Internationales Steuerrecht: Grundlagen für Studium und Steuerberaterprüfung
Gespeichert in:
| Vorheriger Titel: | Djanani, Christiana Internationales Steuerrecht |
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| 1. Verfasser: | |
| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Wiesbaden
Gabler
2009
|
| Ausgabe: | 5., vollst. überarb. Aufl. |
| Schriftenreihe: | Lehrbuch
|
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltstext Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XXIX, 549 S. graph. Darst. |
| ISBN: | 9783834908124 |
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Inhaltsverzeichnis
Vorwort V
Inhaltsverzeichnis VII
Abbildungsverzeichnis XIX
Abkürzungs- und Symbolverzeichnis XXV
KAPITEL I: GRUNDZÜGE DES INTERNATIONALEN STEUERRECHTS
1 Prinzipien des Internationalen Steuerrechts 1
1.1 Bedeutung des Internationalen Steuerrechts 1
1.2 Begriff des Internationalen Steuerrechts 1
13 Grundsätze des Internationalen Steuerrechts 3
1.3.1 Das Souveränitätsprinzip und seine Grenzen 3
1.3.2 Prinzipien der Besteuerung 3
1.3.2.1 Anknüpfungsmerkmale (Besteuerung dem Grunde nach) 3
1.3.2.1.1 Anknüpfung an die Person des Steuerpflichtigen 4
1.3.2.1.2 Anknüpfung an das Steuergut 4
1.3.2.1.3 Anknüpfung an den Verbrauch 4
1.3.2.1.4 Anknüpfung an Transaktionen 4
1.3.2.2 Sachlicher Umfang (Besteuerung dem Umfang nach) 5
1.3.3 Anwendung der Grundsätze im nationalen Außensteuerrecht 7
1.3.3.1 Definition des nationalen Außensteuerrechts 7
1.3.3.1.1 Regelungskreise 7
1.3.3.1.2 Grundlagen der Besteuerung in Deutschland 7
1.3.3.2 Anknüpfungsmerkmale im nationalen Außensteuerrecht 9
1.3.3.2.1 Unbeschränkte Steuerpflicht im Einkommen- und
Körperschaftsteuerrecht 9
1.3.3.2.1.1 Wohnsitz 9
1.3.3.2.1.2 Gewöhnlicher Aufenthalt 11
1.3.3.2.1.3 Sitz 11
1.3.3.2.1.4 Geschäftsleitung 12
1.3.3.2.2 Beschränkte Steuerpflicht im Einkommen- und
Körperschaftsteuerrecht 13
1.3.3.2.2.1 Voraussetzungen 13
1.3.3.2.2.2 Isolierende Betrachtungsweise 14
1.3.3.2.2.3 Objektcharakter 14
VIII Inhaltsverzeichnis
2 Doppelbesteuerung 15
2.1 Formen der Doppelbesteuerung 15
2.1.1 Juristische Doppelbesteuerung 15
2.1.2 Wirtschaftliche Doppelbesteuerung 16
2.1.3 Virtuelle Doppelbesteuerung 17
2.2 Ursachen der Doppelbesteuerung 17
2.3 Methoden zur Vermeidung der Doppelbesteuerung 19
2.3.1 Überblick 19
2.3.2 Maßnahmenkatalog 21
2.3.3 Regelungen für natürliche Personen 22
2.3.3.1 Grundlagen der B esteuerung natürlicher Personen in Deutschland 22
2.3.3.1.1 Definition von Einkünften aus Kapitalvermögen 23
2.3.3.1.2 Besteuerung von laufenden Einkünften aus Kapitalvermögen 23
2.3.3.1.3 Besteuerung von Veräußerungsgewinnen 29
2.3.3.2 Unilaterale Maßnahmen 32
2.3.3.2.1 Methode der direkten Steueranrechnung 33
2.3.3.2.1.1 Direkte Steueranrechnung bei zu veranlagenden Einkünften .33
2.3.3.2.1.2 Direkte Steueranrechnung bei Kapitaleinkünften im
Privatvermögen 43
2.3.3.2.1.3 Direkte Steueranrechnung im Halb- bzw.
Teileinkünfteverfahren 44
2.3.3.2.2 Steuerabzugsmethode 46
2.3.3.2.2.1 Steuerabzugsmethode bei zu veranlagenden Einkünften 46
2.3.3.2.2.2 Steuerabzugsmethode bei Kapitaleinkünften im
Privatvermögen 49
2.3.3.2.2.3 Steuerabzugsmethode im Halb- bzw.
Teileinkünfteverfahren 49
2.3.3.2.3 Pauschalierung und Erlass 51
2.3.3.2.4 Entscheidungsalternativen 54
2.3.3.3 Bilaterale Maßnahmen 55
2.3.3.3.1 Mögliche Ansätze 56
2.3.3.3.2 Vermeidung der Doppelbesteuerung im Wohnsitzstaat 56
2.3.4 Regelungen für juristische Personen 60
2.3.4.1 Grundlagen der Besteuerung juristischer Personen in Deutschland 60
2.3.4.2 Unilaterale Maßnahmen 60
2.3.4.2.1 Methode der direkten Steueranrechnung 60
2.3.4.2.1.1 Direkte Steueranrechnung bei Nicht-Dividendeneinkünften 61
2.3.4.2.1.2 Direkte Steueranrechnung bei Dividendeneinkünften 62
2.3.4.2.2 Steuerabzugsmethode 64
2.3.4.2.2.1 Steuerabzugsmethode bei Nicht-Dividendeneinkünften 64
2.3.4.2.2.2 Steuerabzugsmethode bei Dividendeneinkünften 65
2.3.4.2.3 Pauschalierung 65
Inhaltsverzeichnis IX
2.3.4.3 Bilaterale Maßnahmen 66
2.3.4.4 Vermeidung der Doppelbesteuerung im supranationalen Recht:
Umsetzung der Mutter-Tochter-Richtlinie im nationalen Recht 66
2.4 Behandlung negativer ausländischer Einkünfte 66
3 Inbound-Besteuerung: Ausländer mit wirtschaftlichen Interessen im Inland 68
3.1 Einführung in die Problematik 68
3.2 Grenzpendler 69
3.2.1 Diskriminierungsverbot 69
3.2.2 Fiktive unbeschränkte Einkommensteuerpflicht 70
3.3 Beschränkt steuerpflichtige Einkünfte 74
3.4 Steuererhebung bei beschränkt Steuerpflichtigen 75
3.4.1 Steuerabzug 75
3.4.1.1 Das Verfahren 75
3.4.1.2 Abgeltungswirkung 79
3.4.2 Veranlagungsverfahren 80
3.4.3 Beispiel zur Veranlagung bei beschränkt steuerpflichtigen Einkünften 80
3.4.4 Sondervorschriften für die beschränkte Steuerpflicht im
Veranlagungsfall 83
3.4.4.1 Einschränkung von Steuerermäßigungen 83
3.4.4.2 Tanfvorschriften 84
3.4.4.3 Abschließendes Beispiel zur beschränkten Steuerpflicht 85
KAPITEL II: FUNKTIONSWEISE VON DOPPELBESTEUERUNGS¬
ABKOMMEN
1 Einführung in das Recht der DBA 88
1.1 Entwicklung und Bedeutung von Vertragsmustern 88
1.2 Deutsche Abkommenspolitik 92
2 DBA als Völkerrecht: Rechtliche Besonderheiten 95
2.1 Rechtliche Grundlagen 95
2.1.1 Definition und Rechtsnatur eines DBA 95
2.1.2 Zustandekommen eines DBA und Überleitung in nationales Recht 97
2.2 Verhältnis von DBA-Recht zum nationalen Recht 98
2.3 Auslegung der DBA 100
2.3.1 Auslegung nach völkerrechtlichen Grundsätzen 100
2.3.2 Autonome Auslegung 102
2.3.3 Abkommenseigene Auslegungsregel: Art. 3 Abs. 2 OECD-MA 103
X Inhaltsverzeichnis
3 Analyse der Struktur des OECD-Musterabkommens 104
3.1 Grundlegende Systematik des OECD-MA 104
3.1.1 Abkommensaufbau 104
3.1.2 Wirkungsweise der Abkommen 106
3.1.2.1 Erläuterung der Schrankennormen 114
3.1.2.2 Erläuterung der Methodenartikel 118
3.1.2.3 Überblick über die Abgrenzung der Besteuerungsrechte nach dem
OECD-MA 121
3.2 Anwendung der Abkommen 123
3.2.1 Anwendungsbereich der Abkommen 123
3.2.1.1 Persönlicher Anwendungsbereich (Art. 1 OECD-MA) 123
3.2.1.2 Sachlicher Anwendungsbereich (Art. 2 OECD-MA) 130
3.2.1.3 Räumlicher Anwendungsbereich (Art. 29 OECD-MA) 131
3.2.1.4 Zeitlicher Anwendungsbereich (Art. 30, 31 OECD-MA) 131
3.2.2 Anwendung der Schrankennormen (Art. 6-22 OECD-MA) 132
3.2.2.1 Einkünfte aus unbeweglichem Vermögen (Art. 6 OECD-MA) 132
3.2.2.2 Unternehmensgewinne (Art. 7 OECD-MA) 137
3.2.2.2.1 Überblick 137
3.2.2.2.2 Betriebsstättenbegriff (Art. 5 OECD-MA) 137
3.2.2.2.3 Besteuerungsrecht für Unternehmensgewinne (Art. 7 Abs. 1
OECD-MA) 143
3.2.2.2.4 Gewinnzurechnung zwischen Stammhaus und Betriebsstätte
(Abs. 2-6) 146
3.2.2.2.5 Abgrenzung des Art. 7 OECD-MA zu den übrigen
Schrankennormen 151
3.2.2.3 Seeschifffahrt, Binnenschifffahrt und Luftfahrt (Art. 8 OECD-MA) 152
3.2.2.4 Verbundene Unternehmen (Art. 9 OECD-MA) 153
3.2.2.5 Dividenden (Art. 10 OECD-MA) 154
3.2.2.6 Zinsen (Art. 11 OECD-MA) 163
3.2.2.7 Lizenzgebühren (Art. 12 OECD-MA) 171
3.2.2.8 Gewinne aus der Veräußerung von Vermögen (Art. 13 OECD-MA) 175
3.2.2.9 Selbständige Arbeit (Art. 14 OECD-MA a.F.) 179
3.2.2.10 Einkünfte aus unselbständiger Arbeit (Art. 15 OECD-MA) 180
3.2.2.11 Aufsichtsrats- und Verwaltungsratsvergütungen (Art. 16 OECD-MA). 185
3.2.2.12 Künstler und Sportler (Art. 17 OECD-MA) 185
3.2.2.13 Ruhegehälter (Art. 18 OECD-MA) 188
3.2.2.14 Öffentlicher Dienst (Art. 19 OECD-MA) 189
3.2.2.15 Studenten (Art. 20 OECD-MA) 191
3.2.2.16 Andere Einkünfte (Art. 21 OECD-MA) 192
3.2.2.17 Vermögen (Art. 22 OECD-MA) 195
Inhaltsverzeichnis XI
3.2.3 Anwendung der Methodenartikel (Art. 2 3 A und BOECD-MA) 196
3.2.3.1 Freistellungsmethode (Art. 23 A OECD-MA) 196
3.2.3.2 Anrechnungsmethode (Art. 23 B OECD-MA) 200
3.2.4 Besondere Bestimmungen (Art. 24-28 OECD-MA) 203
KAPITEL III: STEUERLICHE BEHANDLUNG VON DIREKTINVESTITIONEN
1 Die wichtigsten Formen einer grenzüberschreitenden
Unternehmenstätigkeit 206
1.1 Aktivitäten ohne Stützpunkt im Ausland: Direktgeschäfte 207
1.2 Aktivitäten mit Stützpunkt im Ausland: Direktinvestitionen 208
1.2.1 Betriebsstätte 209
1.2.2 Tochterkapitalgesellschaft 210
1.2.3 Tochterpersonengesellschaft 211
2 Direktinvestition in Form einer Betriebsstätte 213
2.1 Gründe für die Wahl einer Betriebsstätte 213
2.2 Leistungsaustausch zwischen Stammhaus und Betriebsstätte 214
2.2.1 Überführung von Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens in eine
ausländische Betriebsstätte 216
2.2.2 Überführung von Wirtschaftsgütern des Umlaufvermögens in eine
ausländische Betriebsstätte 221
2.2.3 Dienst-und Verwaltungsleistungen 222
2.2.4 Dotationskapital 224
2.2.4.1 Allgemeine Grundsätze 224
2.2.4.2 Zuordnung der Verbindlichkeiten 225
2.3 Besteuerung von Gewinnen aus einer ausländischen Betriebsstätte 227
2.3.1 Nicht-DBA-Fall 227
2.3.1.1 Allgemeine Grundsätze 227
2.3.1.2 Gewerbesteuerliche Aspekte 228
2.3.1.3 Beispiel zur Besteuerung des Betriebsstättengewinns im Nicht-DBA-
Fall 230
2.3.1.3.1 Einzelunternehmen als Stammhaus 230
2.3.1.3.2 Kapitalgesellschaft als Stammhaus 233
2.3.1.4 Verluste im Nicht-DBA-Fall 234
2.3.2 DBA-Fall 236
2.3.2.1 Allgemeine Grundsätze 236
2.3.2.2 Gewerbesteuerliche Aspekte 236
XII Inhaltsverzeichnis
2.3.2.3 Beispiel zur Besteuerung des Betnebsstättengewinns im DBA-Fall 236
2.3.2.3.1 Einzelunternehmen als Stammhaus 236
2.3.2.3.2 Kapitalgesellschaft als Stammhaus 238
2.3.2.4 Verluste im DBA-Fall 239
3 Direktinvestition in Form einer Tochterkapitalgesellschaft 240
3.1 Gründe für die Wahl einer Tochterkapitalgesellschaft 240
3.2 Besteuerung der Gewinne aus einer ausländischen
Tochterkapitalgesellschaft 241
3.2.1 Nicht-DBA-Fall 242
3.2.1.1 Natürliche Person als Gesellschafter 242
3.2.1.1.1 Dividenden 242
3.2.1.1.2 Veräußerungsgewinne 245
3.2.1.1.3 Gewerbesteuerliche Aspekte 246
3.2.1.2 Kapitalgesellschaft als Gesellschafter 246
3.2.1.2.1 Dividenden 246
3.2.1.2.1.1 Bilanzielle Darstellung 250
3.2.1.2.1.2 Beteiligung über eine Mitunternehmerschaft 253
3.2.1.2.2 Veräußerungsgewinne 254
3.2.1.2.3 Gewerbesteuerliche Aspekte 255
3.2.2 DBA-Fall 256
3.2.2.1 Natürliche Person als Gesellschafter 256
3.2.2.1.1 Dividenden 256
3.2.2.1.2 Veräußerungsgewinne 260
3.2.2.1.3 Gewerbesteuerliche Aspekte 261
3.2.2.2 Kapitalgesellschaft als Gesellschafter 261
3.2.2.2.1 Dividenden 261
3.2.2.2.2 Veräußerungsgewinne 264
3.2.2.2.3 Gewerbesteuerliche Aspekte 264
3.3 Behandlung des Solidaritätszuschlags im Internationalen Steuerrecht 264
3.4 Sonderfall: Inbound-Investition in eine deutsche Kapitalgesellschaft 268
3.4.1 Ausländische natürliche Person als Gesellschafter 268
3.4.1.1 Dividenden 268
3.4.1.2 Veräußerungsgewinne 269
3.4.2 Ausländische Kapitalgesellschaft als Gesellschafter 270
3.4.2.1 Dividenden 270
3.4.2.2 Veräußerungsgewinne 272
3.4.3 Gesellschafter-Fremdfmanzierung 273
3.4.3.1 Einführung der thin-capitalization-rules im Jahr 1994 273
3.4.3.2 Anpassung des § 8a KStG im Jahr 2004 274
3.4.3.3 Einführung der Zinsschranke im Jahr 2008 283
Inhaltsverzeichnis XIII
4 Direktinvestition in Form einer Personengesellschaft 298
4.1 Gründe für die Wahl einer Tochterpersonengesellschaft 298
4.2 Die Zinsschranke bei Personengesellschaften 298
4.3 Thesaunerungsbegünstigung gem. § 34a EStG 299
5 Grenzüberschreitende Verrechnung von Verlusten 303
6 Exkurs: Erbschaftsteuer im Internationalen Steuerrecht 305
6.1 Persönliche Steuerpflicht im Erbschaftsteuerrecht 305
6.1.1 Unbeschränkte Steuerpflicht 305
6.1.2 Beschränkte Steuerpflicht 306
6.1.3 Erweitert beschränkte Steuerpflicht nach dem AStG 307
6.2 Vermeidung der Doppelbesteuerung 308
6.2.1 Nicht-DBA-Fall 309
6.2.2 DBA-Fall 310
6.3 Grundlegende Systematik des OECD-MA im Bereich der Erbschaftsteuer 312
6.3.1 Anwendungsbereich des Abkommens 312
6.3.2 Abkommensaufbau 312
6.3.3 Besteuerungsrechte 313
KAPITEL IV: INTERNATIONALE STEUERPLANUNG MIT HOLDING¬
GESELLSCHAFTEN
1 Internationale Steuergestaltung durch den Einsatz von
Holdinggesellschaften 316
1.1 Begriff und Merkmale einer Holding 316
1.1.1 Der Begriff der Holding 316
1.1.2 Wesensmerkmale und Typisierung von Holding-Arten 317
1.1.2.1 Funktionale Differenzierung: Die Führungs-und Finanzholding 319
1.1.2.2 Hierarchische Differenzierung: Dach-und Zwischenholding 321
1.1.2.3 Lokale Differenzierung: Auslands- und Landesholding 322
1.1.3 Steuerrechtliche Holdingformen in Deutschland 322
1.1.3.1 Voraussetzungen der ertrag- und umsatzsteuerlichen Organschaft 323
1.1.3.2 Die Mehrmütterorganschaft 324
1.1.3.3 Exkurs: Österreichische Gruppenbesteuerung 325
1.1.4 Rechtsformüberlegungen 327
1.2 Rahmenbedingungen für Holdinggesellschaften im deutschen Steuerrecht 329
1.2.1 Missbrauch rechtlicher Gestaltungsmöglichkeiten gem. § 42 AO 331
1.2.2 Anti-Treaty-/Anti-Directive-Shopping Regelung des § 50d Abs. 3 EStG. 336
XIV Inhaltsverzeichnis
1.2.3 Subject-to-tax Klausel des § 50d Abs. 9 EStG 340
1.2.4 Zinsschranke 343
1.3 Internationale Gestaltungsstrategien 345
1.3.1 Ziele der internationalen Steuerplanung 345
1.3.2 Repatnierungsstrategien 348
1.3.2.1 Umleitung von Einkünften 348
1.3.2.1.1 Reduktion von Quellensteuern 349
1.3.2.1.2 Vermeidung von Doppelbesteuerungen 354
1.3.2.1.3 Reduktion von Anrechnungsüberhängen 356
1.3.2.2 Umformung von Einkünften 359
1.3.2.2.1 Reduktion von Quellensteuern 360
1.3.2.2.2 Einkünfteerzielung in Niedrigsteuerländern 361
1.3.2.3 Temporäre Abschirmung von Einkünften 363
1.3.3 Allokationsstrategien 364
1.3.3.1 Verlagerung nach unten 364
1.3.3.2 Verlagerung nach oben 369
1.4 Standortbedingungen 374
1.4.1 Entscheidungsrelevante Standortkriterien 374
1.4.2 Deutschland als Holdmgstandort 375
KAPITEL V: VERRECHNUNGSPREISE IM INTERNATIONALEN
STEUERRECHT
1 Grundlagen 377
1.1 Verrechnungspreis 377
1.2 Gestaltungsmöglichkeiten 380
1.3 Fremdvergleichsgrundsatz 383
1.4 Dokumentationspflichten und Sanktionsvorschriften 387
1.4.1 Einführung spezieller Gesetzesvorschriften für Verrechnungspreise 389
1.4.2 Dokumentationspflichten für Verrechnungspreise 390
1.4.3 Sanktionsvorschriften 393
2 Rechtliche Regelungen 395
2.1 Verhältnis der Korrekturvorschriften zueinander 395
2.2 Nationales Recht 397
2.2.1 Verdeckte Gewinnausschüttung gemäß § 8 Abs. 3 Satz 2 KStG 397
2.2.2 Verdeckte Einlage 400
2.2.3 Zinsschranke gem. § 4h EStG und § 8a KStG 401
2.2.4 Berichtigung von Einkünften gemäß § 1 AStG 402
2.2.5 Verwaltungsgrundsätze 403
Inhaltsverzeichnis XV
2.3 Internationales Recht 404
2.3.1 Besteuerung verbundener Unternehmen gemäß Art. 9 Abs. 1
OECD-MA 405
2.3.2 Verrechnungspreisgrundsätze der OECD 406
2.3.3 EU-Übereinkommen 407
3 Methoden zur Festlegung der Verrechnungspreise 409
3.1 Standardmethoden 411
3.1.1 Preisvergleichsmethode 413
3.1.2 Wiederverkaufspreismethode 415
3.1.3 Kostenaufschlagsmethode 417
3.2 Gewinnorientierte Methoden 420
3.2.1 Geschäftsvorfallbezogene Gewinnaufteilungsmethode 420
3.2.2 Geschäftsvorfallbezogene Nettomargenmethode 421
3.2.3 Gewinnvergleichsmethode 422
3.3 Advance Pricing Agreements 422
4 Ausgewählte Anwendungsbereiche 429
4.1 Lieferungen von Gütern und Waren 429
4.2 Dienstleistungen 430
4.3 Immaterielle Wirtschaftsgüter 431
4.4 Finanzierungsleistungen 432
4.5 Electronic Commerce 433
5 Fazit 433
KAPITEL VI: AUßENSTEUERGESETZ
1 Einführung, Zielsetzung des AStG 435
2 Das Verhältnis des AStG zu anderen steuerrechtlichen Vorschriften 436
3 Berichtigung von Einkünften - § 1 AStG 436
3.1 Überblick 436
3.2 Tatbestandsvoraussetzungen 438
3.2.1 Nahe stehende Person 439
3.2.2 Geschäftsbeziehung zum Ausland oder Funktionsverlagerung 443
3.2.2.1 Geschäftsbeziehung zum Ausland 443
3.2.2.2 Funktionsverlagerung 444
XVI Inhaltsverzeichnis
3.2.3 Unübliche Bedingungen 449
3.2.4 Einkunftsminderung 450
3.3 Benchtigungsumfang 450
3.4 Das Verhältnis des § 1 AStG zu anderen Berichtigungsvorschnften 460
4 Wohnsitzverlagerung in niedrig besteuernde Gebiete - §§ 2-5 AStG 461
4.1 Überblick 461
4.2 Erweitert beschränkte Einkommensteuerpflicht - § 2 AStG 462
4.2.1 Persönliche Voraussetzungen 462
4.2.1.1 Natürliche Person 462
4.2.1.2 Deutsche Staatsangehörigkeit 462
4.2.1.3 Unbeschränkte Steuerpflicht vor Umzug 463
4.2.1.4 Ansässigkeit in einem niedrig besteuernden Gebiet 463
4.2.2 Sachliche Voraussetzungen 465
4.2.2.1 Wesentliche wirtschaftliche Interessen im Inland 465
4.2.2.2 Überschreiten der Freigrenze 466
4.2.3 Umfang der erweitert beschränkten Einkommensteuerpflicht 467
4.3 Erweitert beschränkte Erbschaft- und Schenkungsteuerpflicht - § 4 AStG 472
5 Besteuerung des Vermögenszuwachses - § 6 AStG (sog.
Wegzugsbesteuerung) 472
5.1 Überblick 472
5.2 Voraussetzungen für die Besteuerung des Vermögenszuwachses 474
5.2.1 Persönliche Voraussetzungen 474
5.2.2 Sachliche Voraussetzungen 475
5.2.3 Ergänzungstatbestände 476
5.3 Rechtsfolgen 477
5.4 Minderungsregelungen 479
5.4.1 Vorübergehende Abwesenheit 479
5.4.2 Stundung der Steuerschuld im Rahmen der EU-Regelung 479
5.4.3 Stundung der Steuerschuld im Rahmen der Härtefallregelung 482
6 Beteiligung an ausländischen Zwischengesellschaften - §§ 7-14 AStG 484
6.1 Überblick 484
6.2 Grundproblematik der sog. Basisgesellschaften 485
6.2.1 Begriff und Merkmale einer Basisgesellschaft 485
6.2.2 Abschirmwirkung einer Basisgesellschaft 485
6.2.3 Typische und atypische Basisgesellschaft 486
6.3 Die Durchbrechung der Abschirmwirkung einer Basisgesellschaft 490
6.3.1 Durchgriffsbesteuerung 490
6.3.2 Hinzurechnungsbesteuerung (§§ 7-14 AStG) 490
6.3.3 Verhältnis der §§ 7-14 AStG zu den Vorschriften der AO 491
Inhaltsverzeichnis XVII
6.4 Voraussetzungen der Hinzurechnungsbesteuerung 492
6.4.1 Inländerbeherrschung einer ausländischen Gesellschaft - § 7 AStG 492
6.4.2 Zwischengesellschaft l.S.d. § 8 AStG 496
6.4.2.1 Erzielen von passiven Einkünften -§ 8 Abs. 1 AStG 497
6.4.2.2 Niedrigbesteuerung-§ 8 Abs. 3 AStG 498
6.4.2.3 Keine EU/EWR-Gesellschaft - § 8 Abs. 2 AStG 499
6.4.3 Oberschreiten der Freigrenze- § 9 AStG 501
6.5 Rechtsfolgen 502
6.5.1 Ermittlung des Hinzurechnungsbetrages 503
6.5.1.1 Ermittlung der Zwischeneinkünfte 504
6.5.1.2 Abziehbare Steuern 505
6.5.1.3 Behandlung von Verlusten 505
6.5.1.4 Veräußerungsgewinne- § 11 AStG 506
6.5.2 Besteuerung des Hinzurechnungsbetrages 506
6.5.3 Behandlung tatsächlicher Ausschüttungen 509
6.6 Steueranrechnung- § 12 AStG 510
6.7 Nachgeschaltete Zwischengesellschaften-§ 14 AStG 512
7 Mitwirkungspflicht und Sachverhaltsaufklärung - § 16-17 AStG 514
7.1 Mitwirkungspflicht 514
7.2 Sachverhaltsaufklärung 515
8 Bestimmungen über die Anwendung von DBA - § 20 AStG 516
KAPITEL VII: DIE STEUERRECHTLICHEN VERFAHREN DES EUGH ZU DEN
GRUNDFREIHEITEN DES EG-VERTRAGS
1 Die Grundfreiheiten des EG-Vertrags 517
1.1 Einführung 517
1.2 Warenverkehrsfreiheit - Art. 23 ff. EG 518
1.3 Arbeitnehmerfreizügigkeit - Art. 39 ff. EG 518
1.4 Niederlassungsfreiheit - Art. 43 ff. EG 518
1.5 Dienstleistungsfreiheit - Art. 49 ff. EG 519
1.6 Kapitalverkehrsfreiheit - Art. 56 ff. EG 519
1.7 Schutzgehalt der Grundfreiheiten 519
1 8 Rechtfertigungen für Diskriminierung und Beschränkung der
Grundfreiheiten 521
2 Bedeutende EuGH-Rechtssachen zum Internationalen Steuerrecht 525
Stichwortverzeichnis "^
Abbildungsverzeichnis XIX
Abbildungsverzeichnis
Abbildung 1: Umfang des Internationalen Steuerrechts 2
Abbildung 2: Nationale und völkerrechtliche Grundlagen der Steuererhebung 3
Abbildung 3: Anknüpfungsmerkmale und Prinzipien der Besteuerung 5
Abbildung 4: Universalitätspnnzip vs. Territorialitätsprinzip 6
Abbildung 5: Kombination von Anknüpfungskriterien, Prinzipien und Umfang der
Besteuerung 6
Abbildung 6: Zusammenspiel der Regelungskreise im Internationalen Steuerrecht 7
Abbildung 7: Anknüpfungskriterien des deutschen Emkommensteuerrechts 8
Abbildung 8: Anknüpfungspunkte für die unbeschränkte Steuerpflicht 9
Abbildung 9: Beschränkte Steuerpflicht 13
Abbildung 10: Möglichkeiten zur Differenzierung der Doppelbesteuerung 15
Abbildung 11: Möglichkeiten zur Vermeidung bzw. Minderung der
Doppelbesteuerung 21
Abbildung 12: Maßnahmen zur Vermeidung bzw. Minderung der Doppelbesteuerung.22
Abbildung 13: Methoden des § 34c EStG 23
Abbildung 14: Darstellung des Anrechnungsüberhangs 25
Abbildung 15: Anwendung der Steuerabzugsmethode 35
Abbildung 16: Vereinfachte Übersicht der Entscheidungsregeln bei Nicht-
Dividendeneinkünften 44
Abbildung 17: Methoden zur Vermeidung der Doppelbesteuerung nach OECD-MA 46
Abbildung 18: Methoden des § 26 KStG 50
Abbildung 19: Entscheidungsregeln 54
Abbildung 20: Beschränkung des Verlustausgleichs i.S.d. § 2a EStG 57
Abbildung 21: Fiktive unbeschränkte Steuerpflicht von EU-Familienangehörigen 61
Abbildung 22: Anwendungskreis der fiktiven unbeschränkten Steuerpflicht 62
Abbildung 23: Verhältnis zwischen § 1 Abs. 3 EStG und § la EStG 62
Abbildung 24: Regelungen für Steuerausländer nach §§ 1 Abs. 3, la EStG 63
Abbildung 25: Überblick über die wichtigsten Vertragsmuster 80
Abbildung 26: Einordnung des Rechts der DBA in das Internationale Steuerrecht
i.w.S 84
Abbildung 27: Übersicht über den Abkommensaufbau des OECD-MA 95
Abbildung 28: Ansatzpunkt des OECD-MA 96
Abbildung 29: Zusammenspiel von Schrankennormen und Methodenartikel 102
Abbildung 30: Abgrenzung der Besteuerungsrechte nach dem OECD-MA 112
Abbildung 31: Prüfungsschema - persönliche Abkommensberechtigung 115
XX Abbildungsverzeichnis
Abbildung 32: Subsumtion von Personengesellschaften unter den Personenbegriff. 116
Abbildung 33: Übersicht über die Abkommensberechtigung einer
Personengesellschaft 119
Abbildung 34: Aufbau des Art. 6 OECD-MA 122
Abbildung 35: Aufbau des Art. 5 OECD-MA 127
Abbildung 36: Prüfungsschema des Art. 5 OECD-MA 131
Abbildung 37: Übersicht über das Besteuerungsrecht des Betriebsstättenstaates 132
Abbildung 38: Aufbau des Art. 7 OECD-MA 133
Abbildung 39: Aufbau des Art. 10 OECD-MA 144
Abbildung 40: Aufbau des Art. 11 OECD-MA 153
Abbildung 41: Abgrenzung Zinsen - Dividenden 156
Abbildung 42: Aufbau des Art. 12 OECD-MA 159
Abbildung 43: Besteuerungsprinzipien für laufende Einkünfte und
Veräußerungsgewinne 163
Abbildung 44: Regelungssystematik des Art. 15 OECD-MA 170
Abbildung 45: Übersicht über die Besteuerungstatbestände der Art. 15-21 und 28
OECD-MA 182
Abbildung 46: Grundformen der grenzüberschreitenden Unternehmenstätigkeit 193
Abbildung 47: Mehrstufiger Aufbau der grenzüberschreitenden
Unternehmensaktivität 194
Abbildung 48: Summe der deutschen Direktinvestitionen im Ausland (2002-2004) 195
Abbildung 49: Aufbau eines internationalen Konzerns 197
Abbildung 50: Gewinnentstehung bzw. Gewinnverwendung bei intransparenten
Einheiten 198
Abbildung 51: Beteiligung an einer ausländischen Personengesellschaft 199
Abbildung 52: Gewinnentstehung bzw. Gewinnverwendung bei transparenten
Einheiten 200
Abbildung 53: Leistungsaustausch zwischen Stammhaus und Betriebsstätte 203
Abbildung 54: Dienst- und Verwaltungsleistungen zwischen Stammhaus und
Betriebsstätte 210
Abbildung 55: Bestimmung des Dotationskapitals einer Betriebsstätte 211
Abbildung 56: Saldo an weitergeleitetem Fremdkapital 213
Abbildung 57: Übersicht zu Hinzurechnungen und Kürzungen im GewStG 216
Abbildung 58: Zusammenfassung § 2a EStG 222
Abbildung 59: Zusammenfassung der Besteuerung der Betriebsstättengewinne 226
Abbildung 60: Dreifachbesteuerung einer Dividende aus der Beteiligung an einer
ausländischen Kapitalgesellschaft 228
Abbildung 61: Behandlung der Ausschüttung beim Empfänger 232
Abbüdungsverzeichnis XXI
Abbildung 62: Besteuerung der Beteiligung eines deutschen Anteilseigners an einer
ausländischen Kapitalgesellschaft (I) 243
Abbildung 63: Besteuerung der Beteiligung eines deutschen Anteilseigners an einer
ausländischen Kapitalgesellschaft (II) 246
Abbildung 64: Grundzüge der Dividendenbesteuerung ausländischer Anteilseigner 253
Abbildung 65: Grundzüge der Besteuerung ausländischer Anteilseigner bei
Veräußerungen 254
Abbildung 66: Prüfungsschema zur Anwendung des § 8a KStG 265
Abbildung 67: Nachgeschaltete Personengesellschaften 266
Abbildung 68: Maßnahmen zur Vermeidung einer verdeckten Gewinnausschüttung 267
Abbildung 69: Personengesellschaft und übereinstimmende Qualifikationen 268
Abbildung 70: Personengesellschaft und abweichende Qualifikationen 269
Abbildung 71: Zuteilungsregeln bei Erbschaft- und Schenkungsteuer 281
Abbildung 72: Typologie der Holding-Arten 285
Abbildung 73: Beispiel für eine Holdingstruktur 286
Abbildung 74: Hierarchische Einordnung von Dach- und Zwischenholdings 289
Abbildung 75: Übersicht über die Befreiung der Beteiligungserträge nach § 8b
Abs. 1 KStG 296
Abbildung 76: Übersicht über die Befreiung der Beteiligungserträge nach § 8b
Abs. 2 KStG 296
Abbildung 77: Abzugsbeschränkungen für Refinanzierungsaufwand 297
Abbildung 78: Übersicht über die Organschaft 297
Abbildung 79: Übersicht zum Gestaltungsmissbrauch 301
Abbildung 80: Übersicht zur Anti-treaty-shopping-Vorschrift des § 50d Abs. 3 EStG.305
Abbildung 81: Übersicht zur switch-over-Klausel des § 50d Abs. 9 Nr. 1 EStG 308
Abbildung 82: Übersicht zur switch-over-Klausel des § 50d Abs. 9 Nr. 2 EStG 308
Abbildung 83: Instrumente und Aufgaben der internationalen Steuerplanung 311
Abbildung 84: Ziele der internationalen Steuerplanung 312
Abbildung 85: Treaty Shopping ohne bestehendes DBA 315
Abbildung 86: Treaty Shopping bei bestehendem DBA 316
Abbildung 87: Directive Shopping durch Einschaltung einer Europa-Holding 318
Abbildung 88: Participation Exemption Shopping 320
Abbildung 89: Credit Mix Shopping 323
Abbildung 90: Rule Shopping 325
Abbildung 91: Tax Rate Shopping 327
Abbildung 92: Deferral Shopping zur Vermeidung des Heraufschleusens auf das
Steuerniveau des Domizilstaates der Spitzeneinheit 328
Abbildung 93: Deferral Shopping zur Beseitigung von Anrechnungsüberhängen 329
Abbildung 94: Capital Gains Exemption Shopping 331
XXII Abbildungsverzeichnis
Abbildung 95: Deduction Shopping 332
Abbildung 96: Deduction Shopping, Forderungsabschreibung 332
Abbildung 97: Verlagerung von Zinsaufwand 333
Abbildung 98: Group Relief Shopping 334
Abbildung 99: Cross Border Group Relief Shopping 335
Abbildung 100: Übersicht über Repatriierungsstrategien 336
Abbildung 101: Übersicht über Allokationsstrategien 337
Abbildung 102: Kriterien eines vorteilhaften Holdingstandortes 339
Abbildung 103: Konzerninterner Leistungsaustausch 342
Abbildung 104: Beispiel Verrechnungspreise - Verrechnungspreisvolumen 345
Abbildung 105: Beispiel Verrechnungspreise - Gewinnsituation 345
Abbildung 106: Beispiel Verrechnungspreise - Steuerbelastung 346
Abbildung 107: Gewinnverlagerung 346
Abbildung 108: Betriebsinterner Fremdvergleich 349
Abbildung 109: Betriebsexterner Fremdvergleich 349
Abbildung 110: Spezielle Vorschriften für Verrechnungspreise 352
Abbildung 111: Anwendungsvoraussetzungen für § 90 Abs. 3 AO 354
Abbildung 112: Dokumentationspflichten gem. GAufzV 355
Abbildung 113: Sanktionsvorschriften gem. § 162 Abs. 3 und 4 AO 358
Abbildung 114: Verhältnis der Korrekturvorschriften zueinander 360
Abbildung 115: Grenzüberschreitende verdeckte Gewinnausschüttung 362
Abbildung 116: Inhalt der Verwaltungsgrundsätze 368
Abbildung 117: Bandbreiten bei der Verrechnungspreisbestimmung 374
Abbildung 118: Einordnung der Verrechnungspreismethoden 375
Abbildung 119: Darstellung der Standardmethoden anhand der Wertschöpfungskette 376
Abbildung 120: Beispiel - Wiederverkaufspreismethode 380
Abbildung 121: Tabellarische Übersicht zu den Standardmethoden 383
Abbildung 122: Ablauf eines APA nach deutschem Recht 392
Abbildung 123: Tatbestandsvoraussetzungendes § 1 AStG 401
Abbildung 124: Wesentliche Beteiligung 402
Abbildung 125: Beherrschender Einfluss 403
Abbildung 126: Besondere Einflussmöglichkeiten 404
Abbildung 127: Interessenidentität 405
Abbildung 128: Umfang der geltenden Steuerpflichtarten 416
Abbildung 129: Durchbrechung der Abschirmwirkung durch §§ 7-14 AStG 432
Abbildung 130: Tatbestandsvoraussetzungen der Hinzurechnungsbesteuerung 440
Abbildung 131: Beteiligungsvoraussetzungen bei der Hinzurechnungsbesteuerung 444
Abbildungsverzeichnis XXIII
Abbildung 132: Unterschiedliche Besteuerung des Hinzurechnungsbetrages bei
Beteiligungen im Privat- bzw. Betriebsvermögen 454
Abbildung 133: Übersicht Folgen der Hinzurechnungsbesteuerung 455
Abbildung 134: Hinzurechnung und Zurechnung 457
Abbildung 135: Grundfreiheiten des EG-Vertrags 464
Abbildung 136: Schutzgehalt der Grundfreiheiten 467
Abbildung 137: Geschriebene und ungeschriebene Rechtfertigungsgründe 470 |
| adam_txt |
Inhaltsverzeichnis
Vorwort V
Inhaltsverzeichnis VII
Abbildungsverzeichnis XIX
Abkürzungs- und Symbolverzeichnis XXV
KAPITEL I: GRUNDZÜGE DES INTERNATIONALEN STEUERRECHTS
1 Prinzipien des Internationalen Steuerrechts 1
1.1 Bedeutung des Internationalen Steuerrechts 1
1.2 Begriff des Internationalen Steuerrechts 1
13 Grundsätze des Internationalen Steuerrechts 3
1.3.1 Das Souveränitätsprinzip und seine Grenzen 3
1.3.2 Prinzipien der Besteuerung 3
1.3.2.1 Anknüpfungsmerkmale (Besteuerung dem Grunde nach) 3
1.3.2.1.1 Anknüpfung an die Person des Steuerpflichtigen 4
1.3.2.1.2 Anknüpfung an das Steuergut 4
1.3.2.1.3 Anknüpfung an den Verbrauch 4
1.3.2.1.4 Anknüpfung an Transaktionen 4
1.3.2.2 Sachlicher Umfang (Besteuerung dem Umfang nach) 5
1.3.3 Anwendung der Grundsätze im nationalen Außensteuerrecht 7
1.3.3.1 Definition des nationalen Außensteuerrechts 7
1.3.3.1.1 Regelungskreise 7
1.3.3.1.2 Grundlagen der Besteuerung in Deutschland 7
1.3.3.2 Anknüpfungsmerkmale im nationalen Außensteuerrecht 9
1.3.3.2.1 Unbeschränkte Steuerpflicht im Einkommen- und
Körperschaftsteuerrecht 9
1.3.3.2.1.1 Wohnsitz 9
1.3.3.2.1.2 Gewöhnlicher Aufenthalt 11
1.3.3.2.1.3 Sitz 11
1.3.3.2.1.4 Geschäftsleitung 12
1.3.3.2.2 Beschränkte Steuerpflicht im Einkommen- und
Körperschaftsteuerrecht 13
1.3.3.2.2.1 Voraussetzungen 13
1.3.3.2.2.2 Isolierende Betrachtungsweise 14
1.3.3.2.2.3 Objektcharakter 14
VIII Inhaltsverzeichnis
2 Doppelbesteuerung 15
2.1 Formen der Doppelbesteuerung 15
2.1.1 Juristische Doppelbesteuerung 15
2.1.2 Wirtschaftliche Doppelbesteuerung 16
2.1.3 Virtuelle Doppelbesteuerung 17
2.2 Ursachen der Doppelbesteuerung 17
2.3 Methoden zur Vermeidung der Doppelbesteuerung 19
2.3.1 Überblick 19
2.3.2 Maßnahmenkatalog 21
2.3.3 Regelungen für natürliche Personen 22
2.3.3.1 Grundlagen der B esteuerung natürlicher Personen in Deutschland 22
2.3.3.1.1 Definition von Einkünften aus Kapitalvermögen 23
2.3.3.1.2 Besteuerung von laufenden Einkünften aus Kapitalvermögen 23
2.3.3.1.3 Besteuerung von Veräußerungsgewinnen 29
2.3.3.2 Unilaterale Maßnahmen 32
2.3.3.2.1 Methode der direkten Steueranrechnung 33
2.3.3.2.1.1 Direkte Steueranrechnung bei zu veranlagenden Einkünften .33
2.3.3.2.1.2 Direkte Steueranrechnung bei Kapitaleinkünften im
Privatvermögen 43
2.3.3.2.1.3 Direkte Steueranrechnung im Halb- bzw.
Teileinkünfteverfahren 44
2.3.3.2.2 Steuerabzugsmethode 46
2.3.3.2.2.1 Steuerabzugsmethode bei zu veranlagenden Einkünften 46
2.3.3.2.2.2 Steuerabzugsmethode bei Kapitaleinkünften im
Privatvermögen 49
2.3.3.2.2.3 Steuerabzugsmethode im Halb- bzw.
Teileinkünfteverfahren 49
2.3.3.2.3 Pauschalierung und Erlass 51
2.3.3.2.4 Entscheidungsalternativen 54
2.3.3.3 Bilaterale Maßnahmen 55
2.3.3.3.1 Mögliche Ansätze 56
2.3.3.3.2 Vermeidung der Doppelbesteuerung im Wohnsitzstaat 56
2.3.4 Regelungen für juristische Personen 60
2.3.4.1 Grundlagen der Besteuerung juristischer Personen in Deutschland 60
2.3.4.2 Unilaterale Maßnahmen 60
2.3.4.2.1 Methode der direkten Steueranrechnung 60
2.3.4.2.1.1 Direkte Steueranrechnung bei Nicht-Dividendeneinkünften 61
2.3.4.2.1.2 Direkte Steueranrechnung bei Dividendeneinkünften 62
2.3.4.2.2 Steuerabzugsmethode 64
2.3.4.2.2.1 Steuerabzugsmethode bei Nicht-Dividendeneinkünften 64
2.3.4.2.2.2 Steuerabzugsmethode bei Dividendeneinkünften 65
2.3.4.2.3 Pauschalierung 65
Inhaltsverzeichnis IX
2.3.4.3 Bilaterale Maßnahmen 66
2.3.4.4 Vermeidung der Doppelbesteuerung im supranationalen Recht:
Umsetzung der Mutter-Tochter-Richtlinie im nationalen Recht 66
2.4 Behandlung negativer ausländischer Einkünfte 66
3 Inbound-Besteuerung: Ausländer mit wirtschaftlichen Interessen im Inland 68
3.1 Einführung in die Problematik 68
3.2 Grenzpendler 69
3.2.1 Diskriminierungsverbot 69
3.2.2 Fiktive unbeschränkte Einkommensteuerpflicht 70
3.3 Beschränkt steuerpflichtige Einkünfte 74
3.4 Steuererhebung bei beschränkt Steuerpflichtigen 75
3.4.1 Steuerabzug 75
3.4.1.1 Das Verfahren 75
3.4.1.2 Abgeltungswirkung 79
3.4.2 Veranlagungsverfahren 80
3.4.3 Beispiel zur Veranlagung bei beschränkt steuerpflichtigen Einkünften 80
3.4.4 Sondervorschriften für die beschränkte Steuerpflicht im
Veranlagungsfall 83
3.4.4.1 Einschränkung von Steuerermäßigungen 83
3.4.4.2 Tanfvorschriften 84
3.4.4.3 Abschließendes Beispiel zur beschränkten Steuerpflicht 85
KAPITEL II: FUNKTIONSWEISE VON DOPPELBESTEUERUNGS¬
ABKOMMEN
1 Einführung in das Recht der DBA 88
1.1 Entwicklung und Bedeutung von Vertragsmustern 88
1.2 Deutsche Abkommenspolitik 92
2 DBA als Völkerrecht: Rechtliche Besonderheiten 95
2.1 Rechtliche Grundlagen 95
2.1.1 Definition und Rechtsnatur eines DBA 95
2.1.2 Zustandekommen eines DBA und Überleitung in nationales Recht 97
2.2 Verhältnis von DBA-Recht zum nationalen Recht 98
2.3 Auslegung der DBA 100
2.3.1 Auslegung nach völkerrechtlichen Grundsätzen 100
2.3.2 Autonome Auslegung 102
2.3.3 Abkommenseigene Auslegungsregel: Art. 3 Abs. 2 OECD-MA 103
X Inhaltsverzeichnis
3 Analyse der Struktur des OECD-Musterabkommens 104
3.1 Grundlegende Systematik des OECD-MA 104
3.1.1 Abkommensaufbau 104
3.1.2 Wirkungsweise der Abkommen 106
3.1.2.1 Erläuterung der Schrankennormen 114
3.1.2.2 Erläuterung der Methodenartikel 118
3.1.2.3 Überblick über die Abgrenzung der Besteuerungsrechte nach dem
OECD-MA 121
3.2 Anwendung der Abkommen 123
3.2.1 Anwendungsbereich der Abkommen 123
3.2.1.1 Persönlicher Anwendungsbereich (Art. 1 OECD-MA) 123
3.2.1.2 Sachlicher Anwendungsbereich (Art. 2 OECD-MA) 130
3.2.1.3 Räumlicher Anwendungsbereich (Art. 29 OECD-MA) 131
3.2.1.4 Zeitlicher Anwendungsbereich (Art. 30, 31 OECD-MA) 131
3.2.2 Anwendung der Schrankennormen (Art. 6-22 OECD-MA) 132
3.2.2.1 Einkünfte aus unbeweglichem Vermögen (Art. 6 OECD-MA) 132
3.2.2.2 Unternehmensgewinne (Art. 7 OECD-MA) 137
3.2.2.2.1 Überblick 137
3.2.2.2.2 Betriebsstättenbegriff (Art. 5 OECD-MA) 137
3.2.2.2.3 Besteuerungsrecht für Unternehmensgewinne (Art. 7 Abs. 1
OECD-MA) 143
3.2.2.2.4 Gewinnzurechnung zwischen Stammhaus und Betriebsstätte
(Abs. 2-6) 146
3.2.2.2.5 Abgrenzung des Art. 7 OECD-MA zu den übrigen
Schrankennormen 151
3.2.2.3 Seeschifffahrt, Binnenschifffahrt und Luftfahrt (Art. 8 OECD-MA) 152
3.2.2.4 Verbundene Unternehmen (Art. 9 OECD-MA) 153
3.2.2.5 Dividenden (Art. 10 OECD-MA) 154
3.2.2.6 Zinsen (Art. 11 OECD-MA) 163
3.2.2.7 Lizenzgebühren (Art. 12 OECD-MA) 171
3.2.2.8 Gewinne aus der Veräußerung von Vermögen (Art. 13 OECD-MA) 175
3.2.2.9 Selbständige Arbeit (Art. 14 OECD-MA a.F.) 179
3.2.2.10 Einkünfte aus unselbständiger Arbeit (Art. 15 OECD-MA) 180
3.2.2.11 Aufsichtsrats- und Verwaltungsratsvergütungen (Art. 16 OECD-MA). 185
3.2.2.12 Künstler und Sportler (Art. 17 OECD-MA) 185
3.2.2.13 Ruhegehälter (Art. 18 OECD-MA) 188
3.2.2.14 Öffentlicher Dienst (Art. 19 OECD-MA) 189
3.2.2.15 Studenten (Art. 20 OECD-MA) 191
3.2.2.16 Andere Einkünfte (Art. 21 OECD-MA) 192
3.2.2.17 Vermögen (Art. 22 OECD-MA) 195
Inhaltsverzeichnis XI
3.2.3 Anwendung der Methodenartikel (Art. 2 3 A und BOECD-MA) 196
3.2.3.1 Freistellungsmethode (Art. 23 A OECD-MA) 196
3.2.3.2 Anrechnungsmethode (Art. 23 B OECD-MA) 200
3.2.4 Besondere Bestimmungen (Art. 24-28 OECD-MA) 203
KAPITEL III: STEUERLICHE BEHANDLUNG VON DIREKTINVESTITIONEN
1 Die wichtigsten Formen einer grenzüberschreitenden
Unternehmenstätigkeit 206
1.1 Aktivitäten ohne Stützpunkt im Ausland: Direktgeschäfte 207
1.2 Aktivitäten mit Stützpunkt im Ausland: Direktinvestitionen 208
1.2.1 Betriebsstätte 209
1.2.2 Tochterkapitalgesellschaft 210
1.2.3 Tochterpersonengesellschaft 211
2 Direktinvestition in Form einer Betriebsstätte 213
2.1 Gründe für die Wahl einer Betriebsstätte 213
2.2 Leistungsaustausch zwischen Stammhaus und Betriebsstätte 214
2.2.1 Überführung von Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens in eine
ausländische Betriebsstätte 216
2.2.2 Überführung von Wirtschaftsgütern des Umlaufvermögens in eine
ausländische Betriebsstätte 221
2.2.3 Dienst-und Verwaltungsleistungen 222
2.2.4 Dotationskapital 224
2.2.4.1 Allgemeine Grundsätze 224
2.2.4.2 Zuordnung der Verbindlichkeiten 225
2.3 Besteuerung von Gewinnen aus einer ausländischen Betriebsstätte 227
2.3.1 Nicht-DBA-Fall 227
2.3.1.1 Allgemeine Grundsätze 227
2.3.1.2 Gewerbesteuerliche Aspekte 228
2.3.1.3 Beispiel zur Besteuerung des Betriebsstättengewinns im Nicht-DBA-
Fall 230
2.3.1.3.1 Einzelunternehmen als Stammhaus 230
2.3.1.3.2 Kapitalgesellschaft als Stammhaus 233
2.3.1.4 Verluste im Nicht-DBA-Fall 234
2.3.2 DBA-Fall 236
2.3.2.1 Allgemeine Grundsätze 236
2.3.2.2 Gewerbesteuerliche Aspekte 236
XII Inhaltsverzeichnis
2.3.2.3 Beispiel zur Besteuerung des Betnebsstättengewinns im DBA-Fall 236
2.3.2.3.1 Einzelunternehmen als Stammhaus 236
2.3.2.3.2 Kapitalgesellschaft als Stammhaus 238
2.3.2.4 Verluste im DBA-Fall 239
3 Direktinvestition in Form einer Tochterkapitalgesellschaft 240
3.1 Gründe für die Wahl einer Tochterkapitalgesellschaft 240
3.2 Besteuerung der Gewinne aus einer ausländischen
Tochterkapitalgesellschaft 241
3.2.1 Nicht-DBA-Fall 242
3.2.1.1 Natürliche Person als Gesellschafter 242
3.2.1.1.1 Dividenden 242
3.2.1.1.2 Veräußerungsgewinne 245
3.2.1.1.3 Gewerbesteuerliche Aspekte 246
3.2.1.2 Kapitalgesellschaft als Gesellschafter 246
3.2.1.2.1 Dividenden 246
3.2.1.2.1.1 Bilanzielle Darstellung 250
3.2.1.2.1.2 Beteiligung über eine Mitunternehmerschaft 253
3.2.1.2.2 Veräußerungsgewinne 254
3.2.1.2.3 Gewerbesteuerliche Aspekte 255
3.2.2 DBA-Fall 256
3.2.2.1 Natürliche Person als Gesellschafter 256
3.2.2.1.1 Dividenden 256
3.2.2.1.2 Veräußerungsgewinne 260
3.2.2.1.3 Gewerbesteuerliche Aspekte 261
3.2.2.2 Kapitalgesellschaft als Gesellschafter 261
3.2.2.2.1 Dividenden 261
3.2.2.2.2 Veräußerungsgewinne 264
3.2.2.2.3 Gewerbesteuerliche Aspekte 264
3.3 Behandlung des Solidaritätszuschlags im Internationalen Steuerrecht 264
3.4 Sonderfall: Inbound-Investition in eine deutsche Kapitalgesellschaft 268
3.4.1 Ausländische natürliche Person als Gesellschafter 268
3.4.1.1 Dividenden 268
3.4.1.2 Veräußerungsgewinne 269
3.4.2 Ausländische Kapitalgesellschaft als Gesellschafter 270
3.4.2.1 Dividenden 270
3.4.2.2 Veräußerungsgewinne 272
3.4.3 Gesellschafter-Fremdfmanzierung 273
3.4.3.1 Einführung der thin-capitalization-rules im Jahr 1994 273
3.4.3.2 Anpassung des § 8a KStG im Jahr 2004 274
3.4.3.3 Einführung der Zinsschranke im Jahr 2008 283
Inhaltsverzeichnis XIII
4 Direktinvestition in Form einer Personengesellschaft 298
4.1 Gründe für die Wahl einer Tochterpersonengesellschaft 298
4.2 Die Zinsschranke bei Personengesellschaften 298
4.3 Thesaunerungsbegünstigung gem. § 34a EStG 299
5 Grenzüberschreitende Verrechnung von Verlusten 303
6 Exkurs: Erbschaftsteuer im Internationalen Steuerrecht 305
6.1 Persönliche Steuerpflicht im Erbschaftsteuerrecht 305
6.1.1 Unbeschränkte Steuerpflicht 305
6.1.2 Beschränkte Steuerpflicht 306
6.1.3 Erweitert beschränkte Steuerpflicht nach dem AStG 307
6.2 Vermeidung der Doppelbesteuerung 308
6.2.1 Nicht-DBA-Fall 309
6.2.2 DBA-Fall 310
6.3 Grundlegende Systematik des OECD-MA im Bereich der Erbschaftsteuer 312
6.3.1 Anwendungsbereich des Abkommens 312
6.3.2 Abkommensaufbau 312
6.3.3 Besteuerungsrechte 313
KAPITEL IV: INTERNATIONALE STEUERPLANUNG MIT HOLDING¬
GESELLSCHAFTEN
1 Internationale Steuergestaltung durch den Einsatz von
Holdinggesellschaften 316
1.1 Begriff und Merkmale einer Holding 316
1.1.1 Der Begriff der Holding 316
1.1.2 Wesensmerkmale und Typisierung von Holding-Arten 317
1.1.2.1 Funktionale Differenzierung: Die Führungs-und Finanzholding 319
1.1.2.2 Hierarchische Differenzierung: Dach-und Zwischenholding 321
1.1.2.3 Lokale Differenzierung: Auslands- und Landesholding 322
1.1.3 Steuerrechtliche Holdingformen in Deutschland 322
1.1.3.1 Voraussetzungen der ertrag- und umsatzsteuerlichen Organschaft 323
1.1.3.2 Die Mehrmütterorganschaft 324
1.1.3.3 Exkurs: Österreichische Gruppenbesteuerung 325
1.1.4 Rechtsformüberlegungen 327
1.2 Rahmenbedingungen für Holdinggesellschaften im deutschen Steuerrecht 329
1.2.1 Missbrauch rechtlicher Gestaltungsmöglichkeiten gem. § 42 AO 331
1.2.2 Anti-Treaty-/Anti-Directive-Shopping Regelung des § 50d Abs. 3 EStG. 336
XIV Inhaltsverzeichnis
1.2.3 Subject-to-tax Klausel des § 50d Abs. 9 EStG 340
1.2.4 Zinsschranke 343
1.3 Internationale Gestaltungsstrategien 345
1.3.1 Ziele der internationalen Steuerplanung 345
1.3.2 Repatnierungsstrategien 348
1.3.2.1 Umleitung von Einkünften 348
1.3.2.1.1 Reduktion von Quellensteuern 349
1.3.2.1.2 Vermeidung von Doppelbesteuerungen 354
1.3.2.1.3 Reduktion von Anrechnungsüberhängen 356
1.3.2.2 Umformung von Einkünften 359
1.3.2.2.1 Reduktion von Quellensteuern 360
1.3.2.2.2 Einkünfteerzielung in Niedrigsteuerländern 361
1.3.2.3 Temporäre Abschirmung von Einkünften 363
1.3.3 Allokationsstrategien 364
1.3.3.1 Verlagerung nach unten 364
1.3.3.2 Verlagerung nach oben 369
1.4 Standortbedingungen 374
1.4.1 Entscheidungsrelevante Standortkriterien 374
1.4.2 Deutschland als Holdmgstandort 375
KAPITEL V: VERRECHNUNGSPREISE IM INTERNATIONALEN
STEUERRECHT
1 Grundlagen 377
1.1 Verrechnungspreis 377
1.2 Gestaltungsmöglichkeiten 380
1.3 Fremdvergleichsgrundsatz 383
1.4 Dokumentationspflichten und Sanktionsvorschriften 387
1.4.1 Einführung spezieller Gesetzesvorschriften für Verrechnungspreise 389
1.4.2 Dokumentationspflichten für Verrechnungspreise 390
1.4.3 Sanktionsvorschriften 393
2 Rechtliche Regelungen 395
2.1 Verhältnis der Korrekturvorschriften zueinander 395
2.2 Nationales Recht 397
2.2.1 Verdeckte Gewinnausschüttung gemäß § 8 Abs. 3 Satz 2 KStG 397
2.2.2 Verdeckte Einlage 400
2.2.3 Zinsschranke gem. § 4h EStG und § 8a KStG 401
2.2.4 Berichtigung von Einkünften gemäß § 1 AStG 402
2.2.5 Verwaltungsgrundsätze 403
Inhaltsverzeichnis XV
2.3 Internationales Recht 404
2.3.1 Besteuerung verbundener Unternehmen gemäß Art. 9 Abs. 1
OECD-MA 405
2.3.2 Verrechnungspreisgrundsätze der OECD 406
2.3.3 EU-Übereinkommen 407
3 Methoden zur Festlegung der Verrechnungspreise 409
3.1 Standardmethoden 411
3.1.1 Preisvergleichsmethode 413
3.1.2 Wiederverkaufspreismethode 415
3.1.3 Kostenaufschlagsmethode 417
3.2 Gewinnorientierte Methoden 420
3.2.1 Geschäftsvorfallbezogene Gewinnaufteilungsmethode 420
3.2.2 Geschäftsvorfallbezogene Nettomargenmethode 421
3.2.3 Gewinnvergleichsmethode 422
3.3 Advance Pricing Agreements 422
4 Ausgewählte Anwendungsbereiche 429
4.1 Lieferungen von Gütern und Waren 429
4.2 Dienstleistungen 430
4.3 Immaterielle Wirtschaftsgüter 431
4.4 Finanzierungsleistungen 432
4.5 Electronic Commerce 433
5 Fazit 433
KAPITEL VI: AUßENSTEUERGESETZ
1 Einführung, Zielsetzung des AStG 435
2 Das Verhältnis des AStG zu anderen steuerrechtlichen Vorschriften 436
3 Berichtigung von Einkünften - § 1 AStG 436
3.1 Überblick 436
3.2 Tatbestandsvoraussetzungen 438
3.2.1 Nahe stehende Person 439
3.2.2 Geschäftsbeziehung zum Ausland oder Funktionsverlagerung 443
3.2.2.1 Geschäftsbeziehung zum Ausland 443
3.2.2.2 Funktionsverlagerung 444
XVI Inhaltsverzeichnis
3.2.3 Unübliche Bedingungen 449
3.2.4 Einkunftsminderung 450
3.3 Benchtigungsumfang 450
3.4 Das Verhältnis des § 1 AStG zu anderen Berichtigungsvorschnften 460
4 Wohnsitzverlagerung in niedrig besteuernde Gebiete - §§ 2-5 AStG 461
4.1 Überblick 461
4.2 Erweitert beschränkte Einkommensteuerpflicht - § 2 AStG 462
4.2.1 Persönliche Voraussetzungen 462
4.2.1.1 Natürliche Person 462
4.2.1.2 Deutsche Staatsangehörigkeit 462
4.2.1.3 Unbeschränkte Steuerpflicht vor Umzug 463
4.2.1.4 Ansässigkeit in einem niedrig besteuernden Gebiet 463
4.2.2 Sachliche Voraussetzungen 465
4.2.2.1 Wesentliche wirtschaftliche Interessen im Inland 465
4.2.2.2 Überschreiten der Freigrenze 466
4.2.3 Umfang der erweitert beschränkten Einkommensteuerpflicht 467
4.3 Erweitert beschränkte Erbschaft- und Schenkungsteuerpflicht - § 4 AStG 472
5 Besteuerung des Vermögenszuwachses - § 6 AStG (sog.
Wegzugsbesteuerung) 472
5.1 Überblick 472
5.2 Voraussetzungen für die Besteuerung des Vermögenszuwachses 474
5.2.1 Persönliche Voraussetzungen 474
5.2.2 Sachliche Voraussetzungen 475
5.2.3 Ergänzungstatbestände 476
5.3 Rechtsfolgen 477
5.4 Minderungsregelungen 479
5.4.1 Vorübergehende Abwesenheit 479
5.4.2 Stundung der Steuerschuld im Rahmen der EU-Regelung 479
5.4.3 Stundung der Steuerschuld im Rahmen der Härtefallregelung 482
6 Beteiligung an ausländischen Zwischengesellschaften - §§ 7-14 AStG 484
6.1 Überblick 484
6.2 Grundproblematik der sog. Basisgesellschaften 485
6.2.1 Begriff und Merkmale einer Basisgesellschaft 485
6.2.2 Abschirmwirkung einer Basisgesellschaft 485
6.2.3 Typische und atypische Basisgesellschaft 486
6.3 Die Durchbrechung der Abschirmwirkung einer Basisgesellschaft 490
6.3.1 Durchgriffsbesteuerung 490
6.3.2 Hinzurechnungsbesteuerung (§§ 7-14 AStG) 490
6.3.3 Verhältnis der §§ 7-14 AStG zu den Vorschriften der AO 491
Inhaltsverzeichnis XVII
6.4 Voraussetzungen der Hinzurechnungsbesteuerung 492
6.4.1 Inländerbeherrschung einer ausländischen Gesellschaft - § 7 AStG 492
6.4.2 Zwischengesellschaft l.S.d. § 8 AStG 496
6.4.2.1 Erzielen von passiven Einkünften -§ 8 Abs. 1 AStG 497
6.4.2.2 Niedrigbesteuerung-§ 8 Abs. 3 AStG 498
6.4.2.3 Keine EU/EWR-Gesellschaft - § 8 Abs. 2 AStG 499
6.4.3 Oberschreiten der Freigrenze- § 9 AStG 501
6.5 Rechtsfolgen 502
6.5.1 Ermittlung des Hinzurechnungsbetrages 503
6.5.1.1 Ermittlung der Zwischeneinkünfte 504
6.5.1.2 Abziehbare Steuern 505
6.5.1.3 Behandlung von Verlusten 505
6.5.1.4 Veräußerungsgewinne- § 11 AStG 506
6.5.2 Besteuerung des Hinzurechnungsbetrages 506
6.5.3 Behandlung tatsächlicher Ausschüttungen 509
6.6 Steueranrechnung- § 12 AStG 510
6.7 Nachgeschaltete Zwischengesellschaften-§ 14 AStG 512
7 Mitwirkungspflicht und Sachverhaltsaufklärung - § 16-17 AStG 514
7.1 Mitwirkungspflicht 514
7.2 Sachverhaltsaufklärung 515
8 Bestimmungen über die Anwendung von DBA - § 20 AStG 516
KAPITEL VII: DIE STEUERRECHTLICHEN VERFAHREN DES EUGH ZU DEN
GRUNDFREIHEITEN DES EG-VERTRAGS
1 Die Grundfreiheiten des EG-Vertrags 517
1.1 Einführung 517
1.2 Warenverkehrsfreiheit - Art. 23 ff. EG 518
1.3 Arbeitnehmerfreizügigkeit - Art. 39 ff. EG 518
1.4 Niederlassungsfreiheit - Art. 43 ff. EG 518
1.5 Dienstleistungsfreiheit - Art. 49 ff. EG 519
1.6 Kapitalverkehrsfreiheit - Art. 56 ff. EG 519
1.7 Schutzgehalt der Grundfreiheiten 519
1 8 Rechtfertigungen für Diskriminierung und Beschränkung der
Grundfreiheiten 521
2 Bedeutende EuGH-Rechtssachen zum Internationalen Steuerrecht 525
Stichwortverzeichnis "^
Abbildungsverzeichnis XIX
Abbildungsverzeichnis
Abbildung 1: Umfang des Internationalen Steuerrechts 2
Abbildung 2: Nationale und völkerrechtliche Grundlagen der Steuererhebung 3
Abbildung 3: Anknüpfungsmerkmale und Prinzipien der Besteuerung 5
Abbildung 4: Universalitätspnnzip vs. Territorialitätsprinzip 6
Abbildung 5: Kombination von Anknüpfungskriterien, Prinzipien und Umfang der
Besteuerung 6
Abbildung 6: Zusammenspiel der Regelungskreise im Internationalen Steuerrecht 7
Abbildung 7: Anknüpfungskriterien des deutschen Emkommensteuerrechts 8
Abbildung 8: Anknüpfungspunkte für die unbeschränkte Steuerpflicht 9
Abbildung 9: Beschränkte Steuerpflicht 13
Abbildung 10: Möglichkeiten zur Differenzierung der Doppelbesteuerung 15
Abbildung 11: Möglichkeiten zur Vermeidung bzw. Minderung der
Doppelbesteuerung 21
Abbildung 12: Maßnahmen zur Vermeidung bzw. Minderung der Doppelbesteuerung.22
Abbildung 13: Methoden des § 34c EStG 23
Abbildung 14: Darstellung des Anrechnungsüberhangs 25
Abbildung 15: Anwendung der Steuerabzugsmethode 35
Abbildung 16: Vereinfachte Übersicht der Entscheidungsregeln bei Nicht-
Dividendeneinkünften 44
Abbildung 17: Methoden zur Vermeidung der Doppelbesteuerung nach OECD-MA 46
Abbildung 18: Methoden des § 26 KStG 50
Abbildung 19: Entscheidungsregeln 54
Abbildung 20: Beschränkung des Verlustausgleichs i.S.d. § 2a EStG 57
Abbildung 21: Fiktive unbeschränkte Steuerpflicht von EU-Familienangehörigen 61
Abbildung 22: Anwendungskreis der fiktiven unbeschränkten Steuerpflicht 62
Abbildung 23: Verhältnis zwischen § 1 Abs. 3 EStG und § la EStG 62
Abbildung 24: Regelungen für Steuerausländer nach §§ 1 Abs. 3, la EStG 63
Abbildung 25: Überblick über die wichtigsten Vertragsmuster 80
Abbildung 26: Einordnung des Rechts der DBA in das Internationale Steuerrecht
i.w.S 84
Abbildung 27: Übersicht über den Abkommensaufbau des OECD-MA 95
Abbildung 28: Ansatzpunkt des OECD-MA 96
Abbildung 29: Zusammenspiel von Schrankennormen und Methodenartikel 102
Abbildung 30: Abgrenzung der Besteuerungsrechte nach dem OECD-MA 112
Abbildung 31: Prüfungsschema - persönliche Abkommensberechtigung 115
XX Abbildungsverzeichnis
Abbildung 32: Subsumtion von Personengesellschaften unter den Personenbegriff. 116
Abbildung 33: Übersicht über die Abkommensberechtigung einer
Personengesellschaft 119
Abbildung 34: Aufbau des Art. 6 OECD-MA 122
Abbildung 35: Aufbau des Art. 5 OECD-MA 127
Abbildung 36: Prüfungsschema des Art. 5 OECD-MA 131
Abbildung 37: Übersicht über das Besteuerungsrecht des Betriebsstättenstaates 132
Abbildung 38: Aufbau des Art. 7 OECD-MA 133
Abbildung 39: Aufbau des Art. 10 OECD-MA 144
Abbildung 40: Aufbau des Art. 11 OECD-MA 153
Abbildung 41: Abgrenzung Zinsen - Dividenden 156
Abbildung 42: Aufbau des Art. 12 OECD-MA 159
Abbildung 43: Besteuerungsprinzipien für laufende Einkünfte und
Veräußerungsgewinne 163
Abbildung 44: Regelungssystematik des Art. 15 OECD-MA 170
Abbildung 45: Übersicht über die Besteuerungstatbestände der Art. 15-21 und 28
OECD-MA 182
Abbildung 46: Grundformen der grenzüberschreitenden Unternehmenstätigkeit 193
Abbildung 47: Mehrstufiger Aufbau der grenzüberschreitenden
Unternehmensaktivität 194
Abbildung 48: Summe der deutschen Direktinvestitionen im Ausland (2002-2004) 195
Abbildung 49: Aufbau eines internationalen Konzerns 197
Abbildung 50: Gewinnentstehung bzw. Gewinnverwendung bei intransparenten
Einheiten 198
Abbildung 51: Beteiligung an einer ausländischen Personengesellschaft 199
Abbildung 52: Gewinnentstehung bzw. Gewinnverwendung bei transparenten
Einheiten 200
Abbildung 53: Leistungsaustausch zwischen Stammhaus und Betriebsstätte 203
Abbildung 54: Dienst- und Verwaltungsleistungen zwischen Stammhaus und
Betriebsstätte 210
Abbildung 55: Bestimmung des Dotationskapitals einer Betriebsstätte 211
Abbildung 56: Saldo an weitergeleitetem Fremdkapital 213
Abbildung 57: Übersicht zu Hinzurechnungen und Kürzungen im GewStG 216
Abbildung 58: Zusammenfassung § 2a EStG 222
Abbildung 59: Zusammenfassung der Besteuerung der Betriebsstättengewinne 226
Abbildung 60: Dreifachbesteuerung einer Dividende aus der Beteiligung an einer
ausländischen Kapitalgesellschaft 228
Abbildung 61: Behandlung der Ausschüttung beim Empfänger 232
Abbüdungsverzeichnis XXI
Abbildung 62: Besteuerung der Beteiligung eines deutschen Anteilseigners an einer
ausländischen Kapitalgesellschaft (I) 243
Abbildung 63: Besteuerung der Beteiligung eines deutschen Anteilseigners an einer
ausländischen Kapitalgesellschaft (II) 246
Abbildung 64: Grundzüge der Dividendenbesteuerung ausländischer Anteilseigner 253
Abbildung 65: Grundzüge der Besteuerung ausländischer Anteilseigner bei
Veräußerungen 254
Abbildung 66: Prüfungsschema zur Anwendung des § 8a KStG 265
Abbildung 67: Nachgeschaltete Personengesellschaften 266
Abbildung 68: Maßnahmen zur Vermeidung einer verdeckten Gewinnausschüttung 267
Abbildung 69: Personengesellschaft und übereinstimmende Qualifikationen 268
Abbildung 70: Personengesellschaft und abweichende Qualifikationen 269
Abbildung 71: Zuteilungsregeln bei Erbschaft- und Schenkungsteuer 281
Abbildung 72: Typologie der Holding-Arten 285
Abbildung 73: Beispiel für eine Holdingstruktur 286
Abbildung 74: Hierarchische Einordnung von Dach- und Zwischenholdings 289
Abbildung 75: Übersicht über die Befreiung der Beteiligungserträge nach § 8b
Abs. 1 KStG 296
Abbildung 76: Übersicht über die Befreiung der Beteiligungserträge nach § 8b
Abs. 2 KStG 296
Abbildung 77: Abzugsbeschränkungen für Refinanzierungsaufwand 297
Abbildung 78: Übersicht über die Organschaft 297
Abbildung 79: Übersicht zum Gestaltungsmissbrauch 301
Abbildung 80: Übersicht zur Anti-treaty-shopping-Vorschrift des § 50d Abs. 3 EStG.305
Abbildung 81: Übersicht zur switch-over-Klausel des § 50d Abs. 9 Nr. 1 EStG 308
Abbildung 82: Übersicht zur switch-over-Klausel des § 50d Abs. 9 Nr. 2 EStG 308
Abbildung 83: Instrumente und Aufgaben der internationalen Steuerplanung 311
Abbildung 84: Ziele der internationalen Steuerplanung 312
Abbildung 85: Treaty Shopping ohne bestehendes DBA 315
Abbildung 86: Treaty Shopping bei bestehendem DBA 316
Abbildung 87: Directive Shopping durch Einschaltung einer Europa-Holding 318
Abbildung 88: Participation Exemption Shopping 320
Abbildung 89: Credit Mix Shopping 323
Abbildung 90: Rule Shopping 325
Abbildung 91: Tax Rate Shopping 327
Abbildung 92: Deferral Shopping zur Vermeidung des Heraufschleusens auf das
Steuerniveau des Domizilstaates der Spitzeneinheit 328
Abbildung 93: Deferral Shopping zur Beseitigung von Anrechnungsüberhängen 329
Abbildung 94: Capital Gains Exemption Shopping 331
XXII Abbildungsverzeichnis
Abbildung 95: Deduction Shopping 332
Abbildung 96: Deduction Shopping, Forderungsabschreibung 332
Abbildung 97: Verlagerung von Zinsaufwand 333
Abbildung 98: Group Relief Shopping 334
Abbildung 99: Cross Border Group Relief Shopping 335
Abbildung 100: Übersicht über Repatriierungsstrategien 336
Abbildung 101: Übersicht über Allokationsstrategien 337
Abbildung 102: Kriterien eines vorteilhaften Holdingstandortes 339
Abbildung 103: Konzerninterner Leistungsaustausch 342
Abbildung 104: Beispiel Verrechnungspreise - Verrechnungspreisvolumen 345
Abbildung 105: Beispiel Verrechnungspreise - Gewinnsituation 345
Abbildung 106: Beispiel Verrechnungspreise - Steuerbelastung 346
Abbildung 107: Gewinnverlagerung 346
Abbildung 108: Betriebsinterner Fremdvergleich 349
Abbildung 109: Betriebsexterner Fremdvergleich 349
Abbildung 110: Spezielle Vorschriften für Verrechnungspreise 352
Abbildung 111: Anwendungsvoraussetzungen für § 90 Abs. 3 AO 354
Abbildung 112: Dokumentationspflichten gem. GAufzV 355
Abbildung 113: Sanktionsvorschriften gem. § 162 Abs. 3 und 4 AO 358
Abbildung 114: Verhältnis der Korrekturvorschriften zueinander 360
Abbildung 115: Grenzüberschreitende verdeckte Gewinnausschüttung 362
Abbildung 116: Inhalt der Verwaltungsgrundsätze 368
Abbildung 117: Bandbreiten bei der Verrechnungspreisbestimmung 374
Abbildung 118: Einordnung der Verrechnungspreismethoden 375
Abbildung 119: Darstellung der Standardmethoden anhand der Wertschöpfungskette 376
Abbildung 120: Beispiel - Wiederverkaufspreismethode 380
Abbildung 121: Tabellarische Übersicht zu den Standardmethoden 383
Abbildung 122: Ablauf eines APA nach deutschem Recht 392
Abbildung 123: Tatbestandsvoraussetzungendes § 1 AStG 401
Abbildung 124: Wesentliche Beteiligung 402
Abbildung 125: Beherrschender Einfluss 403
Abbildung 126: Besondere Einflussmöglichkeiten 404
Abbildung 127: Interessenidentität 405
Abbildung 128: Umfang der geltenden Steuerpflichtarten 416
Abbildung 129: Durchbrechung der Abschirmwirkung durch §§ 7-14 AStG 432
Abbildung 130: Tatbestandsvoraussetzungen der Hinzurechnungsbesteuerung 440
Abbildung 131: Beteiligungsvoraussetzungen bei der Hinzurechnungsbesteuerung 444
Abbildungsverzeichnis XXIII
Abbildung 132: Unterschiedliche Besteuerung des Hinzurechnungsbetrages bei
Beteiligungen im Privat- bzw. Betriebsvermögen 454
Abbildung 133: Übersicht Folgen der Hinzurechnungsbesteuerung 455
Abbildung 134: Hinzurechnung und Zurechnung 457
Abbildung 135: Grundfreiheiten des EG-Vertrags 464
Abbildung 136: Schutzgehalt der Grundfreiheiten 467
Abbildung 137: Geschriebene und ungeschriebene Rechtfertigungsgründe 470 |
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