Meistbegünstigung im Recht der Doppelbesteuerungsabkommen: eine Untersuchung vor dem Hintergrund des Welthandelsrechts und des primären Gemeinschaftsrechts
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Baden-Baden
Nomos
2008
|
| Ausgabe: | 1. Auflage |
| Schriftenreihe: | Schriften des Instituts für Ausländisches und Internationales Finanz- und Steuerwesen der Universität Hamburg
Band 46 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | 290 Seiten |
| ISBN: | 9783832936563 |
Internformat
MARC
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Inhaltsübersicht
Inhaltsverzeichnis 9
Abkürzungsverzeichnis 17
Einleitung 23
1. Teil: Grundlagen 24
1. Kapitel: Doppelbesteuerung 24
§ 1 Begriff der Doppelbesteuerung 24
§ 2 Ursachen der Doppelbesteuerung 25
§ 3 Vermeidung der Doppelbesteuerung 27
§ 4 Grundsätzliches zu Doppelbesteuerungsabkommen 31
2. Kapitel: Meistbegünstigung 40
§ 5 Grundlagen des Meistbegünstigungsgebots 40
§ 6 Meistbegünstigung im steuerlichen In- und Outbound-Fall 47
3. Kapitel: Steuerrechtliches Meistbegünstigungsgebot im DBA-Recht 50
§ 7 Meistbegünstigungsklauseln in deutschen DBA 50
§ 8 Exkurs: Kein allgemeines Meistbegünstigungsgebot aus dem
Diskriminierungsverbot in Art. 24 OECD-MA 54
2. Teil: Welthandelsrechtlich begründete Meistbegünstigung im
Recht der DBA 58
4. Kapitel: Meistbegünstigungsklauseln in bilateralen Handelsverträgen 58
§ 9 Freundschafts-, Handels- und Schifffahrtsverträge 59
§10 Bilaterale Investitionsschutzabkommen 88
5. Kapitel: Meistbegünstigung im multilateralen Handelssystem der WTO 90
§ 11 Meistbegünstigung im GATT 91
§12 Meistbegünstigung im GATS 98
3. Teil: Gemeinschaftsrechtlich begründete Meistbegünstigung
im DBA-Recht? 101
6. Kapitel: Wechselwirkungen zwischen nationalem Steuerrecht,
DBA-Recht und Gemeinschaftsrecht 103
§ 13 Geltung und Vorrang des Gemeinschaftsrechts im Recht
der direkten Steuern 103
§14 Insbesondere: Das Verhältnis von EG-Vertrag und DBA 113
§15 Aufteilung und Ausübung von Besteuerungsrechten 122
§ 16 Die Grundfreiheiten des EG-Vertrags im Recht der
direkten Steuern 133
§ 17 Zwischenergebnis 158
7. Kapitel: Kein ausdrückliches Meistbegünstigungsgebot im
EG- Vertrag und keine Ableitung aus dem Binnenmarktgebot 158
§18 Kein ausdrückliches Meistbegünstigungsgebot 158
§19 Meistbegünstigung aus dem Binnenmarktgebot? 160
8. Kapitel: Meistbegünstigungsgebot aus der Verletzung des
Gemeinschaftsrechts durch unterschiedliche
abkommensrechtliche Regelungen ? 163
§20 Fallgestaltungen im deutschen DB A-Recht 163
§21 (Persönlicher) Anwendungsbereich der Grundfreiheiten 166
§ 22 Beispiele für unterschiedliche steuerliche Behandlungen aufgrund
unterschiedlicher abkommensrechtlicher Regelungen 175
§ 23 Besonderheiten bei der Prüfung eines Eingriffs in
Meistbegünstigungsfällen 184
§24 Rechtfertigung 211
4. Teil: Schluss 268
9. Kapitel: Zusammenfassung 268
10. Kapitel: Fazit 270
Literaturverzeichnis 273
Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis \ 1
Einleitung 23
l.Teil: Grundlagen 24
/. Kapitel: Doppelbesteuerung 24
§1 Begriff der Doppelbesteuerung 24
§ 2 Ursachen der Doppelbesteuerung 25
§ 3 Vermeidung der Doppelbesteuerung 27
I. Technische Methoden zur Vermeidung der Doppelbesteuerung 28
II. Uni- und bilaterale Maßnahmen zur Vermeidung der
Doppelbesteuerung 29
§ 4 Grundsätzliches zu Doppelbesteuerungsabkommen 31
I. Zustandekommen 31
II. Verhältnis zum innerstaatlichen Recht 33
III. Systematik von Doppelbesteuerungsabkommen und
Funktionsweise der Methoden zur Vermeidung der
Doppelbesteuerung 36
IV. Auslegung von Doppelbesteuerungsabkommen 38
2. Kapitel: Meistbegünstigung 40
§ 5 Grundlagen des Meistbegünstigungsgebots 40
I. Anspruch auf Meistbegünstigung: Begünstigter 41
II. Formen und Gewährung der Meistbegünstigung 42
III. Das Meistbegünstigungsprinzip im Welthandelsrecht 43
IV. Meistbegünstigung und Inländergleichbehandlung 45
§ 6 Meistbegünstigung im steuerlichen In- und Outbound-Fall 47
3. Kapitel: Steuerrechtliches Meistbegünstigungsgebot im DBA-Recht 50
§ 7 Meistbegünstigungsklauseln in deutschen DBA 50
I. Einzelne Meistbegünstigungsklauseln 51
II. Insbesondere: Art. 29 Abs. 1 DBA-Kanada 53
§ 8 Exkurs: Kein allgemeines Meistbegünstigungsgebot aus dem
Diskriminierungsverbot in Art. 24 OECD-MA 54
2. Teil: Welthandelsrechtlich begründete Meistbegünstigung im
Recht der DBA 58
4. Kapitel: Meistbegünstigungsklauseln in bilateralen Handelsverträgen 58
§ 9 Freundschafts-, Handels- und Schifffahrtsverträge 59
I. Auswahl bestehender Meistbegünstigungsklauseln 59
II. Anwendbarkeitsausschluss völkerrechtlicher
Meistbegünstigungsklauseln 60
1. Normenhierarchie: Gleichrangigkeit völkerrechtlicher Verträge 61
a) Verhältnis auf völkerrechtlicher Ebene 61
b) Verhältnis auf nationaler Ebene 63
2. Ausschlussklauseln in Freundschaftsverträgen 65
3. Ausschlussklauseln im Europarecht 67
4. Ausschlussklauseln in DBA 68
5. Ausschluss völkerrechtlicher Meistbegünstigungsklauseln
im DBA-Recht durch innerstaatliche Gesetzgebung: Treaty Override 69
III. Interpretati ver Anwendbarkeitsausschluss 70
1. Aussagekraft der Rechtsnatur der DBA auf die
Anwendbarkeit des Meistbegünstigung 71
2. Meistbegünstigung als Fremdkörper im DBA-Recht 72
a) Gegenseitigkeit der DBA 72
b) Widerspruch zwischen Meistbegünstigung und DBA 73
c) Verwendung spezifischer Meistbegünstigungsklauseln
als Indiz für die Anwendbarkeit eines allgemeinen
Meistbegünstigungsprinzips? 75
3. Parteiwille 77
IV. Tatbestandsvoraussetzungen der Meistbegünstigung 80
1. Anwendbarkeit im Bereich der direkten Steuern 80
2. Bestehen einer Ungleichbehandlung als Voraussetzungen der
Meistbegünstigung 80
a) Outbound-Fall 81
b) Inbound-Fall 84
3. Zwischenergebnis 86
V. Rechtsfolgenseite 86
VI. Zwischenergebnis 88
§10 Bilaterale Investitionsschutzabkommen 88
5. Kapitel: Meistbegünstigung im multilateralen Handelssystem der WTO 90
§11 Meistbegünstigung im GATT 91
I. Bindung Deutschlands an das GATT 92
II. Anwendbarkeit der Meistbegünstigungsklausel in
Art. I Abs. 1 i. V. m. III Abs. 2 und 4 GATT auf Ertragsteuern 92
III. Diskriminierung ausländischer Erzeugnisse durch die
Regelungen in DBA 94
10
IV. Zwischenergebnis 98
§12 Meistbegünstigung im GATS 98
3. Teil: Gemeinschaftsrechtlich begründete Meistbegünstigung im
DBA-Recht? 101
6. Kapitel: Wechselwirkungen zwischen nationalem Steuerrecht,
DBA-Recht und Gemeinschaftsrecht 103
§ 13 Geltung und Vorrang des Gemeinschaftsrechts im Recht der
direkten Steuern 103
I. Geltung des Gemeinschaftsrechts: unmittelbare Wirksamkeit
und unmittelbare Anwendbarkeit 103
II. Vorrang des Gemeinschaftsrechts 106
III. Harmonisierungskompetenzen der Gemeinschaft im Recht der
direkten Steuern 108
1. Die Steuerhoheit der Mitgliedstaaten 109
2. Harmonisierungskompetenzen im Recht der direkten Steuern 110
§14 Insbesondere: Das Verhältnis von EG-Vertrag und DBA 113
I. DBA zwischen Mitgliedstaaten und Drittstaaten 114
1. Altverträge mit Drittstaaten: Keine Bindung an
Gemeinschaftsrecht 114
2. Neuverträge mit Drittstaaten 117
II. DBA im Binnenmarkt 120
III. Zwischenergebnis 121
§15 Aufteilung und Ausübung von Besteuerungsrechten 122
I. Aufteilung: Der Abschluss von DBA 122
1. Keine Übertragung der Abschlusskompetenz für DBA durch
ausdrückliche oder stillschweigend mitgeschriebene Kompetenz 123
2. Die gemeinschaftsrechtliche Einbindung der
Abschlusskompetenz der Mitgliedstaaten 123
a) DBA im Binnenmarkt: Art. 293 EG 124
aa) Beseitigung der Doppelbesteuerung als
Gemeinschaftsziel - Doppelbesteuerung kein Verstoß
gegen die Grundfreiheiten 124
bb) Art. 293 EG stellt keinen Subsidiaritätsvorbehalt auf 125
b) DBA zwischen Mitgliedstaaten und Drittstaaten 128
c) Bestätigung durch den EuGH in der Rs. Gilly 129
II. Die Ausübung der Besteuerungsrechte durch die
Mitgliedstaaten 129
III. Schlussfolgerungen 132
11
§ 16 Die Grundfreiheiten des EG-Vertrags im Recht der direkten
Steuern 133
I. Übersicht 133
1. Bedeutung und kurze Darstellung der einzelnen Grundfreiheiten 133
2. Die Grundfreiheiten als Diskriminierungs- und
Beschränkungsverbote 135
a) Diskriminierungsverbot 136
aa) Subsidiarität des allgemeinen Diskriminierungsverbots
in Art 12 EG: Keine Relevanz im Rahmen der
Meistbegünstigung 13 6
bb) Formen der Diskriminierung 137
b) Beschränkungsverbot 139
II. Einschränkung der Geltung der Grundfreiheiten im Recht der
direkten Steuern 143
1. Restriktive Anwendung der Grundfreiheiten auf die
direkten Steuern aufgrund der Kompetenzordnung des EG? 145
a) Meinungsstand 146
b) Diskussion 147
aa) Keine Umgehung der Kompetenzordnung des EG 147
bb) Kein Eingriff in die Ertragshoheit der Mitgliedstaaten 150
cc) Keine Unterstellung eines einheitlichen europäischen
Steuersystems in den Mitgliedstaaten durch die
Rechtsprechung des EuGH 151
dd) Systematischer Vergleich mit den expliziten
Bereichsausnahmen des EG-Vertrags 152
c) Fazit: keine Bereichsausnahme der Grundfreiheiten
aufgrund der Kompetenzordnung des EG-Vertrags
bzw. Art. 5 EG 153
2. Anwendung der Beschränkungsverbote im Recht der
direkten Steuern 154
§ 17 Zwischenergebnis 158
7. Kapitel: Kein ausdrückliches Meistbegünstigungsgebot im
EG- Vertrag und keine Ableitung aus dem Binnenmarktgebot 15 8
§18 Kein ausdrückliches Meistbegünstigungsgebot 158
§19 Meistbegünstigung aus dem Binnenmarktgebot? 160
8. Kapitel: Meistbegünstigungsgebot aus der Verletzung des
Gemeinschaftsrechts durch unterschiedliche
abkommensrechtliche Regelungen? 163
§ 20 Fallgestaltungen im deutschen DBA-Recht 163
§ 21 (Persönlicher) Anwendungsbereich der Grundfreiheiten 166
I. Staatsangehörige der Mitgliedstaaten 166
II. Juristische Personen innerhalb der Gemeinschaft 167
12
III. Drittstaatsangehörige sowie juristische Personen aus
Drittstaaten 167
IV. Insbesondere: Anwendungsbereich der Kapitalverkehrsfreiheit
gem. Art. 56 ff. EG 168
1. Überblick 168
2. Unmittelbare Anwendbarkeit der Kapitalverkehrsfreiheit auch
im Verhältnis zu Drittstaaten 169
3. Subsidiarität der Kapitalverkehrsfreiheit zu anderen
Grundfreiheiten im Verkehr mit Drittstaaten? 170
4. Sachlicher Anwendungsbereich der Kapitalverkehrsfreiheit 172
V. Bedeutung der persönlichen Anwendbarkeit für ein Recht auf
Meistbegünstigung 174
§ 22 Beispiele für unterschiedliche steuerliche Behandlungen aufgrund
unterschiedlicher abkommensrechtlicher Regelungen 175
I. Inbound-Fälle 175
1. Unterschiedliche Zuweisung der Besteuerungsrechte 175
2. Verschiedene Quellensteuersätze und Freibeträge 178
a) Beispiele 178
b) Insbesondere: Der Fall D. des EuGH 180
II. Outbound-Fälle 181
§ 23 Besonderheiten bei der Prüfung eines Eingriffs in
Meistbegünstigungsfällen 184
I. Art des Eingriffs 186
1. Keine Beschränkung 186
2. Diskriminierung 187
a) Keine offene Diskriminierung 188
b) Verdeckte Diskriminierung 190
II. Berücksichtigung der Gesamtsteuerlast im Ansässigkeits- und
Quellenstaat zur Bestimmung eines Eingriffs? 191
1. Meinungen 191
2. Diskussion 192
III. Vergleichbarkeit als Voraussetzung für ein Recht auf steuerliche
Meistbegünstigung 194
1. Vergleichsrahmen 195
2. 1. Inbound-Fall: Vergleichbarkeit zweier Nichtansässiger aus
EU-Mitgliedstaaten („horizontale Diskriminierung") 195
a) Vergleichbarkeitsprüfung in der Rs. D.: Ablehnung der
Meistbegünstigung durch den EuGH 195
aa) Sachverhalt 196
bb) Entscheidung des EuGH hinsichtlich der Vergleichbarkeit 196
b) Entscheidung des BFH im Anschluss an die Rs. D. 198
c) Bestätigung der Rs. D. in der Rs. ACT Group Litigation 199
d) Kritische Würdigung 201
13
aa) Diskussion 201
bb) Zulässigkeit des Vergleichs zweier nichtansässiger
Gemeinschaftsangehöriger 204
3. 2. bis 4. Inbound-Fall: Vergleichbarkeit eines Nichtansässigen
eines Mitgliedstaats mit einem Nichtansässigen eines Drittstaats 206
4. Vergleichbarkeit in den Outbound-Fällen 208
a) Outbound-Fälle vom Schutzbereich der Grundfreiheiten
erfasst? 208
b) Prüfung der Vergleichbarkeit 210
IV. Diskriminierung unabhängig von bestimmten Normengruppen
in DBA 211
§24 Rechtfertigung 211
I. Allgemeines zur Rechtfertigung von verdeckten
Diskriminierungen durch unterschiedlich begünstigende DBA 212
1. Irrelevanz geschriebener Rechtfertigungsgründe im Steuerrecht 212
2. Zulässigkeit ungeschriebener Rechtfertigungsgründe für
verdeckte Diskriminierungen und Beschränkungen 213
a) Entwicklung der „Rule of Reason": Zwingende Gründe des
Allgemeininteresses 213
b) Voraussetzung: Keine offene Diskriminierung 215
c) Verhältnismäßigkeit 215
aa) Grundlagen 215
bb) Bedeutung der Anlehnung abkommensrechtlicher Normen
an das OECD-MA für die Verhältnismäßigkeitsprüfung 217
II. Ungeschriebene Rechtfertigungsgründe 220
1. Bekämpfung der Steuerumgehung bzw. des Missbrauchs 221
a) Erfolgsaussichten in Meistbegünstigungsfällen 222
b) Gefahr des Treaty Shopping irrelevant 224
c) Gefahr der Entstehung „weißer Einkünfte" 225
d) Zwischenergebnis 228
2. Kohärenz des Steuersystems 228
a) Darstellung und Würdigung der Rechtsprechung des EuGH 228
b) Insbesondere: Weiße Einkünfte 232
c) Erfolgsaussichten im Rahmen der Meistbegünstigung 233
3. Wahrung der Aufteilung der Besteuerungsbefugnis zur
Vermeidung der Doppelbesteuerung 234
a) Die Bedeutung der Rechtssachen Gilly, Marks Spencer
undN. 235
b) Systematische Einordnung als Rechtfertigungsgrund 237
c) „Einheitliche Betrachtungweise" in den Rs. D. und
ACT Group Litigation zur Bestimmung von Normen zur
Aufteilung der Besteuerungsrechte 238
14
aa) Einheitliche Betrachtungsweise ausgeschlossen bei
bestimmten Normengruppen? 239
(1) Quellensteuersätze und Freibeträge 239
(2) Methodenartikel und verfahrensrechtliche Bestimmungen 242
bb) Reichweite und Grenzen des Rechtfertigungsgrundes der
Wahrung der Besteuerungshoheit unter Einbeziehung der
einheitlichen Betrachtungsweise von DBA 243
4. Reziprozität 245
a) Die Berücksichtigung der Gegenseitigkeit von DBA als
Rechtfertigungsgrund 245
aa) Darstellung und Diskussion der Rechtsprechung des EuGH 246
bb) Weitere Einwände 249
(1) Reziprozität bei einfachen Gesetzen unbeachtlich 249
(2) Keine Verschiebung von Diskriminierung ins DBA-Recht 250
(3) Relevante Vertragsbeziehung 250
(4) Keine absoluter Vorrang des Gleichbehandlungsanspruchs
vor der Gegenseitigkeit der DBA 251
cc) Zwischenergebnis: Reziprozität stellt einen zulässigen
Rechtfertigungsgrund dar 253
b) Wirkung und Umfang der Reziprozität der DBA 254
aa) DBA als „Gesamtkunstwerke" auf Gegenseitigkeit 254
bb) Insbesondere: Gegenseitigkeit der Aktivitätsklauseln? 255
c) Ergebnis: Automatische Rechtfertigung und Ausschluss der
Meistbegünstigung im In- und Outbound-Fall 256
III. Besonderheiten im Rahmen der Rechtfertigung bei einer
Beteiligung von Drittstaaten 257
1. Erhöhte Rechtfertigungsanforderungen bei einer Begünstigung
von Drittstaaten gegenüber Mitgliedstaaten („Community
Preference") 258
a) Keine Herleitung einer steuerlich relevanten
Gemeinschaftspräferenz aus der Unionsbürgerschaft 258
b) Auswirkungen von Art. 10 EG und des Binnenmarktprinzips 259
2. Besonderheiten bei einem Eingriff in die Kapitalverkehrsfreiheit
zu Lasten eines Drittstaatsangehörigen 262
a) Die Gefahr von Steuerausfällen als Rechtfertigungsgrund im
Drittstaatssachverhalt? 262
b) Steueraufsicht 264
IV. Ergebnis: Kein Recht auf Meistbegünstigung wegen
Rechtfertigung 265
4. Teil: Schluss 268
9. Kapitel: Zusammenfassung 268
15
10. Kapitel: Fazit 270
Literaturverzeichnis 273
16 |
| adam_txt |
Inhaltsübersicht
Inhaltsverzeichnis 9
Abkürzungsverzeichnis 17
Einleitung 23
1. Teil: Grundlagen 24
1. Kapitel: Doppelbesteuerung 24
§ 1 Begriff der Doppelbesteuerung 24
§ 2 Ursachen der Doppelbesteuerung 25
§ 3 Vermeidung der Doppelbesteuerung 27
§ 4 Grundsätzliches zu Doppelbesteuerungsabkommen 31
2. Kapitel: Meistbegünstigung 40
§ 5 Grundlagen des Meistbegünstigungsgebots 40
§ 6 Meistbegünstigung im steuerlichen In- und Outbound-Fall 47
3. Kapitel: Steuerrechtliches Meistbegünstigungsgebot im DBA-Recht 50
§ 7 Meistbegünstigungsklauseln in deutschen DBA 50
§ 8 Exkurs: Kein allgemeines Meistbegünstigungsgebot aus dem
Diskriminierungsverbot in Art. 24 OECD-MA 54
2. Teil: Welthandelsrechtlich begründete Meistbegünstigung im
Recht der DBA 58
4. Kapitel: Meistbegünstigungsklauseln in bilateralen Handelsverträgen 58
§ 9 Freundschafts-, Handels- und Schifffahrtsverträge 59
§10 Bilaterale Investitionsschutzabkommen 88
5. Kapitel: Meistbegünstigung im multilateralen Handelssystem der WTO 90
§ 11 Meistbegünstigung im GATT 91
§12 Meistbegünstigung im GATS 98
3. Teil: Gemeinschaftsrechtlich begründete Meistbegünstigung
im DBA-Recht? 101
6. Kapitel: Wechselwirkungen zwischen nationalem Steuerrecht,
DBA-Recht und Gemeinschaftsrecht 103
§ 13 Geltung und Vorrang des Gemeinschaftsrechts im Recht
der direkten Steuern 103
§14 Insbesondere: Das Verhältnis von EG-Vertrag und DBA 113
§15 Aufteilung und Ausübung von Besteuerungsrechten 122
§ 16 Die Grundfreiheiten des EG-Vertrags im Recht der
direkten Steuern 133
§ 17 Zwischenergebnis 158
7. Kapitel: Kein ausdrückliches Meistbegünstigungsgebot im
EG- Vertrag und keine Ableitung aus dem Binnenmarktgebot 158
§18 Kein ausdrückliches Meistbegünstigungsgebot 158
§19 Meistbegünstigung aus dem Binnenmarktgebot? 160
8. Kapitel: Meistbegünstigungsgebot aus der Verletzung des
Gemeinschaftsrechts durch unterschiedliche
abkommensrechtliche Regelungen ? 163
§20 Fallgestaltungen im deutschen DB A-Recht 163
§21 (Persönlicher) Anwendungsbereich der Grundfreiheiten 166
§ 22 Beispiele für unterschiedliche steuerliche Behandlungen aufgrund
unterschiedlicher abkommensrechtlicher Regelungen 175
§ 23 Besonderheiten bei der Prüfung eines Eingriffs in
Meistbegünstigungsfällen 184
§24 Rechtfertigung 211
4. Teil: Schluss 268
9. Kapitel: Zusammenfassung 268
10. Kapitel: Fazit 270
Literaturverzeichnis 273
Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis \ 1
Einleitung 23
l.Teil: Grundlagen 24
/. Kapitel: Doppelbesteuerung 24
§1 Begriff der Doppelbesteuerung 24
§ 2 Ursachen der Doppelbesteuerung 25
§ 3 Vermeidung der Doppelbesteuerung 27
I. Technische Methoden zur Vermeidung der Doppelbesteuerung 28
II. Uni- und bilaterale Maßnahmen zur Vermeidung der
Doppelbesteuerung 29
§ 4 Grundsätzliches zu Doppelbesteuerungsabkommen 31
I. Zustandekommen 31
II. Verhältnis zum innerstaatlichen Recht 33
III. Systematik von Doppelbesteuerungsabkommen und
Funktionsweise der Methoden zur Vermeidung der
Doppelbesteuerung 36
IV. Auslegung von Doppelbesteuerungsabkommen 38
2. Kapitel: Meistbegünstigung 40
§ 5 Grundlagen des Meistbegünstigungsgebots 40
I. Anspruch auf Meistbegünstigung: Begünstigter 41
II. Formen und Gewährung der Meistbegünstigung 42
III. Das Meistbegünstigungsprinzip im Welthandelsrecht 43
IV. Meistbegünstigung und Inländergleichbehandlung 45
§ 6 Meistbegünstigung im steuerlichen In- und Outbound-Fall 47
3. Kapitel: Steuerrechtliches Meistbegünstigungsgebot im DBA-Recht 50
§ 7 Meistbegünstigungsklauseln in deutschen DBA 50
I. Einzelne Meistbegünstigungsklauseln 51
II. Insbesondere: Art. 29 Abs. 1 DBA-Kanada 53
§ 8 Exkurs: Kein allgemeines Meistbegünstigungsgebot aus dem
Diskriminierungsverbot in Art. 24 OECD-MA 54
2. Teil: Welthandelsrechtlich begründete Meistbegünstigung im
Recht der DBA 58
4. Kapitel: Meistbegünstigungsklauseln in bilateralen Handelsverträgen 58
§ 9 Freundschafts-, Handels- und Schifffahrtsverträge 59
I. Auswahl bestehender Meistbegünstigungsklauseln 59
II. Anwendbarkeitsausschluss völkerrechtlicher
Meistbegünstigungsklauseln 60
1. Normenhierarchie: Gleichrangigkeit völkerrechtlicher Verträge 61
a) Verhältnis auf völkerrechtlicher Ebene 61
b) Verhältnis auf nationaler Ebene 63
2. Ausschlussklauseln in Freundschaftsverträgen 65
3. Ausschlussklauseln im Europarecht 67
4. Ausschlussklauseln in DBA 68
5. Ausschluss völkerrechtlicher Meistbegünstigungsklauseln
im DBA-Recht durch innerstaatliche Gesetzgebung: Treaty Override 69
III. Interpretati ver Anwendbarkeitsausschluss 70
1. Aussagekraft der Rechtsnatur der DBA auf die
Anwendbarkeit des Meistbegünstigung 71
2. Meistbegünstigung als Fremdkörper im DBA-Recht 72
a) Gegenseitigkeit der DBA 72
b) Widerspruch zwischen Meistbegünstigung und DBA 73
c) Verwendung spezifischer Meistbegünstigungsklauseln
als Indiz für die Anwendbarkeit eines allgemeinen
Meistbegünstigungsprinzips? 75
3. Parteiwille 77
IV. Tatbestandsvoraussetzungen der Meistbegünstigung 80
1. Anwendbarkeit im Bereich der direkten Steuern 80
2. Bestehen einer Ungleichbehandlung als Voraussetzungen der
Meistbegünstigung 80
a) Outbound-Fall 81
b) Inbound-Fall 84
3. Zwischenergebnis 86
V. Rechtsfolgenseite 86
VI. Zwischenergebnis 88
§10 Bilaterale Investitionsschutzabkommen 88
5. Kapitel: Meistbegünstigung im multilateralen Handelssystem der WTO 90
§11 Meistbegünstigung im GATT 91
I. Bindung Deutschlands an das GATT 92
II. Anwendbarkeit der Meistbegünstigungsklausel in
Art. I Abs. 1 i. V. m. III Abs. 2 und 4 GATT auf Ertragsteuern 92
III. Diskriminierung ausländischer Erzeugnisse durch die
Regelungen in DBA 94
10
IV. Zwischenergebnis 98
§12 Meistbegünstigung im GATS 98
3. Teil: Gemeinschaftsrechtlich begründete Meistbegünstigung im
DBA-Recht? 101
6. Kapitel: Wechselwirkungen zwischen nationalem Steuerrecht,
DBA-Recht und Gemeinschaftsrecht 103
§ 13 Geltung und Vorrang des Gemeinschaftsrechts im Recht der
direkten Steuern 103
I. Geltung des Gemeinschaftsrechts: unmittelbare Wirksamkeit
und unmittelbare Anwendbarkeit 103
II. Vorrang des Gemeinschaftsrechts 106
III. Harmonisierungskompetenzen der Gemeinschaft im Recht der
direkten Steuern 108
1. Die Steuerhoheit der Mitgliedstaaten 109
2. Harmonisierungskompetenzen im Recht der direkten Steuern 110
§14 Insbesondere: Das Verhältnis von EG-Vertrag und DBA 113
I. DBA zwischen Mitgliedstaaten und Drittstaaten 114
1. Altverträge mit Drittstaaten: Keine Bindung an
Gemeinschaftsrecht 114
2. Neuverträge mit Drittstaaten 117
II. DBA im Binnenmarkt 120
III. Zwischenergebnis 121
§15 Aufteilung und Ausübung von Besteuerungsrechten 122
I. Aufteilung: Der Abschluss von DBA 122
1. Keine Übertragung der Abschlusskompetenz für DBA durch
ausdrückliche oder stillschweigend mitgeschriebene Kompetenz 123
2. Die gemeinschaftsrechtliche Einbindung der
Abschlusskompetenz der Mitgliedstaaten 123
a) DBA im Binnenmarkt: Art. 293 EG 124
aa) Beseitigung der Doppelbesteuerung als
Gemeinschaftsziel - Doppelbesteuerung kein Verstoß
gegen die Grundfreiheiten 124
bb) Art. 293 EG stellt keinen Subsidiaritätsvorbehalt auf 125
b) DBA zwischen Mitgliedstaaten und Drittstaaten 128
c) Bestätigung durch den EuGH in der Rs. Gilly 129
II. Die Ausübung der Besteuerungsrechte durch die
Mitgliedstaaten 129
III. Schlussfolgerungen 132
11
§ 16 Die Grundfreiheiten des EG-Vertrags im Recht der direkten
Steuern 133
I. Übersicht 133
1. Bedeutung und kurze Darstellung der einzelnen Grundfreiheiten 133
2. Die Grundfreiheiten als Diskriminierungs- und
Beschränkungsverbote 135
a) Diskriminierungsverbot 136
aa) Subsidiarität des allgemeinen Diskriminierungsverbots
in Art 12 EG: Keine Relevanz im Rahmen der
Meistbegünstigung 13 6
bb) Formen der Diskriminierung 137
b) Beschränkungsverbot 139
II. Einschränkung der Geltung der Grundfreiheiten im Recht der
direkten Steuern 143
1. Restriktive Anwendung der Grundfreiheiten auf die
direkten Steuern aufgrund der Kompetenzordnung des EG? 145
a) Meinungsstand 146
b) Diskussion 147
aa) Keine Umgehung der Kompetenzordnung des EG 147
bb) Kein Eingriff in die Ertragshoheit der Mitgliedstaaten 150
cc) Keine Unterstellung eines einheitlichen europäischen
Steuersystems in den Mitgliedstaaten durch die
Rechtsprechung des EuGH 151
dd) Systematischer Vergleich mit den expliziten
Bereichsausnahmen des EG-Vertrags 152
c) Fazit: keine Bereichsausnahme der Grundfreiheiten
aufgrund der Kompetenzordnung des EG-Vertrags
bzw. Art. 5 EG 153
2. Anwendung der Beschränkungsverbote im Recht der
direkten Steuern 154
§ 17 Zwischenergebnis 158
7. Kapitel: Kein ausdrückliches Meistbegünstigungsgebot im
EG- Vertrag und keine Ableitung aus dem Binnenmarktgebot 15 8
§18 Kein ausdrückliches Meistbegünstigungsgebot 158
§19 Meistbegünstigung aus dem Binnenmarktgebot? 160
8. Kapitel: Meistbegünstigungsgebot aus der Verletzung des
Gemeinschaftsrechts durch unterschiedliche
abkommensrechtliche Regelungen? 163
§ 20 Fallgestaltungen im deutschen DBA-Recht 163
§ 21 (Persönlicher) Anwendungsbereich der Grundfreiheiten 166
I. Staatsangehörige der Mitgliedstaaten 166
II. Juristische Personen innerhalb der Gemeinschaft 167
12
III. Drittstaatsangehörige sowie juristische Personen aus
Drittstaaten 167
IV. Insbesondere: Anwendungsbereich der Kapitalverkehrsfreiheit
gem. Art. 56 ff. EG 168
1. Überblick 168
2. Unmittelbare Anwendbarkeit der Kapitalverkehrsfreiheit auch
im Verhältnis zu Drittstaaten 169
3. Subsidiarität der Kapitalverkehrsfreiheit zu anderen
Grundfreiheiten im Verkehr mit Drittstaaten? 170
4. Sachlicher Anwendungsbereich der Kapitalverkehrsfreiheit 172
V. Bedeutung der persönlichen Anwendbarkeit für ein Recht auf
Meistbegünstigung 174
§ 22 Beispiele für unterschiedliche steuerliche Behandlungen aufgrund
unterschiedlicher abkommensrechtlicher Regelungen 175
I. Inbound-Fälle 175
1. Unterschiedliche Zuweisung der Besteuerungsrechte 175
2. Verschiedene Quellensteuersätze und Freibeträge 178
a) Beispiele 178
b) Insbesondere: Der Fall D. des EuGH 180
II. Outbound-Fälle 181
§ 23 Besonderheiten bei der Prüfung eines Eingriffs in
Meistbegünstigungsfällen 184
I. Art des Eingriffs 186
1. Keine Beschränkung 186
2. Diskriminierung 187
a) Keine offene Diskriminierung 188
b) Verdeckte Diskriminierung 190
II. Berücksichtigung der Gesamtsteuerlast im Ansässigkeits- und
Quellenstaat zur Bestimmung eines Eingriffs? 191
1. Meinungen 191
2. Diskussion 192
III. Vergleichbarkeit als Voraussetzung für ein Recht auf steuerliche
Meistbegünstigung 194
1. Vergleichsrahmen 195
2. 1. Inbound-Fall: Vergleichbarkeit zweier Nichtansässiger aus
EU-Mitgliedstaaten („horizontale Diskriminierung") 195
a) Vergleichbarkeitsprüfung in der Rs. D.: Ablehnung der
Meistbegünstigung durch den EuGH 195
aa) Sachverhalt 196
bb) Entscheidung des EuGH hinsichtlich der Vergleichbarkeit 196
b) Entscheidung des BFH im Anschluss an die Rs. D. 198
c) Bestätigung der Rs. D. in der Rs. ACT Group Litigation 199
d) Kritische Würdigung 201
13
aa) Diskussion 201
bb) Zulässigkeit des Vergleichs zweier nichtansässiger
Gemeinschaftsangehöriger 204
3. 2. bis 4. Inbound-Fall: Vergleichbarkeit eines Nichtansässigen
eines Mitgliedstaats mit einem Nichtansässigen eines Drittstaats 206
4. Vergleichbarkeit in den Outbound-Fällen 208
a) Outbound-Fälle vom Schutzbereich der Grundfreiheiten
erfasst? 208
b) Prüfung der Vergleichbarkeit 210
IV. Diskriminierung unabhängig von bestimmten Normengruppen
in DBA 211
§24 Rechtfertigung 211
I. Allgemeines zur Rechtfertigung von verdeckten
Diskriminierungen durch unterschiedlich begünstigende DBA 212
1. Irrelevanz geschriebener Rechtfertigungsgründe im Steuerrecht 212
2. Zulässigkeit ungeschriebener Rechtfertigungsgründe für
verdeckte Diskriminierungen und Beschränkungen 213
a) Entwicklung der „Rule of Reason": Zwingende Gründe des
Allgemeininteresses 213
b) Voraussetzung: Keine offene Diskriminierung 215
c) Verhältnismäßigkeit 215
aa) Grundlagen 215
bb) Bedeutung der Anlehnung abkommensrechtlicher Normen
an das OECD-MA für die Verhältnismäßigkeitsprüfung 217
II. Ungeschriebene Rechtfertigungsgründe 220
1. Bekämpfung der Steuerumgehung bzw. des Missbrauchs 221
a) Erfolgsaussichten in Meistbegünstigungsfällen 222
b) Gefahr des Treaty Shopping irrelevant 224
c) Gefahr der Entstehung „weißer Einkünfte" 225
d) Zwischenergebnis 228
2. Kohärenz des Steuersystems 228
a) Darstellung und Würdigung der Rechtsprechung des EuGH 228
b) Insbesondere: Weiße Einkünfte 232
c) Erfolgsaussichten im Rahmen der Meistbegünstigung 233
3. Wahrung der Aufteilung der Besteuerungsbefugnis zur
Vermeidung der Doppelbesteuerung 234
a) Die Bedeutung der Rechtssachen Gilly, Marks Spencer
undN. 235
b) Systematische Einordnung als Rechtfertigungsgrund 237
c) „Einheitliche Betrachtungweise" in den Rs. D. und
ACT Group Litigation zur Bestimmung von Normen zur
Aufteilung der Besteuerungsrechte 238
14
aa) Einheitliche Betrachtungsweise ausgeschlossen bei
bestimmten Normengruppen? 239
(1) Quellensteuersätze und Freibeträge 239
(2) Methodenartikel und verfahrensrechtliche Bestimmungen 242
bb) Reichweite und Grenzen des Rechtfertigungsgrundes der
Wahrung der Besteuerungshoheit unter Einbeziehung der
einheitlichen Betrachtungsweise von DBA 243
4. Reziprozität 245
a) Die Berücksichtigung der Gegenseitigkeit von DBA als
Rechtfertigungsgrund 245
aa) Darstellung und Diskussion der Rechtsprechung des EuGH 246
bb) Weitere Einwände 249
(1) Reziprozität bei einfachen Gesetzen unbeachtlich 249
(2) Keine Verschiebung von Diskriminierung ins DBA-Recht 250
(3) Relevante Vertragsbeziehung 250
(4) Keine absoluter Vorrang des Gleichbehandlungsanspruchs
vor der Gegenseitigkeit der DBA 251
cc) Zwischenergebnis: Reziprozität stellt einen zulässigen
Rechtfertigungsgrund dar 253
b) Wirkung und Umfang der Reziprozität der DBA 254
aa) DBA als „Gesamtkunstwerke" auf Gegenseitigkeit 254
bb) Insbesondere: Gegenseitigkeit der Aktivitätsklauseln? 255
c) Ergebnis: Automatische Rechtfertigung und Ausschluss der
Meistbegünstigung im In- und Outbound-Fall 256
III. Besonderheiten im Rahmen der Rechtfertigung bei einer
Beteiligung von Drittstaaten 257
1. Erhöhte Rechtfertigungsanforderungen bei einer Begünstigung
von Drittstaaten gegenüber Mitgliedstaaten („Community
Preference") 258
a) Keine Herleitung einer steuerlich relevanten
Gemeinschaftspräferenz aus der Unionsbürgerschaft 258
b) Auswirkungen von Art. 10 EG und des Binnenmarktprinzips 259
2. Besonderheiten bei einem Eingriff in die Kapitalverkehrsfreiheit
zu Lasten eines Drittstaatsangehörigen 262
a) Die Gefahr von Steuerausfällen als Rechtfertigungsgrund im
Drittstaatssachverhalt? 262
b) Steueraufsicht 264
IV. Ergebnis: Kein Recht auf Meistbegünstigung wegen
Rechtfertigung 265
4. Teil: Schluss 268
9. Kapitel: Zusammenfassung 268
15
10. Kapitel: Fazit 270
Literaturverzeichnis 273
16 |
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| spelling | Häger, Jan Verfasser (DE-588)1181211530 aut Meistbegünstigung im Recht der Doppelbesteuerungsabkommen eine Untersuchung vor dem Hintergrund des Welthandelsrechts und des primären Gemeinschaftsrechts Jan Häger 1. Auflage Baden-Baden Nomos 2008 290 Seiten txt rdacontent n rdamedia nc rdacarrier Schriften des Instituts für Ausländisches und Internationales Finanz- und Steuerwesen der Universität Hamburg Band 46 Dissertation Universität Hamburg 2008 Europäische Union (DE-588)5098525-5 gnd rswk-swf Ertragsteuerrecht (DE-588)4113470-9 gnd rswk-swf Doppelbesteuerungsabkommen (DE-588)4070544-4 gnd rswk-swf Internationales Handelsrecht (DE-588)4027429-9 gnd rswk-swf Meistbegünstigung (DE-588)4169354-1 gnd rswk-swf Internationales Wirtschaftsrecht (DE-588)4027461-5 gnd rswk-swf (DE-588)4113937-9 Hochschulschrift gnd-content Europäische Union (DE-588)5098525-5 b Meistbegünstigung (DE-588)4169354-1 s Doppelbesteuerungsabkommen (DE-588)4070544-4 s Ertragsteuerrecht (DE-588)4113470-9 s Internationales Handelsrecht (DE-588)4027429-9 s DE-604 Internationales Wirtschaftsrecht (DE-588)4027461-5 s DE-188 Schriften des Instituts für Ausländisches und Internationales Finanz- und Steuerwesen der Universität Hamburg Band 46 (DE-604)BV000001649 46 HBZ Datenaustausch application/pdf http://bvbr.bib-bvb.de:8991/F?func=service&doc_library=BVB01&local_base=BVB01&doc_number=016680667&sequence=000004&line_number=0001&func_code=DB_RECORDS&service_type=MEDIA Inhaltsverzeichnis |
| spellingShingle | Häger, Jan Meistbegünstigung im Recht der Doppelbesteuerungsabkommen eine Untersuchung vor dem Hintergrund des Welthandelsrechts und des primären Gemeinschaftsrechts Schriften des Instituts für Ausländisches und Internationales Finanz- und Steuerwesen der Universität Hamburg Europäische Union (DE-588)5098525-5 gnd Ertragsteuerrecht (DE-588)4113470-9 gnd Doppelbesteuerungsabkommen (DE-588)4070544-4 gnd Internationales Handelsrecht (DE-588)4027429-9 gnd Meistbegünstigung (DE-588)4169354-1 gnd Internationales Wirtschaftsrecht (DE-588)4027461-5 gnd |
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