Steuerausfälle im Bereich der Mehrwertsteuer: Gründe, Ausmaß und Abhilfemöglichkeiten
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
München
Ifo-Inst. für Wirtschaftsforschung
2008
|
| Schriftenreihe: | Ifo-Beiträge zur Wirtschaftsforschung
31 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XV, 273 S. graph. Darst. |
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|---|---|
| adam_text | INHALTSVERZEICHNIS
I
HINTERGRUND DER VORLIEGENDEN ARBEIT...............................................................................
I
1 AUSOANGSSrrUATION.................................................................................................................................1
2 motivation und gliederung der vorliegenden arbeit....................................................................8
3 Das deutsche Mehrwertsteuersystem.............................................................................................10
3.1 Kurzer geschichtlicher Überblick.....................................................................................................10
3.2 Grundsätzliche Beschreibung des deutschen Mehrwertsteuersystems.............................................13
3.3 Fiskalische Bedeutung der Mehrwertsteuer.....................................................................................16
II
THEORETISCHE ANALYSE DER MEHRWERTSTEUERAUSFÄLLE.........................................21
1 Mehrwertsteuerhinterziehuno.........................................................................................................23
1.1 Einführung der vorhandenen Literatur............................................................................................23
1.1.1 Theoretische Arbeiten im Kontext
(Mehrwert-)Steuerhinterziehung
........................................................24
1.1.2 Empirische Arbeiten im Kontext
(Mehrwert-)Steuerhinter2Íehung
...........................................................30
1.2 Mehrwertsteuerbetrug begünstigende Systemschwächen.................................................................35
1.2.1 Generelle Betragsanfälligkeit....................................................................................................................35
1.2.1 a) Fiskalischer Schaden aus Mehrwertsteuerbetrug..............................................................................38
1.2.1 aa) Vergleichsszenario ohne Mehrwert- und Vorsteuerbetrug........................................................38
1.2.1 ab) Umsatz ohne Mehrwertsteuerausweisung und -abffihrang........................................................38
1.2.1 b) Fiskalischer Schaden aus Vorsteuerbetrag.......................................................................................39
1.2.1 c) Vergleich des fiskalischen Schadens aus Mehrwertsteuer- bzw. Vorsteuerbetrag...........................40
1.2.2 Weitere administrative und kontrolltechnische Aspekte............................................................................41
2 RELEVANZ INSOLVENZBEDINGTER MEHRWERTSTEUERAUSFÄLLE............................................................46
2.1 Reine Unternehmerlieferkette...........................................................................................................48
2.1.1 Ohne Insolvenz..........................................................................................................................................48
2.1.2 Mit Insolvenz.............................................................................................................................................49
2.2 Lieferkette mit Umsatz an EV...........................................................................................................52
2.2.1 Ohne Insolvenz..........................................................................................................................................52
2.2.2 Mit Insolvenz.............................................................................................................................................53
2.3 Schlussfolgerungen feg/. Entstehung insolvenzbedingter Mehrwertsteuerausfälle.........................55
III
INSOLVENZBEDINGTE MEHRWERTSTEUERAUSFÄLLE.........................................................58
1 entwicklung der insolvenzfalle......................................................................................................58
2 entwicklung der voraussichtlichen forderungen.......................................................................61
3 Abschätzung der aus Insolvenzen resultierenden Mehrwertsteuerausfalle........................64
3.1 Bisher bekannte
Oaten
und Abschätzungen......................................................................................64
3.2 Berechnung der Ausfälle im Unternehmenssektor............................................................................66
3.2.1 Voraussichtliche Forderungen je Wirtschaftszweig...................................................................................66
3.2.2 Modifiziertes Forderungsvolumens als Rechengrundlage.........................................................................69
3.2.3 Modifizierte Forderungen bzgl. Eingangs- und Ausgangsleistungen........................................................71
3.2.3 a) Modifizierte
Forderangen
bzgl. Eingangsleistungen.................................._....................................72
3.2.3 b) Modifizierte
Forderangen bzgl.
Ausgangsleistungen.......................................................................72
3.2.3 c) Durchschnittssteuersätze bzgl. Eingangs- und Ausgangsleistungen.................................................74
3.2.4 Forderungen nach Art des Insolvenzverfahrens.........................................................................................77
3.2.5 Ausfallende
Forderangen
nach Art des rnsoivenzverfahrens..............................._____...........................78
3.2.6 Mehrwertsteuerausfalle bzgl. Eingangs- und Ausgangsleistungen............................................................82
3.2.6 a) Steuerausfälie bzgl. Eingangsleistungen_.......................................................................................82
3.2.6 b) Steuerausfalle bzgl. Ausgangsleistangen.........................................................................................83
Inhaltsverzeichis
3.2.6
с)
Summe der Mehrwertsteuerausfälle im Untemehmensbereich........................................................88
3.3 Berechnung der Mehrwertsteuerausfälle infolge sonstiger Insolvenzen..........................................89
3.4 Zusammenführung der berechneten Mehrwertsteuerausfälle..........................................................93
4 Gesetzliche Änderungen des Insolvenzrechts..............................................................................96
IV
STEUERHINTERZIEHUNG IM RAHMEN DER UMSATZBESTEUERUNG..............................99
1 SYSTEMATBffiRUNGDERMHlRWERTSTEUERHINTERZIEHUNGSARTKN.................................................. 100
1.1 Steuerausfälle infolge von Mehrwertsteuermanipulationen...........................................................101
1.1.1 Allgemeine Betrugsgestaltungen.............................................................................................................101
1.1.1 a) Ohne Rechnung Geschäfte.............................................................................................................101
1.1.1 b) Nicht (vollständig) erklärte Umsätze trotz Rechnungsstellung......................................................106
1.1.1 c) Anwendung falscher Mehrwertsteuersätze.....................................................................................107
1.1.2 Spezielle Betragsgestaltungen.................................................................................................................109
1.1.2 a) „Grenzüberschreitende Pkw-Geschäfte........................................................................................109
1.1.2 b) Exporte über den Ladentisch..........................................................................................................110
1.1.2 c) Betrügerische Globalzessionen......................................................................................................110
1.1.2 d) Betrügerische Mehrwertsteueroptienmg bei Grandstücksveräußerungen......................................111
1.2 Steuerausfälle infolge von Vorsteuererschleichungen...................................................................112
1.2.1 Allgemeine Betragsgestaltungen.............................................................................................................113
1.2.1 a) Rückabwicklung bzw. BMG-Korrektur ohne Steuerrückerstattung...............................................113
1.2.1 b) Eiklärang von nicht bezogenen Vorleistungen..............................................................................114
1.2.1 ba) Gefälschte Rechnungen..........................................................................................................114
1.2.1 bb) Steuerliche Geltendmachung von Rechnungen Dritter...........................................................116
1.2.1 c) Unversteuerter Endverbrauch.........................................................................................................117
1.2.2 Spezielle Betragsgestaltungen.................................................................................................................118
1.2.2 a) Vortäuschung einer Unternehmereigenschaft zur Vorsteuererschleichung....................................118
1.2.2 b) Unberechtigte Vergütungen an ausländische Unternehmer...........................................................119
1.3 Betrugsgestaltungen aus einer Mischung von Vor- und Mehrwertsteuerbetrug............................121
1.3.1 Allgemeine Betragsgestaltungen.............................................................................................................121
O.l a) Scheinrechnungen..........................................................................................................................121
1.3.1b) Betrügerische Insolvenzen.............................................................................................................122
1.3.2 Spezielle Betmgsgestalmngen.................................................................................................................123
1.3.2 a) Karossellgeschäfte und Kettenbetnig.............................................................................................123
1.3.2 aa) Karussellgeschäfte..................................................................................................................123
1.3.2 ab) Kettenbetreg <im Baugewerbe)...............................................................................................127
1.3.2 b) Spezielle Insolvenzbetragsgestaltungen.........................................................................................129
1.3.2 ba) Warenkreditbetrug (insb. Stoßbetrag).....................................................................................129
1.3.2 bb) Betrügerische Insolvenz im Rahmen von Leasing und Mietkauf...........................................130
2ERMПTUЖODERHINTERZIEHlINGSA^JSFÃLLEIMRAIIMKNDШMEHRWERTSTEtЗER........................... 131
2.1 Allgemeine Abschätzungen............................................................................................................131
2.2 Abschätzungen auf Basis der Rückständestatistik..........................................................................132
2.3 VGR-basierter Ansatz....................................................................................................................134
2.3.1 Modifizierter Ansatz zur Abschätzung betragsbedingter Mehrwertsteuerausfälle..................................135
23.2 Bewertung der Ergebnisse und der Berechnungsmethode.......................................................................144
V
MAßNAHMEN ZUR MEHRWERTSTEUERBETRUGSVERMEIDUNG__________________146
1 Bedeutende in Deutschland ergriffene Mabnahmen...................................................................146
1.1 Steuerverkürzungsbekämpfimgsgesetz...........................................................................................146
1.2 Steuerändenmgsgesetz 2003..-......................................................................................................¡49
1.3 Haushaltsbegleitgesetz 2004..........................................................................................................151
1.4 SchwarzarbeHsbekampfungsgesetz.......................................................................................-........153
Inhaltsverzeichnis
1.5 Sonstige Maßnahmen......................................................................................................................154
2 MODELLANSÄTZE ZUR MODIFIZIERUNG DES GEGENWÄRTIGEN MEHRWERTSTEUERSYSTEMS................159
2.1 Mittler-Modell und Reverse-Charge-Verfahren.............................................................................160
2.1.1 Beschreibung der Modelle.......................................................................................................................160
2.1.1 a) Mittler-Modell................................................................................................................................160
2.1.1 b) Reverse-Charge-Verfahren............................................................................................................161
2.1.2 Erste Einschätzung der beiden Modelle...................................................................................................164
2.2 Generelle Ist-Versteuerung mit
Cross-Check
.................................................................................168
2.2.1 Beschreibung des Modells.......................................................................................................................168
2.2.2 Erste Einschätzung des Modells..............................................................................................................170
2.3 Ist-Versteuerung mit Quellensteuererhebung.................................................................................172
2.3.1 Beschreibung des Modells.......................................................................................................................172
2.3.2 Erste Einschätzung des Modells..............................................................................................................174
3 Untersuchung wichtiger Aspekte unter finanzwissenschafiijchen Gesichtspunkten.........176
3.7 Vermeidung von Betrugsmöglichkeiten..........................................................................................176
3.2 Effekte bzgl. mehrwertsteuerlicher Verzerrungen..........................................................................184
3.3 Kontrottaspekte...............................................................................................................................189
3.3.1 Allgemeine Aspekte................................................................................................................................189
3.3.2
Cross-Check-
Verfahren im gegenwärtigen Mehrwertsteuersystem.........................................................192
3.3.3
Cross-Check-
Verfahren und Risikomanagement.....................................................................................192
3.3.4 Ergänzung des Cross-Check-Verfahrens durch ein sog.
Settlement
........................................................194
3.3.5
Cross-Check
und
Crowding Theory
........................................................................................................196
3.4 Kontrollanreize...............................................................................................................................198
3.4.1 Aus Sicht des Fiskus................................................................................................................................198
3.4.2 Aus Sicht der Unternehmer.....................................................................................................................200
4 Gesamtwürdioung der Modelle......................................................................................................201
vi
fazit der arbeit..........................................................................................................................-209
ANHANG......................................................................................................................................................220
Abbildungen und Tabellen..................................................................................................................220
Literaturverzeichnis............................................................................................................................242
|
| adam_txt |
INHALTSVERZEICHNIS
I
HINTERGRUND DER VORLIEGENDEN ARBEIT.
I
1 AUSOANGSSrrUATION.1
2 motivation und gliederung der vorliegenden arbeit.8
3 Das deutsche Mehrwertsteuersystem.10
3.1 Kurzer geschichtlicher Überblick.10
3.2 Grundsätzliche Beschreibung des deutschen Mehrwertsteuersystems.13
3.3 Fiskalische Bedeutung der Mehrwertsteuer.16
II
THEORETISCHE ANALYSE DER MEHRWERTSTEUERAUSFÄLLE.21
1 Mehrwertsteuerhinterziehuno.23
1.1 Einführung der vorhandenen Literatur.23
1.1.1 Theoretische Arbeiten im Kontext
(Mehrwert-)Steuerhinterziehung
.24
1.1.2 Empirische Arbeiten im Kontext
(Mehrwert-)Steuerhinter2Íehung
.30
1.2 Mehrwertsteuerbetrug begünstigende Systemschwächen.35
1.2.1 Generelle Betragsanfälligkeit.35
1.2.1 a) Fiskalischer Schaden aus Mehrwertsteuerbetrug.38
1.2.1 aa) Vergleichsszenario ohne Mehrwert- und Vorsteuerbetrug.38
1.2.1 ab) Umsatz ohne Mehrwertsteuerausweisung und -abffihrang.38
1.2.1 b) Fiskalischer Schaden aus Vorsteuerbetrag.39
1.2.1 c) Vergleich des fiskalischen Schadens aus Mehrwertsteuer- bzw. Vorsteuerbetrag.40
1.2.2 Weitere administrative und kontrolltechnische Aspekte.41
2 RELEVANZ INSOLVENZBEDINGTER MEHRWERTSTEUERAUSFÄLLE.46
2.1 Reine Unternehmerlieferkette.48
2.1.1 Ohne Insolvenz.48
2.1.2 Mit Insolvenz.49
2.2 Lieferkette mit Umsatz an EV.52
2.2.1 Ohne Insolvenz.52
2.2.2 Mit Insolvenz.53
2.3 Schlussfolgerungen feg/. Entstehung insolvenzbedingter Mehrwertsteuerausfälle.55
III
INSOLVENZBEDINGTE MEHRWERTSTEUERAUSFÄLLE.58
1 entwicklung der insolvenzfalle.58
2 entwicklung der voraussichtlichen forderungen.61
3 Abschätzung der aus Insolvenzen resultierenden Mehrwertsteuerausfalle.64
3.1 Bisher bekannte
Oaten
und Abschätzungen.64
3.2 Berechnung der Ausfälle im Unternehmenssektor.66
3.2.1 Voraussichtliche Forderungen je Wirtschaftszweig.66
3.2.2 Modifiziertes Forderungsvolumens als Rechengrundlage.69
3.2.3 Modifizierte Forderungen bzgl. Eingangs- und Ausgangsleistungen.71
3.2.3 a) Modifizierte
Forderangen
bzgl. Eingangsleistungen._.72
3.2.3 b) Modifizierte
Forderangen bzgl.
Ausgangsleistungen.72
3.2.3 c) Durchschnittssteuersätze bzgl. Eingangs- und Ausgangsleistungen.74
3.2.4 Forderungen nach Art des Insolvenzverfahrens.77
3.2.5 Ausfallende
Forderangen
nach Art des rnsoivenzverfahrens._.78
3.2.6 Mehrwertsteuerausfalle bzgl. Eingangs- und Ausgangsleistungen.82
3.2.6 a) Steuerausfälie bzgl. Eingangsleistungen_.82
3.2.6 b) Steuerausfalle bzgl. Ausgangsleistangen.83
Inhaltsverzeichis
3.2.6
с)
Summe der Mehrwertsteuerausfälle im Untemehmensbereich.88
3.3 Berechnung der Mehrwertsteuerausfälle infolge sonstiger Insolvenzen.89
3.4 Zusammenführung der berechneten Mehrwertsteuerausfälle.93
4 Gesetzliche Änderungen des Insolvenzrechts.96
IV
STEUERHINTERZIEHUNG IM RAHMEN DER UMSATZBESTEUERUNG.99
1 SYSTEMATBffiRUNGDERMHlRWERTSTEUERHINTERZIEHUNGSARTKN. 100
1.1 Steuerausfälle infolge von Mehrwertsteuermanipulationen.101
1.1.1 Allgemeine Betrugsgestaltungen.101
1.1.1 a) Ohne Rechnung Geschäfte.101
1.1.1 b) Nicht (vollständig) erklärte Umsätze trotz Rechnungsstellung.106
1.1.1 c) Anwendung falscher Mehrwertsteuersätze.107
1.1.2 Spezielle Betragsgestaltungen.109
1.1.2 a) „Grenzüberschreitende" Pkw-Geschäfte.109
1.1.2 b) Exporte über den Ladentisch.110
1.1.2 c) Betrügerische Globalzessionen.110
1.1.2 d) Betrügerische Mehrwertsteueroptienmg bei Grandstücksveräußerungen.111
1.2 Steuerausfälle infolge von Vorsteuererschleichungen.112
1.2.1 Allgemeine Betragsgestaltungen.113
1.2.1 a) Rückabwicklung bzw. BMG-Korrektur ohne Steuerrückerstattung.113
1.2.1 b) Eiklärang von nicht bezogenen Vorleistungen.114
1.2.1 ba) Gefälschte Rechnungen.114
1.2.1 bb) Steuerliche Geltendmachung von Rechnungen Dritter.116
1.2.1 c) Unversteuerter Endverbrauch.117
1.2.2 Spezielle Betragsgestaltungen.118
1.2.2 a) Vortäuschung einer Unternehmereigenschaft zur Vorsteuererschleichung.118
1.2.2 b) Unberechtigte Vergütungen an ausländische Unternehmer.119
1.3 Betrugsgestaltungen aus einer Mischung von Vor- und Mehrwertsteuerbetrug.121
1.3.1 Allgemeine Betragsgestaltungen.121
O.l a) Scheinrechnungen.121
1.3.1b) Betrügerische Insolvenzen.122
1.3.2 Spezielle Betmgsgestalmngen.123
1.3.2 a) Karossellgeschäfte und Kettenbetnig.123
1.3.2 aa) Karussellgeschäfte.123
1.3.2 ab) Kettenbetreg <im Baugewerbe).127
1.3.2 b) Spezielle Insolvenzbetragsgestaltungen.129
1.3.2 ba) Warenkreditbetrug (insb. Stoßbetrag).129
1.3.2 bb) Betrügerische Insolvenz im Rahmen von Leasing und Mietkauf.130
2ERMПTUЖODERHINTERZIEHlINGSA^JSFÃLLEIMRAIIMKNDШMEHRWERTSTEtЗER. 131
2.1 Allgemeine Abschätzungen.131
2.2 Abschätzungen auf Basis der Rückständestatistik.132
2.3 VGR-basierter Ansatz.134
2.3.1 Modifizierter Ansatz zur Abschätzung betragsbedingter Mehrwertsteuerausfälle.135
23.2 Bewertung der Ergebnisse und der Berechnungsmethode.144
V
MAßNAHMEN ZUR MEHRWERTSTEUERBETRUGSVERMEIDUNG_146
1 Bedeutende in Deutschland ergriffene Mabnahmen.146
1.1 Steuerverkürzungsbekämpfimgsgesetz.146
1.2 Steuerändenmgsgesetz 2003.-.¡49
1.3 Haushaltsbegleitgesetz 2004.151
1.4 SchwarzarbeHsbekampfungsgesetz.-.153
Inhaltsverzeichnis
1.5 Sonstige Maßnahmen.154
2 MODELLANSÄTZE ZUR MODIFIZIERUNG DES GEGENWÄRTIGEN MEHRWERTSTEUERSYSTEMS.159
2.1 Mittler-Modell und Reverse-Charge-Verfahren.160
2.1.1 Beschreibung der Modelle.160
2.1.1 a) Mittler-Modell.160
2.1.1 b) Reverse-Charge-Verfahren.161
2.1.2 Erste Einschätzung der beiden Modelle.164
2.2 Generelle Ist-Versteuerung mit
Cross-Check
.168
2.2.1 Beschreibung des Modells.168
2.2.2 Erste Einschätzung des Modells.170
2.3 Ist-Versteuerung mit Quellensteuererhebung.172
2.3.1 Beschreibung des Modells.172
2.3.2 Erste Einschätzung des Modells.174
3 Untersuchung wichtiger Aspekte unter finanzwissenschafiijchen Gesichtspunkten.176
3.7 Vermeidung von Betrugsmöglichkeiten.176
3.2 Effekte bzgl. mehrwertsteuerlicher Verzerrungen.184
3.3 Kontrottaspekte.189
3.3.1 Allgemeine Aspekte.189
3.3.2
Cross-Check-
Verfahren im gegenwärtigen Mehrwertsteuersystem.192
3.3.3
Cross-Check-
Verfahren und Risikomanagement.192
3.3.4 Ergänzung des Cross-Check-Verfahrens durch ein sog.
Settlement
.194
3.3.5
Cross-Check
und
Crowding Theory
.196
3.4 Kontrollanreize.198
3.4.1 Aus Sicht des Fiskus.198
3.4.2 Aus Sicht der Unternehmer.200
4 Gesamtwürdioung der Modelle.201
vi
fazit der arbeit.-209
ANHANG.220
Abbildungen und Tabellen.220
Literaturverzeichnis.242 |
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