Einkommensteuer:
Gespeichert in:
| Hauptverfasser: | , |
|---|---|
| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Stuttgart
Schäffer-Poeschel
2009
|
| Ausgabe: | 10., völlig neu bearb. Aufl., Rechtsstand: Ende Juli 2009 |
| Schriftenreihe: | Buchreihe Finanz und Steuern
3,2009 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltstext Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | LII, 1193 S. graph. Darst. |
| ISBN: | 9783791028262 |
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IMAGE 1
VII
INHALTSVERZEICHNIS
VORWORT ZUR 10. AUFLAGE 2009 V
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XLDC
TEIL A WESEN UND GRUNDLAGEN DER EINKOMMENSTEUER
1 WESEN UND BEDEUTUNG 1
1.1 BEDEUTUNG DER EINKOMMENSTEUER 1
1.2 EINKOMMENSTEUER IM STEUERSYSTEM 1
1.2.1 EINKOMMENSTEUER ALS DIREKTE STEUER 1
1.2.2 BESITZSTEUER 1
1.2.3 PERSONENSTEUER 1
1.2.4 EINKOMMENSTEUER ALS VERANLAGUNGS- UND ABZUGSSTEUER 1
1.3 GESETZGEBUNG, ERTRAGSHOHEIT, VERWALTUNGSHOHEIT 2
1.3.1 GESETZGEBUNGSKOMPETENZ 2
1.3.2 ERTRAGSHOHEIT 2
1.3.3 VERWALTUNGSHOHEIT 2
2 RECHTSGRUNDLAGEN UND RECHTSENTWICKLUNG 2
3 KURZUEBERSICHTEN 3
TEIL B PERSOENLICHE STEUERPFLICHT
1 ALLGEMEINER UEBERBLICK 12
1.1 ABGRENZUNG VON DER SACHLICHEN STEUERPFLICHT 12
1.2 ABGRENZUNG DES PERSONENKREISES 12
1.3 ARTEN DER PERSOENLICHEN STEUERPFLICHT 13
2 UNBESCHRAENKTE STEUERPFLICHT 13
2.1 VORAUSSETZUNGEN 13
2.2 WOHNSITZ 14
2.2.1 WOHNUNG 14
2.2.2 INNEHABEN EINER WOHNUNG 15
2.2.3 BEIBEHALTUNGS- UND BENUTZUNGSABSICHT 15
2.2.4 AUFGABE DES WOHNSITZES 16
2.3 GEWOEHNLICHER AUFENTHALT 16
2.3.1 AUFENTHALT MIT VERWEILENSABSICHT 16
2.3.2 SECHSMONATSFRIST DES § 9 SATZ 2 AO 17
2.3.3 BILLIGKEITSREGELUNG (§ 9 SATZ 3 AO) 18
2.4 INLAND 18
3 ERWEITERTE UNBESCHRAENKTE STEUERPFLICHT (§ 1 ABS. 2 ESTG) IS
4 UNBESCHRAENKTE STEUERPFLICHT AUF ANTRAG (§§ 1 ABS. 3 UND 1 A ESTG) 19
5 BESCHRAENKTE STEUERPFLICHT 19
6 ERWEITERTE BESCHRAENKTE STEUERPFLICHT (§§ 2 BIS 5 ASTG) 19
7 BEGINN UND ENDE DER STEUERPFLICHT 19
7.1 GEBURT, TOD UND VERSCHOLLENHEIT 19
7.1.1 GRUNDSATZ 19
7.1.2 NASCITURUS (KIND IM MUTTERLEIB) 20
7.13 VERSCHOLLENHEIT 20
7.2 BEGINN UND ENDE DER STEUERPFLICHT 21
7.2.1 UNBESCHRAENKTE STEUERPFLICHT 21
7.2.2 BESCHRAENKTE STEUERPFLICHT 21
BIBLIOGRAFISCHE INFORMATIONEN HTTP://D-NB.INFO/99171430X
DIGITALISIERT DURCH
IMAGE 2
VIII INHALTSVERZEICHNIS
7.3 WECHSEL DER STEUERPFLICHT 21
8 EXTERRITORIALE 21
TEIL C GRUNDLAGEN DER EINKOMMENSBESTEUERUNG
1 BEMESSUNGSGRUNDLAGE DER EINKOMMENSTEUER 22
1.1 EINKOMMEN 22
1.2 ZU VERSTEUERNDES EINKOMMEN 22
1.3 ELEMENTE DES ZU VERSTEUERNDEN EINKOMMENS 22
1.3.1 EINKUNFTSARTEN (§ 2 ABS. 1 ESTG) 22
1.3.2 NICHT STEUERBARE VERMOEGENSMEHRUNGEN 23
1.3.3 EINKUENFTEERMITTLUNG 25
1.3.3.1 GEWINNEINKUENFTE 26
1.3.3.2 UEBERSCHUSSEINKUENFTE 27
1.3.3.3 VERLUSTE 27
1.3.3.4 EINKUENFTE AUS KAPITALVERMOEGEN 28
1.3.4 SUMME DER EINKUENFTE 28
1.3.4.1 NUR POSITIVE EINKUENFTE 28
1.3.4.2 VERLUSTAUSGLEICH 28
1.3.5 GESAMTBETRAG DER EINKUENFTE 32
1.3.5.1 ALTERSENTLASTUNGSBETRAG (§ 24A ESTG) 32
1.3.5.2 FREIBETRAG FUER ALLEINERZIEHENDE 32
1.3.5.3 FREIBETRAG FUER LAND-UND FORSTWIRTE (§ 13 ABS. 3 ESTG) 32
1.3.6 EINKOMMEN 33
1.3.6.1 SONDERAUSGABEN (§§ 10-LOCESTG) 33
1.3.6.2 AUSSERGEWOEHNLICHE BELASTUNGEN (§§ 33-33B ESTG) 33
1.3.7 ZU VERSTEUERNDES EINKOMMEN (§ 2 ABS. 5 ESTG) 34
1.3.8 UEBERSICHT UEBER DIE ERMITTLUNG DES ZU VERSTEUERNDEN EINKOMMENS (§ 2
ABS. 5 ESTG; R 2 ABS. 1 ESTR) 34
1.3.9 BESONDERHEITEN BEI KAPITALERTRAEGEN (§ 2 ABS. 5B ESTG) 35
2 ERMITTLUNG DER EINKUENFTE 35
2.1 ERMITTLUNG DER UEBERSCHUSSEINKUENFTE (§ 2 ABS. 2 NR. 2 ESTG) 35
2.1.1 EINNAHMEN (§ 8 ESTG) 35
2.1.1.1 GUETERZUFLUSS 36
2.1.1.2 EINKUNFTSZUSAMMENHANG 37
2.1.1.3 FEHLENDER GUETERZUFLUSS 38
2.1.1.4 NACHTTAEGLICHE EINNAHMEN 40
2.1.2 WERBUNGSKOSTEN (§9 ESTG) 40
2.1.2.1 AUFWENDUNGEN 40
2.1.2.2 FINALER ODER KAUSALER ZUSAMMENHANG MIT EINNAHMEN? 41
2.1.2.3 UNMASSGEBLICHE MERKMALE 43
2.1.2.4 VERHAELTNIS ZUM BETRIEBSAUSGABEN-BEGRIFF 44
2.1.2.5 ABFLUSSPRINZIP 44
2.1.2.6 UNTERBRECHUNG DER EINNAHMEERZIELUNG 44
Z.L.2.7 VORWEGGENOMMENE WERBUNGSKOSTEN 45
2.1.2.8 VERGEBLICHE AUFWENDUNGEN 45
2.1.2.9 NACHTRAEGLICHE WERBUNGSKOSTEN 45
2.1.2.10 ZUORDNUNG DER WERBUNGSKOSTEN ZU DER ZUGEHOERIGEN EINKUNFTSART 46
2.1.2.11 WERBUNGSKOSTEN I.S.D. § 9 ABS. 1 SATZ 3 ESTG 47
2.2 WERBUNGSKOSTENPAUSCHBETRAEGE (§ 9A ESTG) 47
3 BETRIEBSEINNAHMEN UND BETRIEBSAUSGABEN , 49
3.1 BEGRIFF DER BETRIEBSEINNAHMEN 49
3.2 BEGRIFF DER BETRIEBSAUSGABEN 51
3.2.1 AUFWENDUNGEN 52
IMAGE 3
INHALTSVERZEICHNIS IX
3.2.2 VERANLASSUNG DURCH DEN BETRIEB 52
3.2.3 KEINE NOTWENDIGKEIT, ZWECKMAESSIGKEIT ODER UEBLICHKEIT 53
3.2.4 ZEITLICHER ZUSAMMENHANG 53
3.2.4.1 VORWEGGENOMMENE BETRIEBSAUSGABEN 53
3.2.4.2 NACHTRAEGLICHE BETRIEBSAUSGABEN 54
3.3 NICHT ABZIEHBARE BETRIEBSAUSGABEN (§ 4 ABS. 5, 5A UND 7 ESTG) 54
3.3.1 ALLGEMEINES 54
3.3.2 GESCHENKE (§ 4 ABS. 5 NR. 1 ESTG) 55
3.3.3 BEWIRTUNGSAUFWENDUNGEN (§ 4 ABS. 5 NR. 2 ESTG) 56
3.3.3.1 BEGRENZUNG DER ABZIEHBAREN AUFWENDUNGEN 56
3.3.3.2 NACHWEIS 57
3.3.4 GAESTEHAEUSER (§ 4 ABS. 5 NR. 3 ESTG) 59
3.3.5 AUFWENDUNGEN FUER JAGD, FISCHEREI, SEGELJACHTEN, MOTORJACHTEN UND
AEHNLICHE ZWECKE (§ 4 ABS. 5 NR. 4 ESTG) 59
3.3.6 MEHRAUFWENDUNGEN FUER VERPFLEGUNG (§ 4 ABS. 5 NR. 5 ESTG) 59
3.3.7 AUFWENDUNGEN FUER EIN HAEUSLICHES ARBEITSZIMMER 61
3.3.7.1 ALLGEMEINES 61
3.3.7.2 GELTUNGSBEREICH 61
3.3.7.3 UNBEGRENZTER ABZUG 61
3.3.7.4 MITTELPUNKT DER GESAMTEN BETRIEBLICHEN UND BERUFLICHEN TAETIGKEIT
61
3.3.7.5 BEGRIFF DES ARBEITSZIMMERS 62
3.3.7.6 AUFWENDUNGEN FUER DAS ARBEITSZIMMER 63
3.3.7.7 NUTZUNG DURCH MEHRERE STEUERPFLICHTIGE 64
3.3.7.8 NUTZUNG ZUR ERZIELUNG UNTERSCHIEDLICHER EINKUENFTE 64
3.3.7.9 ZEITWEISE NUTZUNG DES ARBEITSZIMMERS UND ZUORDNUNG 64
3.3.7.10 NUTZUNG/MITBENUTZUNG EINES HAEUSLICHEN ARBEITSZIMMERS ZU
AUSBILDUNGSZWECKEN 64 3.3.7.11 ZUGEHOERIGKEIT ZUM BETRIEBSVERMOEGEN 64
3.3.7.12 GESONDERTE AUFZEICHNUNG (§ 4 ABS. 7 ESTG) 65
3.3.7.13 BEISPIEL 65
3.3.8 WEGE ZWISCHEN WOHNUNG UND BETRIEBSSTAETTE (§ 4 ABS. 5 NR. 6 ESTG)
65
3.3.8.1 RECHTSLAGE BIS ZUM VERANLAGUNGSZEITRAUM 2006 65
3.3.8.2 RECHTSLAGE AB DEM VERANLAGUNGSZEITRAUM 2007 65
3.3.8.3 ABZUGSBESCHRAENKUNG 66
3.3.8.4 ABGRENZUNG ZU FAHRTEN ZWISCHEN BETRIEBSSTAETTEN 66
3.3.9 ANDERE DIE LEBENSFUEHRUNG BERUEHRENDE AUSGABEN (§ 4 ABS. 5 NR. 7
ESTG) 66 3.3.10 GELDBUSSEN UND AEHNLICHE SANKTIONEN (§ 4 ABS. 5 NR. 8
ESTG) 67
3.3.10.1 ALLGEMEINES 67
3.3.10.2 BETRIEBLICHE ODER PRIVATE VERANLASSUNG 68
3.3.103 FALLGRUPPEN DES ABZUGSVERBOTS 68
3.3.10.4 EINSCHRAENKUNG DES ABZUGSVERBOTS FUER GELDBUSSEN 69
3.3.10.5 RUECKZAHLUNG VON SANKTIONEN 70
3.3.10.6 KEIN WERBUNGSKOSTENABZUG VON GELDBUSSEN 70
3.3.10.7 VERFAHRENSKOSTEN 70
3.3.11 HINTERZIEHUNGSZINSEN ZU BETRIEBSTEUERN (§ 4 ABS. 5 NR. 8A ESTG)
70
3.3.12 SCHMIERGELDER (§ 4 ABS. 5 NR. 10 ESTG) 70
3.3.13 BESONDERE AUFZEICHNUNG (§ 4 ABS. 7 ESTG) 71
3.3.14 BUCHTECHNISCHE BEHANDLUNG 71
3.3.15 VERAEUSSERUNG UND ENTNAHME VON WIRTSCHAFTSGUETERN .S.D. § 4 ABS. 5
ESTG 71 33.16 ENTSPRECHENDE ANWENDUNG BEI WERBUNGSKOSTEN 71
3.4 MITGLIEDSBEITRAEGE UND SPENDEN (ZUWENDUNGEN) AN POLITISCHE PARTEIEN
72
4 NICHT ABZUGSFAEHIGE KOSTEN DER LEBENSFUEHRUNG (§ 12 ESTG) 72
4.1 BEGRIFF, GRUNDSAETZE 72
4.2 TYPISCHE AUFWENDUNGEN DER LEBENSFUEHRUNG 73
IMAGE 4
INHALTSVERZEICHNIS
4.2.1 EINZELFAELLE 73
4.3 GEMISCHTE AUFWENDUNGEN (§ 12 NR. 1 SATZ 2 ESTG) 74
4.3.1 BEGRIFF. 74
4.3.2 AUFTEILUNGSVERBOT 74
4.4 AUSNAHMEN VOM AUFTEILUNGSVERBOT GEMISCHTER AUFWENDUNGEN 76
4.4.1 EINFACHE UND LEICHT NACHPRUEFBARE AUFTEILUNG 76
4.4.2 PRIVATE MITVERANLASSUNG VON GANZ UNTERGEORDNETER BEDEUTUNG 77
4.5 EINZELFALLE 77
4.5.1 REPRAESENTATIONSAUFWENDUNGEN U.AE 77
4.5.2 BEWIRTUNG VON GESCHAEFTSFREUNDEN 77
4.5.3 GESELLSCHAFTLICHE VERANSTALTUNGEN 78
4.5.4 MITGLIEDSBEITRAEGE ZU SPORTVEREINEN UND SONSTIGEN VEREINEN 78
4.5.5 AUFWENDUNGEN FUER WIRTSCHAFTSGUETER 78
4.5.6 GEMISCHTE PKW-NUTZUNG (§ 6 ABS. 1 NR. 4 SAETZE 2 BIS 4 ESTG) 79
4.5.6.1 BETRIEBLICHE NUTZUNG UEBER 50% 79
4.5.6.2 BETRIEBLICHE NUTZUNG BIS 50% 80
4.5.7 TELEFONKOSTEN 81
4.5.8 AUFWENDUNGEN FUER STRASSENKLEIDUNG 81
4.5.9 STUDIENREISEN, TAGUNGEN UND KONGRESSE (R 12.2 ESTR) 81
4.5.10 ABZUGSVERBOT FUER BETRIEBLICHE SCHULDZINSEN (§ 4 ABS. 4A ESTG) 82
4.5.10.1 VORBEMERKUNG 82
4.5.10.2 UEBERENTNAHMEN (§ 4 ABS. 4A SAETZE 1 UND 2 ESTG) 82
4.5.10.3 KEINE GELTUNG FUER SCHULDZINSEN ZUR FINANZIERUNG VON
ANLAGEVERMOEGEN (§ 4 ABS. 4A SATZ 5 ESTG) 83
4.5.10.4 TYPISIERUNG DER NICHT ABZIEHBAREN SCHULDZINSEN (§ 4 ABS. 4A
SATZ 3 ESTG) 83 4.5.10.5 ABZIEHBARER SCHULDZINSENSOCKELBETRAG (§ 4 ABS.
4A SATZ 4 ESTG) 83
4.5.10.6 GRUNDBEISPIEL FUER NICHTABZUGSFAEHIGE SCHULDZINSEN 83
4.5.10.7 GEWINNERMITTLUNG NACH § 4 ABS. 3 ESTG 84
4.5.10.8 PERSONENGESELLSCHAFTEN 84
4.5.10.9 KAPITALGESELLSCHAFTEN 85
4.5.10.10 KEINE ENTSPRECHENDE ANWENDUNG BEI UEBERSCHUSSEINKUENFTEN 85
4.5.11 GEWERBESTEUER (§ 4 ABS. 5B ESTG) 85
4.6 SPENDEN 85
4.7 ZUWENDUNGEN (§ 12 NR. 2 ESTG) 85
4.8 PERSONENSTEUERN (§ 12 NR. 3 ESTG) 85
4.9 GELDSTRAFEN UND AEHNLICHE RECHTSNACHTEILE (§12 NR. 4 ESTG) 86
4.9.1 GRUNDSATZ 86
4.9.2 UMFANG DES ABZUGSVERBOTS 86
4.93 VERFAHRENSKOSTEN 87
4.9.4 AUSBILDUNGSKOSTEN (§ 12 NR. 5 ESTG) 88
5 VEREINNAHMUNG UND VERAUSGABUNG (§11 ESTG) 88
5.1 BEDEUTUNG DER VORSCHRIFT 88
5.2 GELTUNGSBEREICH DES § 11 ESTG 89
53 ANALOGE ANWENDUNG DES § 11 ESTG 90
5.4 ZEITPUNKT DES ZUFLIESSENS VON EINNAHMEN UND ABFLIESSENS VON AUSGABEN
91 5.4.1 ZUFLUSS 91
5.4.1.1 BEGRIFF. 91
5.4.1.2 EINZELFAELLE 91
5.4.2 BEGRIFF DER LEISTUNG (ABFLUSS) 95
5.4.3 UEBERSICHT: ZUFLUSS/ABFLUSS (§ 11 ESTG) 97
5.5 AUSNAHMEREGELUNG FUER REGELMAESSIG WIEDERKEHRENDE EINNAHMEN UND
AUSGABEN (§11 ABS. 1 SATZ 2 UND ABS. 2 SATZ 2 ESTG) 97
5.5.1 ALLGEMEINES 97
IMAGE 5
INHALTSVERZEICHNIS XI
5.5.2 VORAUSSETZUNGEN FUER DIE ANWENDUNG DER AUSNAHMEREGELUNG 98
5.5.2.1 REGELMAESSIG WIEDERKEHRENDE EINNAHMEN/AUSGABEN 98
5.5.2.2 WIRTSCHAFTLICHE ZUGEHOERIGKEIT 98
5.5.2.3 ZU- ODER ABFLUSS UND FAELLIGKEIT KURZE ZEIT NACH ENDE BZW. VOR
BEGINN DES KALENDERJAHRES DER WIRTSCHAFTLICHEN ZUGEHOERIGKEIT 99
5.6 RUECKFLUESSE 101
5.6.1 NEGATIVE EINNAHMEN 101
5.6.2 RUECKZAHLUNG VON BETRIEBSEINNAHMEN 101
5.6.3 RUECKFLUSS VON AUSGABEN 101
5.7 VORAUSGEZAHLTE NUTZUNGSENTGELTE 101
6 BEMESSUNGSZEITRAUM - VERANLAGUNGSZEITRAUM - ERMITTLUNGSZEITRAUM 102
6.1 BEMESSUNGSZEITRAUM 102
6.2 VERANLAGUNGSZEITRAUM (§ 25 ESTG) 102
63 ERMITTLUNGSZEITRAUM 103
6.3.1 GRUNDSAETZE 103
6.3.2 ERMITTLUNGSZEITRAUM FUER DIE UEBERSCHUSSEINKUENFTE 103
6.3.3 ERMITTLUNGSZEITRAUM FUER DIE GEWINNEINKUENFTE 103
6.3.4 ERMITTLUNGSZEITRAUM BEI WECHSEL DER STEUERPFLICHT 103
6.4 ZEIDICHE BESTIMMUNGEN DES EINKOMMENSTEUERGESETZES -
ZUSAMMENFASSENDES BEISPIEL. 104 7 WIRTSCHAFTSJAHR (§ 4A ESTG) 104
7.1 ALLGEMEINES 104
7.2 DAUER DES WIRTSCHAFTSJAHRES 105
7.2.1 GRUNDSATZ 105
7.2.2 RUMPFWIRTSCHAFTSJAHR 105
7.3 WIRTSCHAFTSJAHR BEI GEWERBETREIBENDEN 107
7.3.1 GRUNDSAETZE 107
7.3.2 UMSTELLUNG DES WIRTSCHAFTSJAHRS 108
73.2.1 BEGRIFF 108
73.2.2 ZEITPUNKT DER UMSTELLUNG 108
73.23 EINVERNEHMEN MIT DEM FINANZAMT 109
7.3.2.4 HERBEIFUEHRUNG UND VERSAGUNG DES EINVERNEHMENS 109
73.2.5 MASSGEBLICHE UMSTELLUNGSGRUENDE 110
7.3.2.6 UNMASSGEBLICHE GRUENDE 111
7.4 WIRTSCHAFTSJAHR BEI LAND- UND FORSTWIRTSCHAFT 111
7.5 ZEITLICHE ZUORDNUNG DES GEWINNS 112
7.5.1 GEWERBEBETRIEB 112
7.5.2 LAND- UND FORSTWIRTSCHAFT 112
TEIL D VERANLAGUNG DER EINKOMMENSTEUER
1 BEGRIFF DER VERANLAGUNG 114
1.1 ERHEBUNGSFORMEN DER EINKOMMENSTEUER 114
2 GRUNDSATZ DER EINZELVERANLAGUNG 1 14
3 VERANLAGUNG VON EHEGATTEN 115
3.1 ARTEN DER EHEGATTENVERANLAGUNG 115
3.2 STEUERERKLAERUNGSPFLICHT 116
3.3 VORAUSSETZUNGEN FUER DIE EHEGATTENVERANLAGUNG 116
3.3.1 BESTEHEN EINER RECHTSGUELTIGEN EHE 116
3.3.1.1 EHEN VON AUSLAENDERN 116
3.3.1.2 AUFLOESUNG DER EHE 116
3.3.1.3 VERSCHOLLENHEIT (H 26 (ALLGEMEINES) ESTH) 117
3.3.2 KEIN DAUERNDES GETRENNTLEBEN (R 26 ABS. 1 ESTR) 117
3.3.3 UNBESCHRAENKTE STEUERPFLICHT BEIDER EHEGATTEN 119
3.3.4 GLEICHZEITIGES VORLIEGEN DER VORAUSSETZUNGEN FUER DIE
EHEGATTENVERANLAGUNG 119
IMAGE 6
XII INHALTSVERZEICHNIS
3.4 AUSUEBUNG DES WAHLRECHTS ZWISCHEN ZUSAMMENVERANLAGUNG UND GETRENNTER
VERANLAGUNG
SOWIE GGF. BESONDERER VERANLAGUNG (§ 26 ABS. 2, 3 ESTG, R 26 ABS. 3 UND
4 ESTR) 120 3.4.1 FORM DER AUSUEBUNG DES WAHLRECHTS 120
3.4.2 FOLGE DER NICHTAUSUEBUNG DES WAHLRECHTS 120
3.4.3 ZEITPUNKT DER ANTRAGSTELLUNG UND WIDERRUF 120
3.4.4 ANTRAG BEI TOD EINES EHEGATTEN 121
3.4.5 SCHIKANEVERBOT 121
3.5 SONDERREGELUNG BEI MEHREREN EHEN EINES STEUERPFLICHTIGEN IN EINEM
VERANLAGUNGSZEITRAUM (§ 26 ABS. 1 SATZ 2 ESTG, R 26 ABS. 2 ESTR) 122
3.5.1 GRUNDSAETZE 122
3.5.2 WIEDERHEIRAT BEIDER EHEGATTEN 123
3.5.3 VERANLAGUNGSWAHLRECHT FUER DIE AUFGELOESTE EHE (§ 26 ABS. 1 SATZ 3
ESTG) 123 4 DURCHFUEHRUNG DER ZUSAMMENVERANLAGUNG VON EHEGATTEN (§ 26B
ESTG) 124 4.1 ALLGEMEINES 124
4.2 GESAMTBETTAG DER EINKUENFTE 124
4.2.1 GESONDERTE ERMITTLUNG DER EINKUENFTE 124
4.2.2 BESONDERHEITEN BEI DEN EINKUENFTEN AUS § 20 ESTG 125
4.2.3 SUMME DER EINKUENFTE (§ 2 ABS. 1 ESTG) 127
4.2.4 ALTERSENTLASTUNGSBETRAG (§ 24A ESTG) 127
4.2.5 FREIBETRAG NACH § 13 ABS. 3 ESTG 127
43 EINKOMMENSERMITTLUNG (§ 2 ABS. 4 ESTG) 128
4.3.1 SONDERAUSGABEN 128
43.1.1 HOECHSTBETRAEGE FUER VORSORGEAUFWENDUNGEN 128
43.1.2 VORSORGEPAUSCHALE (§ 10C ABS. 2 UND 3 ESTG) 128
43.1.3 SONDERAUSGABEN-PAUSCHBETRAG (§ 10C ABS. 1 ESTG) 128
43.2 AUSSERGEWOEHNLICHE BELASTUNGEN (§§ 33-33B ESTG) 129
43.3 ANWENDUNG DES § LOD ESTG 129
5 DURCHFUEHRUNG DER GETRENNTEN VERANLAGUNG VON EHEGATTEN (§ 26A ESTG) 129
5.1 ERMITTLUNG DES GESAMTBETRAGS DER EINKUENFTE 129
5.2 SONDERAUSGABEN I.S.D. §§ 10 UND 10B ESTG 130
5.2.1 ERMITTLUNG DER ABZUGSFAEHIGEN BETRAEGE 130
5.2.2 VORSORGEPAUSCHALE BEI GETRENNTER VERANLAGUNG 130
5.3 SONDERAUSGABEN NACH § 9C ABS. 2 ESTG UND AUSSERGEWOEHNLICHE
BELASTUNGEN 130 5.3.1 AUSSERGEWOEHNLICHE BELASTUNGEN I.S.D. §§ 33 BIS 33B
ESTG 130
53.2 UEBERTRAGUNG EINES PAUSCHBETRAGS GEMAESS § 33B ABS. 5 ESTG 131
5.3.3 SONDERAUSGABEN NACH § 9C ABS. 2 ESTG 131
5.4 VERLUSTABZUG(§ LODESTG) 131
5.5 TARIF 131
6 DURCHFUEHRUNG DER BESONDEREN VERANLAGUNG (§ 26C ESTG) 132
6.1 ERMITTLUNG UND ZURECHNUNG DER EINKUENFTE - GESAMTBETRAG DER EINKUENFTE
132 6.2 ERMITTLUNG DES EINKOMMENS 132
6.3 ZU VERSTEUERNDES EINKOMMEN 133
6.4 TARIF 133
7 ZURECHNUNG DER EINKUENFTE BEI EHEGATTEN, VERTRAEGE ZWISCHEN EHEGATTEN
133 7.1 ALLGEMEINES, EINKOMMENSTEUERLICHE AUSWIRKUNGEN VON
EHEGATTENVERTRAEGEN 133 7.2 ALLGEMEINE VORAUSSETZUNGEN Z UR ANERKENNUNG
VON EHEGATTENVERTRAEGEN 135
7.2.1 ERNSTHAFTE VEREINBARUNG UND TATSAECHLICHE DURCHFUEHRUNG 135
7.2.2 KLARE UND EINDEUTIGE REGELUNGEN, RUECKWIRKUNGSVERBOT 137
7.2.2.1 VERTRAEGE VOR EINGEHUNG DER EHE 137
7.% ARBEITSVERTRAEGE 138
7.3.1 FORM DES ARBEITSVERTRAGS , 138
7.3.2 INHALT DES ARBEITSVERTRAGS 138
7.3.3 ERNSTHAFTIGKEIT 139
IMAGE 7
INHALTSVERZEICHNIS XIII
7.3.4 TATSAECHLICHE DURCHFUEHRUNG 139
7.3.5 KEINE GUETERGEMEINSCHAFT 141
73.6 ANGEMESSENHEIT DES ARBEITSLOHNS 142
7.3.7 STEUERLICHE FOLGEN DER NICHTANERKENNUNG EINES
EHEGATTEN-ARBEITSVERHAELTNISSES 142 73.8 LEISTUNGEN ZUR ZUKUNFTSSICHERUNG
DES ARBEITNEHMER-EHEGATTEN DURCH DEN ARBEITGEBER-EHEGATTEN 143
7.3.8.1 LEISTUNGEN ZUR GESETZLICHEN SOZIALVERSICHERUNG 143
7.3.8.2 BETRIEBLICHE ALTERSVERSORGUNG AUSSERHALB DER GESETZLICHEN
SOZIALVERSICHERUNG 143 7.3.8.3 ABFINDUNGSZAHLUNGEN 146
73.8.4 VERMOEGENSWIRKSAME LEISTUNGEN 146
73.8.5 SONSTIGE BEZUEGE UND VORTEILE 146
73.9 BESONDERHEITEN BEI ARBEITSVERTRAEGEN MIT PERSONENGESELLSCHAFTEN 146
73.10 ARBEITSVERTRAEGE VON ELTERN MIT KINDERN ZWISCHEN ANGEHOERIGEN 147
8 ANDERE VERTRAEGE 147
8.1 GESELLSCHAFTSVERTRAEGE 147
8.2 MIET- UND PACHTVERTRAEGE 148
8.3 DARLEHENSVERTRAEGE 148
8.3.1 ALLGEMEINES 148
8.3.2 FREMDVERGLEICH 149
8.3.2.1 ALLGEMEINES 149
8.3.2.2 FREMDVERGLEICH BEI WIRTSCHAFTLICH VONEINANDER UNABHAENGIGEN
ANGEHOERIGEN 149 8.3.3 SCHENKWEISE BEGRUENDETE DARLEHENSFORDERUNG 150
9 AUSWIRKUNGEN DER EHELICHEN GUETERSTAENDE AUF DIE ZURECHNUNG DER
EINKUENFTE VON EHEGATTEN 151
9.1 EHELICHE GUETERSTAENDE (ZIVILRECHTLICHE GRUNDLAGEN) 151
9.1.1 ZUGEWINNGEMEINSCHAFT (GESETZLICHER GUETERSTAND) 151
9.1.2 GUETERTRENNUNG 151
9.1.3 ALLGEMEINE GUETERGEMEINSCHAFT (§ 1415 BGB) 151
9.2 EINKOMMENSTEUERLICHE FOLGEN 152
9.2.1 ZUGEWINNGEMEINSCHAFT UND GUETERTRENNUNG 152
9.2.2 ALLGEMEINE GUETERGEMEINSCHAFT 152
9.2.2.1 EINKUENFTE AUS LAND- UND FORSTWIRTSCHAFT (§ 13 ESTG) 153
9.2.2.2 EINKUENFTE AUS GEWERBEBETRIEB (§ 15 ESTG) 153
9.2.23 EINKUENFTE AUS SELBSTSTAENDIGER ARBEIT (§ 18 ESTG) 154
9.2.2.4 EINKUENFTE AUS NICHTSELBSTSTAENDIGER ARBEIT (§ 19 ESTG) 155
9.2.2.5 EINKUENFTE AUS KAPITALVERMOEGEN (§ 20 ESTG) UND VERMIETUNG UND
VERPACHTUNG (§21 ESTG) 155
9.2.2.6 EINKUENFTE AUS § 22 ESTG 155
9.2.2.7 LEISTUNGEN AUS § 22 NR. 3 ESTG 155
9.2.2.8 EINKUENFTE AUS § 24 ESTG 155
9.2.2.9 VEREINBARUNG DER ALLGEMEINEN GUETERGEMEINSCHAFT IM LAUFE EINES
JAHRES 156 9.2.2.10 SONSTIGE WIRKUNGEN DER GUETERGEMEINSCHAFT 156
9.2.3 ANDERE VERTRAGLICHE GUETERSTAENDE 156
TEIL E TARIF
1 AUFBAU DES TARIFS 158
1.1 ALLGEMEINES 158
1.2 NULLZONE 158
13 PROPORTIONALZONE 159
1.4 PROGRESSIONSZONE * 159
1.5 GRUNDTARIF. 159
1.6 SPLITTINGTARIF. 159
1.7 VORTEILE DES SPLITTINGVERFAHRENS 159
IMAGE 8
I XIV [INHALTSVERZEICHNIS
2 ANWENDUNGSBEREICH VON GRUNDTARIF UND SPLITTINGTARIF 159
2.1 GRUNDTARIF (§ 32A ABS. 1 UND 4 ESTG) 160
2.2 SPLITTINGTARIF(§32AABS. 5 ESTG) 160
23 VERWITWETEN-SPLITTING 160
2.3.1 GRUNDSAETZE 160
2.3.2 VERWITWETENEIGENSCHAFT 161
2.33 WIEDERAUFLEBEN DER VERWITWETENEIGENSCHAFT 161
2.4 SPLITTINGTARIF IM JAHR DER AUFLOESUNG DER EHE BEI WIEDERHEIRAT 162
2.4.1 GRUNDSAETZE 162
2.4.2 WIEDERHEIRAT BEIDER EHEGATTEN 163
2.5 TARIFMOEGLICHKEITEN BEI EINZELVERANLAGUNG 163
2.6 TARIFMOEGLICHKEITEN BEI DER BESONDEREN VERANLAGUNG (§ 26C ESTG) 164
2.7 ANWENDUNGSFALLE DES GRUND- UND SPLITTINGTARIFS (UEBERSICHT) 165
3 PROGRESSIONSVORBEHALT (§ 32B ESTG) 165
4 ANRECHNUNG VON GEWERBESTEUER (§ 35 ESTG) 166
5 STEUERERMAESSIGUNG BEI AUFWENDUNGEN FUER HAUSHALTSNAHE
BESCHAEFTIGUNGSVERHAELTNISSE UND FUER DIE INANSPRUCHNAHME HAUSHALTSNAHER
DIENSTLEISTUNGEN (§ 35A ESTG) 167 5.1 REGELUNGSINHALT 167
5.2 ALLGEMEINE HAUSHALTSNAHE DIENSTLEISTUNGEN (§ 35A ABS. 2 SATZ 1 ESTG)
167 5.2.1 HAUSHALTSNAHE DIENSTLEISTUNGEN IN FORM VON PFLEGE UND
BETREUUNG (§ 35A ABS. 2 SATZ 2 ESTG) 167
5.2.2 HANDWERKERLEISTUNGEN (§ 35A ABS. 3 ESTG) 168
5.2.3 BESCHRAENKUNG AUF ARBEITSKOSTEN UND FAHRTKOSTEN 168
5.2.4 NACHWEISE 168
5.2.5 NEBENEINANDERGEWAEHRUNG 169
5.2.6 AUSSCHLUSS DER KUMULIERUNG UND DOPPELFOERDERUNG (§ 35A ABS. 5 SATZ
1 ESTG) 169 5.3 ZEITLICHER ANWENDUNGSBEREICH 169
6 AUSSERORDENTLICHE EINKUENFTE (§ 34 ESTG) 169
6.1 AUSSERORDENTLICHE EINKUENFTE I.S.D. § 34 ABS. 2 ESTG 169
6.1.1 TARIFVORSCHRIFT 170
6.1.2 VERAEUSSERUNGSGEWINNE 170
6.1.3 ENTSCHAEDIGUNGEN 170
6.1.4 NUTZUNGSVERGUETUNGEN UND ZINSEN I.S.D. §24 NR. 3 ESTG 170
6.1.5 ENTLOHNUNG FUER MEHRJAEHRIGE TAETIGKEIT (§ 34 ABS. 2 NR. 4 ESTG) 171
6.1.6 EINKUENFTE AUS AUSSERORDENTLICHEN HOLZNUTZUNGEN (§ 34 ABS. 1 NR. 5
ESTG) 171 6.2 AUSSERORDENTLICHKEIT DER EINKUENFTE 171
6.3 BESTEUERUNG DER AUSSERORDENTLICHEN EINKUENFTE 172
6.3.1 FUENFTELMETHODE (§ 34 ABS. 1 ESTG) 172
63.2 ERMAESSIGTER DURCHSCHNITTSSTEUERSATZ (§ 34 ABS. 3 ESTG) 173
6.4 STEUERSAETZE BEI AUSSERORDENTLICHEN EINKUENFTEN AUS FORSTWIRTSCHAFT (§
34B ESTG) 174 7 TARIFBEGUENSTIGUNG DES NICHT ENTNOMMENEN GEWINNS (§ 34A
ESTG) 174
7.1 REGELUNGSINHALT 174
7.2 BEGUENSTIGTE EINKUNFTSARTEN UND GEWINNE 174
7.3 ANTRAG 175
7.4 NICHT ENTNOMMENER GEWINN 176
7.4.1 BEGRIFF. 176
7.4.2 GEWINNERMITTLUNGSART 176
7.43 NICHT ABZUGSFAHIGE BETRIEBSAUSGABEN 176
7.4.4 STEUERFREIE GEWINNANTEILE 177
7.4.5 AUSLAENDISCHE BETRIEBSSTAETTEN 177
7.4.6 NICHT ENTNOMMENER GEWINN BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN 177
7.4.7 NICHT ENTNOMMENER GEWINN BEI MEHRSTOECKIGEN PERSONENGESELLSCHAFTEN
177 7.5 BEGUENSTIGUNGSBETTAG UND NACHVERSTEUERUNGSPFLICHTIGER BETRAG 178
IMAGE 9
INHALTSVERZEICHNIS XV
7.5.1 BEGUENSTIGUNGSBETRAG 178
7.5.2 NACHVERSTEUERUNGSPFLICHTIGER BETRAG DES LAUFENDEN
VERANLAGUNGSZEITRAUMS 178 7.53 FORTSCHREIBUNG DES
NACHVERSTEUERUNGSPFLICHTIGEN BETRAGS 179
7.6 NACHVERSTEUERUNG (§ 34A ABS. 4 ESTG) 179
7.6.1 NACHVERSTEUERUNGSBETRAG 179
7.6.2 VERWENDUNGSREIHENFOLGE 180
7.6.3 ENTNAHMEN ZUR ZAHLUNG VON ERBSCHAFT- BZW. SCHENKUNGSTEUER 180
7.6.4 UEBERTRAGUNGEN UND UEBERFUEHRUNGEN EINZELNER WIRTSCHAFTSGUETER 181
7.6.4.1 ENTNAHMEREIHENFOLGE BEI UEBERTRAGUNG ODER UEBERFUEHRUNG EINZELNER
WIRTSCHAFTSGUETER (§ 34A ABS. 5) 181
7.6.4.2 GRENZUEBERSCHREITENDE UEBERFUEHRUNGEN UND UEBERTRAGUNGEN VON
WIRTSCHAFTSGUETERN 181 7.6.5 NACHVERSTEUERUNGSFALLE NACH § 34A ABS. 6 181
7.6.6 STUNDUNG 181
7.6.7 FAELLE DES § 6 ABS. 3 ESTG UND § 24 UMWSTG 182
7.7 ANWENDUNGSZEITPUNKT 182
8 SONSTIGE STEUERERMAESSIGUNGEN 182
9 STEUERERMAESSIGUNG BEI BELASTUNG MIT ERBSCHAFTSSTEUER (§ 35B ESTG) 182
TEIL F SONDERAUSGABEN
1 BEGRIFF DER SONDERAUSGABEN 183
1.1 BEGRIFFSBESTIMMUNG 183
1.2 SONDERAUSGABEN IM SYSTEM DER EINKOMMENSERMITTLUNG 183
1.3 EINTEILUNG DER SONDERAUSGABEN 183
1.3.1 UNBESCHRAENKT ABZUGSFAEHIGE SONDERAUSGABEN 183
13.2 BESCHRAENKT ABZUGSFAEHIGE SONDERAUSGABEN 184
13.3 UNTERSCHEIDUNG ZWISCHEN VORSORGEAUFWENDUNGEN
(VERSICHERUNGSBEITRAEGEN) UND UEBRIGEN SONDERAUSGABEN 184
1.4 SONDERAUSGABENABZUG IM WEITEREN SINNE 185
1.5 ABGRENZUNG ZU DEN BETRIEBSAUSGABEN UND WERBUNGSKOSTEN 185
1.6 ABGRENZUNG ZU DEN AUSSERGEWOEHNLICHEN BELASTUNGEN 185
1.7 PAUSCHALABZUEGE 185
2 ALLGEMEINE VORAUSSETZUNGEN FUER DEN SONDERAUSGABENABZUG NACH DEN §§10
BIS 10B ESTG 186
2.1 ENUMERATIONSPRINZIP 186
2.2 AUFWENDUNGEN DES STEUERPFLICHTIGEN 186
2.2.1 ART DER LEISTUNG 186
2.2.2 HERKUNFT DER LEISTUNG 187
2.3 ANRECHNUNG VON ERSTATTUNGEN 187
2.4 KEINE BETRIEBSAUSGABEN ODER WERBUNGSKOSTEN 188
2.5 SCHULDNERPRINZIP 188
2.6 ABFLUSS DER AUSGABEN 189
2.6.1 GRUNDSATZ 189
2.6.2 AUSNAHMEREGELUNG FUER REGELMAESSIG WIEDERKEHRENDE AUSGABEN 189
2.7 UNBESCHRAENKTE STEUERPFLICHT 190
3 EINZELNE SONDERAUSGABEN 190
3.1 UNTERHALTSLEISTUNGEN AN DEN GESCHIEDENEN ODER DAUERND GETRENNT
LEBENDEN EHEGATTEN 190 3.2 RENTEN UND DAUERNDE LASTEN 190
3.3 VORSORGEAUFWENDUNGEN 190
3.3.1 ALTERSVORSORGEAUFWENDUNGEN (§ 10 ABS. 1 NR. 2 ESTG) 191
3.3.1.1 BEITRAEGE ZU GESETZLICHEN RENTENVERSICHERUNGEN (§ 10 ABS. 1 NR. 2
BUCHST, A ESTG) 191 33.1.2 BERUFSSTAENDISCHE VERSORGUNGSEINRICHTUNGEN
(§10 ABS. 1 NR. 2 BUCHST, A ESTG) 191 3 3 . 13 EIGENE KAPITALGEDECKTE
ALTERSVORSORGE (§ 10 ABS. 1 NR. 2 BUCHST, B ESTG) 192
33.1.4 ZUSAMMENHANG MIT STEUERFREIEN EINNAHMEN 194
IMAGE 10
XVI INHALTSVERZEICHNIS
3.3.2 SONSTIGE VORSORGEAUFWENDUNGEN (§ 10 ABS. 1 NR. 3 ESTG) 194
33.2.1 KRANKENVERSICHERUNG (§ 10 ABS. 1 NR. 3 BUCHST, A ESTG) 194
3.3.2.2 PFLEGEVERSICHERUNG (§ 10 ABS. 1 NR. 3 BUCHST, A ESTG) 195
3.3.23 UNFALLVERSICHERUNG (§ 10 ABS. 1 NR. 3 BUCHST, A) 195
3.3.2.4 HAFTPFLICHTVERSICHERUNG 196
3.3.2.5 VERSICHERUNGEN GEGEN ARBEITSLOSIGKEIT (§ 10 ABS. 1 NR. 3 BUCHST,
A ESTG) 196 3.3.2.6 RISIKOVERSICHERUNGEN (§ 10 ABS. 1 NR. 3 BUCHST, A
ESTG) 197
3.3.2.7 ERWERBS- UND BERUFSUNFAEHIGKEITSVERSICHERUNGEN (§ 10 ABS. 1 NR. 3
BUCHST, A ESTG) 197 3.3.2.8 LEBENSVERSICHERUNGEN (§ 10 ABS. 1 NR. 3
BUCHST, B ESTG) 197
3.3.3 GEMEINSAME ABZUGSGRUNDSAETZE FUER BEITRAEGE ZU VERSICHERUNGEN 199
333.1 BEGRIFF DES BEITRAGS 199
3.3.3.2 BEITRAGSRUECKVERGUETUNGEN 199
3.3.33 BEGUENSTIGTES VERSICHERUNGSUNTERNEHMEN 199
3.3.3.4 KEIN UNMITTELBARER WIRTSCHAFTLICHER ZUSAMMENHANG MIT
STEUERFREIEN EINNAHMEN (§ 10 ABS. 2 NR. 1 ESTG) 200
3.33.5 STEUERLICHE EINSCHRAENKUNGEN BEI LEBENSVERSICHERUNGEN ALS
FINANZIERUNGSMODELL (§10 ABS. 2 SATZ 2, §20 ABS. 1 NR. 6 SATZ 3 ESTG A.
F.) 201
3.3.4 HOECHSTBETRAEGE FUER VORSORGEAUFWENDUNGEN 201
33.4.1 HOECHSTBETRAEGE FUER ALTERSVORSORGEAUFWENDUNGEN (§ 10 ABS. 3 ESTG)
201 3.3.4.2 HOECHSTBETRAEGE FUER SONSTIGE VORSORGEAUFWENDUNGEN (§ 10 ABS. 4
ESTG) 206 33.43 GUENSTIGERPRUEFUNG NACH § 10 ABS. 4A ESTG 208
3.3.5 ABZUG SONSTIGER VORSORGEAUFWENDUNGEN AB VZ 2010 NACH DEM
BUERGERENTLASTUNGSGESETZ. 213 3.3.5.1 UEBERBLICK 213
3.3.5.2 SONSTIGE VORSORGEAUFWENDUNGEN 214
3.3.5.3 UMFANG DES ABZUGS 216
33.5.4 BEISPIELE 217
3.3.6 NACHVERSTEUERUNG VON VERSICHERUNGSBEITRAEGEN (§ 10 ABS. 5 ESTG) 219
3.3.6.1 KEINE BERICHTIGUNG FRUEHERER VERANLAGUNGSZEITRAEUME 219
3.3.6.2 TECHNIK DER NACHVERSTEUERUNG 219
3.4 KIRCHENSTEUER 219
3.4.1 BEGRIFF. 219
3.4.2 ERHEBUNGSBERECHTIGTE KOERPERSCHAFT 219
3.43 UMFANG DES ABZUGS 219
3.4.4 ERSTATTUNGEN 220
3.4.5 ZAHLUNG DER KIRCHENSTEUER DES ERBLASSERS DURCH DEN ERBEN 220
3.4.6 AUSSCHLUSS DES SONDERAUSGABENABZUGS 221
3.5 STEUERBERATUNGSKOSTEN (BIS VZ 2005 EINSCHLIESSLICH § 10 ABS. 1 NR. 6
ESTG A.F.) 221 3.5.1 STEUERBERATUNGSKOSTEN ALS GEMISCHTE AUFWENDUNGEN
221
3.5.2 VEREINFACHUNGSREGELN 221
3.5.2.1 REGELUNG BIS VZ 2005 221
3.5.2.2 REGELUNG AB VZ 2006 222
3.6 AUSBILDUNGSKOSTEN (§ 10 ABS. 1 NR. 7 ESTG) 222
3.6.1 GRUNDSAETZE 222
3.6.2 BEGRIFF BERUFSAUSBILDUNG - ABGRENZUNG ZUR FORTBILDUNG 223
3.6.3 AUSBILDUNGSKOSTEN IM RAHMEN EINES DIENSTVERHAELTNISSES ALS
WERBUNGSKOSTEN 224 3.6.4 ERSTMALIGE BERUFSAUSBILDUNG , 224
3.6.5 ERSTSTUDIUM 225
3.6.6 BEGUENSTIGTE AUFWENDUNGEN 225
3.6.7 HOECHSTBETRAG 226
3.6.8 UEBERSICHT 227
3.7 KINDERBETREUUNGSKOSTEN (§ 9C ESTG) 228
3.7.1 ALLGEMEINES 228
3.7.2 ERWERBSBEDINGTE KINDERBETREUUNGSKOSTEN (§ 9C ABS. 1 ESTG) 228
IMAGE 11
INHALTSVERZEICHNIS XVII
3.7.2.1 VORAUSSETZUNGEN 228
3.7.2.2 BEGUENSTIGTE AUFWENDUNGEN 229
3.7.2.3 HOEHE DES ABZUGS 229
3.7.2.4 KONKURRENZ ZU § 35A ESTG 229
3.7.3 KINDERBETREUUNGSKOSTEN ALS SONDERAUSGABEN WEGEN AUSBILDUNG,
BEHINDERUNG ODER KRANKHEIT DES STPFL. (§ 9C ABS. 2 SAETZE 1-3 ESTG) 230
3.7.4 KINDERBETREUUNGSKOSTEN ALS SONDERAUSGABEN FUER KINDER ZWISCHEN DREI
UND SECHS JAHREN (§ 9C ABS. 2 SAETZE 4F ESTG) 230
3.8 AUFWENDUNGEN FUER DEN BESUCH VON PRIVATSCHULEN (§ 10 ABS. 1 NR. 9
ESTG) 231 3.8.1 GRUNDREGELUNG AB VZ 2008 231
3.8.2 AUSLAENDISCHE SCHULEN 231
3.8.3 UEBERGANGSREGELUNG FUER VZ VOR 2008 232
3.9 AUSGABEN FUER STEUERBEGUENSTIGTE ZWECKE (»ZUWENDUNGEN) I. S. D. § 10B
ESTG 232 3.9.1 BEGRIFF 232
3.9.2 ZUWENDUNGEN 233
3.9.3 EINSCHRAENKUNG FUER ZUWENDUNG VON NUTZUNGEN UND LEISTUNGEN (§ 10B
ABS. 3 SATZ 1 ESTG) 233
3.9.4 BEWERTUNG VON SACHZUWENDUNGEN 233
3.9.5 UNENTGELTLICHKEIT UND FREIWILLIGKEIT DER ZUWENDUNG 234
3.9.6 ABGRENZUNG ZU DEN BETRIEBSAUSGABEN UND WERBUNGSKOSTEN 235
3.9.7 ZWECKBESTIMMUNG UND VERWENDUNG DER ZUWENDUNG 235
3.9.7.1 RUECKZAHLUNG UND ZWECKWIDRIGE VERWENDUNG 236
3.9.7.2 ZUWENDUNGSNACHWEIS (§ 50 ESTDV) 236
3.9.8 ZUWENDUNGSEMPFANGER 237
3.9.9 HOEHE DER ABZUGSFAEHIGKEIT 237
3.9.9.1 HOECHSTBETRAEGE 237
3.9.9.2 SPENDENRUECKTRAG UND -VORTRAG BEI GROSSSPENDEN (§ 10B ABS. 1 SATZ
4 ESTG A. F.) 238 3.9.9.3 SPENDENVORTRAG (§ 10B ABS. 1 SATZ 3 ESTG) 238
3.9.9.4 ZUWENDUNGEN AN STIFTUNGEN 239
3.9.10 ABZUGSFAEHIGKEIT VON PARTEISPENDEN 241
3.9.10.1 BEGRIFF. 241
3.9.10.2 BERUECKSICHTIGUNG ALS SONDERAUSGABEN 241
3.9.10.3 STEUERERMAESSIGUNG NACH § 34G ESTG 241
4 SONDERAUSGABEN-PAUSCHBETRAG UND VORSORGEPAUSCHALE {§ 10C ESTG) 242 4.1
UEBERBLICK UEBER DIE ANWENDUNG DER PAUSCHALABZUEGE FUER SONDERAUSGABEN 242
4.2 SONDERAUSGABEN-PAUSCHBETRAG 242
4.3 VORSORGEPAUSCHALE 243
43.1 VORAUSSETZUNG, UEBERBLICK 243
43.2 ERMITTLUNG DER VORSORGEPAUSCHALE (GRUNDFALL), § 10C ABS. 2 ESTG 244
4.3.3 BEMESSUNGSGRUNDLAGE DER VORSORGEPAUSCHALE 244
4.3.4 GEKUERZTE VORSORGEPAUSCHALE (§ 10C ABS. 3 ESTG) 245
4.3.4.1 PERSONENKREIS 245
4.3.4.2 BERECHNUNG DER VORSORGEPAUSCHALE 245
4.3.5 VORSORGEPAUSCHALE BEI ZUSAMMENVERANLAGUNG VON EHEGATTEN (§ 10C
ABS. 4 ESTG) 245 4.3.6 GUENSTIGERPRIIFUENG (§ 10C ABS. 5 ESTG) 246
43.6.1 GRUNDSAETZE 246
4.3.6.2 SCHEMA FUER DIE BERECHNUNG DER UNGEKUERZTEN VORSORGEPAUSCHALE NACH
§ 10C ABS. 2 ESTG A.F. FUER EINZEL- UND ZUSAMMENVERANLAGUNG - RECHTSLAGE
BIS VZ 2004 - FUER DIE GUENSTIGERPRUEFUNG NACH § 10C ABS. 5 ESTG AB VZ 2005
246
4.3.7 BEISPIELE - VORSORGEPAUSCHALE AB 2005 MIT GUENSTIGERPRIIFUENG I. S.
D. § 10C ABS. 5 ESTG - 247 4.3.8 VORSORGEPAUSCHALE BEI GETRENNTER
VERANLAGUNG (§ 26A ESTG) UND BESONDERER VERANLAGUNG (§26CESTG) 250
4.3.9 VORSORGEPAUSCHALE BEI SPLITTINGTARIF NACH § 32A ABS. 6 ESTG 250
IMAGE 12
XVIII INHALTSVERZEICHNIS
5 VERLUSTABZUG 250
5.1 EINFUEHRUNG Z 5
5.2 DURCHFUEHRUNG DES VERLUSTABZUGS 251
5.3 REIHENFOLGE DER VERLUSTBERUECKSICHTIGUNG 251
5.4 BEGRENZUNG DES VERLUSTABZUGS 251
5.5 ABZUG VOM GESAMTBETRAG DER EINKUENFTE 251
5.6 VERLUSTRUECKTRAG 251
5.6.1 ZEITLICHER UMFANG 251
5.6.2 HOECHSTBETRAG 251
5.6.3 WAHLRECHT (§ LOD ABS. 1 SAETZE 5 UND 6 ESTG) 252
5.6.4 DURCHFUEHRUNG DES VERLUSTRUECKTRAGS 252
5.6.5 BERICHTIGUNG DER VERANLAGUNG FUER DAS RUECKTRAGSJAHR 252
5.7 VERLUSTVORTRAG 253
5.7.1 ALLGEMEINES 253
5.7.2 BEGRENZUNG DES VERLUSTVORTRAGS 253
5.7.3 ZUSAMMENTREFFEN VON VERLUSTAUSGLEICH UND VERLUSTABZUG 253
5.8 VERLUSTABZUG BEI EHEGATTENVERANLAGUNG 254
5.8.1 ZUSAMMENVERANLAGUNG 254
5.8.2 GETRENNTE VERANLAGUNG 254
5.8.3 AUFTEILUNG DES VERBLEIBENDEN VERLUSTVORTRAGS (§ 62D ABS. 2 SATZ 2
ESTDV) 254 5.9 VERLUSTE IM ERBFALL 254
5.9.1 ERBFALLE AB 19.08.2008 254
5.9.2 ERBFALLE BIS 18.08.2008 254
5.9.2.1 MEHRHEIT VON ERBEN 254
5.9.2.2 VERLUSTE AUS JAHREN VOR DEM TODESJAHR DES ERBLASSERS 255
5.9.2.3 VERLUSTE AUS DEM TODESJAHR DES ERBLASSERS 255
5.9.2.4 REIHENFOLGE DER VERLUSTBERUECKSICHTIGUNG BEI EINEM VERLUST DES
ERBLASSERS AUS DESSEN TODESJAHR 255
5.9.2.5 BEISPIEL 255
5.10 FESTSTELLUNGSVERFAHREN 256
5.10.1 GRUNDSAETZE 256
5.10.2 BEGRIFF DES VERBLEIBENDEN VERLUSTVORTRAGS 256
TEIL G AUSSERGEWOEHNLICHE BELASTUNGEN
1 AUSSERGEWOEHNLICHE BELASTUNGEN ALLGEMEINER ART (§ 33 ESTG) 257
1.1 BEGRIFF, SINN UND ZWECK 257
1.2 ABZUGSVORAUSSETZUNGEN 258
1.2.1 AUFWENDUNGEN 258
1.2.1.1 BEGRIFF. 258
1.2.1.2 ZEITPUNKT DER BERUECKSICHTIGUNG 258
1.2.1.3 ANSAMMLUNG VON BETRAEGEN 259
1.2.1.4 DURCH SCHULDAUFNAHME BESTRITTENE AUFWENDUNGEN 259
1.2.1.5 VERMOEGENSMINDERUNGEN UND VERMOEGENSVERLUSTE 259
1.2.1.6 EIGENE AUFWENDUNGEN 259
13 KEINE BETRIEBSAUSGABEN, WERBUNGSKOSTEN ODER SONDERAUSGABEN 260
13.1 GRUNDSATZ 260
1.3.2 AUSNAHMEREGELUNG FUER AUFWENDUNGEN I. S. D. § 10 ABS. 1 NR. 7 UND 9
ESTG 262 1.4 BELASTUNGSPRINZIP 262
1.4.1 BEGRIFF. 262
1.4.2 FAELLE FEHLENDER BELASTUNG 262
1.4.2.1 ERSTATTUNG VON AUFWENDUNGEN 262
1.4.2.2 ERLANGUNG VON GEGENWERTEN 267
1.4.23 KEINE UNTERSCHEIDUNG ZWISCHEN EINKOMMENS- UND VERMOEGENSBELASTUNG
268
IMAGE 13
INHALTSVERZEICHNIS XIX
1.4.2.4 MASSGEBLICHKEIT DER EXISTENZIELL WICHTIGEN BEREICHE 268
1.4.2.5 AUFWENDUNGEN IM ZUSAMMENHANG MIT DEM UNENTGELTLICHEN ERWERB VON
VERMOEGEN . . 269 1.4.2.6 AUFWENDUNGEN ZUR ERHALTUNG DES VERMOEGENS 270
1.4.2.7 VERMOEGENSVERLUSTE 270
1.4.2.8 VERMOEGENSRECHTLICHE REGELUNGEN 270
1.5 AUSSERGEWOEHNLICHKEIT 271
1.5.1 ABGRENZUNG VON TYPISCHEN LEBENSHALTUNGSKOSTEN 271
1.5.2 AUSSERGEWOEHNLICHKEIT DES EREIGNISSES 272
1.5.3 DURCHFUEHRUNG DES VERGLEICHS 273
1.5.3.1 VERGLEICHBARE STEUERPFLICHTIGE 273
1.5.3.2 UEBERWIEGENDE MEHRZAHL 273
1.5.3.3 VERGLEICHBARE AUFWENDUNGEN 274
1.6 ZWANGSLAEUFIGKEIT 274
1.6.1 ZWANGSLAEUFIGKEIT DEM GRUNDE NACH 275
1.6.1.1 ZWANGSLAEUFIGKEIT AUS RECHTLICHEN GRUENDEN 275
1.6.1.2 ZWANGSLAEUFIGKEIT DES VERURSACHENDEN EREIGNISSES 275
1.6.1.3 ZWANGSLAEUFIGKEIT AUS TATSAECHLICHEN GRUENDEN 277
1.6.1.4 ZWANGSLAEUFIGKEIT AUS SITTLICHEN GRUENDEN 277
1.6.2 ZWANGSLAEUFIGKEIT DER AUFWENDUNGEN DER HOEHE NACH 278
1.6.3 ZWANGSLAEUFIGKEIT DER BELASTUNG 279
1.7 ZUMUTBARE BELASTUNG (§ 33 ABS. 1 UND 3 ESTG) 279
1.7.1 BEGRIFF, SINN UND ZWECK 279
1.7.2 BERECHNUNG DER ZUMUTBAREN BELASTUNG 280
1.7.2.1 BEMESSUNGSGRUNDLAGE 280
1.7.2.2 MASSGEBLICHER PROZENTSATZ DER ZUMUTBAREN BELASTUNG 280
1.8 ANTRAG 281
1.9 VERHAELTNIS DES § 33 ESTG ZU § 160 AO 281
1.10 EINZELFALLE DES § 33 ESTG 282
1.10.1 KRANKHEITSKOSTEN (R 33.4 ABS. 1 ESTR) 282
1.10.2 KURKOSTEN (R 33.4 ABS. L U ND 3 ESTR; H 33.1-33.4 ESTH (KUR)) 285
1.10.2.1 AUSSERGEWOEHNLICHKEIT UND ZWANGSLAEUFIGKEIT DEM GRUNDE NACH 285
1.10.2.2 UMFANG DES ABZUGS (ZWANGSLAEUFIGKEIT DER HOEHE NACH) 285
1.10.3 BEERDIGUNGSKOSTEN 287
1.10.4 EHESCHEIDUNGSKOSTEN 288
1.10.5 PROZESSKOSTEN 289
1.10.5.1 STRAFPROZESSKOSTEN 290
1.10.5.2 ZIVILPROZESSKOSTEN 290
1.10.6 SCHADENSERSATZLEISTUNGEN 291
1.10.7 AUSSTATTUNG VON KINDERN 291
2 DIE TYPISIERTEN FAELLE DES § 33A ESTG 291
2.1 AUFWENDUNGEN 291
2.2 DIE AUFWENDUNGEN DUERFEN KEINE BETRIEBSAUSGABEN, WERBUNGSKOSTEN,
SONDERAUSGABEN SEIN ODER UNTER § 9 ABS. 5 UND § 9C ESTG FALLEN 291
2.3 BELASTUNG 292
2.4 KEINE PRUEFUNG DER AUSSERGEWOEHNLICHKEIT 292
2.5 ZWANGSLAEUFIGKEIT 292
2.6 KEIN ABZUG DER ZUMUTBAREN BELASTUNG 292
2.7 ANTRAG 292
2.8 ZUSAMMENFASSUNG 292
3 AUSSERGEWOEHNLICHE BELASTUNG DURCH UNTERHALT (§ 33A ABS. 1 ESTG) 293
3.1 VORAUSSETZUNGEN DES FREIBETRAGES NACH § 33A ABS. 1 ESTG (UEBERBLICK)
293 3.1.1 KERNVORAUSSETZUNGEN 293
3.1.2 ALLGEMEINE VORAUSSETZUNGEN 293
IMAGE 14
XX INHALTSVERZEICHNIS
3.1.3 ANTRAG 293
3.2 TYPISCHE UNTERHALTSAUFWENDUNGEN 293
3.3 »ZWANGSLAEUFIGKEIT DER AUFWENDUNGEN 296
3.3.1 GESETZLICH UNTERHALTSBERECHTIGTE ODER GLEICHGESTELLTE PERSON 296
33.2 BEDUERFTIGKEIT DER UNTERSTUETZTEN PERSON 297
3.33 KEIN ANSPRUCH DES STEUETPFLICHTIGEN ODER ANDERER PERSONEN AUF EINEN
FREIBETRAG NACH § 32 ABS. 6 ESTG ODER KINDERGELD FUER DIE UNTERHALTENE
PERSON 297 33.4 BELASTUNG 298
3.3.5 BESONDERHEITEN BEI EHEGATTEN 298
3.3.6 ZUSAMMENFASSUNG 299
3.4 BERECHNUNG DES FREIBETTAGES NACH § 33A ABS. 1 ESTG 299
3.4.1 BEGRIFF DER EINKUENFTE 300
3.4.1.1 EINKUENFTE IM STEUERRECHTLICHEN SINN (§ 2 ABS. 1 ESTG) 300
3.4.1.2 VERFUEGUNGSBESCHRAENKUNGEN 300
3.4.2 BEGRIFF UND ERMITTLUNG DER BEZUEGE 300
3.43 HOEHE DER STEUERERMAESSIGUNG 301
3.43.1 ABZUG DER AUFWENDUNGEN BIS ZUM HOECHSTBETRAG 301
3.4.3.2 VERMINDERUNG DES HOECHSTBETRAGES UM EIGENE EINKUENFTE, BEZUEGE UND
OEFFENTLICHE AUSBILDUNGSZUSCHUESSE DER UNTERHALTENEN PERSON 302
3.4.3.3 BEISPIELE ZUR ERMITTLUNG UND ANRECHNUNG EIGENER EINKUENFTE UND
BEZUEGE UNTERSTUETZTER PERSONEN 303
3.4.4 UNTERSTUETZUNG MEHRERER PERSONEN DURCH EINEN STEUERPFLICHTIGEN 304
3.4.5 UNTERSTUETZUNG DURCH MEHRERE PERSONEN 305
3.4.6 ZEITANTEILIGE AUFTEILUNG DES HOECHSTBETRAGS (§ 33A ABS. 3 ESTG) 307
3.4.6.1 ZWOELFTELUNG DES HOECHSTBETRAGS 307
3.4.6.2 BERECHNUNG DER EINKUENFTE UND BEZUEGE DER UNTERHALTENEN PERSON 307
3.4.7 BEISPIELE 308
4 SONDERAUSBILDUNGSFREIBETRAG (§ 33A ABS. 2 ESTG) 310
4.1 GRUNDSAETZE 310
4.2 VORAUSSETZUNGEN UND HOEHE 310
43 GEWAEHRUNG EINES FREIBETRAGS NACH § 32 ABS. 6 ESTG ODER VON KINDERGELD
311 4.4 BERUFSAUSBILDUNG 312
4.5 AUSWAERTIGE UNTERBRINGUNG 312
4.6 VOLLENDUNG DES 18. LEBENSJAHRES 313
4.7 HOEHE DES FREIBETTAGS 313
4.7.1 GRUNDSAETZE 313
4.7.2 NICHT UNBESCHRAENKT STEUERPFLICHTIGE KINDER 313
4.73 ANRECHNUNG EIGENER EINKUENFTE UND BEZUEGE SOWIE OEFFENTLICHER
ZUSCHUESSE 314 4.7.3.1 GRUNDSATZ 314
4.7.3.2 ZUSCHUESSE 314
4.8 ZEITANTEILIGE KUERZUNG DES SONDERAUSBILDUNGSFREIBETRAGS 315
4.9 AUFTEILUNG DES SONDERAUSBILDUNGSFREIBETRAGS 317
4.9.1 GRUNDSATZ DER EINMALBERUECKSICHTIGUNG 317
4.9.2 HAELFTIGE AUFTEILUNG 317
4.9.3 ABWEICHENDE VERTEILUNG 317
4.10 ANTRAG 317
4.11 VERHAELTNIS ZU § 33B ESTG 317
5 HILFE IM HAUSHALT UND FREIBETRAG FUER HEIMBEWOHNER 318
6 PAUSCHBETRAEGE FUER BEHINDERTE UND HINTERBLIEBENE (§ 33B ESTG) 318
6.1 ALLGEMEINES 318
6.2 VORAUSSETZUNGEN DER PAUSCHBETRAEGE FUER BEHINDERTE 318
63 ANSPRUCHSBERECHTIGTE BEHINDERTE 318
6.4 ART DER BEHINDERUNG 319
IMAGE 15
INHALTSVERZEICHNIS XXI
6.5 HOEHE DES PAUSCHBETRAGS 319
6.6 NACHWEIS DER BEHINDERUNG (§ 65 ESTDV) 320
6.7 VERHAELTNIS DES § 33B ESTG ZU § 33 ESTG 321
6.7.1 WAHLRECHT 321
6.7.2 ABGELTUNG TYPISCHER MEHRAUFWENDUNGEN DURCH § 33B ESTG 321
6.8 UEBERTRAGUNG DES EINEM KIND ZUSTEHENDEN PAUSCHBETRAGS AUF DEN
STEUERPFLICHTIGEN (§ 33B ABS. 5 ESTG) 323
6.8.1 VORAUSSETZUNGEN FUER DIE UEBERTRAGBARKEIT 323
6.8.2 WAHLMOEGLICHKEIT ZWISCHEN PAUSCHBETRAG UND DEN TATSAECHLICHEN
AUFWENDUNGEN IN UEBERTRAGUNGSFAELLEN 324
6.9 HINTERBLIEBENE (§ 33B ABS. 4 ESTG) 324
6.10 PFLEGE-PAUSCHBETRAG (§ 33B ABS. 6 ESTG) 324
6.10.1 GRUNDSAETZE 324
6.10.2 VORAUSSETZUNGEN 324
6.103 BESONDERHEITEN 325
6.11 ZUSAMMENTREFFEN VON ANTRAGSGRUENDEN 325
7 KINDERBETREUUNGSKOSTEN 325
TEIL H FAMILIENLEISTUNGSAUSGLEICH
1 UEBERBLICK 327
2 GEMEINSAME REGELUNGEN FUER DAS KINDERGELD UND DEN KINDERFREIBETRAG 328
2.1 AMTSPRINZIP 328
2.2 MONATSPRINZIP 328
3 REGELUNG DES KINDERGELDS IM EINKOMMENSTEUERGESETZ 328
3.1 ANSPRUCHSBERECHTIGTER 328
3.2 KINDER I.S.D. KINDERGELDS (§63 ESTG) 329
3.3 KINDERGELD 329
33.1 HOEHE DES KINDERGELDS, ZAHLUNGSZEITRAUM (§ 66 ESTG) 329
33.2 ANDERE ANZURECHNENDE LEISTUNGEN FUER KINDER 329
3.3.3 EU-/EWR-KINDER 329
3.4 KEINE AUFTEILUNG BEI MEHREREN BERECHTIGTEN 329
3.5 AUSZAHLUNG DES KINDERGELDS 330
4 BERUECKSICHTIGUNG VON KINDERN 330
4.1 BEGRIFF DES KINDES 330
4.1.1 IM ERSTEN GRAD MIT DEM STEUERPFLICHTIGEN VERWANDTE KINDER 330
4.1.1.1 LEIBLICHE KINDER 331
4.1.1.2 ADOPTIVKINDER 331
4.1.13 PFLEGEKINDER 332
4.2 BERUECKSICHTIGUNG VON KINDERN VOR VOLLENDUNG DES 18. LEBENSJAHRES 333
4.2.1 ALLGEMEINE VORAUSSETZUNGEN 333
4.2.2 MEHRERE KINDSCHAFTSVERHAELTNISSE 334
4.2.3 UNBESCHRAENKTE STEUERPFLICHT IST NICHT VORAUSSETZUNG 334
4.2.4 BEENDIGUNG DES KINDSCHAFTSVERHAELTNISSES 334
4.2.4.1 ADOPTION 334
4.2.4.2 BEGRUENDUNG EINES PFLEGEKINDSCHAFTSVERHAELTNISSES 334
43 KINDER, DIE DAS 18. LEBENSJAHR VOLLENDET HABEN 335
43.1 UEBERBLICK 335
4.3.2 ARBEITSLOSE KINDER (§ 32 ABS. 4 NR. 1 ESTG) 335
4.3.3 KINDER IN BERUFSAUSBILDUNG (§ 32 ABS. 4 NR. 2A ESTG) 335
4.3.3.1 BEGRIFF 335
4.3.3.2 ABSCHLUSS DER BERUFSAUSBILDUNG 336
4.3.33 ERNEUTE AUSBILDUNG 336
43.4 UEBERGANGSZEIT ZWISCHEN ZWEI AUSBILDUNGSABSCHNITTEN (§ 32 ABS. 4 NR.
2B ESTG) 336
IMAGE 16
XXII INHALTSVERZEICHNIS
4.3.5 VERHINDERUNG ODER UNTERBRECHUNG DER BERUFSAUSBILDUNG MANGELS
AUSBILDUNGSPLATZ
(§ 32 ABS. 4 NR. 2C ESTG) 337
43.6 KINDER, DIE EIN FREIWILLIGES SOZIALES ODER OEKOLOGISCHES JAHR
LEISTEN (§ 32 ABS. 4 NR. 2D ESTG) 337
4.4 KINDER, DIE DAS 21. BZW. 25. LEBENSJAHR VOLLENDET HABEN
(VERLAENGERUNGSTATBESTAENDE). 337 4.5 UEBERGANGSREGELUNG BEI DER
ABSENKUNG DER ALTERSGRENZE (§ 52 ABS. 40 ESTG) 337 4.6 EINKUNFTSGRENZE
(§ 32 ABS. 4 SAETZE 2 BIS 6 ESTG) 338
4.7 BEHINDERTE KINDER (§ 32 ABS. 4 NR. 3 ESTG) 341
5 KINDERFREIBETRAG UND BETREUUNGSFREIBETRAG (§ 32 ABS. 6 ESTG) 341
5.1 ALLGEMEINES 341
5.2 KIND MUSS NICHT UNBESCHRAENKT STEUERPFLICHTIG SEIN 342
5.3 HOEHE DES KINDERFREIBETRAGS, GRUNDSATZ 342
5.4 , VERDOPPELTER (VOLLER) FREIBETRAG FUER KINDER 342
5.5 UEBERTRAGUNG DES KINDERFREIBETRAGS UND BETREUUNGSFREIBETRAGS 343
6 FAMILIENLEISTUNGSAUSGLEICH DURCH KINDERGELD BZW. KINDERFREIBETRAG UND
BETREUUNGSFREIBETRAG 345
6.1 ALLGEMEINES 345
6.2 VERGLEICHSRECHNUNG 345
6.3 VERGLEICHSRECHNUNG BEI NICHT UNTER § 26 ESTG FALLENDEN ELTERNPAAREN
345
6.4 HINZURECHUNG VON KINDERGELD (§ 2 ABS. 6 ESTG) 345
6.5 AUSWIRKUNGEN DER KINDER AUF ZUSCHLAGSTEUERN (§ 51A ABS. 2 ESTG) 345
TEIL I ENTLASTUNGSBETRAG FUER ALLEINERZIEHENDE (§ 24B ESTG)
1 REGELUNGSINHALT 346
2 VORAUSSETZUNGEN 346
3 ALLEIN STEHEND (§ 24B ABS. 2 ESTG) 346
3.1 KEIN SPLITTINGVERFAHREN 346
3.2 KEINE HAUSHALTSGEMEINSCHAFT MIT EINER ANDEREN PERSON 347
4 HAUSHALTSZUGEHOERIGKEIT DES KINDES 347
5 ZEITANTEILIGE BERUECKSICHTIGUNG (§ 24B ABS. 3 ESTG) 347
6 BEISPIELE 347
TEIL J GEWINNERMITTLUNG
1 GRUNDSAETZE 349
1.1 GEWINNERMITTLUNGSARTEN 349
1.2 ANWENDUNGSBEREICH DER GEWINNERMITTLUNGSARTEN 349
1.3 BUCHFUEHRUNGSPFLICHTGRENZEN NACH STEUERRECHT (§141 AO) 349
1.4 WECHSEL DER GEWINNERMITTLUNGSART 350
1.5 STEUERLICHE GEWINNERMITTLUNG 350
2 EINNAHME-UEBERSCHUSS-RECHNUNG (§ 4 ABS. 3 ESTG) 350
2.1 ALLGEMEINES 350
2.2 ANWENDUNGSBEREICH 351
2.3 WESEN DER GEWINNERMITTLUNG NACH § 4 ABS. 3 ESTG 352
2.4 GEMEINSAMKEITEN MIT DER GEWINNERMITTLUNG DURCH BESTANDSVERGLEICH 352
2.5 UNTERSCHIEDE ZUM BESTANDSVERGLEICH 352
2.6 BETRIEBSEINNAHMEN 353
2.6.1 ALLGEMEINES 353
2.6.2 DURCHLAUFENDE POSTEN 353
2.6.3 VERAEUSSERUNG VON ANLAGEVERMOEGEN 354
Z.6.4 BEHANDLUNG DER UMSATZSTEUER BEI §4ABS.3ESTG 356
2.6.5 ENTNAHMEN 356
2.6.5.1 ALLGEMEINES 356
IMAGE 17
INHALTSVERZEICHNIS XXIII
2.6.5.2 BARENTNAHMEN 356
2.6.5.3 SACHENTNAHMEN (ENTNAHMEN VON WIRTSCHAFTSGUETERN) 356
2.6.5.4 ENTNAHME VON NUTZUNGEN UND LEISTUNGEN 358
2.6.6 DARLEHEN 358
2.6.7 BESONDERHEITEN BEIM ZUFLUSS VON ARZTHONORAREN 359
2.6.7.1 HONORAREINZUG DURCH PRIVATAERZTLICHE VERRECHNUNGSSTELLEN 359
2.6.7.2 HONORARE FUER KASSENAERZTLICHE LEISTUNGEN 359
2.7 BETRIEBSAUSGABEN 359
2.7.1 ALLGEMEINES 359
2.7.2 ERWERB VON UMLAUFVERMOEGEN 360
2.73 ERWERB VON NICHTABNUTZBAREM ANLAGEVERMOEGEN 361
2.7.4 ERWERB VON ABNUTZBAREM ANLAGEVERMOEGEN 361
2.7.5 GERINGWERTIGE WIRTSCHAFTSGUETER UND SAMMELPOSTEN (POOLABSCHREIBUNG)
362 2.7.5.1 GERINGWERTIGE WIRTSCHAFTSGUETER (§ 6 ABS. 2 ESTG) 362
2.7.5.2 SAMMELPOSTEN/POOLABSCHREIBUNG (§ 6 ABS. 2A ESTG) 363
2.7.6 DARLEHEN 364
2.7.7 FORDERUNGSAUSFALL 364
2.7.7.1 DARLEHENSFORDERUNGEN 364
2.7.7.2 KUNDENFORDERUNGEN 365
2.7.8 FORDERUNGSERLASS 365
2.7.8.1 ERLASS AUS BETRIEBLICHEN GRUENDEN 365
2.7.8.2 ERLASS AUS PRIVATEN GRUENDEN 365
2.7.9 DIEBSTAHL UND UNTERSCHLAGUNG 365
2.7.9.1 GELDVERLUSTE 365
2.7.9.2 DIEBSTAHL VON WIRTSCHAFTSGUETERN 366
2.7.10 EINLAGEN 367
2.7.10.1 GELDEINLAGEN 367
2.7.10.2 SACHEINLAGEN 367
2.7.10.3 NUTZUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN DES PRIVATVERMOEGENS FUER
BETRIEBLICHE ZWECKE 369 2.7.11 KONTOKORRENTZINSEN ALS BETRIEBSAUSGABEN
369
2.7.12 ABSCHREIBUNG DES PRAXISWERTS 369
2.8 ENTSCHAEDIGUNGEN (R 6.6 ABS. 5 ESTR) 369
2.9 ERWERB UND VERAEUSSERUNG GEGEN RENTEN, RATEN, DAUERNDE LASTEN 369
2.10 ENTGELTLICHER BETRIEBSERWERB 369
2.11 UEBERGANG ZUM BESTANDSVERGLEICH 370
2.12 BETRIEBSVERAEUSSERUNG UND BETRIEBSAUFGABE 370
2.13 AUFZEICHNUNGEN 370
3 ABSETZUNG FUER ABNUTZUNG (AFA) 370
3.1 ABSCHREIBUNG ALS OBERBEGRIFF 370
3.2 ABSCHREIBUNG ALS BEGRIFF DES HANDELSRECHTS 370
33 ZWECK DER STEUERLICHEN AFA 371
3.4 VERHAELTNIS VON HANDELSRECHT UND STEUERRECHT 372
3.5 STEUERLICHE AFA-GRUNDSAETZE 372
3.5.1 GRUNDSATZ DER VOLLEN ABSETZUNG 372
3.5.2 EINHEITLICHKEIT DER AFA 373
3.6 AFA-BERECHTIGTER 373
3.6.1 GRUNDSATZ 373
3.6.2 EINZELFALLE 374
3.6.3 NUTZUNGSRECHTE UND EHEGATTENGRUNDSTUECKE, DRITTAUFWAND 374
3.6.3.1 UNTERSCHEIDUNG ZWISCHEN EIGENAUFWAND UND DRITTAUFWAND 374
3.6.3.2 BERUECKSICHTIGUNG VON EIGENAUFWAND 375
3.6.33 BERUECKSICHTIGUNG VON DRITTAUFWAND 375
3.6.4 AFA-BERECHTIGUNG BEI MITEIGENTUM 377
IMAGE 18
XXIV INHALTSVERZEICHNIS
3.7 DER AFA UNTERLIEGENDE WIRTSCHAFTSGUETER 377
3.8 NUTZUNGSDAUER 379
3.9 BEMESSUNGSGRUNDLAGE DER AFA 380
3.9.1 ANSCHAFFUNGSKOSTEN 380
3.9.2 HERSTELLUNGSKOSTEN 381
3.9.3 NACHTRAEGLICHE ANSCHAFFUNGS- ODER HERSTELLUNGSKOSTEN 381
3.93.1 BEGRIFF. 381
3.9.3.2 ABGRENZUNG ZUM ERHALTUNGSAUFWAND 381
3.9.3.3 BEMESSUNG DER AFA BEI § 7 ABS. 1 UND2ESTG 382
3.9.3.4 ABGRENZUNG ZUR HERSTELLUNG EINES ANDEREN WIRTSCHAFTSGUTS 383
3.9.4 NACHTTAEGLICHE MINDERUNGEN DER AFA-BEMESSUNGSGRUNDLAGE 384
3.9.5 SURROGATE ALS BEMESSUNGSGRUNDLAGE 384
3.9.5.1 ENTNAHME AUS DEM BETRIEBSVERMOEGEN 384
3.9.5.2 EINLAGE IN DAS BETRIEBSVERMOEGEN 384
3.9.5.3 UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG EINZELNER WIRTSCHAFTSGUETER AUS EINEM
BETRIEBSVERMOEGEN IN DAS BETRIEBSVERMOEGEN EINES ANDEREN STEUERPFLICHTIGEN
385
3.9.5.4 UNENTGELTLICHER ERWERB IM PRIVATVERMOEGEN 385
3.10 AFAE-METHODEN 385
3.10.1 LINEARE AFA (§7 ABS. 1 SATZ 1 ESTG) 385
3.10.2 DEGRESSIVE AFAE (§ 7 ABS. 2 ESTG) 386
3.10.2.1 ALLGEMEINES 386
3.10.2.2 ANWENDUNGSBEREICH - BEGRIFF DES BEWEGLICHEN WIRTSCHAFTSGUTS 386
3.10.2.3 BERECHNUNG DER AFA 387
3.10.3 LEISTUNGS-AFA 388
3.10.4 WECHSEL DER AFAE-METHODE 389
3.10.4.1 ALLGEMEINES 389
3.10.4.2 UEBERGANG VON DER DEGRESSIVEN AFA (§ 7 ABS. 2 ESTG) ZUR LINEAREN
AFA (§ 7 ABS. 1 ESTG). 389 3.10.4.3 KEIN UEBERGANG VON DER LINEAREN AFA
(§ 7 ABS. 1 ESTG) ZUR DEGRESSIVEN AFA (§ 7 ABS. 2 ESTG) 390
3.10.4.4 UEBERGANG VON DER BZW. ZUR LEISTUNGS-AFA 390
3.10.5 AFA BEI MITEIGENTUM 390
3.11 AFA BEI ANSCHAFFUNG/HERSTELLUNG ODER VERAEUSSERUNG VON
WIRTSCHAFTSGUETERN IM LAUFE DES KALENDERJAHRES (WIRTSCHAFTSJAHRES) 390
3.11.1 BEGINN DER AFA-BERECHTIGUNG 390
3.11.2 AFA BEI ANSCHAFFUNG ODER HERSTELLUNG IM LAUFE EINES
WIRTSCHAFTSJAHRES 391 3.11.3 ENDE DER AFA-BERECHTIGUNG 391
3.11.4 AFA IM JAHR DER VERAEUSSERUNG 391
3.11.5 AFA BEI DER EINLAGE VON WIRTSCHAFTSGUETERN 392
3.11.6 AFA NACH ENTNAHME 393
3.11.7 AFA NACH TEILWERTABSCHREIBUNG 393
3.11.8 UEBERGANG ZUR VERWENDUNG FUER DIE ERZIELUNG VON
UEBERSCHUSSEINKUENFTEN 394 3.12 ABSETZUNG FUER AUSSERGEWOEHNLICHE TECHNISCHE
ODER WIRTSCHAFTLICHE ABNUTZUNG (AFAA). 394 3.12.1 BEGRIFF UND
VORAUSSETZUNGEN 394
3.12.2 ANWENDUNGSBEREICH , 395
3.12.3 VORNAHME DER AFAA 395
3.12.4 AFA NACH VORNAHME EINER ABSETZUNG FUER AUSSERGEWOEHNLICHE ABNUTZUNG
396 3.12.5 VERSICHERUNGSLEISTUNGEN 397
3.13 ABSETZUNG FUER SUBSTANZVERRINGERUNG (AFS) 397
3.13.1 ANWENDUNGSBEREICH 397
3.13.2 BEMESSUNGSGRUNDLAGE DER AFS 397
3.13.2.1 ENTGELTLICHER ERWERB VON BODENSCHAETZEN 397
3.13.2.2 UNENTGELTLICHER ERWERB VON BODENSCHAETZEN 398
3.13.2.3 ENTDECKUNG DER BODENSCHAETZE DURCH DEN STEUERPFLICHTIGEN 398
IMAGE 19
INHALTSVERZEICHNIS XXV
3.133 METHODEN DER AFS 399
3.14 FOLGEN UNTERLASSENER UND UEBERHOEHTER AFA UND AFS 399
3.14.1 VORSAETZLICH UNTERLASSENE AFA 400
3.14.2 VERSEHENTLICH UNTERLASSENE AFA 401
3.14.3 UEBERHOEHTE AFA 401
3.15 AFA BEI GEBAEUDEN 401
3.15.1 GEBAEUDEBEGRIFF 401
3.15.2 GRUNDSATZ DER EINHEITLICHKEIT DES GEBAEUDES/SELBSTSTAENDIGE UND
UNSELBSTSTAENDIGE GEBAEUDETEILE 402
3.15.3 LINEARE AFA NACH § 7 ABS. 4 ESTG 403
3.153.1 TYPISIERTE GEBAEUDE-AFA 403
3.15.3.2 AFA GEMAESS § 7 ABS. 4 SATZ 1 NR. 2 ESTG 404
3.15.33 LINEARE AFA FUER WIRTSCHAFTSGEBAEUDE 404
3.153.4 UEBERSICHT ZUR TYPISIERTEN GEBAEUDE-AFA (§ 7 ABS. 4 SATZ 1 ESTG)
406
3.15.3.5 OBJEKTBEZOGENE GEBAEUDE-AFA (§ 7 ABS. 4 SATZ 2 ESTG) 406
3.15.3.6 BEGINN DER NUTZUNGSDAUER BEI GEBAEUDEN 407
3.153.7 BESONDERHEITEN 407
3.15.4 DEGRESSIVE GEBAEUDE-AFA (§ 7 ABS. 5 ESTG) 408
3.15.4.1 WIRTSCHAFTSGEBAEUDE UND SONSTIGE GEBAEUDE 408
3.15.4.2 MIETWOHNUNGSNEUBAU (§ 7 ABS. 5 NR. 3 ESTG) 409
3.15.4.3 GRUNDSAETZE DER DEGRESSIVEN AFA 410
3.15.5 AFA-BEMESSUNGSGRUNDLAGEN BEI GEBAEUDEN 411
3.15.6 EINLAGE VON GEBAEUDEN IN DAS BETRIEBSVERMOEGEN 412
3.15.7 GEBAEUDE-AFA NACH ENTNAHME 412
3.15.8 FOLGEN UNTERLASSENER UND UEBERHOEHTER GEBAEUDE-AFA 412
3.15.9 AFA BEI NACHTRAEGLICHEN ANSCHAFFUNGS- UND HERSTELLUNGSKOSTEN 413
3.15.9.1 ALLGEMEINES 413
3.15.9.2 AFA NACH § 7 ABS. 4 SATZ 1 ESTG 413
3.15.9.3 AFA NACH § 7 ABS. 4 SATZ 2 ESTG 414
3.15.9.4 AFA NACH § 7 ABS. 5 ESTG 415
3.15.9.5 HERSTELLUNGSKOSTEN FUER EIN NEUES WIRTSCHAFTSGUT 415
3.15.10 AUSSERGEWOEHNLICHE TECHNISCHE ODER WIRTSCHAFTLICHE AFA 416
3.15.10.1 ZULAESSIGKEIT DER AFAA BEI GEBAEUDEN 416
3.15.10.2 GRUENDE FUER EINE AFAA 417
3.15.10.3 BERECHNUNG DER AFAA 417
3.15.10.4 AFA-BEMESSUNGSGRUNDLAGE NACH VORNAHME EINER AFAA 418
3.15.10.5 ZUSAMMENTREFFEN EINER AFAA MIT NACHTRAEGLICHEN ANSCHAFFUNGS-
ODER HERSTELLUNGSKOSTEN. 418 3.16 GEMEINSAME VORSCHRIFTEN FUER ERHOEHTE
ABSETZUNGEN UND SONDERABSCHREIBUNGEN 419 3.16.1 ALLGEMEINES,
ANWENDUNGSBEREICH 419
3.16.2 NACHTTAEGLICHE ANSCHAFFUNGS- UND HERSTELLUNGSKOSTEN 419
3.16.3 AFA BEI SONDERABSCHREIBUNGEN 419
3.16.4 KUMULATIONSVERBOT 419
3.16.5 AFA BEI MEHREREN BETEILIGTEN 419
3.16.6 AFA NACH ABLAUF VON SONDERABSCHREIBUNGEN 420
3.16.7 SONSTIGES 420
3.17 ERHOEHTE AFA UND SONDERABSCHREIBUNGEN 420
4 SONDERABSCHREIBUNGEN (§ 7G ABS. 1 UND 2 ESTG A.F.) UND ANSPARRUECKLAGE
ZUR FOERDERUNG KLEINER UND MITTLERER BETRIEBE (§ 7G ABS. 3 BIS 8 ESTG
A.F.) - I.D.F. VOR UNTSTREFG - 421 4.1 SONDERABSCHREIBUNGEN (§ 7G ABS. L
U ND 2 ESTG A. F.) 421
4.2 ANSPARRUECKLAGE (§ 7G ABS. 3 BIS 8 ESTG A. F.) 421
4.2.1 BILDUNG DER RUECKLAGE 421
4.2.2 HOECHSTBETRAG DER ANSPARRUECKLAGE (§ 7G ABS. 3 SATZ 5 ESTG) 422
43 AUFLOESUNG DER RUECKLAGE BEI BEGUENSTIGTEN INVESTITIONEN 422
IMAGE 20
XXVI INHALTSVERZEICHNIS
4.4 AUFLOESUNG DER RUECKLAGE OHNE (BEGUENSTIGTE) INVESTITION 423
4.5 ANSPARRUECKLAGE BEI EXISTENZGRUENDERN (§ 7G ABS. 7 ESTG A. F.) 423
4.6 ZWEIFELSFRAGEN (AUSWAHL) 424
5 INVESTITIONSABZUGSBETRAEGE UND SONDERABSCHREIBUNGEN NACH § 7G ESTG N.F
426 5.1 INVESTITIONSABZUGSBETRAEGE 426
5.1.1 GRUNDSAETZE 426
5.1.2 VORAUSSETZUNGEN 426
5.1.3 BETRIEBSGROESSE 426
5.1.4 NUTZUNGS- UND VERBLEIBENSVORAUSSETZUNGEN 427
5.1.5 NACHWEIS 429
5.1.6 HOECHSTBETRAG DES INVESTITIONSABZUGSBETRAGS 429
5.1.7 AUFLOESUNG/HINZURECHNUNG DES INVESTITIONSABZUGSBETRAGES IM
ANSCHAFFUNGSJAHR 430 5.1.8 WAHLRECHT ZUR MINDERUNG DER ANSCHAFFUNGS-
ODER HERSTELLUNGSKOSTEN 430 5.1.9 KORREKTUR BEI UNTERLASSENER
HINZURECHNUNG 433
5.1.10 SCHAEDLICHE VERWENDUNG DER INVESTITION (§ 7G ABS. 4 ESTG) 434
5.2 SONDERABSCHREIBUNGEN (§ 7G ABS. 5 UND 6 ESTG) 435
5.2.1 ALLGEMEINES 435
5.2.2 BETRIEBSGROESSENMERKMALE 436
5.2.3 SONSTIGE VORAUSSETZUNGEN 436
5.2.4 SONDER-AFA UND NORMAL-AFA 436
5.3 ZEITLICHE ANWENDUNG UND UEBERGANGSVORSCHRIFTEN (§ 52 ABS. 23 ESTG)
437
5.3.1 INVESTITIONSABZUGSBETRAEGE 437
5.3.2 SONDERABSCHREIBUNGEN (§ 7G ABS. 5 UND 6 ESTG) 437
5.4 BETRIEBSBEZOGENE BETRACHTUNGSWEISE (§ 7G ABS. 7 ESTG) 438
TEIL K DIE EINZELNEN EINKUNFTSARTEN
1 EINKUENFTE AUS LAND- UND FORSTWIRTSCHAFT (§§ 13-14A ESTG). 439
1.1 BEGRIFFSBESTIMMUNG 439
1.2 ABGRENZUNG DER LAND- UND FORSTWIRTSCHAFT ZUM GEWERBEBETRIEB BEI
ZUKAUF FREMDER ERZEUGNISSE 439
1.2.1 ZUKAUF FREMDER ERZEUGNISSE 439
1.2.2 ERZEUGERBETRIEB UND HANDELSGESCHAEFT 440
1.23 BEGINN DES GEWERBEBETRIEBS BEI STRUKTURWANDEL 440
1.2.3.1 GRUNDSATZ 440
1.2.3.2 SONDERFALLE/STRUKTURWANDEL 441
1.3 BETRIEBSARTEN 441
1.3.1 BETRIEBE, DIE PFLANZEN UND PFLANZENTEILE MIT HILFE DER NATURKRAEFTE
GEWINNEN 441 1.3.2 TIERZUCHT UND TIERHALTUNG 441
13.2.1 LANDWIRTSCHAFTLICHE TIERZUCHT UND TIERHALTUNG 441
1.3.2.2 GEWERBLICHE TIERZUCHT UND TIERHALTUNG 443
13.2.3 GEMEINSCHAFTLICHE TIERHALTUNG (§ 13 ABS. 1 NR. 1 SATZ 5 UND ABS.
4 ESTG) 444 1.3.3 BINNENFISCHEREI, FISCHZUCHT UND TEICHWIRTSCHAFT 445
13.4 JAGD 445
13.5 EINKUENFTE AUS HAUBERG; WALD-, FORST- UND LAUBGENOSSENSCHAFTEN SOWIE
AEHNLICHER REALGEMEINDEN I. S. D. § 3 ABS. 2 KSTG 445
1.3.6 LAND- UND FORSTWIRTSCHAFTLICHE NEBENBETRIEBE (§ 13 ABS. 2 NR. 1
ESTG) 445 1.3.6.1 BEGRIFF DES NEBENBETRIEBS. 445
1.3.6.2 BE- UND VERARBEITUNGSBETRIEBE 445
13.6.3 SUBSTANZBETRIEBE 446
1.3.7 SONSTIGE LEISTUNGEN 446
1.4 NUTZUNGSWERT DER WOHNUNG DES LAND- UND FORSTWIRTS (§ 13 ABS. 2 NR. 2
ESTG) 447 1.4.1 NUTZUNGSWERTBESTEUERUNG BEI BAUDENKMAELERN 447
1.4.2 UEBERGANGSREGELUNGEN (§ 13 ABS. 4 UND 5 ESTG) 447
IMAGE 21
INHALTSVERZEICHNIS XXVII
1.4.2.1 ZEITLICH UNBEGRENZTE FORTSETZUNG DER NUTZUNGSWERTBESTEUERUNG 447
1.4.2.2 WAHLRECHT 447
1.4.2.3 ENTNAHME 447
1.4.2.4 ENTNAHME VON GRUND UND BODEN (§13 ABS. 5 ESTG) 448
1.4.2.5 VERAEUSSERUNG UND ENTNAHME 448
1.4.2.6 ENTGELTLICHE UEBERLASSUNG EINER WOHNUNG 448
1.4.3 ERMITTLUNG DES NUTZUNGSWERTS 448
1.4.4 WOHNUNG UEBERSCHREITET DIE UEBLICHE GROESSE 449
1.4.5 EINNAHMEN AUS KURZFRISTIGER VERMIETUNG 449
1.5 ABGRENZUNG ZUR LIEBHABEREI 449
1.6 VERPACHTUNG DES BETRIEBS ODER EINZELNER TEILE DES BETRIEBS 450
1.7 MITUNTERNEHMERSCHAFT IN DER LANDWIRTSCHAFT 451
1.8 HOFUEBERGABE, ALTENTEILLEISTUNGEN 452
1.8.1 VORWEGGENOMMENE ERBFOLGE 452
1.8.2 ALTENTEILLEISTUNGEN 452
1.9 GEWINNERMITTLUNG 453
1.9.1 BETRIEBSVERMOEGENSVERGLEICH (§ 4 ABS. 1 ESTG) 453
1.9.2 EINNAHME-UEBERSCHUSS-RECHNUNG (§ 4 ABS. 3 ESTG) 454
1.9.3 GEWINNERMITTLUNG NACH § 13A ESTG 454
1.9.3.1 VORAUSSETZUNGEN 454
1.9.3.2 DURCHSCHNITTSSATZGEWINN 454
1.10 GEWINNERMITTLUNGSZEITRAUM 455
1.11 BESTEUERUNG DER EINKUENFTE AUS LAND- UND FORSTWIRTSCHAFT 455
1.11.1 FREIBETRAG (§ 13 ABS. 3 ESTG) 455
1.11.2 BETTIEBSVERAEUSSERUNG, BETRIEBSAUFGABE, BETRIEBSVERPACHTUNG 456
1.11.2.1 GRUNDSAETZE 456
1.11.2.2 VERAEUSSERUNGSGEWINN 456
1.11.23 VERAEUSSERUNGSFREIBETRAG 457
1.11.2.4 STEUERBEGUENSTIGUNGEN (§ 34 ESTG) 457
2 EINKUENFTE AUS GEWERBEBETRIEB 457
2.1 BEGRIFF DES GEWERBEBETRIEBS 457
2.1.1 SELBSTSTAENDIGE TAETIGKEIT (R 15.1 ESTR) 459
2.1.2 NACHHALTIGKEIT (H 15.2 ESTH) 459
2.13 GEWINNERZIELUNGSABSICHT (H 15.3 ESTH) 460
2.1.3.1 LIEBHABEREI 461
2.1.3.2 STEUERERSPARNIS KEIN GEWINN 463
2.1.4 BETEILIGUNG AM ALLGEMEINEN WIRTSCHAFTLICHEN VERKEHR (H 15.4 ESTH)
463 2.1.5 ABGRENZUNG GEGENUEBER DER VERMOEGENSVERWALTUNG (R 15.7 ESTR) 464
2.1.5.1 BEGRIFF DER VERMOEGENSVERWALTUNG (R 15.7 ABS. 1 ESTR) 464
2.1.5.2 ABGRENZUNG ZWISCHEN PRIVATER VERMOEGENSVERWALTUNG UND
GEWERBLICHEM GRUNDSTUECKSHANDEL 464
2.1.5.3 ABGRENZUNG ZU DEN EINKUENFTEN AUS VERMIETUNG UND VERPACHTUNG (§
21 ESTG) SOWIE ZU §22 NR. 3 ESTG (R 15.7 ABS. 2 UND 3 ESTR) 475
2.1.5.4 BETRIEBSVERPACHTUNG 477
2.1.6 ZURECHNUNG DER EINKUENFTE AUS § 15 ESTG 478
2.1.7 BEGINN UND ENDE DES GEWERBEBETRIEBES 478
2.1.8 EINKUENFTE AUS GEWERBEBETRIEB ALS SUMME ALLER GEWINNE ALLER
BETRIEBE NACH VERLUSTAUSGLEICH 479
2.1.9 WIRTSCHAFTSJAHR ALS ERMITTLUNGSZEITRAUM 479
2.2 MITUNTERNEHMERSCHAFT (§ 15 ABS. 1 NR. 2 ESTG) 479
2.2.1 MITUNTERNEHMERSCHAFT ALS VORAUSSETZUNG FUER GEMEINSCHAFTLICHE
GEWERBLICHE EINKUENFTE . . 479 2.2.2 VORAUSSETZUNGEN FUER EINE
MITUNTERNEHMERSCHAFT 480
2.2.2.1 GESELLSCHAFTSVERHAELTNIS 480
IMAGE 22
XXVNI INHALTSVERZEICHNIS
2.2.2.2 VERGLEICHBARES GEMEINSCHAFTSVERHAELTNIS 480
2.2.2.3 VERDECKTE MITUNTERNEHMERSCHAFT 481
2.2.2.4 MITUNTERNEHMERRISIKO 482
2.2.2.5 MITUNTERNEHMERINITIATIVE 484
2.2.2.6 GEMEINSAMER BETRIEB EINES GEWERBEBETRIEBS/PARTIELLE GEWERBLICHE
TAETIGKEIT (§ 15 ABS. 3 NR. 1 ESTG) 485
2.2.2.7 GEWERBLICH GEPRAEGTE PERSONENGESELLSCHAFT (§15 ABS. 3 NR. 2 ESTG)
487 2.2.3 MITTELBARE BETEILIGUNG AN PERSONENGESELLSCHAFTEN (§ 15 ABS. 1
NR. 2 SATZ 2 ESTG) 488 2.23.1 UEBERBLICK 488
2.23.2 VORAUSSETZUNGEN 489
2.23.3 GLEICHSTELLUNG DES MITTELBAR BETEILIGTEN MIT EINEM UNMITTELBAR
BETEILIGTEN 489 2.2.3.4 VERFAHREN DER GEWINNFESTSTELLUNG 490
2.2.4 EINZELNE MITUNTERNEHMERSCHAFTEN 491
2.2.4.1 OFFENE HANDELSGESELLSCHAFT (OHG), EUROPAEISCHE WIRTSCHAFTLICHE
INTERESSENVEREINIGUNG (EWIV) 491
2.2.4.2 KOMMANDITGESELLSCHAFT (KG) 491
2.2.4.3 GESELLSCHAFT DES BUERGERLICHEN RECHTS (GBR) 492
2.2.4.4 STILLE GESELLSCHAFT 492
2.2.4.5 UNTERBETEILIGUNG 493
2.2.5 GEWERBLICHE EINKUENFTE AUS DER MITUNTERNEHMERSCHAFT 493
2.2.5.1 ALLGEMEINES 493
2.2.5.2 GEWINNANTEIL 495
2.2.5.3 SONDERVERGUETUNGEN 495
2.2.5.4 BUCHMAESSIGE UND BILANZIELLE DARSTELLUNG 500
2.2.6 GEWINNVERTEILUNG 501
2.2.6.1 GRUNDSAETZE 501
2.2.6.2 AENDERUNG DER GEWINNVERTEILUNG 502
2.2.7 RECHTSGESCHAEFTE DER PERSONENGESELLSCHAFT MIT IHREN GESELLSCHAFTERN
503 2.2.7.1 GRUNDSAETZE 503
2.2.7.2 VERAEUSSERUNG AUS DEM GESAMTHANDSVERMOEGEN IN DAS PRIVATVERMOEGEN
EINES GESELLSCHAFTERS UND UMGEKEHRT 503
2.2.73 SONSTIGE RECHTSGESCHAEFTE 504
2.2.8 UEBERFUEHRUNG BZW. UEBERTRAGUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN INNERHALB DES
BETRIEBSVERMOEGENS 505
2.2.8.1 UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG VON SONDERBETRIEBSVERMOEGEN AUF EINEN
ANDEREN MITUNTERNEHMER 506
2.2.8.2 ENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG VON SONDERBETRIEBSVERMOEGEN AUF EINEN
ANDEREN GESELLSCHAFTER 506
2.2.8.3 VERAEUSSERUNG VON SONDERBETRIEBSVERMOEGEN AN DIE GESELLSCHAFT 507
2.2.8.4 UEBERTRAGUNG AUS EINEM ANDEREN BETRIEBSVERMOEGEN ODER VON
SONDERBETRIEBSVERMOEGEN AUF DIE GESELLSCHAFT GEGEN GEWAEHRUNG VON
GESELLSCHAFTSRECHTEN 507
2.2.8.5 VERAEUSSERUNG VOM GESAMTHANDSVERMOEGEN IN DAS
SONDERBETRIEBSVERMOEGEN BZW. EIN ANDERES BETRIEBSVERMOEGEN DES
GESELLSCHAFTERS 507
2.2.8.6 UEBERFUEHRUNGEN OHNE RECHTSTRAEGERWECHSEL (§ 6 ABS. 5 SAETZE 1 UND 2
ESTG) 507 2.2.9 UEBERLASSUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN ZWISCHEN
GESELLSCHAFTERIDENTISCHEN PERSONENGESELLSCHAFTEN 508
2.2.10 GEWINNERMITTLUNG UND GEWINNFESTSTELLUNG 508
2.2.11 FAMILIENGESELLSCHAFTEN (R 15.9 ESTR) 511
2.2.11.1 VORBEMERKUNGEN 511
2.2.11.2 BUERGERLICH-RECHTLICHE WIRKSAMKEIT 512
2.2.113 TATSAECHLICHE DURCHFUEHRUNG DES GESELLSCHAFTSVERHAELTNISSES 512
2.2.11.4 VERTRAGSABSCHLUSS ZU BEDINGUNGEN WIE UNTER DRITTEN 514
2.2.11.5 RECHTSFOLGEN BEI NICHTANERKENNUNG DEM GRUNDE NACH 514
IMAGE 23
INHALTSVERZEICHNIS XXIX
2.2.11.6 MITUNTERNEHMERSCHAFT VON FAMILIENANGEHOERIGEN 515
2.2.11.7 ANGEMESSENHEIT DER GEWINNBETEILIGUNG 516
2.2.12 GMBH & CO. KG 517
2.2.12.1 BEGRIFF 517
2.2.12.2 ARTEN DER GMBH & CO. KG 518
2.2.12.3 MITUNTERNEHMERSCHAFT BEI DER GMBH & CO. KG 519
2.2.12.4 BEITRAGSPFLICHTEN 519
2.2.12.5 BETRIEBSVERMOEGEN 520
2.2.12.6 GEWINNVERTEILUNG 520
2.2.12.7 GESONDERTE GEWINNFESTSTELLUNG BEI DER GMBH & CO. KG 523
2.2.13 GEWINNE DES KOMPLEMENTAERS EINER KOMMANDITGESELLSCHAFT AUF AKTIEN
525 2.2.13.1 ALLGEMEINES 525
2.2.13.2 KOMMANDITGESELLSCHAFT AUF AKTIEN (KGAA) 525
2.2.13.3 KOERPERSCHAFTSTEUERPFLICHT DER KGAA 525
2.2.13.4 EINKUENFTE DES KOMPLEMENTAERS 525
2.3 ZEBRAGESELLSCHAFTEN 526
2.3.1 GRUNDSAETZLICHES UND VERFAHRENSFRAGEN 526
2.3.2 EINKUENFTEERMITTLUNG 526
2.3.3 VERLUSTE BEI BESCHRAENKT HAFTENDEN GESELLSCHAFTERN (§ 15A ESTG) 527
2.33.1 BEHANDLUNG DER VERLUSTE NACH HANDELSRECHT 527
23.3.2 STEUERRECHTLICHE FOLGEN 527
23.33 EINSCHRAENKUNG DES VERLUSTAUSGLEICHS NACH § 15A ESTG 528
2.4 VERLUSTE AUS GEWERBLICHER TIERZUCHT, TIERHALTUNG UND AUS
TERMINGESCHAEFTEN 548 2.4.1 VERBOT DES VERLUSTAUSGLEICHS 548
2.4.2 VERLUSTAUSGLEICH/VERLUSTABZUG INNERHALB DER GEWERBLICHEN TIERZUCHT
(TIERHALTUNG) BZW. TERMINGESCHAEFTE 549
2.5 VERLUSTE AUS STEUERSTUNDUNGSMODELLEN (§ 15B ESTG) 550
2.6 VERAEUSSERUNG UND AUFGABE EINES BETRIEBES (§16 ESTG) 550
2.6.1 VORBEMERKUNG UND UEBERBLICK 550
2.6.1.1 TATBESTAENDE DES § 16 ESTG 550
2.6.1.2 BEDEUTUNG DES § 16 ESTG 551
2.6.13 § 16 ESTG ALS GEWINNERMITTLUNGSVORSCHRIFT EIGENER ART 551
2.6.2 VERAEUSSERUNG 551
2.6.2.1 BEGRIFF DER VERAEUSSERUNG (R16 ABS. 1 ESTR) 551
2.6.2.2 ABGRENZUNG VON ANDEREN ARTEN DER BETRIEBSEINSTELLUNG 552
2.6.3 TATBESTAND DER BETRIEBSVERAEUSSERUNG (§16 ABS. 1 ESTG) 553
2.63.1 VERAEUSSERUNG DES GANZEN BETRIEBES 553
2.6.3.2 VERAEUSSERUNG EINES TEILBETRIEBES 556
2.6.3.3 VERAEUSSERUNG EINER ZUM BETRIEBSVERMOEGEN GEHOERENDEN 100%IGEN
BETEILIGUNG AN EINER KAPITALGESELLSCHAFT (§ 16 ABS. 1 NR. 1 SATZ 2 ESTG)
559
2.63.4 BESONDERHEITEN BEI FREIBERUFLERPRAXIS 559
2.6.4 ERMITTLUNG DES VERAEUSSERUNGSGEWINNS 560
2.6.4.1 SCHEMA ZUR ERMITTLUNG DES VERAEUSSERUNGSGEWINNS (§ 16 ABS. 2 ESTG)
560 2.6.4.2 ZEITPUNKT DER GEWINNREALISIERUNG 561
2.6.5 VERAEUSSERUNG EINES MITUNTERNEHMERANTEILS (§ 16 ABS. 1 NR. 2 ESTG)
568
2.6.5.1 AUSSCHEIDEN EINES GESELLSCHAFTERS UND GESELLSCHAFTERWECHSEL 568
2.6.5.2 BEGRIFF DES MITUNTERNEHMERANTEILS 568
2.6.53 SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 569
2.6.5.4 TEIL EINES MITUNTERNEHMERANTEILS 569
2.6.5.5 MITUNTERNEHMERANTEILE IM BETRIEBSVERMOEGEN 570
2.6.5.6 VERAEUSSERUNGSZEITPUNKT 570
2.6.5.7 RECHTSFOLGEN 570
2.6.5.8 VERAEUSSERUNG VON KOMMANDITANTEILEN MIT NEGATIVEM KAPITALKONTO 571
IMAGE 24
XXX INHALTSVERZEICHNIS
2.6.5.9 BEHANDLUNG BEIM ERWERBER 572
2.6.6 BETRIEBSAUFGABE (§ 16 ABS. 3 ESTG) 579
2.6.6.1 BEGRIFF(R16ABS.2ESTR) 579
2.6.6.2 BEGINN UND ENDE DER BETRIEBSAUFGABE 581
2.6.6.3 ABGRENZUNG ZU NORMALEN GESCHAEFTEN 582
2.6.6.4 ABGRENZUNG ZUR BETRIEBSVERAEUSSERUNG 582
2.6.6.5 AENDERUNG DES UNTERNEHMENSZWECKS 582
2.6.6.6 ABGRENZUNG ZUR BETRIEBSVERLEGUNG 585
2.6.6.7 BETRIEBSVERLEGUNG IN DAS AUSLAND 585
2.6.6.8 ABGRENZUNG ZUR UNENTGELTLICHEN UEBERTRAGUNG 586
2.6.6.9 TEILBETRIEBSAUFGABE 588
2.6.6.10 AUFGABEGEWINN 589
2.6.6.11 AUFGABEKOSTEN 589
2.6.6.12 WERT DES BETRIEBSVERMOEGENS 590
2.6.6.13 ABGRENZUNG ZWISCHEN BEGUENSTIGTEM VERAEUSSERUNGS- BZW.
AUFGABEGEWINN I.S.D. § 16 ESTG UND DEM LAUFENDEN GEWINN 590
2.6.6.14 NACHTRAEGLICHE EINKUENFTE NACH BETTIEBSVERAEUSSERUNG 592
2.6.6.15 REALTEILUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN 595
2.6.7 UNENTGELTLICHE BETRIEBSUEBERTRAGUNGEN 601
2.6.7.1 UEBERBLICK 601
2.6.7. 2 ERBFALL, ERBAUSEINANDERSETZUNG UND VORWEGGENOMMENE ERBFOLGE 602
2.6.7.3 TOD EINES MITUNTERNEHMERS EINER PERSONENGESELLSCHAFT 625
2.6.7.4 UNENTGELTLICHE BETRIEBSUEBERTRAGUNGEN UNTER LEBENDEN 630
2.6.8 FREIBETRAG NACH § 16 ABS. 4 ESTG 637
2.6.8.1 ALLGEMEINES 637
2.6.8.2 VORAUSSETZUNGEN 638
2.6.8.3 KUERZUNG DES FREIBETRAGS BEI UEBERSCHREITEN DES GRENZBETTAGS 638
2.6.8.4 VERAEUSSERUNG MEHRERER BETRIEBE 639
2.6.8.5 ZEITLICH GESTRECKTE BETRIEBSAUFGABE 640
2.6.8.6 VORAUSSETZUNGEN DES FREIBETRAGS 641
2.6.8.7 PERSONENBEZOGENHEIT 642
2.6.8.8 VERAEUSSERUNG ODER AUFGABE EINES TEILBETRIEBS ODER
MITUNTERNEHMERANTEILS 642 2.6.8.9 EINSCHRAENKUNG DER STEUERBEGUENSTIGUNG
BEI VERAEUSSERER-ERWERBER-IDENTITAET. 642 2.6.8.10 VERFAHRENSFRAGEN BEI
MITUNTERNEHMERANTEILEN 644
2.6.8.11 VERAEUSSERUNGSGEWINNE I.S.V. § 16 ABS. 1 UND ABS. 3 ESTG AUS
ANTEILEN AN KAPITALGESELLSCHAFTEN 645
2.6.8.12 UEBUNGSFALL ZU § 16 ESTG 645
2.6.9 BETRIEBSVERPACHTUNG IM GANZEN 646
2.6.9.1 GRUNDSAETZE 646
2.6.9.2 ANWENDUNGSVORAUSSETZUNGEN FUER DAS WAHLRECHT BEI
BETRIEBSVERPACHTUNG 647 2.6.9.3 BETRIEBSFORTFUEHRUNG ALS RUHENDER BETRIEB
651
2.6.9.4 ERKLAERUNG DER BETRIEBSAUFGABE 651
2.6.9.5 »UNFREIWILLIGE BEENDIGUNG DES RUHENDEN BETRIEBS 653
2.6.9.6 UNENTGELTLICHE BETRIEBSUEBERLASSUNG 654
2.6.9.7 GRUNDSAETZE BEI DEN UEBRIGEN GEWINNEINKUENFTEN 654
2.6.9.8 TEILBETRIEBE 654
2.6.9.9 EINZELFRAGEN 655
2.6.9.10 ABSCHLIESSENDES BEISPIEL ZUR BETRIEBSVERPACHTUNG 655
2.7 EINBRINGUNG EINES BETRIEBS, TEILBETRIEBS, MITUNTERNEHMERANTEILS IN
EINE KAPITALGESELLSCHAFT (§ 20 UMWSTG) 656
2.7.1 RECHTSLAGE BEI EINBRINGUNG VOR DEM 13.12.2006 (§ 20 UMWSTG A.F.)
656 2.7.1.1 ALLGEMEINES 656
2.7.1.2 ZIVILRECHTLICHE FORMEN DER EINBRINGUNG 657
IMAGE 25
INHALTSVERZEICHNIS XXXI
2.7.1.3 VORAUSSETZUNGEN FUER EINE BEGUENSTIGTE SACHEINBRINGUNG 657
2.7.1.4 WAHLRECHT DER UEBERNEHMENDEN KAPITALGESELLSCHAFT 660
2.7.1.5 EINBRINGUNGSZEITPUNKT 661
2.7.1.6 BEHANDLUNG DER EINBRINGUNG BEIM EINBRINGENDEN 661
2.7.1.7 ANSCHAFFTMGSKOSTEN 663
2.7.1.8 BEISPIEL EINER EINBRINGUNG 663
2.7.1.9 VERAEUSSERUNG EINBRINGUNGSGEBORENER ANTEILE (§21 UMWSTG A. F.) 665
2.7.2 RECHTSLAGE NACH SESTEG 669
2.7.2.1 UEBERBLICK 669
2.7.2.2 EINBRINGUNGSGEGENSTAND 669
2.7.2.3 AUFNEHMENDES UNTERNEHMEN 670
2.7.2.4 GEWAEHRUNG NEUER ANTEILE 670
2.7.2.5 EINBRINGUNGSZEITPUNKT 670
2.7.2.6 ANSATZ DES EINGEBRACHTEN BETRIEBSVERMOEGENS BEI DER AUFNEHMENDEN
KAPITALGESELLSCHAFT. 670 2.7.2.7 EINBRINGUNGSGEWINN 670
2.7.2.8 VERAEUSSERUNG DER DURCH SACHEINLAGEN ERHALTENEN ANTEILE (§ 22
UMWSTG) 671 2.7.3 BEISPIELE ZU §§ 20 FF. UMWSTG (VOR UND NACH SESTEG)
674
2.8 EINBRINGUNG EINES BETRIEBES, TEILBETRIEBES ODER
MITUNTERNEHMERANTEILS IN EINE PERSONENGESELLSCHAFT (§ 24 UMWSTG) 679
2.8.1 ALLGEMEINES 679
2.8.2 ANWENDUNGSBEREICH DES § 24 UMWSTG 679
2.8.3 BEGRIFFE UND VORAUSSETZUNGEN 680
2.83.1 EINBRINGUNG EINES BETRIEBES 680
2.8.3.2 GEWAEHRUNG VON GESELLSCHAFTSRECHTEN 681
2.8.4 RECHTSFOLGEN - STEUERLICHE BEHANDLUNG DER EINBRINGUNG 681
2.8.4.1 FAKTISCHES WAHLRECHT. 681
2.8.4.2 BUCHWERTFORTFUEHRUNG 682
2.8.4.3 ANSATZ DER (HOEHEREN) GEMEINEN WERTE NACH SESTEG 683
2.8.4.4 ERGAENZUNGSBILANZEN 685
2.8.4.5 GRUNDFALL 686
2.8.4.6 ANSATZ VON ZWISCHENWERTEN 689
2.8.5 EINBRINGUNGSZEITPUNKT 690
2.8.6 EINBRINGUNG MIT ZUZAHLUNG, DIE NICHT BETRIEBSVERMOEGEN WIRD 690
2.9 BETRIEBSAUFSPALTUNG 691
2.9.1 BEGRIFF DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 691
2.9.1.1 ALLGEMEINES 691
2.9.1.2 EINTEILUNG DER ERSCHEINUNGSFORMEN 691
2.9.2 VORAUSSETZUNGEN DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 692
2.9.2.1 SACHLICHE VERFLECHTUNG 692
2.9.2.2 PERSONELLE VERFLECHTUNG (R 15.7 ABS. 8 ESTR UND H 15.7 ABS. 6
BIS 8 ESTH) 695 2.93 MOTIVE FUER DIE BETRIEBSAUFSPALTUNG 700
2.9.4 FOLGEN DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 700
2.9.4.1 BESITZUNTERNEHMEN ALS GEWERBEBETRIEB 700
2.9.4.2 SELBSTSTAENDIGE GEWINNERMITTLUNG FUER BESITZ- UND
BETRIEBSUNTERNEHMEN 701 2.9.4.3 ANTEILE AN DER BETRIEBSGESELLSCHAFT ALS
NOTWENDIGES BETRIEBSVERMOEGEN 701 2.9.4.4 STEUERLICHE BEHANDLUNG DES
PACHTVERTRAGS 702
2.9.4.5 VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNGEN 702
2.9.4.6 DARLEHENSFORDERUNGEN AN DAS BETRIEBSUNTERNEHMEN 703
2.9.4.7 VERAEUSSERUNG UND EINBRINGUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN IN DAS
BETRIEBSUNTERNEHMEN - 703 2.9.4.8 BESONDERE FORMEN DER
BETRIEBSAUFSPALTUNG 703
2.9.4.9 BEENDIGUNG DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 705
2.9.5 FREIBETRAG NACH § 16 ABS. 4 ESTG UND BESTEUERUNG NACH § 34 ESTG IN
FAELLEN MIT TEILWEISEM VERAEUSSERUNGSGEWINN AUS HALBEINKUENFTEVERFAHREN 707
IMAGE 26
XXXLL INHALTSVERZEICHNIS
2.9.6 UEBUNGSFALL ZUR BETRIEBSAUFSPALTUNG 707
3 VERAEUSSERUNG VON ANTEILEN AN KAPITALGESELLSCHAFTEN (§17 ESTG) 709
3.1 REGELUNGSINHALT 709
3.2 RECHTSSYSTEMATISCHE EINORDNUNG 709
3.3 PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH 710
3.4 BEGRIFF DER ANTEILE AN EINER KAPITALGESELLSCHAFT 711
3.5 ZUGEHOERIGKEIT DER VERAEUSSERTEN ANTEILE ZUM PRIVATVERMOEGEN 712
3.6 VORRANG DES § 23 ESTG 712
3.7 ABGRENZUNG DER EINKUNFTSARTEN BEI DER VERAEUSSERUNG VON ANTEILEN AN
EINER KAPITALGESELLSCHAFT (SUBSIDIARITAET) 713
3.8 ABGRENZUNG DER BESTEUERUNG DER VERAEUSSERUNG VON ANTEILEN VON DER VON
AUSSCHUETTUNGEN AUF DIE ANTEILE 714
3.9 BETEILIGUNG DES VERAEUSSERERS I.S.D. § 17 ESTG 715
3.9.1 BEGRIFF. 715
3.9.2 KAPITALERHOEHUNG UND VERAEUSSERUNG VON BEZUGSRECHTEN 715
3.9.3 UNMITTELBARE ODER MITTELBARE BETEILIGUNG 716
3.9.3.1 UNMITTELBARE BETEILIGUNG 716
3.9.3.2 ANTEILIGE UNMITTELBARE ZURECHNUNG 716
3.9.3.3 MITTELBARE BETEILIGUNG 717
3.9.4 BERUECKSICHTIGUNG VON ANTEILEN IM BETRIEBSVERMOEGEN BEI DER
BERECHNUNG DER HOEHE DER BETEILIGUNG 718
3.9.5 KEINE EINBEZIEHUNG VON ANTEILEN DRITTER. 718
3.9.6 ERMITTLUNG DER BETEILIGUNGSHOEHE BEI HALTEN EIGENER ANTEILE DURCH
DIE KAPITALGESELLSCHAFT UND BEI EINZIEHUNG VON GMBH-ANTEILEN 719
3.10 ZEITPUNKT UND DAUER DER BETEILIGUNG I. S.D. § 17 ESTG
(FUENFJAHRESFRIST) 719 3.10.1 GRUNDSATZ 719
3.10.2 BERECHNUNG DER FUENFJAHRESFRIST 720
3.10.3 FUENFJAHRESFRIST BEI UNENTGELTLICHEM ERWERB 720
3.11 VERAEUSSERUNG VON ANTEILEN 722
3.11.1 BEGRIFF. 722
3.11.2 VERDECKTE EINLAGE EINER BETEILIGUNG I.S.D. § 17 ESTG IN EINE
KAPITALGESELLSCHAFT 723 3.11.3 SONDERFAELLE 723
3.11.3.1 KEINE VERAEUSSERUNGSGESCHAEFTE SIND UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNGEN
723 3.11.3.2 TEILENTGELTLICHE VERAEUSSERUNG 723
3.11.33 EINLAGE EINER BETEILIGUNG I. S. D. § 17 ESTG IN EIN
BETRIEBSVERMOEGEN 724
3.113.4 EINLAGE EINER WERTGEMINDERTEN BETEILIGUNG I.S.D. § 17 ESTG 724
3.113.5 »WEGZUG DER KAPITALGESELLSCHAFT 724
3.12 ERMITTLUNG DES VERAEUSSERUNGSGEWINNS 725
3.12.1 UMFANG UND ZEITPUNKT DER GEWINNVERWIRKLICHUNG 725
3.12.2 VERAEUSSERUNGSPREIS 725
3.12.2.1 BEGRIFF UND UMFANG 725
3.12.2.2 GEWINNAUSSCHUETTUNGEN ALS TEIL DES VERAEUSSERUNGSERLOESES 726
3.12.23 ENTGELTSFORMEN 727
3.12.3 ANSCHAFFUNGSKOSTEN 729
3.12.3.1 BEGRIFF. 729
3.123.2 TYPISCHE ANSCHAFFUNGSKOSTEN 729
3.1233 NACHTTAEGLICHE ANSCHAFFUNGSKOSTEN 731
3.12.3.4 ANSCHAFFUNGSNEBENKOSTEN 732
3.12.3.5 UNMASSGEBLICHKEIT DES ABFLUSSZEITPUNKTS 732
3.12.3.6 VERAEUSSERUNGSKOSTEN 732
3.123.7 SCHULDZINSEN FUER DARLEHEN ZUM ERWERB DER ANTEILE 733
3.12.4 MEHRERE ERWERBSVORGAENGE 733
3.13 FREIBETRAG GEMAESS §17 ABS. 3 ESTG. 734
IMAGE 27
INHALTSVERZEICHNIS XXXIIL
3.13.1 RECHTSNATUR 734
3.13.2 HOEHE DES FREIBETRAGS 734
3.13.3 TEILENTGELTLICHE VERAEUSSERUNG 735
3.13.4 KUERZUNG DES FREIBETRAGS NACH § 17 ABS. 3 SATZ 2 ESTG 735
3.13.5 BERECHNUNG DES FREIBETRAGS, FALLS KAPITALGESELLSCHAFT EIGENE
ANTEILE HAELT 735 3.13.6 MEHRFACHE VERAEUSSERUNG VON ANTEILEN DERSELBEN
BETEILIGUNG 736
3.14 VERLUSTBERUECKSICHTIGUNG 736
3.14.1 GRUNDSATZ 736
3.14.2 EINSCHRAENKUNGEN NACH § 17 ABS. 2 SATZ 6 ESTG 737
3.14.2.1 ALLGEMEINES 737
3.14.2.2 ENTGELTLICH ERWORBENE ANTEILE 737
3.14.2.3 UNENTGELTLICH ERWORBENE ANTEILE 739
3.15 KAPITALHERABSETZUNG, LIQUIDATION UND AUSSCHUETTUNG AUS DEM
STEUERLICHEN EINLAGEKONTO (§ 17 ABS. 4 ESTG) 739
3.15.1 ALLGEMEINES 739
3.15.2 EINKUENFTE DER ANTEILSEIGNER BEI LIQUIDATION UND
KAPITALHERABSETZUNG 740 3.15.3 ENTSPRECHENDE ANWENDUNG DES § 17 ABS. 1
BIS 3 ESTG 741
3.15.4 AUSSCHUETTUNG AUS DEM STEUERLICHEN EINLAGEKONTO (§ 27 KSTG) 742
3.15.5 NICHT UNTER § 17 ESTG FALLENDE BETEILIGUNG 742
3.15.6 ZUSAMMENFASSENDES BEISPIEL 743
3.15.7 KEINE NACHTTAEGLICHEN VERLUSTE AUS § 17 ABS. 4 ESTG 743
3.15.8 ABGRENZUNG ZU WERBUNGSKOSTEN AUS § 19 ESTG 744
4 EINKUENFTE AUS SELBSTSTAENDIGER ARBEIT (§18 ESTG) 744
4.1 BEGRIFF. 744
4.2 EINKUENFTE AUS FREIBERUFLICHER TAETIGKEIT 744
4.2.1 BEGRIFF. 744
4.2.2 AUFGEZAEHLTE FREIBERUFLICHE TAETIGKEITEN 745
4.2.2.1 WISSENSCHAFTLICHE TAETIGKEIT (H 15.6 ESTH) 745
4.2.2.2 KUENSTLERISCHE TAETIGKEIT (H 15.6 ESTH) 746
4.2.2.3 SCHRIFTSTELLERISCHE TAETIGKEIT (H 15.6 ESTH) 747
4.2.2.4 UNTERRICHTENDE TAETIGKEIT (H 15.6 ESTH) 747
4.2.2.5 ERZIEHERISCHE TAETIGKEIT 748
4.2.2.6 KATALOGBERUFE UND DIESEN AEHNLICHE BERUFE 748
4.2.3 SELBSTSTAENDIGKEIT DER TAETIGKEIT 749
4.2.4 ABGRENZUNG ZUR GEWERBLICHEN TAETIGKEIT 749
4.2.4.1 EIGENE FACHKENNTNISSE 749
4.2.4.2 LEITUNG UND EIGENVERANTWORTLICHKEIT 750
4.2.5 VORLIEGEN MEHRERER TAETIGKEITEN - GEMISCHTE TAETIGKEIT 752
4.2.5.1 FREIBERUFLICHE TAETIGKEIT NEBEN NICHTSELBSTSTAENDIGER ARBEIT 752
4.2.5.2 MEHRERE BETRIEBE EINES STEUETPFLICHTIGEN 753
4.2.5.3 MEHRERE TAETIGKEITEN I.R.D. BETRIEBES 753
4.2.6 UEBERSICHT 755
4.2.7 GEMEINSCHAFTLICHE AUSUEBUNG DER FREIBERUFLICHEN TAETIGKEIT 755
4.3 BESONDERHEITEN IM ERBFALL 757
4.3.1 NACHTTAEGLICHE EINKUENFTE DER ERBEN 757
4.3.2 PRAXISFORTFUEHRUNG 757
4.3.3 PRAXISVERPACHTUNG DURCH ERBEN 757
4.3.4 PRAXISVERPACHTUNG DURCH DEN BERUFSTRAEGER 757
4.4 BETRIEBSVERAEUSSERUNG UND EINBRINGUNG EINER PRAXIS IN EINE GBR 758
4.4.1 VERAEUSSERUNGSTATBESTAENDE 758
4.4.1.1 PRAXISVERAEUSSERUNG 758
4.4.1.2 VERAEUSSERUNG EINER »TEILPRAXIS 758
4.4.1.3 VERAEUSSERUNG EINES FREIBERUFLICHEN SOZIETAETSANTEILS 759
IMAGE 28
I XXXIV I INHALTSVERZEICHNIS
4.4.1.4 AUFGABE EINER PRAXIS 759
4.4.2 ERMITTLUNG UND BESTEUERUNG DES VERAEUSSERUNGS- BZW. AUFGABEGEWINNS
759 4.4.3 EINBRINGUNG EINER EINZELPRAXIS IN EINE SOZIETAET BZW.
PARTNERSCHAFTSGESELLSCHAFT 760 4.5 GEWINNERMITTLUNG BEI FREIBERUFLICHER
TAETIGKEIT 760
4.6 LOTTERIEEINNEHMER (§ 18 ABS. LNR.2ESTG) 760
4.7 SONSTIGE SELBSTSTAENDIGE ARBEIT (§ 18 ABS. 1 NR. 3 ESTG) 761
4.7.1 TAETIGKEITEN 761
4.7.2 VERVIELFAELTIGUNGSTHEORIE 761
4.7.3 SUBSIDIARITAET GEGENUEBER DEN KATALOGBERUFEN I.S.D. § 18 ABS. 1 NR.
1 ESTG SOWIE DEM GEWERBEBETRIEB 761
5 EINKUENFTE AUS NICHTSELBSTSTAENDIGER ARBEIT 762
5.1 BEGRIFFDESARBEITNEHMETS(§L ABS. 1 LSTDV) 762
5.2 DIENSTVERHAELTNIS (§ 1 ABS. 2 LSTDV) 762
5.2.1 WESENTLICHE MERKMALE DER ARBEITNEHMEREIGENSCHAFT 762
5.2.2 ENTSCHEIDUNG IN ZWEIFELSFALLEN NACH DEM GESAMTBILD 764
5.3 MEHRERE TAETIGKEITEN 765
5.4 UNSELBSTSTAENDIGE NEBENTAETIGKEITEN 765
5.5 ARBEITSLOHN 766
5.5.1 ALLGEMEINES 766
5.5.2 VERANLASSUNGSZUSAMMENHANG 767
5.5.2.1 SONDERZUWENDUNGEN OHNE RECHTLICHE VERPFLICHTUNG 767
5.5.2.2 »AUFMERKSAMKEITEN ALS AUSNAHME 767
5.5.23 STEUERBEFREIUNG NUR AUFGRUND GESETZLICHER VORSCHRIFTEN 767
5.5.3 SACHBEZUEGE 768
5.5.3.1 BEGRIFF. 768
5.5.3.2 BEWERTUNG DER SACHBEZUEGE 769
5.5.3.3 BELEGSCHAFTSRABATTE (§ 8 ABS. 3 ESTG) 770
5.5.4 ZUWENDUNGEN AUS GANZ UEBERWIEGEND BETRIEBLICHEM INTERESSE 771
5.5.5 BETRIEBSVERANSTALTUNGEN 772
5.5.6 BEFREIUNGEN 773
5.5.7 ZUFLUSS VON ARBEITSLOHN 773
5.5.7.1 GRUNDSAETZE 773
5.5.7.2 EINZELFALLE 773
5.6 WERBUNGSKOSTEN BEI ARBEITNEHMERN 774
5.6.1 WERBUNGSKOSTENBEGRIFF 774
5.6.2 EINZELFALLE 775
5.6.2.1 BEITRAEGE ZU BERUFSVERBAENDEN (§ 9 ABS. 1 NR. 3 ESTG) 775
5.6.2.2 AUFWENDUNGEN FUER WEGE ZWISCHEN WOHNUNG UND ARBEITSSTAETTE (§ 9
ABS. 2 ESTG) 776 5.6.2.3 AUFWENDUNGEN FUER ARBEITSMITTEL (§ 9 ABS. 1 NR.
6 ESTG) 778
5.6.2.4 HAEUSLICHES ARBEITSZIMMER 780
5.6.2.5 FORTBILDUNGSKOSTEN 781
5.6.3 ERSATZ VON WERBUNGSKOSTEN DURCH DEN ARBEITGEBER 782
5.7 ERMITTLUNG DER EINKUENFTE 782
5.7.1 ERMITTLUNGSSCHEMA 782
5.7.2 VERSORGUNGSFREIBETRAG 782
5.7.2.1 UEBERBLICK 782
5.7.2.2 VORAUSSETZUNGEN 783
5.7.23 BEMESSUNGSGRUNDLAGE 783
5.7.2.4 HOECHSTBETRAG 783
5.7.2.5 ZUSCHLAG ZUM VERSORGUNGSFREIBETRAG 784
5.7.2.6 STUFENWEISER ABBAU 784
5.7.3 ARBEITNEHMER-PAUSCHBETRAG (§ 9A NR. 1 ESTG) 784
5.7.4 UEBUNGSFAELLE ZUR EINKUNFTSERMITTLUNG AUS § 19 ESTG 785
IMAGE 29
INHALTSVERZEICHNIS XXXV
5.8 VERMOEGENSBETEILIGUNG VON ARBEITNEHMERN (§ 19A ESTG) 787
5.8.1 ALLGEMEINES 787
5.8.2 HOEHE DER VERGUENSTIGUNG 787
5.83 WERT DER VERMOEGENSBETEILIGUNG 788
5.8.4 BEGUENSTIGTE LEISTUNGEN 788
5.8.5 ERTRAEGE DER VERMOEGENSBETEILIGUNG 788
6 EINKUENFTE AUS KAPITALVERMOEGEN 788
6.1 BEGRIFF DER EINKUENFTE AUS KAPITALVERMOEGEN 788
6.1.1 ERFORDERNIS VON KAPITALERTRAEGEN 788
6.1.2 KEIN ANSATZ VON SUBSTANZMEHRUNGEN BIS VZ 2008 788
6.1.3 ABGRENZUNG ZWISCHEN KAPITALERTRAEGEN UND SUBSTANZMEHRUNGEN 789
6.1.4 TYPISCHE KAPITALERTRAEGE 789
6.1.5 SUBSIDIARITAETSKLAUSEL (§ 20 ABS. 3 ESTG) 790
6.1.6 ZUFLUSSPRINZIP (§ 11 ABS. 1 ESTG) 790
6.2 DIE EINZELNEN EINNAHMEN GEMAESS § 20 ABS. 1 NR. 1 BIS 8 ESTG 791
6.2.1 EINKUENFTE AUS BETEILIGUNGEN AN KAPITALGESELLSCHAFTEN (§ 20 ABS. 1
NR. 1 BIS 3 ESTG) 791 6.2.1.1 DIVIDENDEN, GEWINNANTEILE 791
6.2.1.2 ZUFLUSS DER EINNAHMEN 794
6.2.13 AUSGABE VON FREIANTEILEN 796
6.2.1.4 AUSGABE VON BEZUGSRECHTEN 797
6.2.1.5 VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNGEN 797
6.2.1.6 BEZUEGE AUS KAPITALHERABSETZUNG UND LIQUIDATION 799
6.2.1.7 HALBEINKUENFTEVERFAHREN - BIS VZ 2008 799
6.2.1.8 ZURECHNUNG DER EINKUENFTE 801
6.2.2 GEWINNANTEILE AUS STILLEN BETEILIGUNGEN UND PARTIARISCHEN DARLEHEN
(§ 20 ABS. 1 NR. 4 ESTG) 801
6.2.2.1 BEGRIFF DER STILLEN BETEILIGUNG 801
6.2.2.2 PARTIARISCHE DARLEHEN 802
6.2.2.3 ABGRENZUNG ZUR ATYPISCHEN STILLEN BETEILIGUNG 802
6.2.2.4 ZUSAMMENFASSENDER UEBERBLICK 803
6.2.2.5 STILLE BETEILIGUNG VON NAHEN ANGEHOERIGEN 803
6.2.2.6 UMFANG DER EINNAHMEN AUS STILLER BETEILIGUNG 805
6.2.2.7 ZUFLUSS DER EINNAHMEN 805
6.2.2.8 WERBUNGSKOSTEN 806
6.2.2.9 STILLE UNTERBETEILIGUNGEN 808
6.2.3 ZINSEN AUS HYPOTHEKEN, GRUNDSCHULDEN UND RENTEN AUS RENTENSCHULDEN
808 6.2.4 ERTRAEGE AUS LEBENSVERSICHERUNGEN (RECHTSLAGE VOR UNTSTREFG
2008) 809 6.2.5 ERTRAEGE AUS SONSTIGEN KAPITALFORDERUNGEN (§ 20 ABS. 1
NR. 7 ESTG) - BIS VZ 2008 809
6.2.5.1 UEBERBLICK 809
6.2.5.2 KAPITALFORDERUNGEN GEGENUEBER KREDITINSTITUTEN 811
6.2.5.3 ANLEIHEN (TEILSCHULDVERSCHREIBUNGEN) 811
6.2.5.4 PFANDBRIEFE 812
6.2.5.5 GEWINNOBLIGATIONEN 812
6.2.5.6 WANDELSCHULDVERSCHREIBUNGEN 812
6.2.5.7 OPTIONSANLEIHEN 813
6.2.5.8 BAUSPARZINSEN 813
6.2.5.9 SPARBRIEFE 813
6.2.5.10 OEFFENTLICHE ANLEIHEN, OBLIGATIONEN, SCHATZBRIEFE UND
SCHATZANWEISUNGEN 814 6.2.5.11 SCHULDSCHEINDARLEHEN 815
6.2.5.12 VERZUGSZINSEN 815
6.2.5.13 STUNDUNGSZINSEN 816
6.2.5.14 ERSTATTUNGSZINSEN 816
6.2.5.15 PROZESSZINSEN 816
IMAGE 30
I XXXVI I INHALTSVERZEICHNIS
6.2.5.16 VORFAELLIGKEITSENTSCHAEDIGUNGEN 816
6.2.5.17 ZINSANTEIL BEI DAUERNDEN LASTEN 817
6.2.6 DISKONTERTRAEGE (§ 20 ABS. 1 NR. 8 ESTG) 817
6.2.7 DARLEHENSVERTRAEGE MIT ANGEHOERIGEN 817
6.2.8 ZINSEN AUF LOHNFORDERUNGEN 817
6.2.9 AUFZINSUNGS- UND ABZINSUNGSPAPIERE 817
6.2.10 VERSCHIEDENE FORMEN VON KAPITALANLAGEN (FINANZINNOVATIONEN) 817
6.3 BESONDERE ENTGELTSFORMEN UND VERAEUSSERUNGSFALLE (§ 20 ABS. 2 ESTG)
819
6.3.1 BESONDERE ENTGELTE UND VORTEILE (§ 20 ABS. 2 NR. 1 ESTG) 819
6.3.2 EINKUENFTE AUS DER VERAEUSSERUNG VON DIVIDENDENSCHEINEN ODER
ZINSSCHEINEN (§ 20 ABS. 2 NR. 2 ESTG - RECHTSLAGE 2008) 820
6.3.2.1 ALLGEMEINES 820
6.3.2.2 VERAEUSSERUNG VON AKTIEN 820
6.3.2.3 VERAEUSSERUNG FESTVERZINSLICHER WERTPAPIERE 823
63.2.4 VERAEUSSERUNG FESTVERZINSLICHER WERTPAPIERE OHNE ZINSSCHEIN 824
6.3.2.5 KAPITALERTRAEGE AUS DER VERAEUSSERUNG ODER ABTRETUNG VON
ABGEZINSTEN ODER AUFGEZINSTEN KAPITALFORDERUNGEN (§ 20 ABS. 2 NR. 4
ESTG) 825
6.4 WERBUNGSKOSTEN 828
6.4.1 BEGRIFF. 828
6.4.2 SCHULDZINSEN 828
6.43 SONSTIGE WERBUNGSKOSTEN 830
6.4.4 WERBUNGSKOSTENPAUSCHBETRAG (§ 9A NR. 2 ESTG) - BIS VZ 2008 830
6.5 SPARER-FREIBETTAG - BIS VZ 2008 831
6.6 ZURECHNUNG DER EINKUENFTE 832
6.7 NIESSBRAUCH AN KAPITALVERMOEGEN 832
6.7.1 VORBEHALTSNIESSBRAUCH 833
6.7.2 ZUWENDUNGSNIESSBRAUCH 833
6.7.2.1 UNENTGELTLICH BESTELLTER NIESSBRAUCH 833
6.7.2.2 ENTGELTLICH BESTELLTER NIESSBRAUCH 834
6.8 ABGELTUNGSTEUER - RECHTSLAGE AB 01.01.2009 834
6.8.1 ALLGEMEINES 834
6.8.2 ABGELTUNGSWIRKUNG DER KAPITALERTRAGSTEUER 834
6.83 EINKUENFTE AUS KAPITALVERMOEGEN 835
6.8.3.1 ALLGEMEINES 835
6.8.3.2 DIVIDENDENBESTEUERUNG (§ 20 ABS. 1 NR. 1 ESTG) 835
6.8.3.3 ERTRAEGE AUS LEBENSVERSICHERUNGEN (§ 20 ABS. 1 NR. 6 ESTG) 836
6.8.4 ERTRAEGE AUS SONSTIGEN KAPITALFORDERANGEN (§ 20 ABS. 1 NR. 7 ESTG)
837
6.8.5 STILLHALTERPRAEMIEN (§ 20 ABS. 1 NR. 11 ESTG) 837
6.8.5.1 ERHALTENE STILLHALTERPRAEMIEN 837
6.8.5.2 GEZAHLTE GLATTSTELLUNGSGEBUEHREN 837
6.8.5.3 ALTVERLUSTE AUS § 22 NR. 3 ESTG 837
6.8.6 BESTEUERUNG VON GEWINNEN AUS DER VERAEUSSERUNG VON KAPITALANLAGEN (§
20 ABS. 2 ESTG). 837 6.8.6.1 ALLGEMEINES 837
6.8.6.2 ANTEILE AN KAPITALGESELLSCHAFTEN (§ 20 ABS. 2 NR. 1 ESTG) 838
6.8.7 TERMINGESCHAEFTE (§ 20 ABS. 2 NR. 3 ESTG) 839
6.8.7.1 BEGRIFF. 839
6.8.7.2 GEWINN 839
6.8.7.3 ZEITLICHE ANWENDUNG 839
6.8.8 VERAEUSSERUNG VON KAPITALVERSICHERUNGEN (§ 20 ABS. 2 NR. 6 ESTG) 840
6.8.8.1 BEGRIFF. 840
6.8.8.2 VERAEUSSERUNGSGEWINN 840
6.8.83 ZEITLICHE ANWENDUNG 840
6.8.9 VERAEUSSERUNG SONSTIGER KAPITALFORDERUNGEN (§ 20 ABS. 2 NR. 7 ESTG)
840
IMAGE 31
INHALTSVERZEICHNIS XXXVII
6.8.9.1 BEGRIFF 840
6.8.9.2 SCHEMA ZUR ERMITTLUNG DER EINKUENFTE 841
6.8.9.3 ZEITLICHE ANWENDUNG 841
6.8.9.4 ERMITTLUNG DER EINKUENFTE 841
6.8.9.5 VERLUSTVERRECHNUNG BEI EINKUENFTEN AUS § 20 ESTG 842
6.8.9.6 TARIFVORSCHRIFT § 32D ESTG 844
7 EINKUENFTE AUS VERMIETUNG UND VERPACHTUNG (§ 21 ESTG) 848
7.1 BEGRIFFE »VERMIETUNG UND »VERPACHTUNG 848
7.2 VERHAELTNIS DER VERMIETUNG UND VERPACHTUNG I.S.D. § 21 ESTG GEGENUEBER
DEM ZIVILRECHT 848
7.2.1 ERWEITERUNG DES BEGRIFFS DER VERMIETUNG UND VERPACHTUNG GEGENUEBER
DEM ZIVILRECHT. 848 7.2.2 EINENGUNG DES BUERGERLICH-RECHTLICHEN BEGRIFFS
DER VERMIETUNG UND VERPACHTUNG IM EINKOMMENSTEUERRECHT 849
7.3 ARTEN DER EINKUENFTE AUS VERMIETUNG UND VERPACHTUNG 850
7.3.1 VERMIETUNG UND VERPACHTUNG UNBEWEGLICHEN VERMOEGENS (§ 21 ABS. 1
NR. 1 ESTG) 850 7.3.2 UEBERLASSUNG VON GRANDSTUECKEN ZUR SUBSTANZAUSBEUTE
850
7.3.2.1 BEGRIFF 850
7.3.2.2 ABGRENZUNG ZWISCHEN VERPACHTUNG UND VERAEUSSERUNG 851
7.3.3 VERMIETUNG UND VERPACHTUNG VON SACHINBEGRIFFEN (§21 ABS. 1 NR. 2
ESTG) 852 7.3.4 ZEITLICH BEGRENZTE UEBERLASSUNG VON RECHTEN (§21 ABS. 1
NR. 3 ESTG) 852 7.3.5 ABTRETUNG VON MIET- UND PACHTZINSFORDERANGEN (§ 21
ABS. 1 NR. 4 ESTG) 854
7.3.6 EINKUNFTSERZIELUNG BEI DEN EINKUENFTEN AUS VERMIETUNG UND
VERPACHTUNG 855 7.3.7 MIETVERTRAEGE ZWISCHEN ANGEHOERIGEN UND PARTNERN
EINER NICHTEHELICHEN LEBENSGEMEINSCHAFT 856
7.4 EINNAHMEN AUS VERMIETUNG UND VERPACHTUNG 857
7.4.1 BEGRIFF 857
7.4.2 EINZELFALLE VON EINNAHMEN 857
7.4.2.1 LEISTUNGEN DES MIETERS/PAECHTERS AN DRITTE ZUGUNSTEN DES
VERMIETERS/VERPAECHTERS 857 7.4.2.2 UMLAGEN 858
7.4.2.3 SCHADENSERSATZLEISTUNGEN DES MIETERS ODER DRITTER 858
7.4.2.4 INSTANDHALTUNG DURCH DEN MIETER 860
7.4.2.5 GRANDSTUECKSAUFBAUTEN DURCH DEN MIETER 860
7.4.2.6 BEHANDLUNG VON ZUSCHUESSEN 861
7.4.2.7 MIETVORAUSZAHLUNGEN UND MIETERZUSCHUESSE 861
7.4.2.8 LEISTUNGEN DRITTER 863
7.4.2.9 ZINSEN 864
7.4.2.10 ERBBAUZINSEN 864
7.4.2.11 BESTELLUNG EINES DINGLICHEN WOHNRECHTS GEGEN UEBERTRAGUNG EINES
UNBEBAUTEN GRANDSTUECKS IM PRIVATEN BEREICH 864
7.4.2.12 MIETKAUTION 864
7.5 SUBSIDIARITAETSKLAUSEL DES § 21 ABS. 3 ESTG 865
7.6 ZURECHNUNG DER EINKUENFTE 866
7.7 WERBUNGSKOSTEN BEI DEN EINKUENFTEN AUS VERMIETUNG UND VERPACHTUNG 866
7.7.1 GRANDSAETZE 866
7.7.2 VERGEBLICHE PLANUNGSKOSTEN 868
7.73 SCHULDZINSEN UND GELDBESCHAFRUNGSKOSTEN 869
7.7.3.1 BEGRIFFE 869
7.7.3.2 WIRTSCHAFTLICHER ZUSAMMENHANG 869
7.7.3.3 DAMNUM 872
7.7.4 WEITERE WERBUNGSKOSTEN 874
7.7.5 ABGRENZUNG VON ERHALTUNGSAUFWAND UND HERSTELLUNGSAUFWAND 875
7.7.5.1 BEGRIFF DES ERHALTUNGSAUFWANDS 876
7.7.5.2 BEGRIFF DES HERSTELLUNGSAUFWANDS 877
IMAGE 32
XXXVIII INHALTSVERZEICHNIS
7.7.53 ZEITPUNKT DER BERUECKSICHTIGUNG VON ERHALTUNGSAUFWAND UND
HERSTELLUNGSAUFWAND- 882
7.7.5.4 ABBRACHKOSTEN 883
7.7.5.5 ANSCHAFFUNGSNAHER HERSTELLUNGSAUFWAND 884
7.7.5.6 AUFWENDUNGEN FUER GARTENANLAGEN 888
7.7.6 ABSETZUNG FUER ABNUTZUNG 888
7.7.6.1 ALLGEMEINES 888
7.7.6.2 ANSCHAFFUNGSKOSTEN BEI GEBAEUDEN 888
7.7.63 HERSTELLUNGSKOSTEN BEI GEBAEUDEN 890
7.7.6.4 UNENTGELTLICHER ERWERB 891
7.7.6.5 FOERDERANG VON BAUDENKMAELERN UND GEBAEUDEN IN SANIERUNGS- UND
ENTWICKLUNGSGEBIETEN 905
7.7.6.6 ERHOEHTE AFA BEI GEBAEUDEN IN SANIERUNGSGEBIETEN UND
STAEDTEBAULICHEN ENTWICKLUNGSBEREICHEN (§ 7H ESTG) 905
7.7.6.7 ERHOEHTE AFA BEI BAUDENKMAELERN (§ 7I ESTG) 906
7.7.6.8 VERTEILUNG VON ERHALTUNGSAUFWAND BEI GEBAEUDEN IN
SANIERUNGSGEBIETEN UND STAEDTEBAULICHEN ENTWICKLUNGSBEREICHEN (§ I LA
ESTG) SOWIE BEI BAUDENKMAELERN (§ L IB ESTG) 906
7.8 STEUERBEGUENSTIGUNG FUER ZU EIGENEN WOHNZWECKEN GENUTZTE BAUDENKMAELER
UND GEBAEUDE IN SANIERUNGSGEBIETEN UND STAEDTEBAULICHEN
ENTWICKLUNGSBEREICHEN (§10FESTG) 907
7.8.1 ALLGEMEINES 907
7.8.2 HERSTELLUNGSAUFWAND (§ LOF ABS. 1 ESTG) 907
7.8.3 ERHALTUNGSAUFWAND (§ LOF ABS. 2 ESTG) 907
7.8.4 OBJEKTBESCHRAENKUNG (§ LOF ABS. 3 ESTG) 907
7.8.5 MITEIGENTUM UND HINZUERWERB VON ANTEILEN 908
7.9 MITEIGENTUM AN GRANDSTUECKEN 908
7.9.1 EINNAHMEN 908
7.9.2 WERBUNGSKOSTEN UND AFA 908
7.9.3 ENTGELTLICHE UEBERLASSUNG AN EINZELNE MITEIGENTUEMER 908
7.10 GEMISCHTE NUTZUNG VON GEBAEUDEN 909
7.11 FOERDERANG DES SELBST GENUTZTEN UND UNENTGELTLICH UEBERLASSENEN
WOHNEIGENTUMS NACH DEM EIGENHEIMZULAGENGESETZ UND § LOI ESTG - UEBERBLICK
910
7.11.1 VORBEMERKUNGEN 910
7.11.2 ANSPRUCHSBERECHTIGTE 913
7.113 BEGUENSTIGTE OBJEKTE (§ 2 EIGZULG) 914
7.11.4 NUTZUNG ZU WOHNZWECKEN 915
7.11.5 FOERDERZEITRAUM (§ 3 EIGZULG) 916
7.11.6 BEMESSUNGSGRUNDLAGE (§ 8 EIGZULG) 916
7.11.7 HOEHE DER EIGENHEIMZULAGE (§ 9 EIGZULG) 917
7.11.7.1 FOERDERGRUNDBETRAG (§ 9 ABS. 2 EIGZULG) 917
7.11.7.2 KINDERZULAGE (§ 9 ABS. 5 EIGZULG) 917
7.11.73 HOECHSTBETRAG FUER FOERDERGRUNDBETRAG UND KINDERZULAGE (§ 9 ABS. 6
EIGZULG) 918 7.11.8 EINKUNFTSGRENZE (§ 5 EIGZULG) 918
7.11.9 OBJEKTBESCHRAENKUNG (§ 6 EIGZULG) 919
7.11.10 FOLGEOBJEKT (§ 7 EIGZULG) 920
7.11.11 VERFAHRENSVORSCHRIFTEN 922
7.11.11.1 ENTSTEHUNG DES ANSPRUCHS AUF EIGENHEIMZULAGE (§ 10 EIGZULG)
UND AUSZAHLUNG (§13 EIGZULG) 923
7.11.11.2 ERSTFESTSETZUNG DER EIGENHEIMZULAGE (§ 11 EIGZULG) 923
7.11.11.3 AENDERUNG DER VERHAELTNISSE (§ 11 ABS. 2 BIS 5 EIGZULG) 923
7.11.11.4 ANTRAG AUF EIGENHEIMZULAGE (§ 12 EIGZULG) 924
7.11.11.5 AUSZAHLUNG (§ 13 EIGZULG) 924
7.11.11.6 RUECKFORDERUNG(§14EIGZULG) 924
IMAGE 33
INHALTSVERZEICHNIS XXXIX
7.11.12 EIGENHEIMZULAGE BEI ANSCHAFFUNG VON GENOSSENSCHAFTSANTEILEN (§
17 EIGZULG) 924
7.11.13 ANWENDUNGSREGELUNG (§ 19 EIGZULG) 925
8 NIESSBRAUCH UND ANDERE DINGLICHE SOWIE OBLIGATORISCHE NUTZUNGSRECHTE AN
GRUNDVERMOEGEN 925
8.1 BEGRIFF UND ZIVILRECHTLICHE GRANDLAGEN 925
8.2 UEBERBLICK 926
8.3 NIESSBRAUCHSARTEN 926
8.4 UEBERBLICK 927
8.5 ALLGEMEINE BESTEUERUNGSGRUNDSAETZE 927
8.5.1 ZURECHNUNG VON EINKUENFTEN 927
8.5.2 BESTELLUNG EINES NIESSBRAUCHS- ODER EINES ANDEREN NUTZUNGSRECHTS
ZWISCHEN NAHEN ANGEHOERIGEN 928
8.5.3 ZUWENDUNGSNIESSBRAUCH 929
8.53.1 ABGRENZUNG ZWISCHEN ENTGELTLICHER, TEILWEISE ENTGELTLICHER UND
UNENTGELTLICHER BESTELLUNG 929
8.5.3.2 UEBERSICHT ZUM UNENTGELTLICHEN ZUWENDUNGSNIESSBRAUCH 929
8.5.3.3 UEBERSICHT ZUM ENTGELTLICHEN ZUWENDUNGSNIESSBRAUCH 930
8.5.3.4 TEILENTGELTLICHER ZUWENDUNGSNIESSBRAUCH 930
8.5.4 UEBERSICHT ZUM VORBEHALTSNIESSBRAUCH 931
8.5.5 VERMAECHTNIS-NIESSBRAUCH 932
8.6 QUOTEN- UND BRACHTEILSNIESSBRAUCH 932
8.7 BRUTTONIESSBRAUCH 932
8.8 DINGLICHES WOHNRECHT 932
8.8.1 ZUGEWENDETES DINGLICHES WOHNRECHT 932
8.8.2 VORBEHALTENES DINGLICHES WOHNRECHT 933
8.8.3 AFA FUER EIGENTUEMER NACH ERLOESCHEN DES VORBEHALTSNIESSBRAUCHS 934
8.8.3.1 GRUNDSATZ 934
8.8.3.2 ENTGELTLICHER ERWERB 934
8.8.3.3 UNENTGELTLICHER ERWERB 934
8.9 ABLOESUNG DES NIESSBRAUCHS 935
8.10 OBLIGATORISCHE NUTZUNGSRECHTE 936
8.10.1 ZUGEWENDETES OBLIGATORISCHES NUTZUNGSRECHT 936
8.10.2 VORBEHALTENES OBLIGATORISCHES NUTZUNGSRECHT 936
8.10.3 TEILWEISE UNENTGELTLICHE UEBERLASSUNG EINER WOHNUNG 937
8.10.4 FEHLGESCHLAGENER NIESSBRAUCH 937
8.10.5 SICHERUNGSNIESSBRAUCH 938
8.11 BEURTEILUNGSKRITERIEN FUER NUTZUNGSRECHTE 938
9 SONDERABSCHREIBUNGEN NACH FOERDERGEBIETSGESETZ 938
10 SONSTIGE EINKUENFTE (§ 22 ESTG) 938
10.1 EINKUENFTE AUS WIEDERKEHRENDEN BEZUEGEN (§ 22 NR. 1 ESTG) 939
10.1.1 WIRKUNGSBEREICH WIEDERKEHRENDER BEZUEGE/LEISTUNGEN 939
10.1.2 BEGRIFF »WIEDERKEHRENDE LEISTUNGEN/BEZUEGE 940
10.1.2.1 LEISTUNGEN IN GELD ODER GELDESWERT 940
10.1.2.2 EINHEITLICHER ENTSCHLUSS 940
10.1.2.3 WIEDERKEHR VON ZEIT ZU ZEIT 941
10.1.2.4 GEWISSE DAUER 941
10.13 BEGRIFF DER »RENTE 941
10.13.1 LEISTUNGEN IN GELD ODER VERTRETBAREN SACHEN 942
10.1.3.2 REGELMAESSIGKEIT 943
10.1.33 GLEICHMAESSIGKEIT 943
10.13.4 RENTENSTAMMRECHT 946
10.13.5 SELBSTSTAENDIGKEIT DES STAMMRECHTS 946
10.1.3.6 DAUER DER BEZUEGE/LEISTUNGEN 946
IMAGE 34
XL INHALTSVERZEICHNIS
10.1.4 DAUERNDE LASTEN 947
10.1.5 BEDEUTUNG DER UNTERSCHEIDUNG DER ARTEN WIEDERKEHRENDER
BEZUEGE/LEISTUNGEN 948 10.1.5.1 BEISPIELHAFTE UEBERSICHT 948
10.1.5.2 ABGRENZUNG DER ENTGELTLICHEN ZEITRENTE VON RATEN IM
BETRIEBLICHEN BEREICH 949 10.1.6 ABGRENZUNG BETRIEBLICHER UND PRIVATER
WIEDERKEHRENDER BEZUEGE 949
10.1.7 BETRIEBLICHE RENTEN 950
10.1.7.1 BETRIEBLICHE VERAEUSSERUNGSRENTEN 950
10.1.7.2 BETRIEBLICHE VERSORGUNGSRENTEN 960
10.1.73 BETRIEBSVERAEUSSERUNG GEGEN KAUFPREISRATEN 962
10.1.7.4 BETRIEBS- ODER MITUNTERNEHMERANTEILSVERAEUSSERANG GEGEN ANDERE
WIEDERKEHRENDE BEZUEGE 964
10.1.7.5 VERAEUSSERUNG EINZELNER WIRTSCHAFTSGUETER DES BETRIEBSVERMOEGENS
GEGEN LEIBRENTE 965 10.1.7.6 BETRIEBLICHE SCHADENSRENTEN UND
UNFALLRENTEN (BEHANDLUNG BEIM EMPFAENGER) 966 10.1.8 PRIVATE
WIEDERKEHRENDE BEZUEGE/LEISTUNGEN 967
10.1.8.1 VERSORGUNGSLEISTUNGEN 968
10.2 ENTGELTLICHE WIEDERKEHRENDE LEISTUNGEN 984
10.2.1 BEGRIFF UND FALLGRAPPEN 984
10.2.2 AUFTEILUNG VON VERAEUSSERUNGSLEISTUNGEN 984
10.2.3 PRIVATE VERAEUSSERUNGSLEIBRENTEN 985
10.23.1 BEGRIFF. 985
10.23.2 BEHANDLUNG BEIM BERECHTIGTEN 985
10.23.3 BEHANDLUNG BEIM VERPFLICHTETEN 985
10.2.4 PRIVATE VERAEUSSERUNGSLAST 986
10.2.4.1 BEHANDLUNG BEIM BERECHTIGTEN 986
10.2.4.2 BEHANDLUNG BEIM VERPFLICHTETEN 986
10.2.43 UEBERSICHT »PRIVATE VERAEUSSERUNGSLEISTUNGEN (100%IGE
GEGENLEISTUNG) 987 10.2.4.4 BEISPIELE 987
10.2.5 BEHANDLUNG DES VERAEUSSERUNGSPREISES 988
10.2.5.1 GRANDSATZ 988
10.2.5.2 PRIVATE VERAEUSSERUNGSGESCHAEFTE (§ 22 NR. 2 ESTG) 989
10.2.6 TEILENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG 989
10.2.7 UEBERENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG .991
10.2.8 RENTENBARWERT UEBER 200% DES WERTS DES UEBERTRAGENEN VERMOEGENS 991
10.2.9 VERUNGLUECKTE VERSORGUNGSLEISTUNGEN ALS ENTGELT 991
10.2.10 WIEDERKEHRENDE LEISTUNGEN AUF BESTIMMTE ZEIT 992
103 BEDEUTUNG DES ABZUGSVERBOTS NACH § 12 NR. 2 ESTG FUER DIE BESTEUERUNG
WIEDERKEHRENDER BEZUEGE 993
10.3.1 UEBERBLICK 993
10.3.2 ABZUGSVERBOT BEI »REINEM UNTERHALT 993
10.3.2.1 FREIWILLIGE ZUWENDUNGEN 993
10.3.2.2 FREIWILLIGE RECHTSPFLICHT 994
10.3.23 GESETZLICH UNTERHALTSBERECHTIGTE PERSON 994
10.3.2.4 KEINE ZUWENDUNGEN BEI BETRIEBLICHER ODER BERUFLICHER
VERANLASSUNG 995 103.3 NICHTANSATZ WIEDERKEHRENDER BEZUEGE GEMAESS § 22 NR.
1 SATZ 2 ESTG 995
10.4 SONSTIGE PRIVATE WIEDERKEHRENDE BEZUEGE 995
10.4.1 PRIVATE VERSICHERUNGSRENTEN 995
10.4.2 SCHADENSERSATZRENTEN 995
10.5 ERMITTLUNG DES ERTRAGSANTEILS PRIVATER LEIBRENTEN 995
10.5.1 ANWENDUNGSBEREICH 995
10.5.2 MASSGEBLICHKEIT DES BEI »RENTENBEGINN VOLLENDETEN LEBENSALTERS
996 10.5.3 ABGEKUERZTE LEIBRENTEN (HOECHSTZEITRENTEN) 997
10.5.4 VERLAENGERTE LEIBRENTEN (MINDESTZEITRENTEN) 997
10.5.5 ERHOEHUNG DER RENTE 997
IMAGE 35
INHALTSVERZEICHNIS XLI
10.5.6 HERABSETZUNG DER RENTE 998
10.5.6.1 VON VORNHEREIN VEREINBARTE HERABSETZUNG 998
10.5.6.2 SPAETERE HERABSETZUNG BEI SOFORTIGER WIRKSAMKEIT 998
10.5.6.3 SPAETERE HERABSETZUNG DER RENTE MIT SPAETERER WIRKSAMKEIT 998
10.5.7 RENTEN BEI MEHREREN BERECHTIGTEN 999
10.5.7.1 BERECHTIGUNG MEHRERER PERSONEN NACHEINANDER 999
10.5.7.2 GLEICHZEITIGE BERECHTIGUNG MEHRERER PERSONEN 999
10.5.8 KEINE »GANZJAEHRIGE LAUFZEIT 1000
10.6 NACHGELAGERTE RENTENBESTEUERUNG (§ 22 NR. 1 SATZ 3 BUCHST, A
DOPPELBUCHST AA ESTG). 1000 10.6.1 UEBERBLICK 1000
10.6.2 UNTER DIE NACHGELAGERTE BESTEUERUNG FALLENDE RENTEN 1003
10.6.3 STEUERFREIE EINNAHMEN (§ 3 ESTG) 1004
10.6.4 UEBRIGE LEIBRENTEN 1004
10.6.5 BESTEUERUNGSANTEIL 1005
10.6.6 RENTENFREIBETRAG 1005
10.6.7 AENDERANGEN DES FREIBETRAGES 1006
10.6.8 ABGRENZUNG DER NACHGELAGERTEN BESTEUERUNG VON DER
ERTRAGSANTEILBESTEUERUNG 1006 10.6.9 OEFFNUNGSKLAUSEL 1007
10.6.10 RENTENBEZUGSMITTEILUNG 1007
10.7 VERAEUSSERUNG VON PRIVATVERMOEGEN GEGEN KAUFPREISRATEN 1007
10.7.1 BEGRIFF 1007
10.7.2 BEHANDLUNG BEIM EMPFAENGER 1007
10.7.3 BEHANDLUNG BEIM VERPFLICHTETEN 1008
10.7.4 VERAEUSSERUNG ALS VERAEUSSERUNGSGESCHAEFT I. S. D. § 23 ESTG 1008
10.8 BEGRENZTES REALSPLITTING (§ 10 ABS. 1 NR. 1 ESTG, § 22 NR. 1
BUCHST, A ESTG) 1009 10.8.1 ALLGEMEINES 1009
10.8.2 VORAUSSETZUNGEN 1010
10.8.3 BEHANDLUNG BEIM UNTERHALTSLEISTENDEN EHEGATTEN 1011
10.8.4 BEHANDLUNG BEIM UNTERHALTSEMPFAENGER 1011
10.8.5 BEHANDLUNG BEI NICHTVORLIEGEN DER VORAUSSETZUNGEN DES
REALSPLITTING 1011 10.9 NACHGELAGERTE BESTEUERUNG VON LEISTUNGEN AUS
ALTERSVORSORGEVERTRAEGEN (§ 22 NR. 5 ESTG) 1012
10.10 ERMITTLUNG DER EINKUENFTE AUS § 22 NR. 1, NR. LA UND NR. 5 ESTG
1012
11 EINKUENFTE AUS PRIVATEN VERAEUSSERUNGSGESCHAEFTEN (§ 22 NR. 2, § 23 ESTG)
1013 11.1 RECHTSLAGE BIS VZ 2008 1013
11.1.1 ALLGEMEINES 1013
11.1.2 GEGENSTAND DES VERAEUSSERUNGSGESCHAEFTS 1013
11.1.3 ANSCHAFFUNG UND VERAEUSSERUNG ALS VORAUSSETZUNGEN EINES
VERAEUSSERUNGSGESCHAEFTS I.S.D. § 23 ABS. 1 NR. 1 BIS 4 ESTG 1013
11.1.4 BEGRIFF DER VERAEUSSERUNG 1014
11.1.4.1 GRANDSATZ 1014
11.1.4.2 UEBERTRAGUNG VON MITEIGENTUMSANTEILEN 1014
11.1.43 ERBAUSEINANDERSETZUNG UND REALTEILUNG 1015
11.1.4.4 TEILENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG 1015
11.1.4.5 UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG. - 1015
11.1.4.6 KEINE VERAEUSSERUNG 1015
11.1.5 ANSCHAFFUNG EINES WIRTSCHAFTSGUTS 1016
11.1.5.1 BEGRIFF. 1016
11.1.5.2 VORGAENGE, DIE KEINE ANSCHAFFUNG SIND 1016
11.1.6 IDENTITAET DES ANGESCHAFFTEN UND VERAEUSSERTEN WIRTSCHAFTSGUTS 1017
11.1.7 VERAEUSSERUNGSFRISTEN 1017
11.1.7.1 ALLGEMEINES 1017
11.1.7.2 FRISTBERECHNUNG 1017
IMAGE 36
XLII INHALTSVERZEICHNIS
11.1.7.3 BEISPIELE ZUR FRISTBERECHNUNG 1018
11.1.7.4 IDENTITAETSNACHWEIS BEI VERAEUSSERUNG VON WERTPAPIEREN 1019
11.1.7.5 VERAEUSSERUNG VON BEZUGSRECHTEN 1020
11.1.7.6 VERAEUSSERUNG VON FREIANTEILEN 1020
11.1.8 EINBEZIEHUNG VON GEBAEUDEN UND AUSSENANLAGEN (§ 23 ABS. 1 NR. 1
SAETZE 2FF. ESTG) . . 1020 11.1.8.1 GRANDSAETZE 1020
11.1.8.2 AUSSCHLUSS VON WIRTSCHAFTSGUETERN, DIE ZU EIGENEN WOHNZWECKEN
GENUTZT WURDEN (§ 23 ABS. 1 NR. 1 SATZ 3 ESTG) 1020
11.1.9 VERAEUSSERUNG ENTNOMMENER WIRTSCHAFTSGUETER (§ 23 ABS. 1 SATZ 2
ESTG) 1021 11.1.10 VERAEUSSERUNG EINBRINGUNGSGEBORENER ANTEILE NACH ANTRAG
GEMAESS § 21 ABS. 2 NR. 1 UMWSTG A. F. (I. D. F. VOR SESTEG) (§ 23 ABS. 1
SATZ 2 ESTG) 1021
11.1.11 VERAEUSSERUNG EINER BETEILIGUNG AN EINER PERSONENGESELLSCHAFT (§
23 ABS. 1 SATZ 4 ESTG). 1022 11.1.12 VERAEUSSERUNG EINGELEGTER/VERDECKT
EINGELEGTER WIRTSCHAFTSGUETER (§ 23 ABS. 1 SATZ 5 ESTG) 1022
11.1.13 VERAEUSSERUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN VOR DER ANSCHAFFUNG (§ 23 ABS.
1 NR. 3 ESTG) 1023 11.1.14 TERMINGESCHAEFTE (§23 ABS. 1 NR. 4 ESTG) 1023
11.1.15 EINLAGE EINES GRANDSTUECKS IN EIN BETRIEBSVERMOEGEN (§ 23 ABS. 1
SATZ 5 NR. 1 ESTG) - 1024 11.1.16 VERDECKTE EINLAGE VON GRANDSTUECKEN IN
EINE KAPITALGESELLSCHAFT (§ 23 ABS. 1 SATZ 5 NR. 2 ESTG) 1025
11.1.17 ERMITTLUNG DES VERAEUSSERUNGSGEWINNS (§ 23 ABS. 3 ESTG) 1025
11.1.17.1 BEGRIFF DES VERAEUSSERUNGSGEWINNS 1025
11.1.17.2 VERAEUSSERUNGSPREIS 1026
11.1.173 ANSCHAFFUNGSKOSTEN 1027
11.1.17.4 HERSTELLUNGSKOSTEN 1027
11.1.17.5 VERAEUSSERUNG ENTNOMMENER WIRTSCHAFTSGUETER (§ 23 ABS. 3 SATZ 2
ESTG) 1028 11.1.17.6 VERAEUSSERUNG UNENTGELTLICH ERWORBENER
WIRTSCHAFTSGUETER 1028
11.1.17.7 MINDERANG DER ANSCHAFFUNGS-/HERSTELLUNGSKOSTEN UM DIE AFA (§23
ABS. 3 SATZ 4 ESTG) 1028
11.1.17.8 WERBUNGSKOSTEN 1029
11.1.17.9 BEDEUTUNG DES ZUFLUSS- UND ABFLUSSPRINZIPS (§ 11 ESTG) 1029
11.1.17.10 VERAEUSSERUNG GEGEN RATEN UND LEIBRENTEN 1030
11.1.18 FREIGRENZE (§ 23 ABS. 3 SATZ 6 ESTG) - AB VZ 2008 1031
11.1.19 VERLUSTAUSGLEICHSVERBOT, VERLUSTABZUGSVERBOT. 1031
11.1.20 SUBSIDIARITAETSKLAUSEL (§ 23 ABS. 2 ESTG) 1032
11.1.21 EINNAHMEN AUS DER NUTZUNG DES WIRTSCHAFTSGUTES WAEHREND DER
BESITZZEIT 1032 11.1.22 BESCHRAENKTE STEUERPFLICHT 1033
11.2 RECHTSLAGE AB VZ 2009 - AENDERANGEN 1033
11.2.1 UEBERBLICK 1033
11.2.2 VERAEUSSERUNG VON KAPITALANLAGEN 1033
12 EINKUENFTE AUS LEISTUNGEN (§22 NR. 3 ESTG) 1034
12.1 BEGRIFF UND UMFANG 1034
12.2 NICHT ZU BESTEUERNDE LEISTUNGEN 1035
123 ERMITTLUNG UND BESTEUERUNG DER EINKUENFTE 1036
123.1 EINGESCHRAENKTER VERLUSTAUSGLEICH 1036
123.2 FREIGRENZE 1036
13 ABGEORDNETENBEZUEGE 1037
13.1 UMFANG DER BESTEUERUNG 1037
13.2 WERBUNGSKOSTEN 1037
133 BESTEUERUNG 1037
14 ENTSCHAEDIGUNGEN UND NACHTRAEGLICHE EINKUENFTE (§ 24 ESTG) 1037
14.1 GRANDSAETZE , 1037
14.2 ENTSCHAEDIGUNGEN 1038
14.2.1 EINTRITT EINES SCHADENS DURCH EINNAHMEN-WEGFALL 1038
IMAGE 37
INHALTSVERZEICHNIS XLIII
14.2.2 HERBEIFUEHRUNG VON DRITTER SEITE ODER UNTER DRACK 1039
14.23 LEISTUNGEN DRITTER ALS AUSGLEICH FUER EINEN SCHADEN 1039
14.2.4 KAUSALZUSAMMENHANG ZWISCHEN DER ENTGEHENDEN EINNAHME UND DER
ENTSCHAEDIGUNG 1040 14.2.5 ANDERE LEISTUNG ANSTELLE DER EINNAHME
(BETRIEBSEINNAHME) 1040
14.2.6 KEIN GEWOEHNLICHER GESCHAEFTSVORFALL BZW. EREIGNISABLAUF 1041
14.2.7 ERSATZLEISRANGEN FUER SACHSCHAEDEN 1041
14.2.8 ERSATZLEISTUNGEN FUER PERSONENSCHAEDEN 1042
14.2.9 ENTSCHAEDIGUNGEN FUER DIE AUFGABE ODER NICHTAUSUEBUNG EINET
TAETIGKEIT (§24 NR. 1 BUCHST, B ESTG) 1042
14.2.10 AUSGLEICHSZAHLUNGEN AN HANDELSVERTRETER NACH § 89B HGB 1043
14.3 EINKUENFTE AUS EINER EHEMALIGEN TAETIGKEIT ODER EINEM FRUEHEREN
RECHTSVETHAELTNIS 1043 14.3.1 ALLGEMEINES 1043
143.2 EINKUENFTE AUS EHEMALIGER TAETIGKEIT 1043
14.3.3 EINKUENFTE AUS EINEM FRUEHEREN RECHTSVERHAELTNIS 1044
143.4 NACHTRAEGLICHE VERLUSTE 1044
14.3.5 EINKUENFTE ALS RECHTSNACHFOLGER 1045
14.4 NUTZUNGSVERGUETUNGEN (§ 24 NR. 3 ESTG) 1046
15 ZUGEWINNAUSGLEICH 1046
15.1 GRANDSAETZE 1046
15.2 SACHWERTABFINDUNGEN 1047
TEIL L ALTERSENTLASTUNGSBETRAG (§ 24A ESTG)
1 ZWECK 1048
2 VORAUSSETZUNG 1048
3 BEMESSUNGSGRUNDLAGE (§ 24A SATZ 1 ESTG) 1048
4 ALTERSENTLASTUNGSBETRAG BEI EHEGATTEN IM SINNE DES § 26B ESTG 1051
TEIL M STEUERFREIE EINNAHMEN (§§ 3 BIS 3C ESTG)
1 GRUNDSAETZE 1052
2 EINZELNE STEUERBEFREIUNGEN 1052
2.1 LEISRANGEN AUS VERSICHERANGEN (§ 3 NR. 1 ESTG) 1052
2.2 LOHNERSATZLEISTUNGEN (§ 3 NR. 2 ESTG) 1053
2.3 KAPITALABFINDUNGEN (§ 3 NR. 3 ESTG) 1053
2.4 STEUERBEFREIUNGEN BEIM ARBEITSLOHN 1053
2.5 ERSATZ VON REISEKOSTEN, KOSTEN DOPPELTER HAUSHALTSFUEHRUNG UND
UMZUGSKOSTEN (§ 3 NR. 13 UND § 3 NR. 16 ESTG) 1054
2.6 ZUKUNFTSSICHERANG (§ 3 NR. 62 ESTG) 1054
2.6.1 BEGRIFF 1054
2.6.2 FORMEN 1054
2.6.3 STEUERLICHE BEHANDLUNG - UEBERSICHT - 1055
2.6.4 BEHANDLUNG EINZELNER ZUKUNFTSSICHERUNGSLEISTUNGEN 1055
2.7 UEBUNGSLEITERFREIBETRAG (§ 3 NR. 26 ESTG) 1056
2.7.1 ALLGEMEINES 1056
2.7.2 TAETIGKEIT 1057
2.73 NEBENBERAFLICHKEIT 1057
2.7.4 VERGLEICHBARE TAETIGKEIT 1057
2.7.5 BEGUENSTIGTE AUFTRAGGEBER UND ZWECKE 1058
2.7.6 HOEHE DES FREIBETRAGS 1058
2.7.7 ZUSAMMENTREFFEN MIT ANDEREN STEUERVERGUENSTIGUNGEN 1058
2.8 FREIBETRAG NACH § 3 NR. 26A ESTG 1058
2.9 UNTERBRINGUNG UND BETREUUNG VON NICHT SCHULPFLICHTIGEN KINDERN (§ 3
NR. 33 ESTG) 1059
IMAGE 38
XUV INHALTSVERZEICHNIS
2.10 ERHALT VON SACHPRAEMIEN DURCH DRITTE BEI KUNDENBINDUNGSPROGRAMMEN
(§ 3 NR. 38 ESTG) 1059
2.11 LOHNZUSCHLAEGE FUER SONNTAGS-, FEIERTAGS- ODER NACHTARBEIT (§ 3B
ESTG) 1060 3 ABZUGSVERBOT GEMAESS § 3C ESTG 1060
3.1 ABZUGSVERBOT (§ 3C ABS. 1 ESTG) 1060
3.2 HAELFTIGES ABZUGSVERBOT (§ 3C ABS. 2 ESTG) 1060
TEIL N INTERNATIONALES STEUERRECHT - AB VERANLAGUNGSZEITRAUM 2009
1 EINFUEHRUNG 1061
2 BESTEUERUNG BESCHRAENKT STEUERPFLICHTIGER - VERANLAGUNGSZEITRAUM 2009
1063 2.1 GRANDSAETZE 1063
2.2 INLAENDISCHE EINKUENFTE 1063
2.2.1 EINKUENFTE AUS LAND- UND FORSTWIRTSCHAFT (§ 49 ABS. 1 NR. 1 ESTG)
1064
2.2.2 EINKUENFTE AUS GEWERBEBETRIEB (§ 49 ABS. 1 NR. 2 ESTG) 1064
2.2.2.1 GRANDSAETZE 1064
2.2.2.2 BETRIEBSSTAETTE 1065
2.2.2.3 INLAENDISCHER STAENDIGER VERTRETER 1067
2.2.2.4 MITUNTERNEHMERSCHAFT 1068
2.2.2.5 BETRIEBSVERAEUSSERUNG 1069
2.2.2.6 EINKUENFTE AUS DEM BETRIEB VON SEESCHIFFEN ODER LUFTFAHRZEUGEN
AUS BEFOERDERUNGEN (§49 ABS. 1 NR. 2 BUCHST, B UND C ESTG) 1069
2.2.2.7 EINKUENFTE AUS KUENSTLERISCHEN UND SPORTLICHEN DARBIETUNGEN (§49
ABS. 1 NR. 2 BUCHST, D ESTG) 1069
2.2.2.8 GEWINNERMITTLUNG DER BETRIEBSSTAETTE 1071
2.2.2.9 VERAEUSSERUNG EINER BETEILIGUNG I. S. D. § 49 ABS. 1 NR. 2 BUCHST,
E ESTG 1072 2.2.2.10 VERMIETUNG, VERPACHTUNG UND VERAEUSSERUNG BESTIMMTER
WIRTSCHAFTSGUETER OHNE VORHANDENSEIN EINER INLAENDISCHEN BETRIEBSSTAETTE (§
49 ABS. 1 NR. 2 BUCHST, F ESTG) 1072 2.23 EINKUENFTE AUS SELBSTSTAENDIGER
ARBEIT I. S. D. § 49 ABS. 1 NR. 3 ESTG 1073
2.23.1 GRANDSAETZE 1073
2.2.3.2 AUSUEBUNG IM INLAND 1073
2.23.3 VERWERTUNG IM INLAND 1074
2.2.3.4 NACHTTAEGLICHE EINKUENFTE 1075
2.2.4 EINKUENFTE AUS NICHTSELBSTSTAENDIGER ARBEIT (§ 49 ABS. 1 NR. 4 ESTG)
1075
2.2.5 EINKUENFTE AUS KAPITALVERMOEGEN 1076
2.2.5.1 GEWINNANTEILE (§ 49 ABS. 1 NR. 5 BUCHST, A ESTG) 1076
2.2.5.2 HALBEINKUENFTE- BZW. TEILEINKUENFTEVERFAHREN (§ 3 NR. 40D ESTG)
1077
2.2.5.3 ZINSEN AUS KAPITALFORDERANGEN (§ 49 ABS. 1 NR. 5 BUCHST, C ESTG)
1077
2.2.5.4 ZINSEINKUENFTE GEMAESS § 49 ABS. 1 NR. 5 BUCHST, D ESTG 1078
2.2.6 EINKUENFTE AUS VERMIETUNG UND VERPACHTUNG (§ 49 ABS. 1 NR. 6 ESTG)
1079 2.2.6.1 UEBERSICHT 1079
2.2.6.2 UNBEWEGLICHES VERMOEGEN UND SACHINBEGRIFFE 1079
2.2.6.3 ZEITLICH BEGRENZTE UEBERLASSUNG VON RECHTEN 1079
2.2.6.4 SUBSIDIARITAETSKLAUSELN 1080
2.2.7 SONSTIGE EINKUENFTE I. S. D. § 22 NR. 1 SATZ 3 BUCHST, A ESTG (§ 49
ABS. 1 NR. 7 ESTG). 1080 2.2.8 VERAEUSSERUNGSGESCHAEFTE I.S.V. § 22NR. 2
I.V.M. §23 ESTG (§49 ABS. 1 NR. 8 ESTG) .1081 2.2.9 SONSTIGE
EINKUENFTE I.S.D. § 22 NR. 4 ESTG (§ 49 ABS. 1 NR. 8A ESTG) 1081
2.2.10 SONSTIGE EINKUENFTE I. S.V. §22 NR. 3 ESTG (§49 ABS. 1 NR.9ESTG)
1081
2.3 ISOLIERENDE BETRACHTUNGSWEISE (§ 49 ABS. 2 ESTG) 1082
2.4 PAUSCHALIERUNG FUER SCHIFFFAHRT- UND LUFTFAHRTUNTERNEHMEN 1083
2.5 ERMITTLUNG DER EINKUENFTE UND ERHEBUNG DER STEUER 1083
2.5.1 GRUNDSAETZE 1083
2.5.2 STEUERABZUGSVERFAHREN 1084
2.5.2.1 LOHNSTEUERABZUG BEI BESCHRAENKT STEUERPFLICHTIGEN 1084
IMAGE 39
INHALTSVERZEICHNIS XLV
2.5.2.2 KAPITALERTRAGSTEUER 1084
2.5.2.3 STEUERABZUG NACH § 50A ESTG - AB VZ 2009 1084
2.5.3 VERANLAGUNGSVERFAHREN (§ 50 ESTG) - VZ 2009 1091
2.5.3.1 ALLGEMEINES 1091
2.5.3.2 EINZELVERANLAGUNG 1091
2.5.3.3 ERMITTLUNG DES GESAMTBETTAGS DER EINKUENFTE 1091
2.5.3.4 ERMITTLUNG DES EINKOMMENS/ZU VERSTEUERNDEN EINKOMMENS 1093
2.53.5 TARIF UND FREIBETRAEGE 1093
2.5.3.6 VERANLAGUNG BESCHRAENKT STEUERPFLICHTIGER ARBEITNEHMER 1093
3 WECHSEL DER STEUERPFLICHT 1095
3.1 GRANDSAETZE 1095
3.2 VERANLAGUNG 1095
33 ERMITTLUNG DER BESTEUERUNGSGRUNDLAGEN 1096
3.3.1 GEWINNEINKUENFTE BEI BETRIEBSVERMOEGENSVERGLEICH 1097
3.3.2 GEWINNEINKUENFTE MIT EINNAHME-UEBERSCHUSS-RECHNUNG UND
UEBERSCHUSSEINKUENFTE 1097 3.3.3 FREIBETRAEGE UND PAUSCHBETRAEGE 1097
3.3.4 SONDERAUSGABEN UND AUSSERGEWOEHNLICHE BELASTUNGEN 1098
3.3.5 BERUECKSICHTIGUNG DER PERSOENLICHEN VERHAELTNISSE 1098
3.3.6 PROGRESSIONSVORBEHALT 1098
3.3.7 BEISPIEL 1098
4 PERSOENLICHE STEUERPFLICHT VON NICHTINLAENDERN (§ 1 ABS. 2 UND 3, § 1A
ESTG) 1099 4.1 UEBERBLICK 1099
4.2 UNBESCHRAENKTE STEUERPFLICHT AUF ANTRAG (§ 1 ABS. 3 ESTG) 1100
4.3 SONDERREGELUNGEN NACH § LA ESTG 1101
4.3.1 ALLGEMEINES 1101
43.2 ZUSAMMENVERANLAGUNG UND SPLITTINGTARIF (§ LA ABS. 1 NR. 2 ESTG)
1101
4.33 REALSPLITTING (§ LA ABS. 1 NR. 1 ESTG) 1102
4.3.4 VERSORGUNGSLEISTUNGEN (§ LA ABS. 1 NR. LA ESTG) 1103
5 DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN 1103
5.1 MASSNAHMEN ZUR VERMEIDUNG EINER INTERNATIONALEN DOPPELBESTEUERUNG
1103 5.2 BEDEUTUNG DER DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN 1103
53 AUFBAU DES DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMENS 1104
5.3.1 SACHLICHER UMFANG DES ABKOMMENS 1104
5.3.2 BEGRIFFSBESTIMMUNGEN 1105
53.2.1 BEGRIFF DER PERSON 1105
53.2.2 BEGRIFF DER BETRIEBSSTAETTE 1105
5.3.23 WOHNSITZ 1105
5.3.2.4 SONSTIGE AUSLEGUNGEN 1106
5.3.3 ZUORDNUNG DER QUELLEN (AUFTEILUNG DES BESTEUERUNGSRECHTS) 1106
53.4 VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG 1107
5.4 ZUORDNUNGSREGELN 1108
5.4.1 BELEGENHEITSPRINZIP 1108
5.4.2 BETRIEBSSTAETTENPRINZIP 1108
5.4.2.1 GRUNDSAETZE 1108
5.4.2.2 EINKUENFTE ALS MITUNTERNEHMER 1108
5.4.2.3 UMFANG DES BETRIEBSSTAETTENPRINZIPS 1108
5.4.2.4 GEWINNERMITTLUNG 1109
5.4.3 ORT DER AUSUEBUNG 1110
5.4.4 KASSENPRINZIP 1110
5.4.5 WOHNSITZPRINZIP 1111
5.4.6 GENERALKLAUSEL ULI
5.5 VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG ULI
5.5.1 STEUERBEFREIUNG * * * ULI
IMAGE 40
XLVI INHALTSVERZEICHNIS
5.5.2 STEUERANRECHNUNG 1111
5.53 PROGRESSIONSVORBEHALT 1112
5.5.4 BESCHRAENKTE STEUERPFLICHT UND DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN 1112
6 PROGRESSIONSVORBEHALT BEI NACH DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN STEUERFREIEN
EINKUENFTEN (§ 32B ABS. 1 NR. 3 ESTG) 1113
6.1 BEDEUTUNG 1113
6.2 VORAUSSETZUNGEN 1113
6.2.1 ANWENDBARKEIT 1113
6.2.2 PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH 1113
6.2.3 EINSCHRAENKUNG DES ANWENDUNGSBEREICHS DES PROGRESSIONSVORBEHALTS
I.S.D. § 32B ABS. 1 NR. 3 ESTG 1114
63 DURCHFUEHRUNG DES PROGRESSIONSVORBEHALTS 1115
6.4 ERMITTLUNG DER ABKOMMENSBEFREITEN AUSLAENDISCHEN EINKUENFTE 1116
6.5 NEGATIVER PROGRESSIONSVORBEHALT 1116
7 EINSCHRAENKUNG DER ABZUGSFAEHIGKEIT VON VERLUSTEN MIT BEZUG ZU
DRITTSTAATEN (§ 2A ESTG) 1117
7.1 SINN UND ZWECK DER VORSCHRIFT 1117
7.2 ANWENDUNGSBEREICH 1117
7.2.1 DRITTSTAATEN 1117
7.2.2 NEGATIVE EINKUENFTE I. S.D. §2AESTG 1118
7.3 NICHT BETTOFFENE VERLUSTQUELLEN 1119
7.4 EINKUNFTSART I.S.D. § 2A ABS. 1 ESTG 1119
7.5 EINKUENFTE DERSELBEN ART 1119
7.6 AKTIVITAETSKLAUSEL (§ 2A ABS. 2 ESTG) 1120
7.7 RAEUMLICHER ANWENDUNGSBEREICH 1120
7.8 UMFANG DER EINSCHRAENKUNGEN 1121
7.9 VERHAELTNIS ZU § 15A ESTG 1122
7.10 ABSCHLIESSENDES BEISPIEL (§ 2A UND § 32B ABS. 1 NR. 3 ESTG) 1122
7.11 GESONDERTE FESTSTELLUNG DER VERBLEIBENDEN VERLUSTE 1123
8 VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG DURCH INNERSTAATLICHE MASSNAHMEN 1123
8.1 INNERSTAATLICHE MASSNAHMEN 1123
8.2 ANRECHNUNGSMETHODE 1123
8.2.1 ALLGEMEINES 1123
8.2.2 VORAUSSETZUNGEN FUER DIE ANRECHNUNG 1123
8.2.2.1 AUSLAENDISCHE EINKUENFTE 1124
8.2.2.2 BESTEUERUNG IM QUELLENSTAAT 1124
8.2.2.3 DER DEUTSCHEN EINKOMMENSTEUER ENTSPRECHENDE STEUER 1125
8.2.2.4 FESTSETZUNG UND ZAHLUNG DER AUSLAENDISCHEN STEUER 1125
8.2.2.5 AUF DEN VERANLAGUNGSZEITRAUM ENTFALLENDE STEUER 1125
8.23 WAHLRECHT 1126
8.2.4 DURCHFUEHRUNG DES ANRECHNUNGSVERFAHRENS, HOECHSTBETRAG 1126
83 ABZUG DER AUSLAENDISCHEN STEUER BEI DER ERMITTLUNG DER EINKUENFTE 1126
8.3.1 VORAUSSETZUNGEN 1126
8.3.2 DURCHFUEHRUNG DES ABZUGS 1127
8.3.3 BESONDERHEITEN BEI MEHREREN BETEILIGTEN 1127
8.4 ERLASS DER DEUTSCHEN STEUER ODER PAUSCHALIERUNG DER DEUTSCHEN STEUER
1128 8.5 ANRECHNUNGSVERFAHREN AUFGRUND VON DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN
1128 8.6 STEUERANRECHNUNG BEI BESCHRAENKT STEUERPFLICHTIGEN (§50 ABS. 3
ESTG) 1128 8.7 GESAMTUEBERBLICK VERANLAGUNGSVERFAHREN 1129
9 AUSSENSTEUERGESETZ 1130
9.1 ZIELSETZUNG 1130
9.2 BERICHTIGUNG VON EINKUENFTEN 1130
9.2.1 GRANDSAETZE 1130
IMAGE 41
INHALTSVERZEICHNIS XLVII
9.2.2 ANWENDUNGSBEREICH 1130
9.23 ZU BERICHTIGENDE EINKUENFTE 1131
9.2.4 NAHE STEHENDE PERSON 1131
9.2.5 DURCHFUEHRUNG DER GEWINNBERICHTIGUNG 1131
9.2.6 VERHAELTNIS ZU DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN 1132
9.3 ERWEITERTE BESCHRAENKTE STEUERPFLICHT 1132
9.3.1 GRANDSAETZE 1132
9.3.2 PERSOENLICHE VORAUSSETZUNGEN 1133
9.33 NIEDRIGE BESTEUERUNG 1133
9.3.4 WESENTLICHE WIRTSCHAFTLICHE INTERESSEN 1134
93.5 VERANLAGUNG BEI ERWEITERTER BESCHRAENKTER STEUERPFLICHT 1134
9.3.5.1 UMFANG DER BESTEUERUNG 1134
9.3.5.2 ERMITTLUNG DES ZU VERSTEUERNDEN EINKOMMENS 1135
9.3.5.3 VERANLAGUNG, TARIF 1135
9.4 WEGFALL DER UNBESCHRAENKTEN STEUERPFLICHT BEI BETEILIGUNG I.S.D. § 17
ESTG (§ 6 ASTG) - »WEGZUGSBESTEUERUNG 1136
9.4.1 SINN UND ZWECK DER VORSCHRIFT 1136
9.4.2 AENDERUNG DER VORSCHRIFT 1137
9.43 VORAUSSETZUNGEN FUER DIE BESTEUERUNG 1137
9.4.4 TATBESTAENDE, DIE EINER WOHNSITZVERLEGUNG GLEICHSTEHEN 1138
9.4.5 ERMITTLUNG DES VERAEUSSERANGSGEWINNES 1138
9.4.6 SPAETERE VERAEUSSERUNG DES ANTEILS 1139
9.4.7 STUNDUNG DER STEUER NACH § 6 ABS. 4 ASTG 1139
9.4.8 BERICHTIGUNG DER VERANLAGUNG 1139
9.4.9 VERANLAGUNG 1139
9.4.10 STUNDUNG DER EINKOMMENSTEUER NACH § 6 ABS. 5 ASTG 1139
9.4.11 WEGZUG IN EINEN DRITTSTAAT 1140
9.5 ZUGRIFFSBESTEUERANG 1140
10 STEUERENTSTRICKUNG BEI AUSSCHLUSS ODER BESCHRAENKUNG DES
BESTEUERUNGSRECHTS 1 141
TEIL O VERANLAGUNG VON ARBEITNEHMERN (§ 46 ESTG)
1 BEDEUTUNG DER VORSCHRIFT 1 142
2 VORAUSSETZUNGEN 1142
2.1 VERANLAGUNGSTATBESTAENDE DES § 46 ESTG (UEBERBLICK) 1142
2.2 FAELLE DER ZWANGSVERANLAGUNG 1142
2.2.1 POSITIVE SUMME ANDERER EINKUENFTE VON MEHR ALS 410 *(§ 46 ABS. 2
NR. 1 ESTG) 1142 2.2.2 MEHRERE DIENSTVERHAELTNISSE (§ 46 ABS. 2 NR. 2
ESTG) 1144
2.3 ANTRAGSVERANLAGUNG NACH § 46 ABS. 2 NR. 8 ESTG 1145
3 HAERTEAUSGLEICH 1146
3.1 ALLGEMEINES 1146
3.2 ANWENDUNGSBEREICH 1146
3.3 HAERTEAUSGLEICH NACH § 46 ABS. 3 ESTG 1146
3.3. 1 VORAUSSETZUNGEN 1146
3.3.2 DURCHFUEHRUNG 1147
3.4 ERWEITERTER HAERTEAUSGLEICH (§ 70 ESTDV) 1148
TEIL P ENTRICHTUNG DER EINKOMMENSTEUER
1 VORAUSZAHLUNGEN 1150
1.1 GRANDSATZ 1150
1.2 ANPASSUNG VON VORAUSZAHLUNGEN 1150
13 EINSCHRAENKUNGEN DER VORAUSZAHLUNGSMINDERANG 1150
13.1 BESTIMMTE SONDERAUSGABEN UND AUSSERGEWOEHNLICHE BELASTUNGEN 1150
IMAGE 42
XLVIII INHALTSVERZEICHNIS
13.2 NEGATIVE EINKUENFTE AUS § 21 ESTG 1151
1.3.3 NICHTBERUECKSICHTIGUNG VON KINDERFREIBETRAEGEN UND KINDERGELD 1151
2 ANRECHNUNGSBETRAEGE, VERRECHNUNG VON KINDERGELD UND ABSCHLUSSZAHLUNG
1151 3 STEUERABZUG 1152
3.1 LOHNSTEUER 1152
3.2 KAPITALERTRAGSTEUER 1152
3.2.1 KAPITALERTRAGSTEUERPFLICHTIGE EINNAHMEN UND HOEHE DER
KAPITALERTRAGSTEUER (§§ 43, 43A ESTG) - GRANDSAETZE - RECHTSLAGE BIS 2008
1152
3.2.2 ENTSTEHUNG UND ENTRICHTUNG DER KAPITALERTRAGSTEUER (§ 44 ESTG)
1153
3.2.2.1 ENTSTEHUNG DER KAPITALERTRAGSTEUER 1153
3.2.2.2 FAELLIGKEIT DER KAPITALERTRAGSTEUER 1155
3.2.2.3 ABSTANDNAHME VOM STEUERABZUG - FREISTELLUNGSAUFTRAG (§ 44A ESTG)
1155 3.2.2.4 ANRECHNUNG VON STEUERABZUGSBETRAEGEN 1158
3.3 AENDERUNGEN DER KAPITALERTRAGSTEUER AB 2009 (ABGELTUNGSTEUER) 1158
33.1 VORBEMERKUNG 1158
33.2 KAPITALERTRAGSTEUERSATZ 1158
3.3.3 KAPITALERTRAGSTEUERPFLICHTIGE ERTRAEGE 1159
33.4 ENTRICHTUNGSPFLICHT 1159
3.3.5 BEMESSUNGSGRUNDLAGE 1159
3.3.6 KIRCHENSTEUER 1159
3.3.7 DEPOTUEBERTRAGUNG 1160
3.3.8 VERLUSTE 1160
3.3.9 ABSTANDNAHME UND ERSTATTUNG BEIM KAPITALERTRAGSTEUERABZUG 1161
3.3.9.1 FREISTELLUNGSAUFTRAG (§ 44A ABS. 2 NR. 1 ESTG) 1162
3.3.9.2 NICHTVERANLAGUNGSBESCHEINIGUNG (§ 44A ABS. 2 NR. 2 ESTG) 1162
33.9.3 FREISTELLUNGSERKLAERUNG 1162
33.9.4 ERSTATTUNGSVERFAHREN 1162
3.3.9.5 UEBERSICHTEN 1163
4 STEUERABZUG BEI BAULEISTUNGEN (§§ 48 BIS 48C ESTG) 1167
4.1 STEUERABZUGSPFLICHT (§ 48 ABS. 1 ESTG) 1167
4.2 BEGRIFF DER BAULEISTUNG 1167
4.3 ABZUGSVERPFLICHTETER 1167
4.4 LEISTENDER 1167
4.5 ABSTANDNAHME VOM STEUERABZUG 1167
4.5.1 ERTEILUNG DER FREISTELLUNGSBESCHEINIGUNG 1168
4.5.2 BAGATELLGRENZEN 1168
4.5.2.1 SOOOC-UNDLSOOOC-GRENZE 1168
4.5.2.2 ZWEI-WOHNUNGS-GRENZE 1168
4.6 ABRECHNUNG MIT DEM LEISTENDEN 1168
4.7 HAFTUNG 1168
4.8 BEMESSUNGSGRANDLAGE UND HOEHE DES STEUERABZUGS 1168
4.9 ENTLASTUNG AUFGRUND VON DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN (§ 48D ESTG) 1169
4.10 ANRECHNUNG DES STEUERABZUGSBETTAGS (§ 48C ESTG) 1169
4.11 ERSTATTUNGSVERFAHREN 1169
TEIL Q WERTMINDERUNG VON ANTEILEN DURCH GEWINNAUSSCHUETTUNGEN {§ 50C ESTG
A. F.) 1170
STICHWORTREGISTER 1171 |
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