Konsumorientierte Unternehmensbesteuerung aus verfassungsrechtlicher Sicht:
Gespeichert in:
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| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Berlin
Duncker & Humblot
2007
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| Schriftenreihe: | Schriften zum Öffentlichen Recht
1066 |
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UNTERNEHMENSBESTEUERUNG AUS
VERFASSUNGSRECHTLICHER SICHT
VON
STEFAN REIS
DUNCKER & HUMBLOT YY BERLIN
INHALTSVERZEICHNIS
ERSTER TEIL
EINFUEHRUNG
23
A. EINLEITUNG 23
B. GANG DER UNTERSUCHUNG 25
ZWEITER TEIL
DIE GRUNDPRINZIPIEN DER GELTENDEN EINKOMMENSBESTEUERUNG
27
A. VORBEMERKUNG 27
B. DER EINKOMMENSBEGRIFF 27
I. DER QUELLENTHEORETISCHE EINKOMMENSBEGRIFF 27
II. DER EINKOMMENSBEGRIFF NACH DER REINVERMOEGENSZUGANGSTHEORIE 29
III. DER EINKOMMENSBEGRIFF NACH DER MARKTEINKOMMENSTHEORIE 33
C. DIE BESTEUERUNG DER UNTERNEHMEN 36
DRITTER TEIL
DIE PRINZIPIEN DER KONSUMBESTEUERUNG
40
A. GRUNDMODELLE EINER KONSUMORIENTIERTEN EINKOMMENSBESTEUERUNG AUF
HAUSHALTS
EBENE 40
I. VORBEMERKUNG 40
II. DIE SPARBEREINIGTE KONSUMEINKOMMENSTEUER 42
III. DIE ZINSBEREINIGTE KONSUMEINKOMMENSTEUER 45
B. ELEMENTE EINER KONSUMORIENTIERTEN BESTEUERUNG IM GEGENWAERTIGEN
STEUERRECHT 48
C. ARGUMENTE FUER EINE KONSUMORIENTIERTE BESTEUERUNG AUF HAUSHALTSEBENE
50
I. DIE YYMORALISCHE ARGUMENTATION ZUGUNSTEN DER KONSUMBESTEUERUNG 50
10 INHALTSVERZEICHNIS
II. KONSUMNEUTRALITAET 51
1. DIE YYDOPPELBESTEUERUNG DER ERSPARNIS 52
2. DIE YYVERZERRUNG DER KONSUM-SPARENTSCHEIDUNG 53
VIERTER TEIL
VERGLEICHENDE DARSTELLUNG UNTERSCHIEDLICHER
KONSUMORIENTIERTER UNTERNEHMENSBESTEUERUNGSMODELLE
57
A. ENTSCHEIDUNGSNEUTRALITAET ALS DER KONSUMORIENTIERTEN BESTEUERUNG
ZUGRUNDE LIEGEN
DES BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHES POSTULAT 57
I. VORBEMERKUNG 57
II. DER BEGRIFF DER ENTSCHEIDUNGSNEUTRALITAET 57
III. ZUR KRITIK AM HERKOEMMLICHEN, EINKOMMENSORIENTIERTEN
UNTERNEHMENSBESTEUE
RUNGSSYSTEM 58
1. DARSTELLUNG ANHAND EINES BEISPIELS VON
WAGNER
58
2. AUSWERTUNG DES BEISPIELSFALLES NACH
WAGNER
62
3. KRITIK AN DEN VON
WAGNER
GEZOGENEN SCHLUSSFOLGERUNGEN 62
4. BESTAETIGUNG VON
WAGNERS
GRUNDSAETZLICHER SYSTEMKRITIK 66
IV. ARTEN DER (INTERSEKTORALEN) ENTSCHEIDUNGSNEUTRALITAET 68
1. INVESTITIONSNEUTRALITAET 68
2. FINANZIERUNGSNEUTRALITAET 68
3. GEWINNVERWENDUNGSNEUTRALITAET 69
4. RECHTSFORMNEUTRALITAET 69
A) TEILHABERSTEUER 70
B) BETRIEBSTEUER 71
5. KONZENTRATIONS- UND BETRIEBSGROESSENNEUTRALITAET 73
6. STANDORTNEUTRALITAET UND STEUERAUSLAENDERNEUTRALITAET 73
V. ENTSCHEIDUNGSNEUTRALITAET ALS YYDESIDERATUM VON STEUERSYSTEMEN 74
VI. DIE UNTERSCHIEDLICHEN ANSATZPUNKTE IM KAPITALORIENTIERTEN
BESTEUERUNGSMODELL 76
1. VORBEMERKUNG 76
2. DIE BESTEUERUNG DES KAPITALTHEORETISCHEN GEWINNS 76
INHALTSVERZEICHNIS 11
B
. CASH-FLOW-BESTEUERUNGSMODELLE: DIE ALLGEMEINE BETRIEBLICHE
CASH-FLOW-STEUER ...
. 80
I. DIE KENNZAHL YYCASH-FLOW 80
II. DER BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHE CASH-FLOW-BEGRIFF 80
III. DIE GRUNDPRINZIPIEN DER CASH-FLOW-BESTEUERUNG 82
1. ENTLASTUNG DER INVESTITION UND BELASTUNG DER DESINVESTITION 83
2. CASH-FLOW-STEUER ALS BETRIEBSTEUER 85
3. REGELUNGEN IM ZUSAMMENHANG MIT DER EINFUEHRUNG EINER CASH-FLOW-STEUER
86
A) DIE SOG. BELASTUNGSLOESUNG 86
B) DIE SOG. ABSCHREIBUNGSLOESUNG 87
C) DIE SOG. ENTLASTUNGSLOESUNG 87
4. ZUR REGELUNG EINES VERLUSTAUSGLEICHS 87
IV. DIE RECHENTECHNISCHEN VARIANTEN DER CASH-FLOW-STEUER 88
1. DIE GRUNDVARIANTE: R-BASIS-CASH-FLOW-STEUER 90
2. DIE R+F-BASIS-CASH-FLOW-STEUER 94
3. DIE AUSSCHUETTUNGSSTEUER (S-BASIS-CASH-FLOW-STEUER) 96
4. DAS MISCHSYSTEM NACH
SINN
98
5. DIE ERWEITERTE AUSSCHUETTUNGSSTEUER 100
V. KOMBINATION VON CASH-FLOW-STEUER AUF BETRIEBSEBENE MIT
KONSUMORIENTIERTER
BESTEUERUNG AUF HAUSHALTSEBENE 101
C. DIE ZINSBEREINIGTE EINKOMMEN- UND GEWINNSTEUER 103
I. UMSETZUNG IN KROATIEN 103
1. DIE GEWINNSTEUER 105
2. DIE EINKOMMENSTEUER 106
II. KOMBINATION EINER ZINSBEREINIGTEN UNTERNEHMENSSTEUER MIT EINER
KONSUMORIEN
TIERTEN BESTEUERUNG AUF DER HAUSHALTSEBENE NACH
LAENGS
MODELL 108
III. CASH-FLOW-STEUER VERSUS ZINSBEREINIGTE GEWINNERMITTLUNG 111
D. KRITISCHE ANALYSE DER ARGUMENTE FUER EIN KONSUMORIENTIERTES
UNTERNEHMENSSTEUER
SYSTEM 112
I. DIE PRAKTIKABILITAET DER CASH-FLOW-STEUER 112
II. DIE INFLATIONSNEUTRALITAET DER KONSUMSTEUERSYSTEME 115
12 INHALTSVERZEICHNIS
III. ZUM ARGUMENT DER ENTSCHEIDUNGSNEUTRALITAET EINER KONSUMORIENTIERTEN
UNTER
NEHMENSBESTEUERUNG 116
1. ZUR INVESTITIONSNEUTRALITAET 116
A) BEI BESTEUERUNG DES CASH-FLOWS 116
B) BEI EINER ZINSBEREINIGTEN EINKOMMENSTEUER 118
AA) BEI SICHERHEIT DER GEWINNERWARTUNG 118
BB) BEI UNSICHERHEIT DER GEWINNERWARTUNG 122
2. ZUR FINANZIERUNGSNEUTRALITAET 124
IV. ZUR (WEITEREN) KRITIK AM KONSUMORIENTIERTEN ANSATZ 125
V. GESAMTWIRTSCHAFTLICHE AUSWIRKUNGEN DER EINFUEHRUNG EINER
KONSUMORIENTIERTEN
UNTERNEHMENSSTEUER 127
E. ABSCHLIESSENDES BEISPIEL DER UNTERSCHIEDLICHEN KONSUMORIENTIERTEN
UNTERNEHMENS
BESTEUERUNGSSYSTEME 132
FUENFTER TEIL
EUROPARECHTLICHE VORGABEN FUER DIE UNTERNEHMENSBESTEUERUNG
134
A. REGELUNGEN DES EG-VERTRAGES MIT STEUERRECHTLICHEM BEZUG 134
B. BEDEUTUNG DER GRUNDFREIHEITEN UND DES BEIHILFENVERBOTS FUER DIE
DIREKTE BESTEUE
RUNG 136
I. DIE BEDEUTUNG DER GRUNDFREIHEITEN DES EGV 137
II. DAS BEIHILFENVERBOT NACH ART. 87 I EGV 139
C. ERGEBNIS ZUM FUENFTEN TEIL 140
SECHSTER TEIL
VEREINBARKEIT DER KONSUMORIENTIERTEN UNTERNEHMENSSTEUERMODELLE
MIT DER FINANZ VERFASSUNG 1
41
A. SUBSUMTION UNTER DIE IN ART. 106 GG GENANNTEN KONSUMSTEUERN 141
O
B
. KONSUMSTEUERN ALS UNTERFALL VON EINKOMMEN- UND KOERPERSCHAFTSTEUER 142
I. ZUR AUSLEGUNG DES EINKOMMENSBEGRIFFES I. S. D. ART. 106 GG 142
1. THEORIE DER EXTENSIVEN AUSLEGUNG 143
2. THEORIE DER RESTRIKTIVEN AUSLEGUNG 144
INHALTSVERZEICHNIS 13
II. ART. 106 GG ALS NICHT BESCHRAENKENDE REGELUNG 146
1. STEUERERFINDUNGSRECHT ABLEHNENDE AUFFASSUNG 146
2. STEUERERFINDUNGSRECHT BEJAHENDE AUFFASSUNG 149
III. EIGENE AUFFASSUNG 151
C. ERGEBNIS ZUM SECHSTEN TEIL 154
SIEBTER TEIL
FREIHEITSGRUNDRECHTLICHE VORGABEN FUER DIE UNTERNEHMENSBESTEUERUNG
155
A. VERFASSUNGSRECHTLICHE LEGITIMATION DES STEUEREINGRIFFS 155
B. DAS YYUNTERNEHMEN ALS GRUNDRECHTSTRAEGER 157
C. FREIHEITSGRUNDRECHTLICHE GRENZEN DER BESTEUERUNG 158
I. EIGENTUMSGRUNDRECHT UND UNTERNEHMENSBESTEUERUNG 158
1. GRUNDLAGEN 158
2. BEDEUTUNG VON ART. 14 GG FUER DAS STEUERRECHT 160
A) ANSICHT DES BVERFG : 161
B) AUFFASSUNG DER LITERATUR 164
AA) DIE AUFFASSUNG VON
KIRCHHOF
164
BB) ZUR INTERPRETATION UND KRITIK DER ENTSCHEIDUNG DES BVERFG SOWIE DER
ANSICHT
KIRCHHOFS
IN DER LITERATUR 166
(1) ZUM SCHUTZBEREICH DES ART. 14 GG 167
(2) ZUR KRITIK AM YYHALBTEILUNGSGRUNDSATZ 169
C) STELLUNGNAHME 170
AA) ZUR FRAGE DES EINGRIFFS IN DEN SCHUTZBEREICH 170
BB) ZUR FRAGE DER RECHTFERTIGUNG EINES EINGRIFFS 174
II. BERUFSFREIHEIT UND BESTEUERUNG , 177
1. BERUFSFREIHEIT ALS UNTERNEHMERFREIHEIT 178
2. BEREICHSSPEZIFISCHE BESONDERHEITEN VON ART. 121 GG IM STEUERRECHT 178
3. EIGENE AUFFASSUNG 180
III. BEDEUTUNG VON ART. 2 GG FUER DIE BESTEUERUNG 182
D. ERGEBNIS ZUM SIEBTEN TEIL 182
14 INHALTSVERZEICHNIS
ACHTER TEIL
VEREINBARKEIT DER KONSUMORIENTIERTEN UNTERNEHMENSSTEUERMODELLE
MIT DEM ALLGEMEINEN GLEICHHEITSSATZ
183
A. GLEICHHEITSRECHTLICHE VORGABEN FUER DIE UNTERNEHMENSBESTEUERUNG 183
I. ALLGEMEINE VORGABEN DES GLEICHHEITSSATZES NACH ART. 3 I GG 183
1. DER GLEICHHEITSSATZ IN DER RECHTSPRECHUNG DES BVERFG 184
A) DER GLEICHHEITSSATZ ALS WILLKUERVERBOT 184
B) DIE YYNEUE FORMEL DES BVERFG 185
C) DAS VERHAELTNIS VON WILLKUERVERBOT UND YYNEUER FORMEL DES BVERFG 186
2. WEITERE ANSAETZE IM SCHRIFTTUM , 188
A) DIE UNTERSCHEIDUNG IN EXTERNE UND INTERNE ZWECKE 189
,B) ZUR SYSTEMGERECHTIGKEIT ALS ABGRENZUNGSKRITERIUM 191
C) MASSSTABSVERSCHAERFUNG BEI BEREICHSSPEZIFISCHEN REGELUNGSGEGENSTAENDEN
193
3. EIGENE AUFFASSUNG 194
II. DAS LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIP ALS BEREICHSSPEZIFISCHE VORGABE FUER
DAS STEUER
RECHT 197
1. IDEE UND DOGMATISCHER HINTERGRUND DES LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIPS 198
2. KONKRETISIERUNG DES LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIPS 200
A) ALLGEMEINE VORGABEN 200
B) ALTERNATIVE STEUERVERTEILUNGSKRITERIEN 201
AA) AEQUIVALENZPRINZIP VERSUS LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIP 201
BB) ENTSCHEIDUNGSNEUTRALITAET ALS STEUERVERTEILUNGSKRITERIUM 203
C) ZUR KRITIK DES LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIPS ALS FUNDAMENTALER WERTUNGS
MASSSTAB DES
;
STEUERRECHTS 206
D) ANWENDUNGSBEREICH DES LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIPS 207
AA) BEZOGEN AUF EINZELNE STEUERARTEN 207
BB) NACH DER UNTERSCHEIDUNG FISKAL- /SOZIALZWECKNORMEN 210
CC) DAS UNTERNEHMEN ALS ZUORDNUNGSSUBJEKT STEUERLICHER LEISTUNGS
FAEHIGKEIT F 213
(1) ABLEHNENDE ANSICHT 213
(2) GEGENAUFFASSUNG 215
(3) STELLUNGNAHME 217
DD) LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIP UND ENTSCHEIDUNGSFREIRAUM DES GESETZ
GEBERS 218
INHALTSVERZEICHNIS 15
III. WAHL UND AUSGESTALTUNG DES LEISTUNGSFAEHIGKEITSINDIKATORS 224
1. WAHL DES LEISTUNGSFAEHIGKEITSINDIKATORS 224
A) VORBEMERKUNG 224
B) DIE LEISTUNGSFAEHIGKEITSINDIKATOREN VERMOEGEN, KONSUM UND EINKOM
MEN 225
AA) EINKOMMEN VERSUS KONSUM 226
(1) DAS NUTZENKONZEPT 226
(2) DAS VERFUEGUNGSMACHTKONZEPT 230
(3) VERMITTELNDE AUFFASSUNG 231
BB) EIGENE AUFFASSUNG 234
2. LEISTUNGSFAEHIGKEITSADAEQUATE AUSGESTALTUNG DES INDIKATORS YYEINKOMMEN
240
A) QUELLENTHEORETISCHER UND KAPITALTHEORETISCHER EINKOMMENSBEGRIFF 241
B) EINKOMMENSBEGRIFF NACH REINVERMOEGENSZUGANGSTHEORIE UND MARKTEIN
KOMMENSTHEORIE 242
C) ZAHLUNGSSTROMORIENTIERTER EINKOMMENSBEGRIFF 246
AA) LEBENSEINKOMMENSPRINZIP VERSUS PERIODENEINKOMMENSPRINZIP 246
BB) DAS MASSGEBLICHKEITSPRINZIP IN GESTALT DER GOB ALS VERFASSUNGSKON
KRETISIERENDER GRUNDSATZ 250
(1) GRUNDZUEGE DES MASSGEBLICHKEITSPRINZIPS 250
(2) DAS VORSICHTSPRINZIP ALS SUBPRINZIP DES MASSGEBLICHKEITSPRIN
ZIPS 252
(A) DAS REALISATIONSPRINZIP 252
(B) DAS IMPARITAETSPRINZIP 253
(3) VERFASSUNGSRECHTLICHE VERANKERUNG DES MASSGEBLICHKEITSPRINZIPS 254
(A) YYVORRANGTHEORIE SOWIE YYWIDERSPRUCHSTHEORIE 254
(B) GEGENANSICHT 259
(C) VERMITTELNDE AUFFASSUNG 261
(D) EIGENE AUFFASSUNG 264
CC) VEREINBARKEIT EINER CASH-FLOW-BESTEUERUNG MIT DEM LEISTUNGSFAEHIG
KEITSPRINZIP 265
D) ZINSBEREINIGTE BESTIMMUNG DES EINKOMMENS 268
AA) DAS NOMINALWERTPRINZIP 268
BB) DIE BESTEUERUNG DES ZINSBEREINIGTEN GEWINNS 270
3. VEREINBARKEIT VON LEISTUNGSFAEHIGKEIT UND
STEUERVEREINFACHUNG/TYPISIERUNG 272
IV. LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIP UND STEUERPROGRESSION 276
A) ZUM MEINUNGSSTREIT IN DER LITERATUR 276
B) STELLUNGNAHME 280
16 INHALTSVERZEICHNIS
B. UEBERPRUEFUNG DER KONSUMORIENTIERTEN UNTERNEHMENSBESTEUERUNGSMODELLE
AUF IHRE
VEREINBARKEIT MIT ART. 3 I GG 282
I. AUSGANGSPUNKT DER PRUEFUNG 282
II. IN BETRACHT KOMMENDE RECHTFERTIGUNGSGRUENDE 283
1. ALLGEMEINE VORGABEN 283
2. RECHTFERTIGUNG DURCH WIRTSCHAFTSLENKENDE ZIELE 284
3. RECHTFERTIGUNG DURCH YYTYPISIERUNG UND YYSTEUERVEREINFACHUNG 285
4. RECHTFERTIGUNG DURCH UMWELTSCHUTZ UND RESSOURCENSCHONUNG 286
5. ENTSCHEIDUNGSNEUTRALITAET ALS EIGENSTAENDIGER RECHTFERTIGUNGSGRUND 286
III. VERFASSUNGSMAESSIGKEIT DER KONSUMORIENTIERTEN
UNTERNEHMENSBESTEUERUNGSMO
DELLE 289
%
ZUM PRUEFUNGSABLAUF 289
2. ZUM MATERIELLEN GEWICHT DER ABWEICHUNG VON DER BELASTUNGSGRUNDENT
SCHEIDUNG 290
A) BEI EINFUEHRUNG EINER CASH-FLOW-STEUER 290
B) BEI EINFUEHRUNG EINER ZINSBEREINIGTEN EINKOMMEN- UND GEWINNSTEUER 292
3. DIE RECHTFERTIGUNG DER ABWEICHUNG VOM LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIP 293
A) ZUR EIGNUNG DER DIFFERENZIERUNGSMITTEL 294
B) ZUR ERFORDERLICHKEIT DER DIFFERENZIERUNGSMITTEL 295
C) ZUR ANGEMESSENHEIT DER DIFFERENZIERUNGSMITTEL 297
IV. ERGEBNIS 300
C. ERGEBNIS ZUM ACHTEN TEIL 300
NEUNTER TEIL
ZUSAMMENFASSUNG DER ERGEBNISSE IN THESEN
302
LITERATURVERZEICHNIS
305
SACHWORTVERZEICHNIS
O
329
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