Umsatzbesteuerung im Binnenmarkt: Umsatzsteuer für Warenlieferungen und Dienstleistungen in und aus EG-Mitgliedstaaten
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Berlin
<<Erich>> Schmidt
1995
|
| Ausgabe: | 2., überarb. und wesentlich erw. Aufl. |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | Aus: Umsatzsteuergesetz / Hartmann, Alfred Aus: Umsatzsteuergesetz / Hartmann, Alfred |
| Beschreibung: | VIII, 374 S. |
| ISBN: | 3503038477 |
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Vorwort V
Abkürzungsverzeichnis VII
Kapitel 1:
Das Unisatzsteuergesetz 1993
I. Allgemeines 19
n. Die Entwicklung bis zur Änderung der 6. USt-RL 20
1. Ziele 20
2. Weißbuch der EG 21
3. Besteuerung innergemeinschaftlicher Lieferungen nach dem
Bestimmungslandprinzip für eine Übergangszeit 23
4. Die Änderungs-Richtlinie 23
5. Weitere Änderungen der 6. USt-RL 24
m. Besteuerung innergemeinschaftlicher Umsätze im UStG 1991, im
UStG 1993 und in weiteren Änderungsgesetzen 28
1. Änderungen des UStG 1991 28
2. Die wichtigsten Regelungen im UStG 1993 28
3. Die Änderungen des UStG 1993 29
Kapitel 2:
USt-Richtlinien der EU und ihre Bedeutung für die Anwendung
und Auslegung des UStG 1993
I. Erläuterungen 36
1. Allgemeines 36
2. Die Bedeutung der EU-USt-RL für die Anwendung des
deutschen Umsatzsteuerrechts 36
3. Anwendungsvorrang der 6. USt-RL 36
3.1 Allgemeines 36
3.2 Wirkungen 37
3.3 Durchsetzung 38
3.4 Berufungsrecht des Steuerpflichtigen auf Gemeinschafts¬
recht 38
3.5 Unmittelbare Verpflichtungen des Unternehmers durch
Gemeinschaftsrecht 41
4. Richtlinienkonforme Auslegung 41
n. Fälle 43
Kapitel 3:
Systematik der Umsätze im UStG 1993
I. Erläuterungen 45
1. Systematik der Lieferungen 45
2. Systematik der sonstigen Leistungen 46
1
3. Die Systematik der Umsätze 47
3.1 Steuerbarkeit (§§ l-3a UStG) 47
3.2 Steuerbefreiungen (§§ 4-9 UStG) 47
3.3 Bemessungsgrundlage (§ 10 UStG) 47
3.4 Steuersatz (§ 12 Abs. 1, 2 UStG) 48
3.5 Entstehung der Steuer (§ 13 Abs. 1 UStG) 48
3.6 Vorsteuerabzug (§§ 15, 15a UStG) 48
4. Umsätze mit Drittländern 48
0. Fälle 49
Kapitel 4:
Systematik
der innergemeinschaftlichen Umsätze
I. Erläuterungen 52
n. Fälle - Das System der wichtigsten innergemeinschaftlichen
Umsätze 55
Kapitel 5:
Inland - Ausland - Drittland -
Gemeinschaftsgebiet
1. Erläuterungen 67
1. Geltungsbereich des UStG 1993 67
2. Inland 67
2.1 Allgemeines 67
2.2 Rechtsfolgen 68
3. Ausland 68
4. Gemeinschaftsgebiet 69
4.1 Übriges Gemeinschaftsgebiet 69
4.2 Besonderheiten 70
4.2.1 Bundesrepublik Deutschland 70
4.2.2 Königreich Spanien 70
4.2.3 Italienische Republik 70
4.2.4 Französische Republik 70
4.2.5 Republik Griechenland 71
4.2.6 Vereinigtes Königreich von Großbritannien und
Nordirland 71
4.2.7 Dänemark 71
4.2.8 Portugal 72
4.2.9 Finnland 72
4.2.10 Österreich 72
4.2.11 Schweiz 73
4.2.12 Europäische Kleinstaaten 74
5. Drittlandsgebiet 74
6. Kurzübersicht 74
n. Fälle 75
2
Kapitel 6:
Innergemeinschaftliche Lieferung
I. Erläuterungen 77
1. Regelungsplan 77
2. Begriff 77
3. Steuerbarkeit 78
4. Steuerbefreiung 79
4.1 Lieferung und einer Lieferung gleichgestellte Warenbewe¬
gungen 80
4.1.1 Innerbetriebliche Warenbewegungen 80
4.1.2 Kauf auf Probe 81
4.1.3 Sicherungsübereignung 81
4.1.4 Lieferung in ein Konsignationslager 81
4.1.5 Kommissionsgeschäft 82
4.1.6 Werklieferungen 82
4.1.6.1 Innergemeinschaftliche steuerfreie Werkliefe¬
rung 82
4.1.6.2 Werklieferung im anderen EG-Mitgliedstaat
ausgeführt 83
4.1.7 Nichtsteuerbare Warenbewegungen 84
4.2 Bestimmte Warenbewegung 84
4.3 Bestimmter Abnehmer 85
4.3.1 Abnehmer ist Unternehmer 85
4.3.2 Erwerb des Liefergegenstands für das Unternehmen . 85
4.3.3 Abnehmer ist eine nicht als Unternehmer tätige
juristische Person 86
4.3.4 Abnehmer eines neuen Fahrzeugs 86
4.4 Erwerber unterliegt der Erwerbsbesteuerung 87
4.5 Innergemeinschaftliche Lieferungen an nicht der Erwerbs¬
besteuerung unterliegende begünstigte Einrichtungen 87
5. Be- oder Verarbeitung 89
6. Abrechnung über innergemeinschaftliche steuerfreie Liefe¬
rungen 89
6.1 Abrechnung und Steuerbefreiung 89
6.2 Ordnungsgemäße Abrechnung 90
7. Nachweis der Voraussetzungen 90
7.1 Nachweis in Beförderungsfällen 90
7.2 Nachweis in Versendungsfällen 91
7.3 Abholfälle 91
7.4 Be- oder Verarbeitung 91
7.5 Buchnachweis 91
8. Vertrauensschutz 92
8.1 Allgemeines 92
8.2 Problemfälle 92
8.2.1 Lieferung gemischt genutzter Gegenstände 92
8.2.2 Falsche USt-IdNr 93
8.3 Steuerschuld des Abnehmers 93
II. Fälle 94
3
Kapitel 7:
Reihenlieferungen
I. Erläuterungen 98
1. Systematik 98
2. Reihenlieferungen 98
2.1 Reihenlieferungen im Inland 98
2.2 Reihenlieferung in ein Drittland 99
2.3 Reihenlieferungen aus einem Drittland 99
2.4 Innergemeinschaftliche Reihenlieferungen 100
2.4.1 Warenbewegung 100
2.4.1.1 Voraussetzungen 100
2.4.1.2 Allgemeines 100
2.4.1.3 Lieferung des ersten Unternehmers in der
Reihe 101
2.4.1.4 Erwerb eines Gegenstands im Reihengeschäft 101
2.4.2 Beginn des Reihengeschäfts im Inland 102
2.4.2.1 Steuerbarkeit und Steuerbefreiung im Inland 102
2.4.2.2 Steuerbarer, aber steuerfreier Erwerb 102
2.4.2.3 Steuerbare, aber steuerfreie Weiterlieferung 102
2.4.2.4 Erwerbsbesteuerung im Bestimmungsland .. 102
2.4.3 Ende des Reihengeschäfts im Inland 103
2.4.4 Drittland-Unternehmer in der Reihe 103
2.5 Reihenlieferung nach Gemeinschaftsrecht 103
II. Fälle: Dreiecksgeschäfte in der ab 1993 geltenden Regelung des
UStG 1993 106
Kapitel 8:
Der innergemeinschaftliche Erwerb
I. Erläuterungen 115
1. Systematik 115
2. Steuerbarkeit 116
2.1 Lieferung eines Unternehmers 116
2.2 Warenbewegung 117
2.3 Verschaffung der Verfügungsmacht H8
2.4 Erwerber 118
2.4.1 Unternehmer 118
2.4.2 Juristische Personen 118
2.4.2.1 Juristische Personen des öffentlichen Hechts 119
2.4.2.2 Juristische Personen des privaten Rechts ... 119
2.4.3 Von der Besteuerung gemäß § lc UStG ausge¬
nommene Erwerber 120
3. Erweiterungstatbestände 123
3.1 Allgemeines 123
3.2 Erwerbsbesteuerung beim Verbringen unbesteuerter
Gegenstände durch deutsche Streitkräfte nach § lc Abs. 2
UStG 124
4
3.3 Innergemeinschaftliches Verbringen durch entsprechende
Anwendung von § 3 Abs. 8 UStG 124
4. Ausschluß des innergemeinschaftlichen Erwerbs für
Schwellenerwerber 125
4.1 Bestimmte Erwerber (Schwellenerwerber) 125
4.2 Erwerbsschwelle 127
4.3 Verzicht auf die Anwendung der Erwerbsschwelle 128
4.3.1 Voraussetzungen 128
4.3.2 Bindung 128
4.3.3 Kurzübersicht 129
5. Erwerb neuer Fahrzeuge und verbrauchsteuerpflichtiger Waren 129
6. Der Ort des innergemeinschaftlichen Erwerbs 130
7. Steuerbefreiung 131
8. Bemessungsgrundlage 132
9. Steuersatz 132
10. Steuerentstehung 133
10.1 Allgemeines 133
10.2 Anzahlungen 133
10.3 Entgeltsberichtigungen 133
11. Steuerschuldner 134
12. Vorsteuerabzug 134
13. Aufzeichnungs-, Erklärungs- und Meldepflichten 134
13.1 Aufzeichnungen 134
13.2 Voranmeldung 135
13.2.1 Allgemeines 135
13.2.2 Besonderheiten bei juristischen Personen 135
13.3 Zusammenfassende Meldung 136
n. Fälle 136
Kapitel 9:
Innergemeinschaftliches unternehmensinternes Verbringen als Umsatz
I. Erläuterungen 140
1. Systematik 140
2. Innergemeinschaftliches unternehmensinternes Verbringen ... 141
3. Gemeinsame Tatbestandsmerkmale für unternehmensinternes
innergemeinschaftliches Verbringen 141
4. Verbringen nicht nur zur vorübergehenden Verwendung 142
4.1 Begrenzung der Steuerbarkeit 142
4.2 Nicht nur vorübergehende Verwendung 142
4.3 Fälle nicht steuerbaren Verbringens 143
4.3.1 Der Art nach vorübergehende Verwendung 144
4.3.2 Befristete Verwendung 146
5. Entsprechende Anwendung von § 3 Abs. 8 UStG 148
6. Als innergemeinschaftlicher Erwerb geltendes Verbringen .... 149
6.1 Steuerbarkeit 149
6.1.1 Verbringen durch Beförderung oder Versendung ... 149
6.1.2 Verfügung des Unternehmers 149
5
6.1.3 Verwendung 150
6.2 Steuerbefreiung 151
6.3 Bemessungsgrundlage 152
6.4 Pro-forma-Abrechnung 153
6.5 Steuerentstehung, Steuerschuldner 153
6.6 Vorsteuerabzug 153
6.7 Aufzeichnungspflichten 153
7. Als entgeltliche Lieferung geltendes Verbringen 154
7.1 Steuerbarkeit 154
7.1.1 Allgemeine Voraussetzungen 154
7.1.2 Vorübergehende Verwendung 154
7.2 Steuerbefreiung 154
7.2.1 Allgemeines 154
7.2.2 Nachweise 155
7.3 Dokumentation des Verbringens 155
7.4 Anmeldepflichten 155
7.5 Besteuerung 155
7.6 Vorsteuerabzug aus Leistungsbezügen im Zusammenhang
mit dem Erwerb des verbrachten Gegenstands 156
7.7 Aufzeichnungspflichten 156
H. Fälle 157
Kapitel 10:
Inanspruchnahme von Werkvertrags-Lohnveredelungen
I. Erläuterungen 159
1. Allgemeines 159
2. Entstehung der Vorschrift 160
3. Gemeinsame Voraussetzungen 160
3.1 Begriff der Werkvertrags-Lohnveredelung 160
3.2 Abgrenzung der Werkleistung von anderen Leistungen .. 161
3.3 Herstellung eines Gegenstands anderer Funktion 161
4. Als Lieferung geltende innergemeinschaftliche Lohnveredelung
durch den inländischen Auftragnehmer 163
4.1 Allgemeine Voraussetzungen 163
4.2 Werkleistung im Inland 164
4.3 Auf Grund eines Werkvertrages 164
4.4 Vom Auftraggeber übergebene Gegenständen 164
4.5 Gelangen des hergestellten Gegenstands in das übrige
Gemeinschaftsgebiet 166
4.6 Zur Verfügung des Auftraggebers 167
4.7 Weitergehende Bearbeitung 168
4.8 Steuerbefreiung 169
4.9 Nachweise 169
4.9.1 Belegnachweise 169
4.9.2 Buchnachweise 169
4.10 Bemessungsgrundlage 170
4.11 Abrechnung 170
6
4.12 Voranmeldung, Zusammenfassende Meldung, Aufzeich¬
nung 170
5. Innergemeinschaftliche Werkvertrags-Lohnveredelung gilt als
innergemeinschaftlicher Erwerb gegen Entgelt 171
5.1 Voraussetzungen 171
5.2 Überlassen der Gegenstände 172
5.3 Der neue Gegenstand gelangt zur Verfügung des Auftrag¬
gebers in das Inland 173
5.4 Mehrere Be- oder Verarbeitungen 173
5.5 Steuerbefreiung 173
5.6 Bemessungsgrundlage 174
5.7 Steuersatz 174
5.8 Steuerentstehung 174
5.9 Vorsteuerabzug 174
5.10 Voranmeldung, Zusammenfassende Meldung, Aufzeich¬
nungen 174
6. Steuerbefreiung für nicht funktionsändernde Werkleistungen
ab 1994 175
H. Fälle 176
Kapitel 11:
Versandhandelsgeschäfte
I. Erläuterungen 180
1. Regelungsziel 180
1.1 Allgemeines 180
1.2 Folgerungen 180
2. Begriffe 181
3. Lieferungsort für Versandhandelsgeschäfte im UStG 181
3.1 Beförderungs- und Versendungslieferungen an Unter¬
nehmer vom Inland 181
3.2 Innergemeinschaftliche Beförderungs- und Versendungs¬
lieferungen an Private 181
3.2.1 Überschreiten der Lieferschwelle, keine Erwerbsbe¬
steuerung 181
3.3 Innergemeinschaftliche Beförderungs- und Versendungs¬
lieferungen an Private oder in § 3c Abs. 2 Nr. 2 UStG
bezeichnete Schwellenerwerber 182
4. Allgemeine Voraussetzungen für innergemeinschaftliche Ver¬
sandhandelsgeschäfte 186
5. Die Warenbewegung (§ 3c Abs. 1 UStG) 186
5.1 Beginn und Ende der Warenbewegung 187
5.1.1 Warenbewegungen aus und in die in § 1 Abs. 3
UStG bezeichneten Gebiete 187
5.1.2 Warenbewegungen aus Drittlandsgebieten 188
6. Der Abnehmerkreis (§ 3c Abs. 2 UStG) 189
7. Der Liefererkreis (§ 3c Abs. 3, 4 UStG) 192
7.1 Unternehmer 192
7
7.2 Lieferschwelle 192
7.3 Option 194
8. Steuerbefreiung 195
9. Bemessungsgrundlage, Steuersatz 195
10. Entstehung der Steuer 195
11. Kleinunternehmerbesteuerung 196
12. Abrechnung 196
13. Vorsteuerabzug 196
14. Besteuerungsverfahren, Steuerveranlagung des ausländischen
Versandhändlers 196
15. Besteuerung des inländischen Versandhändlers 197
15.1 Steuerbarkeit der Lieferung im Inland 197
15.2 Steuerbarkeit der Lieferung im anderen Mitgliedstaat ... 197
16. Kontrolle 198
H. Fälle 198
Kapitel 12:
Innergemeinschaftliche Lieferung und Erwerb neuer und
gebrauchter Fahrzeuge
I. Erläuterungen 201
1. Der Regelungsplan 201
1.1 Gebrauchtfahrzeuge 202
1.1.1 Regelbesteuerte innergemeinschaftliche Lieferung .. 202
1.1.2 Differenzbesteuerte innergemeinschaftliche Liefe¬
rung 202
2. Begriffe 203
2.1 Allgemeines 203
2.2 Fahrzeuge 203
2.2.1 Landfahrzeuge 204
2.2.2 Wasserfahrzeuge 204
2.2.3 Luftfahrzeuge 204
2.2.4 Fahrzeugbegriff nach Gemeinschaftsrecht 205
2.3 Neuheit 205
2.3.1 Landfahrzeuge 205
2.3.2 Wasserfahrzeuge 206
2.3.3 Luftfahrzeuge 206
2.4 Nachweis der Voraussetzungen 206
3. Lieferung eines neuen Fahrzeugs 206
3.1 Steuerbare Lieferung 206
3.1.1 Nachhaltig tätige Unternehmer 206
3.1.2 Wie ein Unternehmer behandelter Fahrzeuglieferer
i.S.v. §2aUStG 206
3.1.3 Kleinunternehmer 207
3.1.4 Lieferung eines neuen Fahrzeugs im Inland in das
übrige Gemeinschaftsgebiet 207
3.1.5 Verbringen des neuen Fahrzeugs 208
3.1.6 Eigenverbrauch 208
8
3.2 Steuerbefreiung 209
4. Vorsteuerabzug 209
4.1 Bezug des neuen Fahrzeugs durch einen Unternehmer
nach § 2 UStG 209
4.2 Vorsteuerabzug des Fahrzeuglieferers (§ 2a UStG) 210
4.2.1 Vorsteuerabzug dem Grunde nach 210
4.2.2 Einschränkung der Höhe des Vorsteuerabzugs für
den Fahrzeuglieferer (§ 2a UStG) 210
4.2.3 Zeitpunkt des Vorsteuerabzugs durch den Fahr¬
zeuglieferer (§ 2a UStG) 211
4.2.4 Abzug der Umsatzsteuer auf den Erwerb als Vor¬
steuer 211
5. Keine Eigenverbrauchsbesteuerung 212
6. Rechnungserteilung 213
7. Steueranmeldung 214
8. Zusammenfassende Meldung 214
9. Aufzeichnungspflichten 214
10. Innergemeinschaftlicher Erwerb von neuen Fahrzeugen 214
10.1 Allgemeines 214
10.2 Besteuerung des innergemeinschaftlichen Erwerbs von
neuen Fahrzeugen durch Letzt Verbraucher 215
10.3 Erwerb des neuen Fahrzeugs unter den Voraussetzungen
des § la Abs. 1 Nr. 1 UStG 215
11. Steuerbefreiung 216
12. Bemessungsgrundlage, Steuersatz 216
13. Entstehung, Fälligkeit der Steuer, Steuerschuldner für den
innergemeinschaftlichen Erwerb eines neuen Fahrzeugs 216
14. Rechtsfolgen bei Nichtzahlung der Erwerbsteuer 216
15. Voranmeldung 216
16. Keine Zusammenfassende Meldung 217
17. Kontrolle 217
18. Umsatzsteuererklärungsvordruck 218
n. Fälle 220
Kapitel 13:
Lieferung und Erwerb verbrauchsteuerpflichtiger Waren
I. Erläuterungen 222
1. Regelungsplan im UStG 222
1.1 Allgemeines 222
1.2 Verbrauchsteuerpflichtige Waren 222
2. Verbrauchsteuerrecht der EU 222
3. Umsetzung des Verbrauchsteuerrechts der EG 224
4. Die verbrauchsteuerpflichtigen Waren im einzelnen 225
4.1 Alkoholische Getränke 225
4.1.1 Bier 225
4.1.2 Branntwein 225
4.1.3 Schaumwein 226
9
4.2 Tabakwaren 227
4.3 Mineralöl 227
4.4 Steuerbefreiung bei Verbrauchsteuern 227
4.5 Harmonisierung der Verbrauchsteuersätze 228
4.6 Wegfall von Verbrauchsteuern 228
5. Innergemeinschaftliche Lieferungen von verbrauchsteuer¬
pflichtigen Waren 228
5.1 Steuerbarkeit 228
5.1.1 Lieferungen an Abnehmer, deren innergemeinschaft¬
licher Erwerb der Erwerbsbesteuerung unterliegt ... 228
5.1.2 Versandhandelsgeschäft an private Abnehmer 229
5.1.3 Abhollieferung an einen privaten Abnehmer 230
5.2 Steuerbefreiungen 230
5.3 Bemessungsgrundlage 230
5.4 Steuersatz 231
5.5 Vorsteuerabzug 231
6. Innergemeinschaftlicher Erwerb von verbrauchsteuerpflichti¬
gen Waren 231
6.1 Steuerbarkeit 231
6.2 Steuerbefreiung 231
6.3 Bemessungsgrundlage 231
6.3.1 Allgemeines 231
6.3.2 Verbrauchsteuer bei der Lieferung einer im freien
Verkehr eines Mitgliedstaates befindlichen Ware in
einen anderen Mitgliedstaat 232
n. Fälle 233
Kapitel 14:
Innergemeinschaftliche Umsätze von pauschal besteuerten
Land- und Forstwirten
I. Erläuterungen 236
1. Innergemeinschaftliche Umsätze regelbesteuerter Land- und
Forstwirte 236
2. Innergemeinschaftlicher Erwerb von pauschal besteuerten
Land- und Forstwirten 236
2.1 Der pauschal besteuerte Land- und Forstwirt als
Schwellenwerber 237
2.2 Rechtsfolgen bei Überschreiten der Erwerbsschwelle oder
bei Verzicht 237
2.2.1 Steuersatz 238
2.2.2 Vorsteuer 238
2.2.3 Dem innergemeinschaftlichen Erwerb gegen Entgelt
gleichgestellte Warenbewegungen 239
2.3 Rechtsfolgen bei NichtÜberschreiten der Erwerbsschwelle
und fehlendem Verzicht 240
3. Innergemeinschaftliche Lieferungen durch pauschal besteuerte
Land- und Forstwirte 241
10
3.1 Steuerbarkeit 241
3.2 Steuerbefreiung 242
3.2.1 Lieferung an Abnehmer, die der Erwerbsbesteue¬
rung unterliegen 242
3.2.2 Lieferung an Abnehmer, die nicht der Erwerbsbe¬
steuerung unterliegen 242
H. Fälle 242
Kapitel 15:
Innergemeinschaftliche Umsätze von Kleinunternehmern
I. Erläuterungen 244
1. Innergemeinschaftliche Umsätze von Unternehmern, die auf
die Anwendung der Besteuerung der Kleinunternehmer ver¬
zichten 244
2. Innergemeinschaftlicher Erwerb von Kleinunternehmern nach
§ 19 Abs. 1 UStG 245
2.1 Steuerbarkeit im Inland und die Folgen 245
2.2 Vorsteuerabzug 245
2.3 Kleinunternehmer überschreitet die Erwerbsschwelle nicht
und optiert nicht 246
3. Innergemeinschaftliche Lieferungen von Kleinunternehmern . 246
3.1 Grundsatz 246
3.2 Ausnahme 247
3.3 Meldungen, Aufzeichnungen 247
4. Übersicht 248
H. Fälle 248
Kapitel 16:
Innergemeinschaftliche Umsätze von Gebrauchtwarenhändlern
I. Erläuterungen 250
1. Einführung 250
2. Gesetzesplan für innergemeinschaftliche Umsätze von Wieder¬
verkäufern 252
3. Innergemeinschaftlicher Erwerb im Inland 253
3.1 Auf die Lieferung war die Differenzbesteuerung nicht an¬
gewendet worden 253
3.2 Auf die Lieferung war die Differenzbesteuerung angewen¬
det worden 253
4. Innergemeinschaftliche Lieferung eines Gebrauchtgegenstands
aus dem Inland in einen anderen Mitgliedstaat 254
D. Fälle 255
11
Kapitel 17:
Lieferungen während einer innergemeinschaftlichen Personenbeförderung
an Bord von Schiffen, Flugzeugen und in der Eisenbahn
I. Erläuterungen 257
1. Gesetzesplan 257
2. Steuerbarkeit 257
3. Steuerbefreiung 259
H. Fälle 260
Kapitel 18:
Sonstige Leistungen
I. Erläuterungen 262
1. Allgemeines 262
2. Sonstige Leistungen, USt-IdNr. und ZM 262
3. Systematik der Leistungsorte 263
H. Fälle 265
Kapitel 19:
Vermittlungsleistungen
I. Erläuterungen 267
1. Allgemeines 267
2. Regelung für den Ort von Vermittlungsleistungen vor 1993 ... 267
3. Neuregelung für den Ort von Vermittlungsleistungen ab 1993 267
4. Vermittlungsleistung 268
5. Leistungsort für allgemeine Vermittlungsleistungen ab 1993 .. 269
5.1 Allgemeines 269
5.2 Systematik 269
5.3 Vermittlung am Ort des vermittelten Umsatzes 270
5.3.1 Durch die Vermittlungsleistung wird nur ein Umsatz
ausgeführt 271
5.3.2 Durch die Vermittlungsleistung werden zwei Um¬
sätze ausgeführt 271
5.4 Leistungsempfänger verwendet eine USt-IdNr. eines ande¬
ren Mitgliedstaates 272
5.5 Vermittlung von Drittlandsumsätzen 273
5.6 Steuerbefreiungen 273
5.7 Abrechnung 274
6. Vermittlung innergemeinschaftlicher Beförderung von Gegen¬
ständen 274
6.1 Allgemeines 274
6.2 Systematik 275
6.3 Steuerbefreiung 276
6.4 Abrechnung 276
12
7. Vermittlung von selbständigen sonstigen Leistungen, die mit
der innergemeinschaftlichen Güterbeförderung zusammen¬
hängen 276
II. Fälle 277
Kapitel 20:
Grenzüberschreitende Beförderungen
I. Erläuterungen 279
1. Bisherige Regelung 279
2. Neuregelung ab 1993 279
2.1 Personenbeförderung 279
2.2 Güterbeförderung 280
3. Systematik 280
4.- Güterbeförderung in Drittländer und aus Drittländern 281
4.1 Güterbeförderung aus dem Inland in ein Drittland 281
4.2 Güterbeförderung aus dem Drittland in das Inland 281
4.3 Nachweise 282
4.4 Ausnahmen von der Steuerbefreiung 282
5. Die innergemeinschaftliche Güterbeförderung ab 1993 283
5.1 Allgemeines 283
5.2 Begriff der innergemeinschaftlichen Güterbeförderung ... 283
5.3 Leistungsort 285
5.3.1 Auftragserteilung ohne Verwendung einer USt-IdNr. 285
5.3.2 Auftragserteilung unter Verwendung einer USt-IdNr.
eines anderen Mitgliedstaates 285
5.3.3 Gestaltungsrecht des Leistungsempfängers 287
5.3.4 Steuerbefreiung 287
5.3.5 Abrechnung 288
5.3.6 Gebrochene innergemeinschaftliche Güterbeförde¬
rung 288
6. Mit der Güterbeförderung zusammenhängende sonstige Lei¬
stungen 290
6.1 Allgemeines 290
6.2 Systematik 291
6.3 Selbständige Leistungen im Zusammenhang mit einer
Güterbeförderung 291
6.4 Selbständige Nebenleistungen zu innergemeinschaftlichen
Güterbeförderungen 292
6.5 Abrechnung und Auftragserteilung 292
7. Besorgungsleistungen 292
II. Fälle 294
Kapitel 21:
Die Umsatzsteuer-Identifikationsnummer
I. Erläuterungen 297
1. Allgemeines 297
13
2. Ausgabe der USt-IdNr 297
2.1 Personenkreis 297
2.1.1 Unternehmer 297
2.1.2 Schwellenerwerber 297
2.1.3 Organgesellschaften 298
2.1.4 Fahrzeuglieferer 298
2.2 Antrag 298
3. Die Bildung der USt-IdNr 299
3.1 Bestandteile 299
3.2 USt-IdNr. und Steuernummer 299
4. Bestätigungsverfahren 300
4.1 Inhalt der Bestätigung 300
4.2 Rechtswirkung der Bestätigung 300
5. Wirkung der Verwendung einer USt-IdNr 301
5.1 Kontrollzwecke 301
5.2 Beweiswirkungen 301
5.3 Rechtsgehalt der USt-IdNr 302
5.3.1 Steuerfreiheit der innergemeinschaftlichen Lieferung 302
5.3.2 Verlagerung des Umsatz-Ortes 302
5.3.3 Begründung der Steuerbefreiung 303
H. Fälle 303
Kapitel 22:
Rechnungen im innergemeinschaftlichen Handel
I. Erläuterungen 307
1. Allgemeines 307
1.1 Zivilrechtliche Abrechnung 307
1.2 Rechnung als Voraussetzung für den Vorsteuerabzug 307
1.3 Rechnung dient Kontrollzwecken 308
2. Rechnungen über steuerfreie innergemeinschaftliche Liefe¬
rungen 308
2.1 Zusätzliche Angaben 308
2.2 Rechtsfolgen bei Nichtbeachtung der Rechnungsformalien 309
3. Rechnungen über Versandhandelsumsätze 309
3.1 Zusätzliche Angaben 309
3.2 Rechtsfolgen bei Nichtbeachtung der Rechnungsformalien 309
4. Rechnungen über Vermittlungsleistungen, Güterbeförderungen
und selbständige Nebenleistungen zu Güterbeförderungen ... 310
5. Abrechnung über steuerfreie Leistungen nach § 4 Nr. 1
Buchst, c UStG 310
6. Rechnungsinhalt 311
7. Aufbewahrungspflichten 311
8. Rechnungen über innergemeinschaftliche Fahrzeuglieferungen 312
8.1 Lieferungen zwischen Unternehmern 312
8.2 Andere Lieferungen von neuen Fahrzeugen 312
8.3 Rechtsfolgen bei Verletzung der Rechnungsverpflichtungen 313
n. Beispiele 313
14
Kapitel 23:
Die Umsatzsteuer-Voranmeldung und die Umsatzsteuer-Jahreserklärung
1. Umsatzsteuer-Voranmeldung 315
1.1 Allgemeines 315
1.2 Rechtsnatur 315
1.3 Erklärung der Besteuerungsgrundlagen 316
1.3.1 Anmeldung der Umsatzsteuer-Vorauszahlung 316
1.3.1.1 Steuerfreie Umsätze 316
1.3.1.1.1 Innergemeinschaftliche Liefe¬
rungen 316
1.3.1.1.2 Innergemeinschaftliche Lieferung
neuer Fahrzeuge 318
1.3.1.1.3 Andere steuerfreie Umsätze 318
1.3.1.2 Steuerpflichtige Umsätze 319
1.3.1.2.1 Lieferungen, sonstige Leistungen,
Eigenverbrauch 319
1.3.1.2.2 Innergemeinschaftliche Erwerbe .. 319
1.3.1.2.2.1 Allgemeines 319
1.3.1.2.2.2 Steuerfreie innergemein¬
schaftliche Erwerbe ... 320
1.3.1.2.2.3 Steuerpflichtige
Erwerbe 320
1.3.1.2.2.4 Erwerb neuer
Fahrzeuge 320
1.3.1.3 Abziehbare Vorsteuerbeträge 320
1.3.2 Berichtigung von Bemessungsgrundlagen und von
Vorsteuerbeträgen 321
1.3.3 Steuerschuld in sonstigen Fällen 321
1.4 Anmeldung der Umsatzsteuer im Abzugsverfahren
(§§ 51 bis 56 UStDV) 322
1.4.1 Anmeldung der Steuer 322
1.4.2 Information über die Null-Regelung 322
2. Umsatzsteuer-Jahreserklärung 323
3. Folgen verspäteter oder unterlassener gesonderter Erklärung . 324
4. Erklärung von Umsätzen in einem anderen Mitgliedstaat 324
4.1 Belgien 325
4.2 Dänemark 325
4.3 Frankreich 325
4.4 Griechenland 326
4.5 Irland 326
4.6 Italien 327
4.7 Luxemburg 327
4.8 Niederlande 328
4.9 Österreich 328
4.10 Portugal 329
4.11 Vereinigtes Königreich 329
4.12 Spanien 330
4.13 Finnland und Schweden 330
15
Kapitel 24:
Aufzeichnungspflichten
1. Bisher erforderliche Aufzeichnungen 334
1.1 Aufzeichnung der Entgelte für Leistungen des Unter¬
nehmers 334
1.2 Aufzeichnung von Vorsteuerbeträgen 334
2. Neue Aufzeichnungspflichten 334
2.1 Aufzeichnung von Erwerben 335
2.2 Aufzeichnung von nicht steuerbaren Warenbewegungen .. 335
2.2.1 Allgemeines 335
2.2.2 Aufzeichnung von Verbringensfällen gemäß S 22
Abs. 4a UStG 336
2.2.2.1 Aufzeichnung von Warenbewegungen zur Aus¬
führung einer Werkvertrags-Lohnveredelung 336
2.2.2.2 Verbringen von Gegenständen in das übrige
Gemeinschaftsgebiet zur Ausführung von
Arbeiten 336
2.2.2.3 Verbringen zur vorübergehenden Verwen¬
dung 337
2.2.2.3.1 Allgemeines 337
2.2.2.3.2 Zweifelsfälle 337
2.2.2.4 Verbringen unter Umständen, unter denen
die Einfuhr aus einem Drittland vollständig
steuerfrei wäre 338
2.2.2.5 Zur Ausführung einer Werkvertrags-Lohn-
_ _ , Veredelung erhaltene Gegenstände 339
0. t orm der Aufzeichnungen 340
4. Aufbewahrungsfrist 34O
5. Sanktionen 340
Kapitel 25:
Die Zusammenfassende Meldung
1. Allgemeines 341
2. Meldepflichtige Unternehmer 341
3. Zeitpunkt und Abgabeort .. 341
3.1 Regelfälle 341
3.2 Fristverlängerung 342
3.3 Jahresmeldung 342
4. Form der Zusammenfassenden Meldung . . . 343
4.1 Abgabe durch schriftliche Erklärung 343
* A/r2,.fbf,ab! dUrCh Datenträger und Datenfernübertragung ... 343
5. Meldepfhchtige Vorgänge 343
5.1 Innergemeinschaftliche Lieferungen 343
5.2 Innergemeinschaftliche Warenbewegungen 344
6. Angaben in der Zusammenfassenden Meldung 345
6.1 Innergemeinschaftliche Warenlieferungen 345
16
6.2 Innergemeinschaftliche Warenbewegungen (§ 18 a Abs. 4
Nr. 3 UStG) 346
6.3 Meldungen werden in einer Zeile zusammengefaßt 346
6.4 Änderung von Bemessungsgrundlagen 346
7. Berichtigung von Angaben 347
8. Rechtsnatur der Zusammenfassenden Meldung 348
8.1 Entsprechende Anwendung der Vorschriften für Steuerer¬
klärungen 348
8.2 Verspätungszuschlag 348
9. Rechtsfolgen bei verspäteter Abgabe und bei falschen Angaben 349
Kapitel 26:
Straf- und Ordnungswidrigkeiten
I. Erläuterungen 352
1. Ergänzung des Tatbestands der Steuerhinterziehung 352
2. Ausdehnung des räumlichen Geltungsbereichs 353
3. Ergänzung des Tatbestands der leichtfertigen Steuerverkür¬
zung 353
4. Erweiterung der Steuergefährdung 353
5. Neue Bußgeldvorschrift im Umsatzsteuergesetz 354
n. Fälle 354
Kapitel 27:
Ergänzendes Verfahrensrecht für innergemeinschaftliche Umsätze
nach Errichtung des Binnenmarkts
1. Allgemeines zum Kontrollsystem 355
2. Sachverhaltsaufklärung für innergemeinschaftliche Umsätze
ab 1.1.1993 356
3. Informationsgestützter Datenaustausch - 1. Stufe - 356
4. Weitere Informationen - 2. Stufe - 357
5. Einzelauskunftsersuchen - 3. Stufe - 359
5.1 Allgemeine Voraussetzungen 359
5.2 Erledigung von Einzelauskunftsersuchen in Deutschland . 359
5.3 Weitere Voraussetzungen für Einzelauskunftsersuchen .. . 359
6. Datenschutz 360
7. Erkenntnisse für Prüfungen 360
8. Weitere Anpassung des deutschen Rechts 360
8.1 Kontrolle der Erwerbsteuer 360
8.2 Kontrolle der Steuerbefreiung für innergemeinschaftliche
Lieferungen 360
8.3 Kontrolle der Unternehmereigenschaft eines ausländischen
Käufers 361
17
Anhang
Zentrale Erstattungsstellen für die Erstattung von Vorsteuern in
den EG-Mitgliedstaaten 363
Stichwortverzeichnis 365
18
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Inhaltsübersicht
Vorwort V
Abkürzungsverzeichnis VII
Kapitel 1:
Das Unisatzsteuergesetz 1993
I. Allgemeines 19
n. Die Entwicklung bis zur Änderung der 6. USt-RL 20
1. Ziele 20
2. Weißbuch der EG 21
3. Besteuerung innergemeinschaftlicher Lieferungen nach dem
Bestimmungslandprinzip für eine Übergangszeit 23
4. Die Änderungs-Richtlinie 23
5. Weitere Änderungen der 6. USt-RL 24
m. Besteuerung innergemeinschaftlicher Umsätze im UStG 1991, im
UStG 1993 und in weiteren Änderungsgesetzen 28
1. Änderungen des UStG 1991 28
2. Die wichtigsten Regelungen im UStG 1993 28
3. Die Änderungen des UStG 1993 29
Kapitel 2:
USt-Richtlinien der EU und ihre Bedeutung für die Anwendung
und Auslegung des UStG 1993
I. Erläuterungen 36
1. Allgemeines 36
2. Die Bedeutung der EU-USt-RL für die Anwendung des
deutschen Umsatzsteuerrechts 36
3. Anwendungsvorrang der 6. USt-RL 36
3.1 Allgemeines 36
3.2 Wirkungen 37
3.3 Durchsetzung 38
3.4 Berufungsrecht des Steuerpflichtigen auf Gemeinschafts¬
recht 38
3.5 Unmittelbare Verpflichtungen des Unternehmers durch
Gemeinschaftsrecht 41
4. Richtlinienkonforme Auslegung 41
n. Fälle 43
Kapitel 3:
Systematik der Umsätze im UStG 1993
I. Erläuterungen 45
1. Systematik der Lieferungen 45
2. Systematik der sonstigen Leistungen 46
1
3. Die Systematik der Umsätze 47
3.1 Steuerbarkeit (§§ l-3a UStG) 47
3.2 Steuerbefreiungen (§§ 4-9 UStG) 47
3.3 Bemessungsgrundlage (§ 10 UStG) 47
3.4 Steuersatz (§ 12 Abs. 1, 2 UStG) 48
3.5 Entstehung der Steuer (§ 13 Abs. 1 UStG) 48
3.6 Vorsteuerabzug (§§ 15, 15a UStG) 48
4. Umsätze mit Drittländern 48
0. Fälle 49
Kapitel 4:
Systematik
der innergemeinschaftlichen Umsätze
I. Erläuterungen 52
n. Fälle - Das System der wichtigsten innergemeinschaftlichen
Umsätze 55
Kapitel 5:
Inland - Ausland - Drittland -
Gemeinschaftsgebiet
1. Erläuterungen 67
1. Geltungsbereich des UStG 1993 67
2. Inland 67
2.1 Allgemeines 67
2.2 Rechtsfolgen 68
3. Ausland 68
4. Gemeinschaftsgebiet 69
4.1 Übriges Gemeinschaftsgebiet 69
4.2 Besonderheiten 70
4.2.1 Bundesrepublik Deutschland 70
4.2.2 Königreich Spanien 70
4.2.3 Italienische Republik 70
4.2.4 Französische Republik 70
4.2.5 Republik Griechenland 71
4.2.6 Vereinigtes Königreich von Großbritannien und
Nordirland 71
4.2.7 Dänemark \ 71
4.2.8 Portugal 72
4.2.9 Finnland 72
4.2.10 Österreich 72
4.2.11 Schweiz 73
4.2.12 Europäische Kleinstaaten 74
5. Drittlandsgebiet 74
6. Kurzübersicht 74
n. Fälle 75
2
Kapitel 6:
Innergemeinschaftliche Lieferung
I. Erläuterungen 77
1. Regelungsplan 77
2. Begriff 77
3. Steuerbarkeit 78
4. Steuerbefreiung 79
4.1 Lieferung und einer Lieferung gleichgestellte Warenbewe¬
gungen 80
4.1.1 Innerbetriebliche Warenbewegungen 80
4.1.2 Kauf auf Probe 81
4.1.3 Sicherungsübereignung 81
4.1.4 Lieferung in ein Konsignationslager 81
4.1.5 Kommissionsgeschäft 82
4.1.6 Werklieferungen 82
4.1.6.1 Innergemeinschaftliche steuerfreie Werkliefe¬
rung 82
4.1.6.2 Werklieferung im anderen EG-Mitgliedstaat
ausgeführt 83
4.1.7 Nichtsteuerbare Warenbewegungen 84
4.2 Bestimmte Warenbewegung 84
4.3 Bestimmter Abnehmer 85
4.3.1 Abnehmer ist Unternehmer 85
4.3.2 Erwerb des Liefergegenstands für das Unternehmen . 85
4.3.3 Abnehmer ist eine nicht als Unternehmer tätige
juristische Person 86
4.3.4 Abnehmer eines neuen Fahrzeugs 86
4.4 Erwerber unterliegt der Erwerbsbesteuerung 87
4.5 Innergemeinschaftliche Lieferungen an nicht der Erwerbs¬
besteuerung unterliegende begünstigte Einrichtungen 87
5. Be- oder Verarbeitung 89
6. Abrechnung über innergemeinschaftliche steuerfreie Liefe¬
rungen 89
6.1 Abrechnung und Steuerbefreiung 89
6.2 Ordnungsgemäße Abrechnung 90
7. Nachweis der Voraussetzungen 90
7.1 Nachweis in Beförderungsfällen 90
7.2 Nachweis in Versendungsfällen 91
7.3 Abholfälle 91
7.4 Be- oder Verarbeitung 91
7.5 Buchnachweis 91
8. Vertrauensschutz 92
8.1 Allgemeines 92
8.2 Problemfälle 92
8.2.1 Lieferung gemischt genutzter Gegenstände 92
8.2.2 Falsche USt-IdNr 93
8.3 Steuerschuld des Abnehmers 93
II. Fälle 94
3
Kapitel 7:
Reihenlieferungen
I. Erläuterungen 98
1. Systematik 98
2. Reihenlieferungen 98
2.1 Reihenlieferungen im Inland 98
2.2 Reihenlieferung in ein Drittland 99
2.3 Reihenlieferungen aus einem Drittland 99
2.4 Innergemeinschaftliche Reihenlieferungen 100
2.4.1 Warenbewegung 100
2.4.1.1 Voraussetzungen 100
2.4.1.2 Allgemeines 100
2.4.1.3 Lieferung des ersten Unternehmers in der
Reihe 101
2.4.1.4 Erwerb eines Gegenstands im Reihengeschäft 101
2.4.2 Beginn des Reihengeschäfts im Inland 102
2.4.2.1 Steuerbarkeit und Steuerbefreiung im Inland 102
2.4.2.2 Steuerbarer, aber steuerfreier Erwerb 102
2.4.2.3 Steuerbare, aber steuerfreie Weiterlieferung 102
2.4.2.4 Erwerbsbesteuerung im Bestimmungsland . 102
2.4.3 Ende des Reihengeschäfts im Inland 103
2.4.4 Drittland-Unternehmer in der Reihe 103
2.5 Reihenlieferung nach Gemeinschaftsrecht 103
II. Fälle: Dreiecksgeschäfte in der ab 1993 geltenden Regelung des
UStG 1993 106
Kapitel 8:
Der innergemeinschaftliche Erwerb
I. Erläuterungen 115
1. Systematik 115
2. Steuerbarkeit 116
2.1 Lieferung eines Unternehmers 116
2.2 Warenbewegung 117
2.3 Verschaffung der Verfügungsmacht H8
2.4 Erwerber 118
2.4.1 Unternehmer 118
2.4.2 Juristische Personen 118
2.4.2.1 Juristische Personen des öffentlichen Hechts 119
2.4.2.2 Juristische Personen des privaten Rechts . 119
2.4.3 Von der Besteuerung gemäß § lc UStG ausge¬
nommene Erwerber 120
3. Erweiterungstatbestände 123
3.1 Allgemeines 123
3.2 Erwerbsbesteuerung beim Verbringen unbesteuerter
Gegenstände durch deutsche Streitkräfte nach § lc Abs. 2
UStG 124
4
3.3 Innergemeinschaftliches Verbringen durch entsprechende
Anwendung von § 3 Abs. 8 UStG 124
4. Ausschluß des innergemeinschaftlichen Erwerbs für
Schwellenerwerber 125
4.1 Bestimmte Erwerber (Schwellenerwerber) 125
4.2 Erwerbsschwelle 127
4.3 Verzicht auf die Anwendung der Erwerbsschwelle 128
4.3.1 Voraussetzungen 128
4.3.2 Bindung 128
4.3.3 Kurzübersicht 129
5. Erwerb neuer Fahrzeuge und verbrauchsteuerpflichtiger Waren 129
6. Der Ort des innergemeinschaftlichen Erwerbs 130
7. Steuerbefreiung 131
8. Bemessungsgrundlage 132
9. Steuersatz 132
10. Steuerentstehung 133
10.1 Allgemeines 133
10.2 Anzahlungen 133
10.3 Entgeltsberichtigungen 133
11. Steuerschuldner 134
12. Vorsteuerabzug 134
13. Aufzeichnungs-, Erklärungs- und Meldepflichten 134
13.1 Aufzeichnungen 134
13.2 Voranmeldung 135
13.2.1 Allgemeines 135
13.2.2 Besonderheiten bei juristischen Personen 135
13.3 Zusammenfassende Meldung 136
n. Fälle 136
Kapitel 9:
Innergemeinschaftliches unternehmensinternes Verbringen als Umsatz
I. Erläuterungen 140
1. Systematik 140
2. Innergemeinschaftliches unternehmensinternes Verbringen . 141
3. Gemeinsame Tatbestandsmerkmale für unternehmensinternes
innergemeinschaftliches Verbringen 141
4. Verbringen nicht nur zur vorübergehenden Verwendung 142
4.1 Begrenzung der Steuerbarkeit 142
4.2 Nicht nur vorübergehende Verwendung 142
4.3 Fälle nicht steuerbaren Verbringens 143
4.3.1 Der Art nach vorübergehende Verwendung 144
4.3.2 Befristete Verwendung 146
5. Entsprechende Anwendung von § 3 Abs. 8 UStG 148
6. Als innergemeinschaftlicher Erwerb geltendes Verbringen . 149
6.1 Steuerbarkeit 149
6.1.1 Verbringen durch Beförderung oder Versendung . 149
6.1.2 Verfügung des Unternehmers 149
5
6.1.3 Verwendung 150
6.2 Steuerbefreiung 151
6.3 Bemessungsgrundlage 152
6.4 Pro-forma-Abrechnung 153
6.5 Steuerentstehung, Steuerschuldner 153
6.6 Vorsteuerabzug 153
6.7 Aufzeichnungspflichten 153
7. Als entgeltliche Lieferung geltendes Verbringen 154
7.1 Steuerbarkeit 154
7.1.1 Allgemeine Voraussetzungen 154
7.1.2 Vorübergehende Verwendung 154
7.2 Steuerbefreiung 154
7.2.1 Allgemeines 154
7.2.2 Nachweise 155
7.3 Dokumentation des Verbringens 155
7.4 Anmeldepflichten 155
7.5 Besteuerung 155
7.6 Vorsteuerabzug aus Leistungsbezügen im Zusammenhang
mit dem Erwerb des verbrachten Gegenstands 156
7.7 Aufzeichnungspflichten 156
H. Fälle 157
Kapitel 10:
Inanspruchnahme von Werkvertrags-Lohnveredelungen
I. Erläuterungen 159
1. Allgemeines 159
2. Entstehung der Vorschrift 160
3. Gemeinsame Voraussetzungen 160
3.1 Begriff der Werkvertrags-Lohnveredelung 160
3.2 Abgrenzung der Werkleistung von anderen Leistungen . 161
3.3 Herstellung eines Gegenstands anderer Funktion 161
4. Als Lieferung geltende innergemeinschaftliche Lohnveredelung
durch den inländischen Auftragnehmer 163
4.1 Allgemeine Voraussetzungen 163
4.2 Werkleistung im Inland 164
4.3 Auf Grund eines Werkvertrages 164
4.4 Vom Auftraggeber übergebene Gegenständen 164
4.5 Gelangen des hergestellten Gegenstands in das übrige
Gemeinschaftsgebiet 166
4.6 Zur Verfügung des Auftraggebers 167
4.7 Weitergehende Bearbeitung 168
4.8 Steuerbefreiung 169
4.9 Nachweise 169
4.9.1 Belegnachweise 169
4.9.2 Buchnachweise 169
4.10 Bemessungsgrundlage 170
4.11 Abrechnung 170
6
4.12 Voranmeldung, Zusammenfassende Meldung, Aufzeich¬
nung 170
5. Innergemeinschaftliche Werkvertrags-Lohnveredelung gilt als
innergemeinschaftlicher Erwerb gegen Entgelt 171
5.1 Voraussetzungen 171
5.2 Überlassen der Gegenstände 172
5.3 Der neue Gegenstand gelangt zur Verfügung des Auftrag¬
gebers in das Inland 173
5.4 Mehrere Be- oder Verarbeitungen 173
5.5 Steuerbefreiung 173
5.6 Bemessungsgrundlage 174
5.7 Steuersatz 174
5.8 Steuerentstehung 174
5.9 Vorsteuerabzug 174
5.10 Voranmeldung, Zusammenfassende Meldung, Aufzeich¬
nungen 174
6. Steuerbefreiung für nicht funktionsändernde Werkleistungen
ab 1994 175
H. Fälle 176
Kapitel 11:
Versandhandelsgeschäfte
I. Erläuterungen 180
1. Regelungsziel 180
1.1 Allgemeines 180
1.2 Folgerungen 180
2. Begriffe 181
3. Lieferungsort für Versandhandelsgeschäfte im UStG 181
3.1 Beförderungs- und Versendungslieferungen an Unter¬
nehmer vom Inland 181
3.2 Innergemeinschaftliche Beförderungs- und Versendungs¬
lieferungen an Private 181
3.2.1 Überschreiten der Lieferschwelle, keine Erwerbsbe¬
steuerung 181
3.3 Innergemeinschaftliche Beförderungs- und Versendungs¬
lieferungen an Private oder in § 3c Abs. 2 Nr. 2 UStG
bezeichnete Schwellenerwerber 182
4. Allgemeine Voraussetzungen für innergemeinschaftliche Ver¬
sandhandelsgeschäfte 186
5. Die Warenbewegung (§ 3c Abs. 1 UStG) 186
5.1 Beginn und Ende der Warenbewegung 187
5.1.1 Warenbewegungen aus und in die in § 1 Abs. 3
UStG bezeichneten Gebiete 187
5.1.2 Warenbewegungen aus Drittlandsgebieten 188
6. Der Abnehmerkreis (§ 3c Abs. 2 UStG) 189
7. Der Liefererkreis (§ 3c Abs. 3, 4 UStG) 192
7.1 Unternehmer 192
7
7.2 Lieferschwelle 192
7.3 Option 194
8. Steuerbefreiung 195
9. Bemessungsgrundlage, Steuersatz 195
10. Entstehung der Steuer 195
11. Kleinunternehmerbesteuerung 196
12. Abrechnung 196
13. Vorsteuerabzug 196
14. Besteuerungsverfahren, Steuerveranlagung des ausländischen
Versandhändlers 196
15. Besteuerung des inländischen Versandhändlers 197
15.1 Steuerbarkeit der Lieferung im Inland 197
15.2 Steuerbarkeit der Lieferung im anderen Mitgliedstaat . 197
16. Kontrolle 198
H. Fälle 198
Kapitel 12:
Innergemeinschaftliche Lieferung und Erwerb neuer und
gebrauchter Fahrzeuge
I. Erläuterungen 201
1. Der Regelungsplan 201
1.1 Gebrauchtfahrzeuge 202
1.1.1 Regelbesteuerte innergemeinschaftliche Lieferung . 202
1.1.2 Differenzbesteuerte innergemeinschaftliche Liefe¬
rung 202
2. Begriffe 203
2.1 Allgemeines 203
2.2 Fahrzeuge 203
2.2.1 Landfahrzeuge 204
2.2.2 Wasserfahrzeuge 204
2.2.3 Luftfahrzeuge 204
2.2.4 Fahrzeugbegriff nach Gemeinschaftsrecht 205
2.3 Neuheit 205
2.3.1 Landfahrzeuge 205
2.3.2 Wasserfahrzeuge 206
2.3.3 Luftfahrzeuge 206
2.4 Nachweis der Voraussetzungen 206
3. Lieferung eines neuen Fahrzeugs 206
3.1 Steuerbare Lieferung 206
3.1.1 Nachhaltig tätige Unternehmer 206
3.1.2 Wie ein Unternehmer behandelter Fahrzeuglieferer
i.S.v. §2aUStG 206
3.1.3 Kleinunternehmer 207
3.1.4 Lieferung eines neuen Fahrzeugs im Inland in das
übrige Gemeinschaftsgebiet 207
3.1.5 Verbringen des neuen Fahrzeugs 208
3.1.6 Eigenverbrauch 208
8
3.2 Steuerbefreiung 209
4. Vorsteuerabzug 209
4.1 Bezug des neuen Fahrzeugs durch einen Unternehmer
nach § 2 UStG 209
4.2 Vorsteuerabzug des Fahrzeuglieferers (§ 2a UStG) 210
4.2.1 Vorsteuerabzug dem Grunde nach 210
4.2.2 Einschränkung der Höhe des Vorsteuerabzugs für
den Fahrzeuglieferer (§ 2a UStG) 210
4.2.3 Zeitpunkt des Vorsteuerabzugs durch den Fahr¬
zeuglieferer (§ 2a UStG) 211
4.2.4 Abzug der Umsatzsteuer auf den Erwerb als Vor¬
steuer 211
5. Keine Eigenverbrauchsbesteuerung 212
6. Rechnungserteilung 213
7. Steueranmeldung 214
8. Zusammenfassende Meldung 214
9. Aufzeichnungspflichten 214
10. Innergemeinschaftlicher Erwerb von neuen Fahrzeugen 214
10.1 Allgemeines 214
10.2 Besteuerung des innergemeinschaftlichen Erwerbs von
neuen Fahrzeugen durch Letzt Verbraucher 215
10.3 Erwerb des neuen Fahrzeugs unter den Voraussetzungen
des § la Abs. 1 Nr. 1 UStG 215
11. Steuerbefreiung 216
12. Bemessungsgrundlage, Steuersatz 216
13. Entstehung, Fälligkeit der Steuer, Steuerschuldner für den
innergemeinschaftlichen Erwerb eines neuen Fahrzeugs 216
14. Rechtsfolgen bei Nichtzahlung der Erwerbsteuer 216
15. Voranmeldung 216
16. Keine Zusammenfassende Meldung 217
17. Kontrolle 217
18. Umsatzsteuererklärungsvordruck 218
n. Fälle 220
Kapitel 13:
Lieferung und Erwerb verbrauchsteuerpflichtiger Waren
I. Erläuterungen 222
1. Regelungsplan im UStG 222
1.1 Allgemeines 222
1.2 Verbrauchsteuerpflichtige Waren 222
2. Verbrauchsteuerrecht der EU 222
3. Umsetzung des Verbrauchsteuerrechts der EG 224
4. Die verbrauchsteuerpflichtigen Waren im einzelnen 225
4.1 Alkoholische Getränke 225
4.1.1 Bier 225
4.1.2 Branntwein 225
4.1.3 Schaumwein 226
9
4.2 Tabakwaren 227
4.3 Mineralöl 227
4.4 Steuerbefreiung bei Verbrauchsteuern 227
4.5 Harmonisierung der Verbrauchsteuersätze 228
4.6 Wegfall von Verbrauchsteuern 228
5. Innergemeinschaftliche Lieferungen von verbrauchsteuer¬
pflichtigen Waren 228
5.1 Steuerbarkeit 228
5.1.1 Lieferungen an Abnehmer, deren innergemeinschaft¬
licher Erwerb der Erwerbsbesteuerung unterliegt . 228
5.1.2 Versandhandelsgeschäft an private Abnehmer 229
5.1.3 Abhollieferung an einen privaten Abnehmer 230
5.2 Steuerbefreiungen 230
5.3 Bemessungsgrundlage 230
5.4 Steuersatz 231
5.5 Vorsteuerabzug 231
6. Innergemeinschaftlicher Erwerb von verbrauchsteuerpflichti¬
gen Waren 231
6.1 Steuerbarkeit 231
6.2 Steuerbefreiung 231
6.3 Bemessungsgrundlage 231
6.3.1 Allgemeines 231
6.3.2 Verbrauchsteuer bei der Lieferung einer im freien
Verkehr eines Mitgliedstaates befindlichen Ware in
einen anderen Mitgliedstaat 232
n. Fälle 233
Kapitel 14:
Innergemeinschaftliche Umsätze von pauschal besteuerten
Land- und Forstwirten
I. Erläuterungen 236
1. Innergemeinschaftliche Umsätze regelbesteuerter Land- und
Forstwirte 236
2. Innergemeinschaftlicher Erwerb von pauschal besteuerten
Land- und Forstwirten 236
2.1 Der pauschal besteuerte Land- und Forstwirt als
Schwellenwerber 237
2.2 Rechtsfolgen bei Überschreiten der Erwerbsschwelle oder
bei Verzicht 237
2.2.1 Steuersatz 238
2.2.2 Vorsteuer 238
2.2.3 Dem innergemeinschaftlichen Erwerb gegen Entgelt
gleichgestellte Warenbewegungen 239
2.3 Rechtsfolgen bei NichtÜberschreiten der Erwerbsschwelle
und fehlendem Verzicht 240
3. Innergemeinschaftliche Lieferungen durch pauschal besteuerte
Land- und Forstwirte 241
10
3.1 Steuerbarkeit 241
3.2 Steuerbefreiung 242
3.2.1 Lieferung an Abnehmer, die der Erwerbsbesteue¬
rung unterliegen 242
3.2.2 Lieferung an Abnehmer, die nicht der Erwerbsbe¬
steuerung unterliegen 242
H. Fälle 242
Kapitel 15:
Innergemeinschaftliche Umsätze von Kleinunternehmern
I. Erläuterungen 244
1. Innergemeinschaftliche Umsätze von Unternehmern, die auf
die Anwendung der Besteuerung der Kleinunternehmer ver¬
zichten 244
2. Innergemeinschaftlicher Erwerb von Kleinunternehmern nach
§ 19 Abs. 1 UStG 245
2.1 Steuerbarkeit im Inland und die Folgen 245
2.2 Vorsteuerabzug 245
2.3 Kleinunternehmer überschreitet die Erwerbsschwelle nicht
und optiert nicht 246
3. Innergemeinschaftliche Lieferungen von Kleinunternehmern . 246
3.1 Grundsatz 246
3.2 Ausnahme 247
3.3 Meldungen, Aufzeichnungen 247
4. Übersicht 248
H. Fälle 248
Kapitel 16:
Innergemeinschaftliche Umsätze von Gebrauchtwarenhändlern
I. Erläuterungen 250
1. Einführung 250
2. Gesetzesplan für innergemeinschaftliche Umsätze von Wieder¬
verkäufern 252
3. Innergemeinschaftlicher Erwerb im Inland 253
3.1 Auf die Lieferung war die Differenzbesteuerung nicht an¬
gewendet worden 253
3.2 Auf die Lieferung war die Differenzbesteuerung angewen¬
det worden 253
4. Innergemeinschaftliche Lieferung eines Gebrauchtgegenstands
aus dem Inland in einen anderen Mitgliedstaat 254
D. Fälle 255
11
Kapitel 17:
Lieferungen während einer innergemeinschaftlichen Personenbeförderung
an Bord von Schiffen, Flugzeugen und in der Eisenbahn
I. Erläuterungen 257
1. Gesetzesplan 257
2. Steuerbarkeit 257
3. Steuerbefreiung 259
H. Fälle 260
Kapitel 18:
Sonstige Leistungen
I. Erläuterungen 262
1. Allgemeines 262
2. Sonstige Leistungen, USt-IdNr. und ZM 262
3. Systematik der Leistungsorte 263
H. Fälle 265
Kapitel 19:
Vermittlungsleistungen
I. Erläuterungen 267
1. Allgemeines 267
2. Regelung für den Ort von Vermittlungsleistungen vor 1993 . 267
3. Neuregelung für den Ort von Vermittlungsleistungen ab 1993 267
4. Vermittlungsleistung 268
5. Leistungsort für allgemeine Vermittlungsleistungen ab 1993 . 269
5.1 Allgemeines 269
5.2 Systematik 269
5.3 Vermittlung am Ort des vermittelten Umsatzes 270
5.3.1 Durch die Vermittlungsleistung wird nur ein Umsatz
ausgeführt 271
5.3.2 Durch die Vermittlungsleistung werden zwei Um¬
sätze ausgeführt 271
5.4 Leistungsempfänger verwendet eine USt-IdNr. eines ande¬
ren Mitgliedstaates 272
5.5 Vermittlung von Drittlandsumsätzen 273
5.6 Steuerbefreiungen 273
5.7 Abrechnung 274
6. Vermittlung innergemeinschaftlicher Beförderung von Gegen¬
ständen 274
6.1 Allgemeines 274
6.2 Systematik 275
6.3 Steuerbefreiung 276
6.4 Abrechnung 276
12
7. Vermittlung von selbständigen sonstigen Leistungen, die mit
der innergemeinschaftlichen Güterbeförderung zusammen¬
hängen 276
II. Fälle 277
Kapitel 20:
Grenzüberschreitende Beförderungen
I. Erläuterungen 279
1. Bisherige Regelung 279
2. Neuregelung ab 1993 279
2.1 Personenbeförderung 279
2.2 Güterbeförderung 280
3. Systematik 280
4.- Güterbeförderung in Drittländer und aus Drittländern 281
4.1 Güterbeförderung aus dem Inland in ein Drittland 281
4.2 Güterbeförderung aus dem Drittland in das Inland 281
4.3 Nachweise 282
4.4 Ausnahmen von der Steuerbefreiung 282
5. Die innergemeinschaftliche Güterbeförderung ab 1993 283
5.1 Allgemeines 283
5.2 Begriff der innergemeinschaftlichen Güterbeförderung . 283
5.3 Leistungsort 285
5.3.1 Auftragserteilung ohne Verwendung einer USt-IdNr. 285
5.3.2 Auftragserteilung unter Verwendung einer USt-IdNr.
eines anderen Mitgliedstaates 285
5.3.3 Gestaltungsrecht des Leistungsempfängers 287
5.3.4 Steuerbefreiung 287
5.3.5 Abrechnung 288
5.3.6 Gebrochene innergemeinschaftliche Güterbeförde¬
rung 288
6. Mit der Güterbeförderung zusammenhängende sonstige Lei¬
stungen 290
6.1 Allgemeines 290
6.2 Systematik 291
6.3 Selbständige Leistungen im Zusammenhang mit einer
Güterbeförderung 291
6.4 Selbständige Nebenleistungen zu innergemeinschaftlichen
Güterbeförderungen 292
6.5 Abrechnung und Auftragserteilung 292
7. Besorgungsleistungen 292
II. Fälle 294
Kapitel 21:
Die Umsatzsteuer-Identifikationsnummer
I. Erläuterungen 297
1. Allgemeines 297
13
2. Ausgabe der USt-IdNr 297
2.1 Personenkreis 297
2.1.1 Unternehmer 297
2.1.2 Schwellenerwerber 297
2.1.3 Organgesellschaften 298
2.1.4 Fahrzeuglieferer 298
2.2 Antrag 298
3. Die Bildung der USt-IdNr 299
3.1 Bestandteile 299
3.2 USt-IdNr. und Steuernummer 299
4. Bestätigungsverfahren 300
4.1 Inhalt der Bestätigung 300
4.2 Rechtswirkung der Bestätigung 300
5. Wirkung der Verwendung einer USt-IdNr 301
5.1 Kontrollzwecke 301
5.2 Beweiswirkungen 301
5.3 Rechtsgehalt der USt-IdNr 302
5.3.1 Steuerfreiheit der innergemeinschaftlichen Lieferung 302
5.3.2 Verlagerung des Umsatz-Ortes 302
5.3.3 Begründung der Steuerbefreiung 303
H. Fälle 303
Kapitel 22:
Rechnungen im innergemeinschaftlichen Handel
I. Erläuterungen 307
1. Allgemeines 307
1.1 Zivilrechtliche Abrechnung 307
1.2 Rechnung als Voraussetzung für den Vorsteuerabzug 307
1.3 Rechnung dient Kontrollzwecken 308
2. Rechnungen über steuerfreie innergemeinschaftliche Liefe¬
rungen 308
2.1 Zusätzliche Angaben 308
2.2 Rechtsfolgen bei Nichtbeachtung der Rechnungsformalien 309
3. Rechnungen über Versandhandelsumsätze 309
3.1 Zusätzliche Angaben 309
3.2 Rechtsfolgen bei Nichtbeachtung der Rechnungsformalien 309
4. Rechnungen über Vermittlungsleistungen, Güterbeförderungen
und selbständige Nebenleistungen zu Güterbeförderungen . 310
5. Abrechnung über steuerfreie Leistungen nach § 4 Nr. 1
Buchst, c UStG 310
6. Rechnungsinhalt 311
7. Aufbewahrungspflichten 311
8. Rechnungen über innergemeinschaftliche Fahrzeuglieferungen 312
8.1 Lieferungen zwischen Unternehmern 312
8.2 Andere Lieferungen von neuen Fahrzeugen 312
8.3 Rechtsfolgen bei Verletzung der Rechnungsverpflichtungen 313
n. Beispiele 313
14
Kapitel 23:
Die Umsatzsteuer-Voranmeldung und die Umsatzsteuer-Jahreserklärung
1. Umsatzsteuer-Voranmeldung 315
1.1 Allgemeines 315
1.2 Rechtsnatur 315
1.3 Erklärung der Besteuerungsgrundlagen 316
1.3.1 Anmeldung der Umsatzsteuer-Vorauszahlung 316
1.3.1.1 Steuerfreie Umsätze 316
1.3.1.1.1 Innergemeinschaftliche Liefe¬
rungen 316
1.3.1.1.2 Innergemeinschaftliche Lieferung
neuer Fahrzeuge 318
1.3.1.1.3 Andere steuerfreie Umsätze 318
1.3.1.2 Steuerpflichtige Umsätze 319
1.3.1.2.1 Lieferungen, sonstige Leistungen,
Eigenverbrauch 319
1.3.1.2.2 Innergemeinschaftliche Erwerbe . 319
1.3.1.2.2.1 Allgemeines 319
1.3.1.2.2.2 Steuerfreie innergemein¬
schaftliche Erwerbe . 320
1.3.1.2.2.3 Steuerpflichtige
Erwerbe 320
1.3.1.2.2.4 Erwerb neuer
Fahrzeuge 320
1.3.1.3 Abziehbare Vorsteuerbeträge 320
1.3.2 Berichtigung von Bemessungsgrundlagen und von
Vorsteuerbeträgen 321
1.3.3 Steuerschuld in sonstigen Fällen 321
1.4 Anmeldung der Umsatzsteuer im Abzugsverfahren
(§§ 51 bis 56 UStDV) 322
1.4.1 Anmeldung der Steuer 322
1.4.2 Information über die Null-Regelung 322
2. Umsatzsteuer-Jahreserklärung 323
3. Folgen verspäteter oder unterlassener gesonderter Erklärung . 324
4. Erklärung von Umsätzen in einem anderen Mitgliedstaat 324
4.1 Belgien 325
4.2 Dänemark 325
4.3 Frankreich 325
4.4 Griechenland 326
4.5 Irland 326
4.6 Italien 327
4.7 Luxemburg 327
4.8 Niederlande 328
4.9 Österreich 328
4.10 Portugal 329
4.11 Vereinigtes Königreich 329
4.12 Spanien 330
4.13 Finnland und Schweden 330
15
Kapitel 24:
Aufzeichnungspflichten
1. Bisher erforderliche Aufzeichnungen 334
1.1 Aufzeichnung der Entgelte für Leistungen des Unter¬
nehmers 334
1.2 Aufzeichnung von Vorsteuerbeträgen 334
2. Neue Aufzeichnungspflichten 334
2.1 Aufzeichnung von Erwerben 335
2.2 Aufzeichnung von nicht steuerbaren Warenbewegungen . 335
2.2.1 Allgemeines 335
2.2.2 Aufzeichnung von Verbringensfällen gemäß S 22
Abs. 4a UStG 336
2.2.2.1 Aufzeichnung von Warenbewegungen zur Aus¬
führung einer Werkvertrags-Lohnveredelung 336
2.2.2.2 Verbringen von Gegenständen in das übrige
Gemeinschaftsgebiet zur Ausführung von
Arbeiten 336
2.2.2.3 Verbringen zur vorübergehenden Verwen¬
dung 337
2.2.2.3.1 Allgemeines 337
2.2.2.3.2 Zweifelsfälle 337
2.2.2.4 Verbringen unter Umständen, unter denen
die Einfuhr aus einem Drittland vollständig
steuerfrei wäre 338
2.2.2.5 Zur Ausführung einer Werkvertrags-Lohn-
_ _ , Veredelung erhaltene Gegenstände 339
0. t orm der Aufzeichnungen 340
4. Aufbewahrungsfrist 34O
5. Sanktionen 340
Kapitel 25:
Die Zusammenfassende Meldung
1. Allgemeines 341
2. Meldepflichtige Unternehmer 341
3. Zeitpunkt und Abgabeort . 341
3.1 Regelfälle 341
3.2 Fristverlängerung 342
3.3 Jahresmeldung 342
4. Form der Zusammenfassenden Meldung '.'.'. 343
4.1 Abgabe durch schriftliche Erklärung 343
* A/r2,.fbf,ab! dUrCh Datenträger und Datenfernübertragung . 343
5. Meldepfhchtige Vorgänge 343
5.1 Innergemeinschaftliche Lieferungen 343
5.2 Innergemeinschaftliche Warenbewegungen 344
6. Angaben in der Zusammenfassenden Meldung 345
6.1 Innergemeinschaftliche Warenlieferungen 345
16
6.2 Innergemeinschaftliche Warenbewegungen (§ 18 a Abs. 4
Nr. 3 UStG) 346
6.3 Meldungen werden in einer Zeile zusammengefaßt 346
6.4 Änderung von Bemessungsgrundlagen 346
7. Berichtigung von Angaben 347
8. Rechtsnatur der Zusammenfassenden Meldung 348
8.1 Entsprechende Anwendung der Vorschriften für Steuerer¬
klärungen 348
8.2 Verspätungszuschlag 348
9. Rechtsfolgen bei verspäteter Abgabe und bei falschen Angaben 349
Kapitel 26:
Straf- und Ordnungswidrigkeiten
I. Erläuterungen 352
1. Ergänzung des Tatbestands der Steuerhinterziehung 352
2. Ausdehnung des räumlichen Geltungsbereichs 353
3. Ergänzung des Tatbestands der leichtfertigen Steuerverkür¬
zung 353
4. Erweiterung der Steuergefährdung 353
5. Neue Bußgeldvorschrift im Umsatzsteuergesetz 354
n. Fälle 354
Kapitel 27:
Ergänzendes Verfahrensrecht für innergemeinschaftliche Umsätze
nach Errichtung des Binnenmarkts
1. Allgemeines zum Kontrollsystem 355
2. Sachverhaltsaufklärung für innergemeinschaftliche Umsätze
ab 1.1.1993 356
3. Informationsgestützter Datenaustausch - 1. Stufe - 356
4. Weitere Informationen - 2. Stufe - 357
5. Einzelauskunftsersuchen - 3. Stufe - 359
5.1 Allgemeine Voraussetzungen 359
5.2 Erledigung von Einzelauskunftsersuchen in Deutschland . 359
5.3 Weitere Voraussetzungen für Einzelauskunftsersuchen . . 359
6. Datenschutz 360
7. Erkenntnisse für Prüfungen 360
8. Weitere Anpassung des deutschen Rechts 360
8.1 Kontrolle der Erwerbsteuer 360
8.2 Kontrolle der Steuerbefreiung für innergemeinschaftliche
Lieferungen 360
8.3 Kontrolle der Unternehmereigenschaft eines ausländischen
Käufers 361
17
Anhang
Zentrale Erstattungsstellen für die Erstattung von Vorsteuern in
den EG-Mitgliedstaaten 363
Stichwortverzeichnis 365
18 |
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