Unternehmensbewertung für substanzsteuerliche Zwecke: eine empirische Untersuchung des Stuttgarter Verfahrens und alternativer Ansätze
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| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Wiesbaden
Gabler
2008
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| Ausgabe: | 1. Aufl. |
| Schriftenreihe: | Gabler-Edition Wissenschaft : Schriften zum Steuer-, Rechnungs- und Prüfungswesen
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Geleitwort.........................................
V
Vorwort..........................................
VII
Abbildungsverzeichnis..................................XIII
Tabellenverzeichnis....................................
XV
Abkürzungsverzeichnis..................................XVII
Symbolverzeichnis.....................................XXI
1 Einleitung 1
1.1 Problemstellung................................. 1
1.2 Aufbau der Arbeit ............................... 3
2 Unternehmensbewertung für substanzsteuerliche Zwecke 5
2.1 Einführung ................................... 5
2.2 Regelbewertung................................. 7
2.3 Vermögenswert................................. 9
2.4 Ertragshundertsatz............................... 11
2.5 Zu- und Abschläge vom gemeinen Wert.................... 13
2.6 Kritische Betrachtung des Stuttgarter Verfahrens .............. 14
2.6.1 Vermögenswert............................. 14
2.6.2 Ertragshundertsatz........................... 16
2.6.3 Alternativrendite............................ 17
2.6.4 Vorhersehbarer Zeitraum........................ 17
2.6.5 Bewertungssystematik......................... 18
2.7 Diskussion der erbschaftsteuerlichen Verfassungsmäfsigkeit in der Literatur 19
2.8 Entwicklung der Rechtsprechung zur steuerlichen Anteilsbewertung .... 22
2.9 Vorschläge zur Lösung des Bewertungsproblems in der Literatur...... 26
3 Einfluss wertbestimmender Faktoren auf die Differenz von Steuer- und
Marktwert 29
3.1 Einführung ................................... 29
3.2 Das Stuttgarter Verfahren in der betriebswirtschaftlichen Literatur .... 30
3.3 Schätzung eines Marktwertes.......................... 33
3.3.1 APV-Ansatz............................... 34
3.3.2 Werttreiber des APV-Ansatzes .................... 34
3.3.2.1
Cashflows
........................... 34
Inhaltsverzeichnis
3.3.2.2 Kapitalkosten......................... 35
3.3.2.3
Tax Shield
........................... 35
3.3.2.4 Prognose und Zeithorizont.................. 35
3.4 Modell und Datengmndlage.......................... 36
3.4.1 Modell.................................. 36
3.4.1.1 Modelmnternehmen ..................... 36
3.4.1.2 Rahmenbedingungen..................... 38
3.5 Ergebnisse.................................... 39
3.5.1 Eigenkapitalkosten........................... 40
3.5.2 Fremdkapitalkosten........................... 41
3.5.3 Kapitalstruktur............................. 43
3.5.4 Steuersatz................................ 45
3.5.5 Zeiteffekte durch Umsatzsprünge ................... 46
3.5.6 Wachstum................................ 48
3.6 Zusammenfassung................................ 49
4 Empirische Untersuchung der Differenz von Steuer- und Marktwert 53
4.1 Einführung ................................... 53
4.2 Die Quantifizierung der Wertlücke in der Literatur.............. 54
4.3 Hypothesen. Modell und Datengrundlage................... 56
4.3.1 Hypothesen............................... 56
4.3.2 Modell.................................. 58
4.3.3 Unternehmen der Stichprobe...................... 59
4.3.4 Datengrundlage............................. 62
4.4 Ergebnisse.................................... 64
4.4.1 Grundsätzliche Eignung des Stuttgarter Verfahrens......... 64
4.4.2 Branchenspezifische Eignung des Stuttgarter Verfahrens....... 66
4.4.3 Jahresspezifische Eignung des Stuttgarter Verfahrens........ 71
4.4.4 Rentabilitätsspezifische Eignung des Stuttgarter Verfahrens..... 78
4.4.5 Alternative Bewertungsformeln.................... 82
4.4.5.1 Variation des Ertragshundertsatzes............. 84
4.4.5.2 Variation der Übergewinndauer............... 86
4.4.5.3 Test der Modelle mit alternativem Ertragshundertsatz und
alternativer Übergewinndauer................ 88
4.4.5.4 Funktionaler Zusammenhang von Reinvermögen und Er¬
tragshundertsatz ....................... 91
4.5 Zusammenfassung................................ 97
5 Steuerliche Unternehmensbewertung durch Multiples 101
5.1 Einführung ................................... 101
5.2 Das Multiplikatorverfahren in der Literatur.................. 104
5.2.1 Wahl der geeigneten Bezugsgröße...................104
Inhaltsverzeichnis
XI
5.2.2 Kombination von Kennzahlen.....................105
5.2.3 Selektion der Vergleichsgruppe.....................106
5.2.4 Aggregation der Multiplikatoren....................109
5.2.5 Untersuchungen auf Basis ungewöhnlicher Datengrundlagen .... 110
5.2.6 Kritik am Multiplikatorverfahren...................112
5.3 Unternehmensbewertung auf Basis von Multiplikatoren...........114
5.3.1 Theoretische Einordnung ausgewählter Multiplikator ........116
5.3.2 Substanzmultiplikator und Residualeinkommensmodell.......117
5.3.3 Zahlungsstrommultiplikator und Abnormal
Earnings Growth
Model 118
5.4 Modell und Datengrundlage..........................122
5.4.1 Auswahl der Bezugsgrößen.......................123
5.4.2 Beurteilung der Schätzgüte.......................130
5.4.3 Daten und Stichprobe .........................134
5.5 Ergebnisse....................................136
5.5.1 Deskriptive Statistiken.........................136
5.5.2 Multiplikatorschätzung auf Basis des geometrischen Mittels.....137
5.5.3 Multiplikatorschätzung auf Basis einer linearen Regression.....142
5.5.4 Gruppe der Vergleichsunternehmen..................155
5.6 Zusammenfassung................................163
б
Schlussbemerkung 165
Literaturverzeichnis....................................169
Rechtsquellenverzeichnis.................................183
|
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Inhaltsverzeichnis
Geleitwort.
V
Vorwort.
VII
Abbildungsverzeichnis.XIII
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1 Einleitung 1
1.1 Problemstellung. 1
1.2 Aufbau der Arbeit . 3
2 Unternehmensbewertung für substanzsteuerliche Zwecke 5
2.1 Einführung . 5
2.2 Regelbewertung. 7
2.3 Vermögenswert. 9
2.4 Ertragshundertsatz. 11
2.5 Zu- und Abschläge vom gemeinen Wert. 13
2.6 Kritische Betrachtung des Stuttgarter Verfahrens . 14
2.6.1 Vermögenswert. 14
2.6.2 Ertragshundertsatz. 16
2.6.3 Alternativrendite. 17
2.6.4 Vorhersehbarer Zeitraum. 17
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2.7 Diskussion der erbschaftsteuerlichen Verfassungsmäfsigkeit in der Literatur 19
2.8 Entwicklung der Rechtsprechung zur steuerlichen Anteilsbewertung . 22
2.9 Vorschläge zur Lösung des Bewertungsproblems in der Literatur. 26
3 Einfluss wertbestimmender Faktoren auf die Differenz von Steuer- und
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3.1 Einführung . 29
3.2 Das Stuttgarter Verfahren in der betriebswirtschaftlichen Literatur . 30
3.3 Schätzung eines Marktwertes. 33
3.3.1 APV-Ansatz. 34
3.3.2 Werttreiber des APV-Ansatzes . 34
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Inhaltsverzeichnis
3.3.2.2 Kapitalkosten. 35
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3.3.2.4 Prognose und Zeithorizont. 35
3.4 Modell und Datengmndlage. 36
3.4.1 Modell. 36
3.4.1.1 Modelmnternehmen . 36
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3.5.6 Wachstum. 48
3.6 Zusammenfassung. 49
4 Empirische Untersuchung der Differenz von Steuer- und Marktwert 53
4.1 Einführung . 53
4.2 Die Quantifizierung der Wertlücke in der Literatur. 54
4.3 Hypothesen. Modell und Datengrundlage. 56
4.3.1 Hypothesen. 56
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4.3.3 Unternehmen der Stichprobe. 59
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4.4 Ergebnisse. 64
4.4.1 Grundsätzliche Eignung des Stuttgarter Verfahrens. 64
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4.4.4 Rentabilitätsspezifische Eignung des Stuttgarter Verfahrens. 78
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4.4.5.1 Variation des Ertragshundertsatzes. 84
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5 Steuerliche Unternehmensbewertung durch Multiples 101
5.1 Einführung . 101
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5.2.1 Wahl der geeigneten Bezugsgröße.104
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XI
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