Computergestützte Optimierungsmodelle als Instrumente einer unternehmenswertorientierten Rechnungslegungspolitik: eine Analyse vor dem Hintergrund des Bilanzrechtsreformgesetzes
Gespeichert in:
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Hamburg
Kovač
2005
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| Schriftenreihe: | Schriftenreihe Schriften zum Betrieblichen Rechnungswesen und Controlling
30 |
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| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | L, 555 S. graph. Darst. |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsübersicht
Inhaltsübersicht VII
Inhaltsverzeichnis XI
Abkürzungsverzeichnis XIX
Symbolverzeichnis XXV
Abbildungsverzeichnis XLVII
Tabellenverzeichnis LI
Einleitung 1
1 Problemstellung und Zielsetzung der Arbeit 1
2 Gang der Untersuchung 6
Erster Hauptteil:
Grundlagen rechnungslegungspolitischer Entscheidungsmodelle 11
1 Fundamentale Aspekte und aktuelle Entwicklungen der
Rechnungslegungspolitik 11
1.1 Begriff der Rechnungslegungspolitik 11
1.2 Objekte, Träger und Adressaten der Rechnungslegungspolitik 13
1.3 Stellung der Rechnungslegungspolitik im Gebilde der
Unternehmenspolitik (traditionelle Sichtweise) 16
1.4 Zielkonflikte, Lösungsstrategien, Ungewissheit 23
1.5 Neuere Entwicklungen in der Rechnungslegungspolitik 26
1.6 Beziehung von Bilanztheorie und Rechnungslegungspolitik 38
1.7 Grenzen der Rechnungslegungspolitik 39
1.8 Rechnungslegungspolitik und Rechnungslegungsanalyse 41
1.9 Die empirische Jahresabschlussforschung 43
1.10 Instrumente der Rechnungslegungspolitik 50
2 Grundlegendes zu den Modellansätzen der Rechnungslegungspolitik 57
Theoretische Grundlagen von Entscheidungsmodellen 57
Konzipierung reehnungslegungspolitiseher Entscheidungsmodelle 58
Überblick über entwickelte Modellansätze zur Rechnungslegungspolitik 63
Darstellung des Basismodells __ 68
Konzeption des Modells von Freidank 68
Erweiterungsmöglichkeiten des Modells 76
Zwischenergebnis und Schlussfolgerungen 79
ter Hauptteil:
licklung eines mehrperiodigen rechnungslegungspolitischen
mierungsmodells 81
Grundlegendes zu den Modellerweiterungen 81
Wichtige Aspekte einer strategischen Rechnungslegung 83
Generelle Kennzeichen von Plan-Jahresabschlüssen 83
Vorgehensweise bei der Erstellung eines Plan-Jahresabschlusses 86
Forschungsansätze der Jahrcsabschlussplanung 89
Der Unsicherheitsaspekt bei der Jahresabschlussplanung 90
Die Bedeutung der Flexibilität rechnungslegungspolitischer Maßnahmen
für ein mehrperiodiges Optimierungsmodell 94
Der Kalkulationszinssatz in der mehrperiodigen Jahresabschlussplanung _ 97
Entwicklung eines mehrperiodigen Optimierungsmodells 102
Allgemeine Anmerkungen __ 102
Konzeption des mehrperiodigen Optimierungsmodells 102
Zusammenfassende formale Darstellung des mehrperiodigen Modells 186
C omputcrgestützte Programmierung des mehrperiodigen Modells 187
Verdeutlichung der Funktionsweise des mehrperiodigen Modells anhand
eines Beispiels (Beispiel 1) . 188
229
Zwischenergebnis - -
Inhaltsübersicht IX
Dritter Hauptteil:
Einbeziehung wertorientierter Kennzahlen in das mehrperiodige
Optimierungsmodell 231
1 Grundlegende Aspekte für die Einbindung des Shareholder-Value-
Konzeptes 231
2 Erläuterung wichtiger wertorientierter Kennzahlen und Analyse der
Beeinflussungsmöglichkeiten durch die Rechnungslegungspolitik 237
2.1 DerCashFlow 237
2.2 Der Economic Value Added (EVA) 246
2.3 Der Cash Flow Return on Investment (CFROI) 264
2.4 EBIT, EBITA und EBITDA 276
3 Einbindung wertorientierter Kennzahlen in das mehrperiodige Modell 279
3.1 Generelle Vorgehensweise 279
3.2 Cash Flow 280
3.3 EVA 283
3.4 CFROI 288
3.5 EBIT, EBITA und EBITDA 291
3.6 Einbeziehung einer wertorientierten Vergütung 291
3.7 Allgemeine formale Darstellung des mehrperiodigen Modells mit
Einbindung wertorientierter Kennzahlen 293
3.8 Verdeutlichung der Einbindung wertorientierter Kennzahlen in das
mehrperiodige Modell anhand eines Beispiels (Beispiel 2) 293
4 Zwischenergebnis 327
Vierter Hauptteil:
Rechnungslegungspolitische Optimierungsmodelle nach den
Vorschriften der IAS/IFRS 329
1 Vorbemerkungen 329
2 Grundlagen der IAS/IFRS 331
X Inhaltsübersicht
2.1 Entwicklung der IAS/IFRS 331
2.2 Eigenschaften der IAS/IFRS 332
2.3 Das rechnungslegungspolitische Instrumentarium nach den IAS/IFRS 334
3 Notwendige Modifikationen des mehrperiodigen Modells zur Integration
der IAS/IFRS 340
3.1 Allgemeine Überlegungen 340
3.2 Die Ermittlung der latenten Steuern 343
3.3 Die Berechnung der optimierten Bilanzwerte 349
3.4 Die Einbindung wertorientierter Kennzahlen 353
3.5 Verdeutlichung des mehrperiodigen Modells nach den IAS/IFRS anhand
eines Beispiels (Beispiel 3) 355
4 Zwischenergebnis 384
Schlussbetrachtung 387
Anhang 394
Literaturverzeichnis 521
Inhaltsverzeichnis
Inhaltsübersicht VII
Inhaltsverzeichnis XI
Abkürzungsverzeichnis XIX
Symbolverzeichnis XXV
Abbildungsverzeichnis XLVII
Tabellenverzeichnis LI
Einleitung 1
1 Problemstellung und Zielsetzung der Arbeit 1
2 Gang der Untersuchung 6
Erster Hauptteil:
Grundlagen rechnungslegungspolitischer Entscheidungsmodelle 11
1 Fundamentale Aspekte und aktuelle Entwicklungen der
Rechnungslegungspolitik 11
1.1 Begriff der Rechnungslegungspolitik 11
1.2 Objekte, Träger und Adressaten der Rechnungslegungspolitik 13
1.3 Stellung der Rechnungslegungspolitik im Gebilde der
Unternehmenspolitik (traditionelle Sichtweise) 16
1.3.1 Allgemeines 16
1.3.2 Finanzpolitische Zielsetzungen 18
1.3.3 Publizitätspolitische Zielsetzungen 21
1.3.4 Aus den Nutzenvorstellungen des Managements abgeleitete
Zielsetzungen 22
1.4 Zielkonflikte, Lösungsstrategien, Ungewissheit 23
1.5 Neuere Entwicklungen in der Rechnungslegungspolitik 26
1.5.1 Das Shareholder Value-Konzept 26
1.5.2 Internationalisierung der Rechnungslegungspolitik 30
1.5.3 Auswirkungen von Basel II 33
XII Inhaltsverzeichnis
1.5.4 Einschränkungen der Rechnungslegungspolitik durch neue
Gesetzesänderungen ^___ 35
1.6 Beziehung von Bilanztheorie und Rechnungslegungspolitik 38
1.7 Grenzen der Rechnungslegungspolitik __ 39
1.8 Rechnungslegungspolitik und Rechnungslegungsanalyse 41
1.9 Die empirische Jahresabschlussforschung 43
1.9.1 Grundlagen . 43
1.9.2 Empirische Untersuchungen bezüglich der Ziele der
Rechnungslegungspolitik 44
1.9.3 Empirische Untersuchungen bezüglich der Wirkung der
Rechnungslegungspolitik auf die Adressaten 46
1.9.4 Andere empirische Untersuchungen 48
1.10 Instrumente der Rechnungslegungspolitik 50
1.10.1 Systematisierung 50
1.10.2 Das Instrumentarium nach HGB 53
2 Grundlegendes zu den Modellansätzen der Rechnungslegungspolitik 57
2.1 Theoretische Grundlagen von Entscheidungsmodellen 57
2.2 Konzipierung rechnungslegungspolitischer Entscheidungsmodelle 58
2.3 Überblick über entwickelte Modellansätze zur Rechnungslegungspolitik _ 63
3 Darstellung des Basismodells 68
3.1 Konzeption des Modells von Freidank 68
3.1.1 Kennzeichen des Modells 68
3.1.2 Formulierung der Zielfunktion 70
3.1.3 Festlegung der Restriktionen 72
3.1.3.1 Ergebnisabhängige Aufwendungen betreffende Restriktionen 72
3.1.3.2 Jahresüberschussverändernde Aktionsparameter betreffende
Restriktionen 73
3.1.3.3 Restriktionen durch Jahresabschlusskennzahlen 74
3.2 Erweiterungsmöglichkeiten des Modells 76
4 Zwischenergebnis und Schlussfolgerungen 79
Inhaltsverzeichnis XH1
Zweiter Hauptteil:
Entwicklung eines mehrperiodigen rechnungslegungspolitischen
Optimierungsmodells 81
1 Grundlegendes zu den Modellerweiterungen 81
2 Wichtige Aspekte einer strategischen Rechnungslegung 83
2.1 Generelle Kennzeichen von Plan-Jahresabschlüssen 83
2.2 Vorgehensweise bei der Erstellung eines Plan-Jahresabschlusses 86
2.3 Forschungsansätze der Jahresabschlussplanung 89
2.4 Der Unsicherheitsaspekt bei der Jahresabschlussplanung 90
2.4.1 Das Problem der Unsicherheit 90
2.4.2 Konzepte zur Reduktion der Unsicherheit bei
Planungsentscheidungen 90
2.5 Die Bedeutung der Flexibilität rechnungslegungspolitischer Maßnahmen
für ein mehrperiodiges Optimierungsmodell 94
2.5.1 Begriff der Flexibilität 94
2.5.2 Reversibilität 94
2.5.3 Zeitliche Flexibilität 95
2.5.4 Quantitative Flexibilität 95
2.5.5 Die Wirkungsbreite 96
2.5.6 Analogie-Flexibilität 96
2.6 Der Kalkulationszinssatz in der mehrperiodigen Jahresabschlussplanung 97
3 Entwicklung eines mehrperiodigen Optimierungsmodells 102
3.1 Allgemeine Anmerkungen 102
3.2 Konzeption des mehrperiodigen Optimierungsmodells 102
3.2.1 Überblick der Funktionsweise des mehrperiodigen Modells 102
3.2.2 Wichtige inhaltliche Erweiterungen des Modells von Freidank 108
3.2.2.1 Latente Steuern 108
3.2.2.2 Rücklagendotierungen nach den Vorschriften des Aktiengesetzes_ 115
3.2.2.2.1 Grundlegendes 115
3.2.2.2.2 Einstellungen in die gesetzliche Rücklage 115
3.2.2.2.3 Ermittlung des Ausschüttungsbetrags und des Gewinnvortrags 119
3.2.2.2.4 Einstellungen in die anderen Gewinnrücklagen 120
XIV Inhaltsverzeichnis
3.2.2.2.5 Entnahmen aus den Rücklagen 121
3.2.2.3 Einbeziehung erfolgsabhängiger Tantiemevereinbarungen 126
3.2.3 Ermittlung der optimierten Bilanzwerte 128
3.2.4 Ergebnisabhängige Aufwendungen betreffende Beschränkungen 134
3.2.4.1 Die Ermittlung der ergebnisabhängigen Aufwendungen 134
3.2.4.2 Einbindung derkörperschaftsteuerrechtlichen Sondervorschriften
für den Übergang vom Anrechnungsverfahren zum
Halbeinkünfteverfahren 141
3.2.4.2.1 Grundlagen der Übergangsvorschriften 141
3.2.4.2.2 Einbeziehung der Körperschaftsteuerminderungen 143
3.2.4.2.3 Einbeziehung der Körperschaftsteuererhöhungen 145
3.2.4.3 Berücksichtigung steuerlicher Verlustrückträge 148
3.2.5 Formulierung der Zielfunktion ^^______ 151
3.2.6 Festlegung von gleichbleibenden Jahresergebnissen und
Ausschüttungen 154
3.2.7 Bestimmung der einzuhaltenden Jahresabschlusskennzahlen 154
3.2.8 Formalisierung der rechnungslegungspolitischen Manövriermasse 158
3.2.8.1 Entwicklung allgemein gültiger Restriktionen für die
erfolgswirksamen Aktionsparameter 159
3.2.8.1.1 Allgemein gültige Restriktionen bei Aktionsparametern, die der
Ganzzahligkeitsbedingung unterliegen 161
3.2.8.1.2 Allgemein gültige Restriktionen bei Aktionsparametern, die
den Ansatz beliebiger Zwischenwerte zulassen 167
3.2.8.1.3 Weitere ausgewählte Beispiele zur Bildung der Restriktionen
für die erfolgswirksamen Aktionsparameter 171
3.2.8.1.3.1 Bildung eines Sonderpostens mit Rücklageanteil aus
steuerfreien Rücklagen 171
3.2.8.1.3.2 Sonderabschreibungen 172
3.2.8.1.3.3 Sachverhaltsgestaltungen 174
3.2.8.1.4 Zusammenfassung mehrerer Wahlrechte einer
Aktionsparametergruppe 178
3.2.8.1.5 Restriktionen bei Sonderfällen 179
3.2.8.1.5.1 Aktivierung eines Geschäfts- oder Firmenwertes 180
3.2.8.1.5.2 Aktivierung eines Disagios einer eingegangenen
Verbindlichkeit 183
3.2.8.1.5.3 Beachtung des Stetigkeitsgebots 184
Inhaltsverzeichnis XV
3.2.8.1.5.4 Umgliederung von langfristigem zu kurzfristigem
Fremdkapital 185
3.3 Zusammenfassende formale Darstellung des mehrperiodigen Modells 186
3.4 Computergestützte Programmierung des mehrperiodigen Modells 187
3.5 Verdeutlichung der Funktionsweise des mehrperiodigen Modells anhand
eines Beispiels (Beispiel 1) 188
3.5.1 Ausgangsdaten 188
3.5.2 Maximierung des Jahresergebnisses über vier Perioden 210
3.5.3 Steuerbarwertminimierung 220
4 Zwischenergebnis 229
Dritter Hauptteil:
Einbeziehung wertorientierter Kennzahlen in das mehrperiodige
Optimierungsmodell 231
1 Grundlegende Aspekte für die Einbindung des Shareholder-Value-
Konzeptes 231
2 Erläuterung wichtiger wertorientierter Kennzahlen und Analyse der
Beeinflussungsmöglichkeiten durch die Rechnungslegungspolitik 237
2.1 Der Cash Flow 237
2.1.1 Allgemeine Kennzeichen 237
2.1.2 Berechnungsmöglichkeiten des Cash Flow 23S
2.1.2.1 Probleme bei der Berechnung 238
2.1.2.2 Cash Flow nach DVFA/SG 240
2.1.3 Beurteilung des Cash Flow 244
2.1.4 Cash Flow-Kennzahlen 244
2.2 Der Economic Value Added (EVA) 246
2.2.1 Allgemeines 246
2.2.2 Ermittlung des EVA 247
2.2.2.1 Komponenten des EVA 247
2.2.2.2 Berechnung von NOPAT undNOA 248
2.2.2.3 Darstellung eines EVA-Konzeptes in Anlehnung an den
Disclosed EVA 253
2.2.2.4 Der WACC-Ansatz 256
XVI Inhaltsverzeichnis
2.2.3 Gestaltungsmöglichkeiten durch die Rechnungslegungspolitik 259
2.2.4 Beurteilung des EVA-Konzeptes 262
2.3 Der Cash Flow Return on Investment (CFROI) 264
2.3.1 Eigenschaften des CFROI 264
2.3.2 Berechnung des CFROI 265
2.3.3 Gestaltungsmöglichkeiten durch die Rechnungslegungspolitik 271
2.3.4 Beurteilung des CFROI-Konzeptes 273
2.4 EBIT, EBITA und EBITDA 276
3 Einbindung wertorientierter Kennzahlen in das mehrperiodige Modell 279
3.1 Generelle Vorgehensweise_ 279
3.2 Cash Flow 280
3.3 EVA 283
3.4 CFROI 288
3.5 EBIT, EBITA und EBITDA 291
3.6 Einbeziehung einer wertorientierten Vergütung 291
3.7 Allgemeine formale Darstellung des mehrperiodigen Modells mit
Einbindung wertorientierter Kennzahlen 293
3.8 Verdeutlichung der Einbindung wertorientierter Kennzahlen in das
mehrperiodige Modell anhand eines Beispiels (Beispiel 2) 293
3.8.1 Ausgangsdaten 293
3.8.2 Ermittlung der optimalen Lösung 317
4 Zwischenergebnis 327
Vierter Hauptteil:
Rechnungslegungspolitische Optimierungsmodelle nach den
Vorschriften der IAS/IFRS 329
1 Vorbemerkungen __ 329
2 Grundlagen der IAS/IFRS . 331
2.1 Entwicklung der IAS/IFRS 331
2.2 Eigenschaften der IAS/IFRS 332
Inhaltsverzeichnis X II
2.3 Das rechnungslegungspolitische Instrumentarium nach den IAS URS 334
3 Notwendige Modifikationen des mehrperiodigen Modells zur Integration
derlASIFRS 340
3.1 Allgemeine Überlegungen 34(1
3.2 Die Krmittlung der latenten Steuern 343
3.3 Die Berechnung der optimierten Bilanzwerte 34V
3.4 Die Einbindung wertorienuerter Kenn/ahlen 151
3.5 Verdeutlichung des mehrperiodigen Modells nach den IAS II KS anhand
eines Beispiels (Beispiel 3) ^55
3.5.1 Ausgangsdaten 155
3.5.2 Ergebnis der Optimierung 175
4 Zwischenergebnis 1X4
Schlussbetrachtung ^S7
Anhang 394
Literaturverzeichnis 521
|
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