Körperschaftsteuerliches Anrechnungsverfahren und internationales Steuerrecht:
Gespeichert in:
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Frankfurt am Main ; Berlin ; Bern ; New York ; Paris ; Wien
Lang
1994
|
| Schriftenreihe: | Europäische Hochschulschriften: Reihe 5, Volks- und Betriebswirtschaft = Sciences économiques et politiques
Bd. 1486 |
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AXEL THUMLER
KORPERSCHAFTSTEUERLICHES
ANRECHNUNGSVERFAHREN
UND
INTERNATIONALES
STEUERRECHT
PETER LANG
EUROPAISCHER
VERTAG DER WISSENSCHAFTEN
INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
ABKURZUNGSVERZEICHNIS
14
SI.
EINLEITUNG 15
A.
PROBLEMDARSTELLUNG 15
B.
GANG DER UNTERSUCHUNG 20
§2.
UMTERMEHMENSBESTEUERUNGSSYSTEME UNTER BKSONDERER
BEROCKSICHTIGUNG
VON MABNAHMEN ZUR BESEITIGUNG
DER
DOPPELBELASTUNG AUSGESCHOTTETER GEWINNE
25
A.
KORPERSCHAFTSTEUERLICHES VOLLANRECHNUNGS
VERFAHREN DER BUNDESREPUBLIK 27
I. GRUNDE FUR DIE ANWENDUNG EINES GESPALTENEN
KORPERSCHAFTSTEUERSATZES
29
II.
FUNKTIONSWEISE DES ANRECHNUNGSVERFAHRENS 32
1.
HERSTELLUNG DER AUSSCHIITTUNGSBELASTUNG 34
2.
VERWENDBARES EIGENKAPITAL 35
3. VERWENDUNGSFIKTION DES VERWENDBAREN
EIGENKAPITALS
38
4.
VEREINFACHUNGSILBERLEGUNGEN HINSICHTLICH
DES
KORPERSCHAFTSTEUERLICHEN ANRECHNUNGS
VERFAHRENS
38
B.
KORPERSCHAFTSTEUERSYSTEME 42
I. KORPERSCHAFTSTEUERSYSTEME OHNE MILDERUNG
DER
DOPPELBELASTUNG 42
II.
KORPERSCHAFTSTEUERSYSTEME MIT GEMILDERTER
DOPPELBELASTUNG
48
1. KLASSISCHE SYSTEME MIT GESPALTENEM
KORPERSCHAFTSTEUERSATZ
49
2.
KORPERSCHAFTSTEUERSYSTEME MIT EINER VER
MINDERTEN
BESTEUERUNG BEIM ANTEILSEIGNER 50
3.
KORPERSCHAFTSTEUERSYSTEME MIT
TEIL
ANRECHNUNGSVERFAHREN
51
III.
KORPERSCHAFTSTEUERSYSTEME MIT BESEITIGUNG
DER
DOPPELBELASTUNG 52
1. ERSATZLOSE ABSCHAFFUNG DER KORPERSCHAFT
STEUER
53
2.
FREISTELLUNG DER AUSSCHUTTUNGEN VON DER
EINKOMMENSTEUER
53
3. ABZUG DER AUSSCHUTTUNGEN VON DER BERNES
SUNGSGRUNDLAGE
DER KORPERSCHAFTSTEUER 55
4.
TEILHABERSTEUER 57
5. KORPERSCHAFTSTEUERSYSTEME MIT VOLLAN
RECHNUNGSVERFAHREN
61
C. BETRIEBSTEUERSYSTEME - YY 61
§3.
MABNAHMEN ZUR VERMEIDUNG BZW. MILDERUNG DER
DOPPELBESTEUERUNG
IM INTERNATIONALEN STEUER
RECHT
DER BUNDESREPUBLIK
.
66
A.
BEGRIFF DER DOPPELBESTEUERUNG 66
B.
ENTSTEHUNGSURSACHEN DER DOPPELBESTEUERUNG 68
C.
MAFINAHMEN ZUR VERMEIDUHG BZW. MILDERUNG
DER
DOPPELBESTEUERUNG 71
I. FREISTELLUNG 73
1. FREISTELLUNG OHNE PROGRESSIONSVORBEHALT 73
2.
FREISTELLUNG MIT PROGRESSIONSVORBEHALT 75
II.
ANRECHNUNG 76
1. DIREKTE ANRECHNUNG 78
2.
INDIREKTE ANRECHNUNG 82
3. FIKTIVE ANRECHNUNG 86
A) QUASI-SCHACHTELPRIVILEG 87
B) FIKTIVE DIREKTE ANRECHNUNG 88
III.
STEUERABZUG 88
IV. PAUSCHALIERUNG 90
V. INTERNATIONALES SCHACHTELPRIVILEG 92
VI.
ANRECHNUNG UND ERSTATTUNG DES AVOIR FISCAL
AUS
FRANKREICH IN DER BUNDESREPUBLIK 95
§4.
BEURTEILUNGSKRITERIEN FOR DIE WIRKUNG VON
MABNAHMEN
ZUR VERMEIDUNG BZW. MILDERUNG DER
DOPPELBESTEUERUNG
98
A. INTERESSENGEGENSATZE ZWISCHEN ANTEILSEIGNERN
MIT
UNTERSCHIEDLICHEN STEUERSATZEN 100
B.
RECHTSFORMNEUTRALITAT DER UNTERNEHMENS
BESTEUERUNG
102
C. NEUTRALITAT DER INTERNATIONALEN BESTEUERUNG 104
D.
ERSTATTUNG NICHT VEREINNAHMTER STEUERN 106
§5.
WIRKUNGSANALYSE DER MABNAHMEN ZUR VERMEIDUNG
BZW.
MILDERUNG DER DOPPELBESTEUERUNG IM
KORPERSCHAFTSTEUERSYSTEM
DER BUNDESREPUBLIK 109
A.
GRUNDSATZLICHE WIRKUNGSUNTERSCHIEDE DER
MAFLNAHMEN ZUR VERMEIDUNG BZW. MILDERUNG DER
DOPPELBESTEUERUNG
BEI PERSONEN- UND KAPITAL
GESELLSCHAFTEN
109
I. WIRKUNG BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN 110
II.
WIRKUNG BEI KAPITALGESELLSCHAFTEN 110
B.
WIRKUNG EINZELNER MABNAHMEN ZUR VERMEIDUNG
BZW.
MILDERUNG DER DOPPELBESTEUERUNG 116
I. FREISTELLUNG 116
1. WIRKUNG BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN 117
2.
WIRKUNG BEI KAPITALGESELLSCHAFTEN 118
3.
GEGENUBERSTELLUNG 119
II.
ANRECHNUNG 121
1. DIREKTE ANRECHNUNG 121
A) WIRKUNG BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN 122
B)
WIRKUNG BEI KAPITALGESELLSCHAFTEN 124
C)
GEGENUBERSTELLUNG 125
2.
INDIREKTE ANRECHNUNG 127
3. FIKTIVE ANRECHNUNG 131
A) QUASI-SCHACHTELPRIVILEG 131
B) FIKTIVE DIREKTE ANRECHNUNG 134
AA) WIRKUNG BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN 134
BB)
WIRKUNG BEI KAPITALGESELLSCHAFTEN 135
CE)
GEGENUBERSTELLUNG 136
III.
STEUERABZUG 138
1. WIRKUNG BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN 138
2.
WIRKUNG BEI KAPITALGESELLSCHAFTEN 139
3.
GEGENUBERSTELLUNG 139
IV. PAUSCHALIERUNG 140
1. WIRKUNG BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN 140
2.
WIRKUNG BEI KAPITALGESELLSCHAFTEN 142
3.
GEGENUBERSTELLUNG 144
V. INTERNATIONALES SCHACHTELPRIVILEG 145
1.
WIRKUNG BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN 146
2.
WIRKUNG BEI KAPITALGESELLSCHAFTEN 147
3.
GEGENUBERSTELLUNG 149
VI.
AVOIR FISCAL 150
1. WIRKUNG BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN 151
2.
WIRKUNG BEI KAPITALGESELLSCHAFTEN 151
3.
GEGENUBERSTELLUNG 153
10
C. NACH GELTENDEM RECHT MOGLICHE GESTALTUNGSMAB
NAHMEN
ZUR VERMEIDUNG BZW. MILDERUNG DER UN
GUNSTIGEN
BEHANDLUNG AUSLANDISCHER EINKUNFTE 154
I.
EINFLUBNAHME AUF ZUGANGE ZUM VERWEND
BAREN EIGENKAPITAL 154
II.
EINFLUBNAHME AUF ABGANGE AUS DEM
VERWENDBAREN
EIGENKAPITAL 160
III.
EINFLUBNAHME AUF DIE ART DER EINKUNFTS
ZURECHNUNG
BEI DEN ANTEILSEIGNERN 161
§6.
WIRKUNGSANALYSE DER MABNAHMEN ZUR VERMEIDUNG
BZW.
MILDERUNG DER DOPPELBESTEUERUNG IN
UNTERSCHIEDLICHEN
KORPERSCHAFTSTEUERSYSTEMEN 163
A.
WIRKUNG IN KORPERSCHAFTSTEUERSYSTEMEN OHNE
MILDERUNG DER DOPPELBELASTUNG 163
B.
WIRKUNG IN KORPERSCHAFTSTEUERSYSTEMEN MIT
GEMILDERTER
DOPPELBELASTUNG 164
I. KLASSISCHE SYSTEME MIT GESPALTENEM KORPER
SCHAFTSTEUERSATZ
164
II.
KORPERSCHAFTSTEUERSYSTEME MIT EINER VERMIN
DERTEN
BESTEUERUNG BEIM ANTEILSEIGNER 166
III.
KORPERSCHAFTSTEUERSYSTEME MIT TEILAN
RECHNUNGSVERFAHREN
167
C. WIRKUNG IN KORPERSCHAFTSTEUERSYSTEMEN MIT
BESEITIGUNG
DER DOPPELBELASTUNG 168
I. FREISTELLUNG DER AUSSCHUTTUNGEN VON DER
EINKOMMENSTEUER
168
II.
ABZUG DER AUSSCHTITTUNGEN VON DER KORPER
SCHAFTSTEUER
LICHEN BEMESSUNGSGRUNDLAGE 169
III.
KORPERSCHAFTSTEUERSYSTEME MIT VOLLANRECH
NUNGSVERFAHREN
170
1. VOLLANRECHNUNGSVERFAHREN MIT NIENT DIFFE
RENZIERENDER
AUSGLEICHSTEUER 170
2.
VOLLANRECHNUNGSVERFAHREN MIT DIFFEREN
ZIERENDER
AUSGLEICHSTEUER 172
§7.
DARSTELLUNG UND BEURTEILUNG IN DER BUNDESREPU
BLIK
UNILATERAL DURCHFOHRBARER REFORMVORSCHLAGE 174
A.
REFORMVORSCHLEGE FUR DIE BEHANDLUNG
STEUERFREIER
EINKUNFTE 174
I. EINSTELLUNG IN DAS EK 50 174
II.
EINSTELLUNG IN DAS EK 36 176
11
III.
ANRECHNUNG AUSLANDISCHER STEUERN ALS
TARIFBELASTUNG
178
IV. ANRECHNUNG AUSLANDISCHER STEUERN AUF DIE
AUSSCHUTTUNGSBELASTUNG
183
V. STEUERFREIE DURCHLEITUNG STEUERFREIER
EINKUNFTE
185
VI.
ERGEBNIS FUR DIE FREISTELLUNG 187
B.
REFORMVORSCHLAGE FUR DIE BEHANDLUNG
ANGERECHNETER
AUSLANDISCHER STEUERN 188
I. DIREKTE ANRECHNUNG 188
1. ANERKENNUNG DIREKT ANGERECHNETER AUS
LANDISCHER
STEUERN ALS TARIFBELASTUNG
BIS
ZUR HOHE VON 50% 188
2.
ANERKENNUNG DIREKT ANGERECHNETER AUS
LANDISCHER
STEUERN ALS TARIFBELASTUNG
BIS
ZUR HOHE VON 36% 192
3. AUFTEILUNG AUSLANDISCHER EINKUNFTE IN
STEUERFREIE
UND NORMAL ZU VERSTEUERNDE
EINKUNFTE
194
4.
DIFFERENZIERUNG DER STEUERGUTSCHRIFT IN
EINEN
ANRECHNUNGS- UND ERSTATTUNGSFAHIGEN
UND
EINEN NUR ANRECHNUNGSFAHIGEN TEIL 198
5.
ERGEBNIS FUR DIE DIREKTE ANRECHNUNG 204
II.
INDIREKTE ANRECHNUNG 206
1. WEITERLEITUNG DES VORTEILS DER INDIREKTEN
ANRECHNUNG
BEI DER AUSSCHUTTUNG 207
A) ANERKENNUNG INDIREKT ANGERECHNETER AUS
LANDISCHER
STEUERN ALS TARIFBELASTUNG
BIS
ZUR HOHE VON 50% 207
B) ANERKENNUNG INDIREKT ANGERECHNETER AUS
LANDISCHER
STEUERN ALS TARIFBELASTUNG
BIS
ZUR HOHE VON 36% 209
C) AUFTEILUNG AUSLANDISCHER EINKUNFTE IN
STEUERFREIE
UND NORMAL ZU VERSTEUERNDE
EINKUNFTE
211
2.
AUFHEBUNG DES VORTEILS DER INDIREKTEN AN
RECHNUNG
BEI DER AUSSCHUTTUNG 213
A) AUFTEILUNG AUSLANDISCHER EINKUNFTE IN
STEUERFREIE
UND NORMAL ZU VERSTEUERNDE
EINKUNFTE
213
B) DIFFERENZIERUNG DER STEUERGUTSCHRIFT IN
EINEN
ANRECHNUNGS- UND ERSTATTUNGSFAHIGEN
UND
EINEN NUR ANRECHNUNGSFAHIGEN TEIL 217
12
C) ANERKENNUNG DIREKT ANRECHENBARER AUS
LANDISCHER
STEUERN ALS TARIFBELASTUNG
BIS
ZUR HOHE VON 50% 220
3. ERGEBNIS FUR DIE INDIREKTE ANRECHNUNG 221
III.
FIKTIVE ANRECHNUNG 227
1. QUASI-SCHACHTELPRIVILEG 227
2.
FIKTIVE DIREKTE ANRECHNUNG 228
C. STEUERABZUG 231
D. PAUSCHALIERUNG 231
I. VERMEIDUNG DER DEFINITIVBELASTUNG AUS
LANDISCHER
STEUERN 232
II.
AUFTEILUNG AUSLANDISCHER EINKUNFTE IN STEUER
FREIE
UND NORMAL ZU VERSTEUERNDE EINKUNFTE 234
III.
AUFTEILUNG DES ENTSTEHENDEN EIGENKAPITALS
AUF
DAS EK 50, EK 01A UND EK 01B 236
IV. EINSTELLUNG IN DAS EK 50 238
V. ERGEBNIS FUR DIE STEUERPAUSCHALIERUNG 239
E.
INTERNATIONALES SCHACHTELPRIVILEG 240
§8.
DARSTELLUNG UND BEURTEILUNG BILATERAL DURCH
FOHRBARER
REFORMVORSCHLAGE 246
A.
BILATERAL DURCHFUHRBARE MABNAHMEN GEGENUBER
STAATEN
MIT GEMILDERTER DOPPELBELASTUNG 249
I.
KLASSISCHE SYSTEME MIT GESPALTENEM KORPER
SCHAFTSTEUERSATZ
249
II.
KORPERSCHAFTSTEUERSYSTEME MIT EINER VERMIN
DERTEN
BESTEUERUNG BEIM ANTEILSEIGNER 250
1.
ANWENDUNG EINES ERMABIGTEN STEUERSATZES
BEIM
ANTEILSEIGNER 250
A) DIREKTE ANRECHNUNG 251
B) INTERNATIONALES SCHACHTELPRIVILEG 253
C)
INDIREKTE ANRECHNUNG 254
2.
VERMINDERTE EINBEZIEHUNG DER AUSSCHUTTUNG
IN
DIE STEUERLICHE BEMESSUNGSGRUNDLAGE 256
A)
DIREKTE ANRECHNUNG 257
B) INDIREKTE ANRECHNUNG 258
C) INTERNATIONALES SCHACHTELPRIVILEG 259
III.
KORPERSCHAFTSTEUERSYSTEME MIT TEILAN
RECHNUNGSVERFAHREN
260
1. DIREKTE ANRECHNUNG 262
2.
INDIREKTE ANRECHNUNG 265
3. INTERNATIONALES SCHACHTELPRIVILEG 267
13
B.
BILATERAL DURCHFUHRBARE MABNAHMEN GEGENUBER
STAATEN
MIT BESEITIGUNG DER DOPPELBELASTUNG 269
I.
ERSATZLOSE ABSCHAFFUNG DER KORPERSCHAFT
STEUER
269
II.
FREISTELLUNG DER AUSSCHUTTUNGEN VON DER
EINKOMMENSTEUER
269
III.
ABZUG DER AUSSCHUTTUNGEN VON DER KORPER
SCHAFTSTEUERLICHEN
BEMESSUNGSGRUNDLAGE 270
IV.
TEILHABERSTEUER 270
V. KORPERSCHAFTSTEUERSYSTEME MIT VOLLAN
RECHNUNGSVERFAHREN
271
1. DIREKTE ANRECHNUNG 273
2.
INDIREKTE ANRECHNUNG 275
3. INTERNATIONALES SCHACHTELPRIVILEG 276
C.
BETRIEBSTEUERSYSTEME 277
§9.
SCHLUFIBETRACHTUNG 278
A. REFORMVORSCHLAG IM ENTWURF DES STANDORT
SICHERUNGSGESETZES
278
B.
ZUSAMMENFASSUNG 279
C. AUSBLICK 282
LITERATURVERZEICHNIS 285 |
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