
GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRER 153
II. RECHTSVORSCHRIFTEN
1. ESTG-AUSZUG- 160
2. KSTG - AUSZUG - 178
3. AKTG - AUSZUG - 181
4. ESTR 2005 - AUSZUG - 182
5. LSTDV 1990 - AUSZUG -*
6. KSTR 2004 -AUSZUG-*
7. KSTH 2008 - AUSZUG -*
III. SCHREIBEN DER FINANZVERWALTUNG
1. BMF VOM 26.10.2006 - IV * 2 - S 2144 - 57/06 - UEBERTRAGUNG VON
VERSORGUNGSVERPFLICHTUNGEN UND -ANWARTSCHAFTEN AUF EINEN PENSIONSFONDS
194
2. BAY. LANDESAMT FUER STEUERN VOM 15.2.2007 - S - 2742 - 26 ST 31 N -
VERZICHT 197
3. BMF VOM 3.7.2009 - IV C 6 - S 2176/07/10004 - PENSIONSRUECKSTELLUNGEN
199
4. BMF VOM 14.5.1999 - IV C 6 - S 2742 - 9/99 - WARTEZEIT UND
FINANZIERBARKEIT*
5. BMF VOM 3.11.2004 - RV * 2 - S 2176 - 13/04 - 75 %-GRENZE*
6. BMF VOM 6.4.2005 - IV * 2 - S 2167 - 10/05 - ABFINDUNGSKLAUSELN*
7. BMF VOM 28.5.2002 - IV A 2 - S 2742 - 32/02 - KORREKTUR NACH EINER
VGA*
8. BMF VOM 9.12.2002 - IV A 2 - S 2742 - 68/02 - M/N-TEL- BERECHNUNG*
9. BMF VOM 28.8.2001 - IV A 6 - S 2276 - 27/01 - SCHRIFTFORMERFORDERNIS*
XIV
IMAGE 9
INHALTSVERZEICHNIS
IV. ENTSCHEIDUNGEN 1. BFH VOM 28.6.2005-IR 25/04-ERDIENBARKEIT 200
2. BFH VOM 23.9.2008 - IR 62/07 - ERDIENBARKEIT 205
3. BFH VOM 21.12.1994 - 1R 98/93 - ERDIENBARKEIT* 4. BFH VOM 9.6.1997 -
GRS 1/94 - VERZICHT* 5. BFH VOM 15.10.1997 - 1R 58/93 VERZICHT* 6. BGH
VOM 25.3.1991 - IIZR 160/90 - ZUSTAENDIGKEIT DER
GESELLSCHAFTERVERSAMMLUNG* 7. BFH VOM 21.3.2004 - 1R 70/03 - KORREKTUR
DER PENSIONSRUECKSTELLUNG BEI EINER UEBERVERSORGUNG* V. PSVAG-MERKBLATT
300/ML - INSOLVENZSICHERUNG GESELLSCHAFTER-
GESCHAEFTSFUEHRER* STICHWORTVERZEICHNIS 210
XV |
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| spelling | Keil, Claudia Verfasser (DE-588)132252406 aut Pensions- und Unterstützungskassenzusagen an Gesellschafter-Geschäftsführer von Kapitalgesellschaften steuerliche Anerkennung, Problembereiche, Lösungswege ; [BMF-Schreiben, Normen und Entscheidungen online abrufbar!] von Claudia Keil und Jochen Prost 2., neu bearb. und erw. Aufl. Heidelberg ; München [u.a.] Müller 2010 XX, 214 S. graph. Darst. txt rdacontent n rdamedia nc rdacarrier Recht in der Praxis 1. Aufl. u.d.T.: Keil, Claudia: Pensionszusagen an Gesellschafter-Geschäftsführer von Kapitalgesellschaften Gesellschafter (DE-588)4020616-6 gnd rswk-swf Kapitalgesellschaft (DE-588)4129472-5 gnd rswk-swf Betriebliche Ruhegeldverpflichtung (DE-588)4203967-8 gnd rswk-swf Steuerrecht (DE-588)4116614-0 gnd rswk-swf Geschäftsführer (DE-588)4020486-8 gnd rswk-swf Deutschland (DE-588)4011882-4 gnd rswk-swf Deutschland (DE-588)4011882-4 g Kapitalgesellschaft (DE-588)4129472-5 s Gesellschafter (DE-588)4020616-6 s Geschäftsführer (DE-588)4020486-8 s Betriebliche Ruhegeldverpflichtung (DE-588)4203967-8 s Steuerrecht (DE-588)4116614-0 s DE-604 Prost, Jochen Verfasser (DE-588)132252430 aut text/html http://deposit.dnb.de/cgi-bin/dokserv?id=3160544&prov=M&dok_var=1&dok_ext=htm Inhaltstext DNB Datenaustausch application/pdf http://bvbr.bib-bvb.de:8991/F?func=service&doc_library=BVB01&local_base=BVB01&doc_number=016796516&sequence=000001&line_number=0001&func_code=DB_RECORDS&service_type=MEDIA Inhaltsverzeichnis |
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