Die Auslegung des Steuerrechts unter besonderer Berücksichtigung der Aktienübertragung auf Holdinggesellschaften:
Gespeichert in:
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Bern [u.a.]
Haupt
1988
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| Ausgabe: | 2., durch e. Nachtr. erw. Aufl. |
| Schriftenreihe: | Schriftenreihe Finanzwirtschaft und Finanzrecht
43 |
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| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
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| adam_text | Titel: Die Auslegung des Steuerrechts unter besonderer Berücksichtigung der Aktienübertragung auf Holding
Autor: Vallender, Klaus A
Jahr: 1988
Inhaltsverzeichnis
Erster Teil:
Tendenzen in der Methodenlehre des Steuerrechts
§ 1 Bedeutung der herkòmmlichen Methodenlehre
im Steuerrecht.......................................................... 17
Vorbemerkungen............................................................. 17
I. Allgemeines................................................................ 19
II. Vom Aufbau der Steuerrechtssàtze zum
Subsumtionsmodell..................................................... 22
A. Der Aufbau der Steuerrechtssàtze................................... 23
1. Steuerrechtssàtze als «Rechts«-Sàtze......................... 23
2. Steuerrechtssàtze als «Steuer»-Rechtssàtze................ 24
B. Das Subsumtionsmodell................................................ 27
III. Auslegung................................................................. 28
A. Das Auslegungsziel...................................................... 28
B. DieAuslegungsmethoden.............................................. 31
1. Auslegung nach dem Wortsinn................................... 33
2. Auslegung nach dem Bedeutungszusammenhang.......... 34
3. Auslegung nach der Regelungsabsicht, Zwecke und
Normvorstellungen des historischen Gesetzgebers........ 35
4. Auslegung nach objektiv-teleologischen Kriterien.......... 37
5. DasGebotverfassungskonformerAuslegung................ 39
6. Wirtschaftliche Betrachtungsweise............................ 41
a) Problemstellung .................................................. 42
b) Steuerumgehung und wirtschaftliche Betrachtungs-
weise in Lehre und Rechtsprechung.......................... 44
aa) Schweizerische Lehre..................................... 44
bb) DiePraxisdesBundesgerichtes......................... 47
ce) Wùrdigung ................................................... 51
7. Das Verhaltnis der Auslegungselementezueinander....... 55
IV. Gesetzeslùcken und ihre Ausfùllung............................... 56
A. Lùckeals«planwidrigeUnvollstàndigkeit»........................ 57
B. Lùcke als «logischer MangeldesGesetzes»........................ 60
C. Wùrdigung ................................................................. 60
V. Zur Rechtsprechung des Bundesgerichtes........................ 62
VI. Zusammenfassung..................................................... 63
§ 2 Bedeutung der existential-hermeneutischen Verstehenslehre
im Steuerrecht.......................................................... 65
Vorbemerkungen............................................................. 65
I. Grundlehrender«neuen»Hermeneutik.............................. 65
A. Zur Zirkelstruktur des Verstehens.................................... 65
B. Vorurteile als Bedingung des Verstehens........................... 68
1. Wiedergewinnung der Autoritàt................................. 68
2. Wiedergewinnung derTradition................................. 69
3. DieRùckgewinnungderSachbezogenheit.................... 70
4. Die Produktivitàt des Zeitenabstandes......................... 73
5. Die Fraglichkeit der Vorurteile als Grund des
Verstehensvollzugs................................................. 73
C. Verstehen als Horizontverschmelzung.............................. 74
D. Verstehen als An wenden............................................... 75
II. Folgerungen f ùr das Steuerrecht..................................... 78
A. Allgemeines................................................................ 78
B. Nutzen f ùr das Steuerrecht............................................. 79
1. Methodenkanon ..................................................... 79
2. Vorverstàndnis....................................................... 81
3. Die Aufgabenstellungsfunktion der Gadamerschen
Hermeneutik.......................................................... 83
III. Zusammenfassung..................................................... 84
8
ZweiterTeil:
Standortbestimmung
Vorbemerkungen............................................................. 87
§ 3 Zur Logik richterlicher Urteile - Herausarbeitung der
richterlichen Aufgabe................................................. 89
I. Deduktion der Sachverhaltsentscheidung oder Konstruktion
des Deduktionsschemas................................................ 89
A. Grundbegriffe der modernen Logik................................... 90
1. Junktoren.............................................................. 91
2. Pràdikatenlogik....................................................... 95
B. AnwendungundFolgerungen......................................... 96
Il. Zur Induktion der Sachverhaltsentscheidung..................... 106
A. Grundlagen der Induktionslogik - Induktive Logik als
induktive Wahrscheinlichkeit.......................................... 107
B. Induktive Logik und Sachverhaltsentscheidung.................. 109
III. Abduktion................................................................. 110
IV. Zusammenfassung..................................................... 112
§4 Zur «Wahrheit» richterlicher Urteile................................ 115
Vorbemerkungen............................................................. 115
I. Problemstellung........................................................... 116
II. SzientifischeTheorie.................................................... 116
HI. Konsensustheorie....................................................... 120
IV. Zusammenf assung..................................................... 123
9
§ 5 Folgerungen.............................................................. 125
Vorbemerkungen............................................................. 125
I. Delegationsgrundsàtze als prinzipielle Verteilung der
Regelungslast.............................................................. 125
A. Gesetzesvorbehalt und Delegationsgrundsàtze im Steuerrecht
alsAusgangspunkt (Sein-Sollen)..................................... 125
B. Bedeutung des Gesetzesvorbehaltes und der Delegations-
grundsàtze im Steuerrecht............................................. 125
1. Ablehnung des Gewaltentrennungsdogmas................. 126
2. Der Inhalt des Gesetzesvorbehalts und die Begrùndung
der Delegationsgrundsàtze als bei der Konkretisierung
von Steuerrechtsnormen beachtlicher Topos -
Bestimmtheitstopos................................................ 133
II. Aufgabe der Trennung von Auslegung und Lùckenfùllung
in methodologischer Hinsicht......................................... 139
III. Pràjudizien als Rechtsquellen......................................... 143
A. Rechtsquelle............................................................... 143
B. Pràjudizien und Gesetzgebung........................................ 148
C. Pràjudizien und Rechtsprechung...................................... 148
D. Die Lehre.................................................................... 152
1. Einfùhrung............................................................. 152
2. Begrùndung der Pràjudizienbindung............................ 156
3. «Was» ist bindend beim Pràjudiz?................................ 156
4. Grenzen der Pràjudizienbindung.................................. 157
E. Pràjudizien und Praxis.................................................... 158
IV. Diskursive Entwicklung der Fallentscheidung................... 160
V. Zusammenf assung...................................................... 161
10
Drifter Teil:
Aspekte einer Theorie gesetzgebundener regelbildender
Fallentscheidung im Steuerrecht, dargesteilt am Beispiel
der Aktienùbertragung auf Holdinggesellschaften
§ 6 Diskursive Entwicklung der Entscheidungsnorm - Fall,
Normhypothesen, Normwahl....................................... 165
Vorbemerkungen............................................................. 165
I. Von der Topik zum Diskurs.............................................. 166
II. Grundlagen fùr eine diskursiv entwickelte konsensfàhige
Entscheidung.............................................................. 175
A. ProblemimpulsundCharakterderProblemlòsung................ 175
1. Einfùhrung............................................................. 175
2. Illustrationsbeispiel: Aktienùbertragung auf Holding-
gesellschaft (Ausgangsfall)....................................... 181
B. Normhypothesen und Gesetz.......................................... 183
1. Einf ùhrung............................................................. 183
2. Normhypothesen zur Lòsung des Ausgangsfalles........... 189
C. Normhypothesen und Methodenkanon............................. 191
1. Einfùhrung............................................................. 191
a) Wortlaut............................................................ 191
b) Systematik......................................................... 195
e) Historische Auslegung.......................................... 196
d) TeleologischesArgument...................................... 200
e) Wùrdigende Zusammenfassung............................. 204
2. Anwendung auf den Ausgangsfall............................... 206
a) Wortlaut ............................................................ 206
b) Systematik......................................................... 209
e) Historische Auslegung.......................................... 211
aa) GewinnanteileausBeteiligungen....................... 213
bb) Kapitalgewinne............................................. 216
ce) Zusammenfassung ........................................ 216
d) Teleologisches Element......................................... 216
D. Normhypothesen und Pràjudiz........................................ 218
1. Einfùhrung............................................................. 218
11
2. Anwendung auf den Ausgangsfall............................... 223
a) Pràjudizien, denen Einbringungssachverhalte zu-
grunde liegen...................................................... 225
aa) Einbringung fùhrt zu Vermògensertrag auch bei
Aktientausch (EF 1)........................................ 225
bb) Einbringung fùhrt zu Vermògensertrag ausser
beiAktientausch(EF2).................................... 229
ce) Einbringung als Steuerumgehung (EF 3).............. 230
b) Pràjudizien, auf deren rationes decidendi sich das
Bundesgericht in den Einbringungsfalien beruft.......... 231
aa) Gratisaktien als Vermògensertrag (VF 1)............. 231
bb) Gratisnennwerterhòhung als Vermògensertrag
(VF2).......................................................... 232
ce) Rùcknahme eigener Aktien als Teilliquidation
(VF3).......................................................... 233
dd) Liquidationsùberschuss als Vermògensertrag
(VF4).......................................................... 234
E. Normhypothesen und Dogmatik...................................... 237
1. Einfùhrung............................................................. 237
a) Stabilisierungsfunktion......................................... 240
b) Kontrollfunktion .................................................. 242
2. Anwendung auf den Ausgangsfall............................... 243
a) Geldwerte Leistung nur bei Entreicherung der
Gesellschaft ....................................................... 243
b) «Steuerfreie Kapitalrùckzahlung» ist nur der effektiv
«zurùckbezahlte» Teil des G rundkapitals................... 245
e) Abgrenzung von Kapitalgewinn und Beteiligungsertrag
aufgrund der Beziehung des Anteilsinhabers zum
Vermògensobjekt nach Ernst Hóhn.......................... 248
d) Abgrenzung von Kapitalgewinn und Vermògensertrag
aufgrund einer Definitionsanalyse nach
Danielle Yersin..................................................... 251
e) Verkauf von Beteiligungsrechten als die Besteuerung
auslòsende Teilliquidation - «Transponierung»
als steuerfreie Sacheinlage..................................... 253
aa) Verkauf ....................................................... 253
bb) Sacheinlage.................................................. 253
ce) Schlussfolgerung........................................... 255
F. Normhypothesen und konkretisierendeKomparation........... 255
1. Einfùhrung............................................................. 255
2. Anwendung auf den Ausgangsfall............................... 261
12
G. Konsensfàhige Entscheidung ....................................... 262
1. Einfùhrung ............................................................ 262
2. Konsensfàhige Entscheidungsnorm fùr den
Ausgangsfall ......................................................... 266
III. Zusammenfassung .................................................... 271
Nachtrag zur Neuauflage
Tendenzen betreffend steuerpflichtige Grenzùberschreitungen
zwischen objektivem und subjektivem System ................... 275
I. Einfùhrung ............................................................... 277
II. Gesetzliche Steuerbarrieren ........................................ 277
III. Einbringung als von der Praxis entwickelte steuerbare
Grenzùberschreitungen .............................................. 277
A. Zum «Fall der zwei Brùder» ......................................... 278
1. Sachverhalt .......................................................... 278
2. Zu den Erwàgungen des Bundesgerichts ................... 279
a) Das Bundesgericht zur Gesetzmàssigkeit seiner
Praxis .............................................................. 279
aa) «Eigene» Holding ........................................ 281
bb) «Reine» Holding .......................................... 281
ce) Berechnung der steuerbaren Leistung ............. 282
3. Wùrdigung ............................................................ 282
a) Zur Gesetzmàssigkeit ......................................... 282
b) Pràzisierungen und Klarstellungen ........................ 287
4. Die Verwaltung zieht Bilanz .................................... 288
a) Zum Inhalt des Kreisschreibens ........................... 288
aa) Erhaltung des latenten Steueranspruchs ......... 288
bb) «Agio»-Lòsung ............................................ 289
ce) Praxiswechsel bei der Berechnung des
steuerbaren Ertrages .................................... 289
b) Wùrdigung ....................................................... 290
aa) Kodifikationsgerechte Klarstellung .................. 290
bb) Verfestigung ............................................... 290
B. Weitere Steuerbarrieren bei Grenzùberschreitungen?
Bemerkungen zum Fall der «Kaffeeholding» ................... 291
1. Sachverhalt .......................................................... 291
13
2. Entscheidgrùnde des Bundesgerichts ....................... 292
a) Ratio decidendi ................................................. 292
b) «Obiter dieta» ................................................... 293
aa) Steuerumgehung ......................................... 293
bb) «Indirekte» Teilliquidation ............................. 294
3. Wùrdigung ............................................................ 294
a) Ratio decidendi des Entscheids ........................... 294
b) Austauschbarkeit und Vermehrbarkeit der
Steuerbarrieren? ................................................ 295
IV. Zur Haltung des Gesetzgebers .................................... 297
Literaturverzeichnis ........................................................ 299
Sachregister .................................................................. 313
14
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