Liquidation der GmbH: Gesellschaftsrecht, Steuerrecht, Rechnungslegung
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Berlin
<<E.>> Schmidt
2009
|
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltstext Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | Lieraturverz. S. 173 - 176 |
| Beschreibung: | 198 S. |
| ISBN: | 9783503110230 |
Internformat
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Inhaltsverzeichnis
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Randnummer
Vorwort. 5
Inhaltsverzeichnis. 7
Abkürzungsverzeichnis. 17
Teül
Gesellschaftsrecht
A. Einführung. 23 1 - 6
I.
Abwicklung und Liquidation. 23 1 - 5
1. Terminologie. 23 1
2. Die Abwicklungsphasen im Überblick. 23 2- 3
3. Untergang ohne Abwicklung bzw. Liquidation und
Fortsetzung der GmbH. 24 4- 5
II.
Rechtsgrundlagen. 25 6
B. Die Auflösung. 26 7-31
I.
Zwecke und Ziele der Auflösung. 26 7 — 8
II.
Auflösungsverfahren und Rechtsfolgen. 26 9
III.
Die Auflösungsgründe. 27 10-31
1. Statutarische Auflösungsgründe (§ 60 Abs. 1 Nr. 1,
Abs. 2GmbHG). 27 10-11
2. Gesellschafterbeschluss (§ 60 Abs. 1 Nr. 2 GmbHG). 27 12-13
3. Auflösung durch Gerichtsurteil (§ 60 Abs. 1 Nr. 3 GmbHG) . 29 14-15
3.1. Auflösung durch Zivilgerichtsurteü. 29 14
3.2. Auflösung durch Verwaltungsgerichtsurteil. 29 15
4. Auflösung bei Eröffnung des Insolvenzveifahrens
(§60 Abs. INr. 4 GmbHG). 29 16-17
5. Auflösung wegen Ablehnung des Insolvenzverfahrens
mangels Masse (§ 60 Abs. 1 Nr. 5 GmbHG). 30 18-19
6. Auflösung durch Verfügung des Registergerichts
(§ 60 Abs. 1 Nr. 6 GmbHG). 30 20
7. Auflösung wegen Vermögenslosigkeit
(§ 60 Abs. 1 Nr. 7 GmbHG). 31 21-22
8. Auflösung bei Nichtigkeit (§ 75 GmbHG, § 144 ff. FGG)
und weiteren schwerwiegenden Mängeln. 31 23—24
8.1. Nichtigkeitsklage. 31 23
8.2. Amtslöschungsverfahren. 32 24
9. Auflösung im Falle der Kein-Mann-GmbH. 32 25
10. Auflösung einer Vor-GmbH. 32 26-27
11. Sitzverlegung der Gesellschaft ins Ausland. 33 28—29
7
Inhaltsverzeichnis
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Randnummer
12. Weitere Auflösungsgründe. 34
ЗО
13. Keine Auflösungsgründe. 34 31
С.
Die Liquidation. 35 32-144
I.
Wesen und Begriff der Liquidation. 35 32-40
1. Die Liquidationszwecke. 35 32- 33
2. Kontinuität in der Liquidation. 35 34— 36
3. Diskontinuität in der Liquidation. 36 37 — 40
3.1. Liquidator als geschäftsführungsbefugtes Organ. 36 37—38
3.2. Ausschüttungssperre und besonderer
Besteuerungszeitraum. 37 39
3.3. Die begrenzende Zwecksetzung der Liquidation. 37 40
II.
Die Liquidation bis zur Schlussverteilung. 38 41 - 63
1. Der Ablauf der Liquidation im Überblick. 38 41 - 44
2. Funktion und Wirkungen des Sperrjahrs. 39 45 - 55
2.1. Funktion des Sperrjahrs. 39 45
2.2. Reichweite der Ausschüttungssperre und Sanktionen
bei Verstößen. 40 46-47
2.3. Ausweichgestaltungen. 41 48 - 50
2.3.1. Rechtzeitiger Gewinnverwendungsbeschluss. 41 48
2.3.2. Umwandlungen. 41 49
2.3.3. Stille Liquidation. 42 50
2.4. Zeitpunkt der Ausschlusswirkung. 42 51 - 52
2.5. Löschung der GmbH bei Vermögenslosigkeit vor Ablauf
des Sperrjahres. 43 53- 55
3. Einzug und Pfändung von Forderungen gegen Gesellschafter . 44 56-59
3.1. Einzug von Forderungen gegen Gesellschafter
durch den Liquidator. 44 56- 58
3.2. Pfändung von Forderungen gegen Gesellschafter
durch Gesellschaftsgläubiger. 46 59
4. PKH-Bewiffigung für eine GmbH in Liquidation. 46 60- 61
5. Befreiung von Pensionsverpflichtungen. 47 62- 63
III.
Die Liquidatoren. 48 64-128
1. Die Bestellung und der Rechtsstatus der Liquidatoren. 48 64- 75
1.1. Geborene und statutarische Liquidatoren. 48 64
1.2. Gekorene Liquidatoren. 48 65
1.3. Befohlene Liquidatoren. 48 66-67
1.4. Eintragung der Bestellung. 49 68-69
1.5. Liquidator bei Ablehnung des Insolvenzverfahrens
mangels Masse. 50 70
1.6. Rechtsmittel gegen die Bestellung.----- 51 71
1.7. Status des Liquidators und Iiquidatorenvetteag. 51 72— 75
8
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1.7.1. Gemeinsamkeiten und Unterschiede zwischen
Liquidator und Geschäftsführer. 51 72
1.7.2. Rechtsverhältnis des gerichtlich bestellten
Liquidators. 52 73
1.7.3. Anstellungsvertrag der nicht gerichtlich
bestellten Liquidatoren. 52 74
1.7.4. Besonderheiten bei der Bestellung eines
Rechtsanwalts als Liquidator. . 53 75
2. Beendigung des Liquidatorenamtes und
des Anstellungsverhältnisses. 53 76 — 93
2.1. Beendigung durch Erklärung gegenüber
dem Registergericht. 53
2.2. Niederlegung des Liquidatorenamtes. 53
2.3. Wegfall durch nachträgliche Amtsunfähigkeit. 54
2.4. Abberufung des geborenen, gekorenen und
statutarischen Liquidators. 54
2.5. Abberufung des gerichtlich
besteËten
Liquidators. 54
2.5.1. Abberufung nur durch das Gericht. 54
2.5.2. Wirksame Bestellung zum Liquidator. 55
2.5.3. Nachträgliche Geschäfts- und Amtsunfähigkeit
des Liquidators. 55
2.5.4. Wichtige Gründe für die Abbestellung. 56
2.5.5. Gerichtliche Abberufung eines
Nachtragsliquidators. 58
2.6. Kündigung des Anstellungsvertrages. 58
2.6.1. Unabhängigkeit des Anstellungsvertrags
von der Abberufung. 58
2.6.2. Ordentliche Kündigung. 58
2.6.3. Außerordentliche Kündigung. 58
3. Aufgaben der Liquidatoren. 59
3.1. Abwicklung der GeseUschaft. 59
3.2. Verwaltung der Mittel. 60
4. Die handeis- und steuerrechtlichen Pflichten des Liquidators . 61
4.1. Aufstellung der Jahresabschlüsse und Abgabe
der Steuererklärungen. 61 98-100
4.2. Zuschusspflicht bei nicht ausreichenden Gesellschafts-
mitteln?. 62 101
5. Vertretungsbefugnis der Liquidatoren. 62 102—113
5.1. Grundsätzliche Entsprechung in Bezug auf
die Geschäftsführerbefugnisse. 62 102-103
5.2. Erweiterte Kompetenz des Liquidators. 63 104
5.3. Befreiung der Liquidatoren von §181 BGB. 63 105-111
5.3.1. Gekorene Liquidatoren. 63 105-106
76
77
78
79-
80
81-
90
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97
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96
97
98-101
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5.3.2. Geborene Liquidatoren. 64 107-110
5.3.3. Bindung an die Beschlüsse der Gesellschafter¬
versammlung. 66 111
5.4. Einzelvertretungsbefugnis von Liquidatoren. 66 112-113
6. Persönliche Haftung und strafrechtliche Verantwortung
der Liquidatoren. 67 114-128
6.1. Haftung aus ungleichmäßiger Gläubigerbefriedigung. 67 114-115
6.2. Haftung aus Insolvenzverschleppung. 67 116
6.3. Inanspruchnahme aus Vertreterhaftung. 68 117
6.4. Haftung für Steuern der GmbH i.L. 68 118-127
6.4.1. Ausgangsproblematik. 68 118-119
6.4.2. Zutreffende und wirksame Bescheide. 69 120
6.4.3. Schaden. 69 121
6.4.4. Pflichtverletzung und Sorgfaltsmaßstab. 70 122-125
6.4.5. Risiken des Liquidators im Hinblick
auf die Umsatzsteuer. 71 126—127
6.5. Strafrechdiche Verantwortung. 72 128
IV.
Abschluss der Liquidation. 72 129-133
1. Die Schlussverteilung des Vermögens. 72 129-131
2. Aufbewahrung der Schriften und Bücher. 73 132-133
V.
Liquidation nach Ablehnung eines Insolvenzverfahrens
mangels Masse. 74 134-136
VI.
Liquidation der Vorgesellschaft. 74 136
VILStüle und betrügerische Liquidation. 75 137-144
1. Die bekanntesten
ModeËe
und deren Eindämmung
durch.die Gerichte. 75 137-143
1.1. Begriff: Entzug der Vermögenswerte. 75 137
1.2. Sitzverlegung ins Ausland und Verkauf. 75 137—140
1.3. Die geschäftführerlose GmbH. 77 141-143
2. GmbH-Reform als Reaktion des Gesetzgebers. 78 144
D. Beendigung und Nachtragsüquidation. 80 145-175
I.
Die Beendigung. 80 145-161
1. Die beantragte Löschung im Handelsregister. 80 145—147
1.1. Anmeldung der Löschung. 80 145
1.2. Wirkung der Löschung. 80 146-147
1.2.1. Die Vollbeendigung und die Lehre
vom Doppeltatbestand. 80 146
1.2.2. Erhalt der Einreden trotz Untergangs
der Hauptforderungen der GmbH. 80 147
2. Die zwangsweise Löschung im Handelsregister. 80 148—161
2.1. Die gesetzlichen Regelungen. 80 148
10
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Randnummer
2.2. Der Greifbereich des ganz geringfügigen Vermögens
der GmbH. 81 149-150
2.3. Voraussetzung der Löschung. 82 161 —160
2.3.1. Vermögenslosigkeit der Gesellschaft. 82 151-153
2.3.2. Einleitung des Verfahrens. 83 154-155
2.3.3. Anforderungen an das Verfahren des
Registergerichtes. 83 156-158
2.3.4. Praxis des Löschungsverfahrens. 85 159 — 160
2.4. Folgen fehlerhafter Löschungen und Rechtsmittel. 85 161
II.
Die Nachtragsliquidation. 86 162-175
1. Notwendigkeit, Gang und Reichweite der Nachtrags¬
liquidation. 86 162-164
2. Besonderheiten bei der Bestellung der Liquidatoren. 87 165 -166
3. Fallgruppen der Zulässigkeit der Nachtragsliquidation. 87 167 — 172
3.1. Behauptung einer Forderung der gelöschten GmbH. 87 167
3.2. Gläubigembergehung. 88 168
3.3. Kostenfestsetzungsantrag eines Rechtsanwalts. 88 169
3.4. Gesellschafterklage und Nachtragsliquidation. 88 170
3.5. Nachtragsliquidation zur Abgabe rechtsgeschäftlicher
Erklärungen. 89 171-172
4. Unzulässigkeit der Nachtragsliquidation. 90 173 — 174
5. Vorläufige Prozessführungsbefugnis einer gelöschten GmbH
ohne Nachttagsliquidation. 91 175
E. Fortsetzung und Umwandlung der aufgelösten GmbH. 92 176-197
I.
Die Fortsetzung der aufgelösten GmbH. 92 176-192
1. Grundvoraussetzungen. 92 176—178
2. Fortsetzung vor und bei teilweiser oder vollständiger
Vermögensverteiliing. 93 179—184
2.1. Das Iiquidationsvermögen ist vollständig erhalten. 93 179
2.2. Das Liquidationsvermögen wurde teüweise ausgekehrt. 93 180—184
2.2.1. Das Stammkapital ist nochvollständig vorhanden. 93 180 -182
2.2.2. Das Stammkapital ist noch teilweise vorhanden. 94 183
2.2.3. Das Stammkapital wurde vollständig ausgekehrt. 95 184
3. Fortsetzung einer vermögenslosen, nicht gelöschten GmbH. 95 185—188
3.1. Die vermögenslose aber zu keinem Zeitpunkt
insolvente GmbH. 95 185
3.2. Fortsetzung einer nach abgelehnten Insolvenzverfahren
aufgelösten GmbH. 95 186-188
4. Fortsetzung einer gelöschten GmbH. 97 189—192
4.1. Fortsetzung einer wegen Vermögenslosigkeit
gelöschten GmbH. 97 189
11
Inhaltsverzeichnis
Seite
Randnummer
4.2. Fortsetzung einer gelöschten GmbH in der
Nachtragsliquidation. 98 190-192
II.
Umwandlung einer aufgelösten GmbH. 99 193-197
1. Voraussetzungen der Umwandlung. 99 193
2. Verschmelzung einer aufgelösten GmbH
auf den AlleingeseUschafter. 99 194-195
3. Formwechsel einer aufgelösten GmbH in eine neue
Personengesellschaft. 100 196-197
Teil 2
Rechnungslegung und Steuerrecht
A. Liquidationsrechnungslegung. 105 198-214
I.
Vorüberlegungen. 105 198
II.
SchlussManz der werbenden Gesellschaft. 105 199
III.
liquidationseröffnungsbilanz. 105 200—206
IV.
Jahresabschlüsse in der Liquidation. 109 207-209
V.
Liquidationszwischenbilanz. 110 210—211
VI.
Liquidationsschlussbilanz. 111 212-213
VILIiquidations-Schlussrechnung. 112 214
B. Besteuerung auf Gesellschaftsebene. 113 215-259
I.
Verfahrensfragen. 113 215
II.
Körperschaftsteuer. 113 216-254
1. Fortdauer der Körperschaftssteuerpflicht. 113 216
2. Der Drei-Jahres-Besteuemngszeittaum nach § 11 KStG. 113 217-225
2.1. Besonderheiten des verlängerten Gewinnermittlungs¬
zeitraums . 113 217
2.2. Beginn des Drei-Jahres-Zeitraums und Rumpf¬
wirtschaftsjahr. 114 218-219
2.3. Ausschüttungen im Sperrjahr und innerhalb
des Drei-Jahres-Zeitraums. 114 220
2.4. Ende und Überschreitung des Drei-Jahres-Zeitraums. 115 221-223
2.5. GestaltungsmögHchkeiten. 116 224-225
3. Ermittlung des Liquidationsgewinns. 117 226—240
3.1. Schema der Gewinnermittlung nach § 11 KStG. 117 226
3.2. Ermittlung des Abwicklungs-Anfangsvermögens. 117 227—229
3.2.1. Ausgangspunkt. 117 227
3.2.2. Abrechnungen. 117 228-229
3.3. Ermittlung des Abwicklungs-Endvermögens.,. 118 230-232
3.3.1. Ausgangspunkt. 118 230
12
Inhaltsverzeichnis
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3.3.2. Hinzurechnungen. 118 231
3.3.3. Abrechnungen. 118 232
3.4. Bewertungsfragen. 119 233-237
3.4.1. Regelbewertung mit dem gemeinen Wert
und Bewertungsstichtag. 119 233
3.4.2. Immaterielle Wirtschaftsgüter.;. 119 234
3.4.3. Firmenwert. 119 235
3.4.4. Sachwerte. 119 236
3.4.5. Einlagen. 120 237
3.5. Sonderfalle. 120 238-239
3.5.1. Liquidationsbeginn vor dem Ende
des ersten Wirtschaftsjahres einer GmbH. 120 238
3.5.2. Auflösung der Organgesellschaft. 120 239
3.6. Zusammenfassendes Beispiel. 120 240
4. Rückzahlung aus dem steuerlichen Einlagekonto. 121 241
5. Körperschaftsteuerliches Einkommen und Körperschaft¬
steuerguthaben. 121 242-247
5.1. Maßgeblichkeit der allgemeinen Gewinnermittlungs¬
vorschriften. 121 242-243
5.2. Verlustbehandlung. 122 244
5.3. Körperschaftsteuerguthabens und -erhöhung
bis 31.12. 2006. 122 245
5.4. Körperschaftsteuerguthaben und -erhöhungen
nach dem 31.12. 2006. 123 246-247
6. Zusammenfassendes Schema zur Ermittlung des
Liquidationsgewinnes. 124 248
7. Anrechnungsverfahren und Übergangsregelungen. 125 249-253
7.1. Liquidationen im Rahmen des Anrechmingsverfahrens . 125 249
7.2. Liquidationen im Übergangszeitraum zum
Halbeinkünfteverfahren. 125 250
7.3. Zwischenbilanzen bis 31.12. 2000. 125 251
7.4. Abschluss der Liquidation bis zum 31.12. 2006. 126 252
7.5. Liquidationen über den 31.12. 2006 hinaus. 126 253
8. Ende der Körperschaftsteuerpflicht. 126 254
Ш.
Gewerbesteuer. 126 255-257
IV.
Umsatzsteuer. 127 258-259
C. Besteuerung des Abwicklimgseriöses bei den Anteilseignern. 129 260-325
I.
Überblick über die gesetzliche Systematik. 129 260-263
II.
Anteile natürlicher Personen und Personengesellschaften. 130 264—301
1. Systematik und Vorüberlegungen. 130 264-266
2. Liquidationserlös als Kapitalertrag. 131 267—285
2.1. Entwicklung der Liquidationsbesteuerung. 131 267—269
13
Inhaltsverzeichnis
Seite
Randnummer
2.2. Negative Definition der Kapitalerträge. 132 270-271
2.3. Bestandteüe des Eigenkapitals. 133 272-280
2.3.1. Vorüberlegung. 133 272
2.3.2. Die offenen Gewinnrücklagen. 133 273
2.3.3. Steuerliches Einlagekonto. 133 274
2.3.4. Nennkapital. 133 275
2.3.5. Sonderbehandlung der in Nennkapital
umgewandelten Gewinnrücklagen. 133 276—278
2.3.6. Verwendungsreihenfolge. 134 279-280
2.4. Die Versteuerung als Kapitalertrag. 135 281-284
2.4.1. Rechtslage bis 2008. 135 281
2.4.2. Rechtslage ab 2009. 135 282-284
2.5. Anrechnungsverfahren. 136 285
3. Liquidationserlös als Veräußerungserlös. 136 296—301
3.1. Abgrenzung zu den Kapitalerträgen. 136 286
3.2. Systematik und Zeitpunkt der Besteuerung. 137 287-288
3.3. Anteile natürlicher Personen im Privatvermögen. 138 289-298
3.3.1. Art und Rahmen der Gewinnermittlung. 138 289
3.3.2. Wesentliche Beteiligung im Sinn von
§ 17 Abs. 1 EStG bei natürlichen Personen. 138 290-292
3.3.3. Splitteranteile natürlicher Personen im Privat¬
vermögen. 140 293
3.3.4. Einbringungsfälle und frühere einbringungs¬
geborene Anteile im Sinne des § 20 UmwStG a.F. 140 294-295
3.3.5. Gründungsgeborene Anteile, § 17 Abs. 2
Satz 6 EStG. 141 296-298
3.4. Anteile natürlicher Personen im Betriebsvermögen. 142 299 — 301
3.4.1. Anteile an einer GmbH mit mehreren
Gesellschaftern. 142 299-300
3.4.2. Anteile des
AlleingeseËschafters
an einer GmbH,. 143 301
III.
Körperschaften als Anteilseigner. 143 302-305
1. Weit gehende Steuerbefreiung des Liquidationserlöses. 143 302—303
2. Ausnahmen. 144 304-305
IV.
Der maßgebliche Gewinn- und Verlustzeitpunkt. 145 306 — 317
1. Die Bedeutung des Zeitpunkts der Verlustrealisierung. 145 306
2. Zeitpunkt nach den Grundsätzen ordnungsgemäßer
Buchführung. 145 307-315
2.1. Unterschiedliche Beurteüung bei Aktiv- und Passiv¬
positionen . 145 307-309
2.2. Bidung von Rückstellungen. 147 310-311
2.3. Gesellschafternachschüsse und Gesellschafter¬
bürgschaften . 147 312
14
Inhaltsverzeichnis
Seite
Randnummer
2.4. Rückwirkendes Ereignis bei unvorhersehbaren
Belastungen. 148 313-314
2.5. Der Zeitpunkt im Insolvenzverfahren. 149 315
3. Konsequenzen für die Abzugsmöglichkeit von Werbungskosten 149 316 — 317
V.
Reguläre und nachträgliche Anschaffungskosten. 150 318-323
1. Der gesellschaftsbezogene Ansatz des BFH. 150 318-320
2. Die Grenzen der BFH-Rechtsprechung. 152 321-323
VI.
Besonderheiten bei der Gewerbesteuer. 153 324—325
D. Die Ablösung von Pensionszusagen. 154 326-346
I.
Umkehrung der Steuervorteile bei vorzeitigem Ende
von Pensionszusagen. 154 326 — 327
II.
Die Behandlung verfallbarer Pensionsansprüche. 155 328 — 329
III.
Die steuerbefreite Übertragung von unverfallbaren
Pensionszusagen. 155 330
IV.
Der Verzicht auf unverfallbare Pensionszusagen
ohne Gegenleistung. 155 331 — 337
1. Volle Werthaltigkeit der Pensionszusage. 155 331-335
1.1. Folgen beim Berechtigten. 155 331-334
1.1.1. Besteuerung des fiktiven Zuflusses. 155 331-332
1.1.2. Steuerbegünstigung. 156 333
1.1.3. Lohnsteuerabzug. 156 334
1.2. Folgen bei der GmbH. 157 335
2. Wertlose Pensionszusage. 157 336
3. Teilwerthaltigkeit der Pensionszusage. 157 337
V.
Der Verzicht auf unverfallbare Pensionszusagen
gegen Abfindung. 157 338-344
1. Die Abfindung entspricht dem Teilwert der Pensionszusage . 158 338—342
1.1. Bestimmung des Teilwertes. 158 339
1.2. Folgen beim Berechtigten. 158 340-342
2. Die Abfindung ist niedriger als der Teilwert der Pensionszusage 159 343
3. Die Abfindung ist höher als der Teilwert der Pensionszusage . 160 344
VI.
Der Verzicht auf unverfallbare Pensionszusagen gegen
Übertragung der Ansprüche gegen die Rückdeckungsversicherung. 160 345—346
Anhang
A. Checkliste Regelablauf der Liquidation. 164
B. Muster eines Verschmelzungsverttages. 166
С
BMF-Schreiben vom 26. 08. 2003. 169
Literaturverzeichnis. 173
Stichwortverzeichnis.-. 177
15 |
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Inhaltsverzeichnis
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Randnummer
Vorwort. 5
Inhaltsverzeichnis. 7
Abkürzungsverzeichnis. 17
Teül
Gesellschaftsrecht
A. Einführung. 23 1 - 6
I.
Abwicklung und Liquidation. 23 1 - 5
1. Terminologie. 23 1
2. Die Abwicklungsphasen im Überblick. 23 2- 3
3. Untergang ohne Abwicklung bzw. Liquidation und
Fortsetzung der GmbH. 24 4- 5
II.
Rechtsgrundlagen. 25 6
B. Die Auflösung. 26 7-31
I.
Zwecke und Ziele der Auflösung. 26 7 — 8
II.
Auflösungsverfahren und Rechtsfolgen. 26 9
III.
Die Auflösungsgründe. 27 10-31
1. Statutarische Auflösungsgründe (§ 60 Abs. 1 Nr. 1,
Abs. 2GmbHG). 27 10-11
2. Gesellschafterbeschluss (§ 60 Abs. 1 Nr. 2 GmbHG). 27 12-13
3. Auflösung durch Gerichtsurteil (§ 60 Abs. 1 Nr. 3 GmbHG) . 29 14-15
3.1. Auflösung durch Zivilgerichtsurteü. 29 14
3.2. Auflösung durch Verwaltungsgerichtsurteil. 29 15
4. Auflösung bei Eröffnung des Insolvenzveifahrens
(§60 Abs. INr. 4 GmbHG). 29 16-17
5. Auflösung wegen Ablehnung des Insolvenzverfahrens
mangels Masse (§ 60 Abs. 1 Nr. 5 GmbHG). 30 18-19
6. Auflösung durch Verfügung des Registergerichts
(§ 60 Abs. 1 Nr. 6 GmbHG). 30 20
7. Auflösung wegen Vermögenslosigkeit
(§ 60 Abs. 1 Nr. 7 GmbHG). 31 21-22
8. Auflösung bei Nichtigkeit (§ 75 GmbHG, § 144 ff. FGG)
und weiteren schwerwiegenden Mängeln. 31 23—24
8.1. Nichtigkeitsklage. 31 23
8.2. Amtslöschungsverfahren. 32 24
9. Auflösung im Falle der Kein-Mann-GmbH. 32 25
10. Auflösung einer Vor-GmbH. 32 26-27
11. Sitzverlegung der Gesellschaft ins Ausland. 33 28—29
7
Inhaltsverzeichnis
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Randnummer
12. Weitere Auflösungsgründe. 34
ЗО
13. Keine Auflösungsgründe. 34 31
С.
Die Liquidation. 35 32-144
I.
Wesen und Begriff der Liquidation. 35 32-40
1. Die Liquidationszwecke. 35 32- 33
2. Kontinuität in der Liquidation. 35 34— 36
3. Diskontinuität in der Liquidation. 36 37 — 40
3.1. Liquidator als geschäftsführungsbefugtes Organ. 36 37—38
3.2. Ausschüttungssperre und besonderer
Besteuerungszeitraum. 37 39
3.3. Die begrenzende Zwecksetzung der Liquidation. 37 40
II.
Die Liquidation bis zur Schlussverteilung. 38 41 - 63
1. Der Ablauf der Liquidation im Überblick. 38 41 - 44
2. Funktion und Wirkungen des Sperrjahrs. 39 45 - 55
2.1. Funktion des Sperrjahrs. 39 45
2.2. Reichweite der Ausschüttungssperre und Sanktionen
bei Verstößen. 40 46-47
2.3. Ausweichgestaltungen. 41 48 - 50
2.3.1. Rechtzeitiger Gewinnverwendungsbeschluss. 41 48
2.3.2. Umwandlungen. 41 49
2.3.3. Stille Liquidation. 42 50
2.4. Zeitpunkt der Ausschlusswirkung. 42 51 - 52
2.5. Löschung der GmbH bei Vermögenslosigkeit vor Ablauf
des Sperrjahres. 43 53- 55
3. Einzug und Pfändung von Forderungen gegen Gesellschafter . 44 56-59
3.1. Einzug von Forderungen gegen Gesellschafter
durch den Liquidator. 44 56- 58
3.2. Pfändung von Forderungen gegen Gesellschafter
durch Gesellschaftsgläubiger. 46 59
4. PKH-Bewiffigung für eine GmbH in Liquidation. 46 60- 61
5. Befreiung von Pensionsverpflichtungen. 47 62- 63
III.
Die Liquidatoren. 48 64-128
1. Die Bestellung und der Rechtsstatus der Liquidatoren. 48 64- 75
1.1. Geborene und statutarische Liquidatoren. 48 64
1.2. Gekorene Liquidatoren. 48 65
1.3. Befohlene Liquidatoren. 48 66-67
1.4. Eintragung der Bestellung. 49 68-69
1.5. Liquidator bei Ablehnung des Insolvenzverfahrens
mangels Masse. 50 70
1.6. Rechtsmittel gegen die Bestellung.----- 51 71
1.7. Status des Liquidators und Iiquidatorenvetteag. 51 72— 75
8
Inhaltsverzeichnis
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1.7.1. Gemeinsamkeiten und Unterschiede zwischen
Liquidator und Geschäftsführer. 51 72
1.7.2. Rechtsverhältnis des gerichtlich bestellten
Liquidators. 52 73
1.7.3. Anstellungsvertrag der nicht gerichtlich
bestellten Liquidatoren. 52 74
1.7.4. Besonderheiten bei der Bestellung eines
Rechtsanwalts als Liquidator. . 53 75
2. Beendigung des Liquidatorenamtes und
des Anstellungsverhältnisses. 53 76 — 93
2.1. Beendigung durch Erklärung gegenüber
dem Registergericht. 53
2.2. Niederlegung des Liquidatorenamtes. 53
2.3. Wegfall durch nachträgliche Amtsunfähigkeit. 54
2.4. Abberufung des geborenen, gekorenen und
statutarischen Liquidators. 54
2.5. Abberufung des gerichtlich
besteËten
Liquidators. 54
2.5.1. Abberufung nur durch das Gericht. 54
2.5.2. Wirksame Bestellung zum Liquidator. 55
2.5.3. Nachträgliche Geschäfts- und Amtsunfähigkeit
des Liquidators. 55
2.5.4. Wichtige Gründe für die Abbestellung. 56
2.5.5. Gerichtliche Abberufung eines
Nachtragsliquidators. 58
2.6. Kündigung des Anstellungsvertrages. 58
2.6.1. Unabhängigkeit des Anstellungsvertrags
von der Abberufung. 58
2.6.2. Ordentliche Kündigung. 58
2.6.3. Außerordentliche Kündigung. 58
3. Aufgaben der Liquidatoren. 59
3.1. Abwicklung der GeseUschaft. 59
3.2. Verwaltung der Mittel. 60
4. Die handeis- und steuerrechtlichen Pflichten des Liquidators . 61
4.1. Aufstellung der Jahresabschlüsse und Abgabe
der Steuererklärungen. 61 98-100
4.2. Zuschusspflicht bei nicht ausreichenden Gesellschafts-
mitteln?. 62 101
5. Vertretungsbefugnis der Liquidatoren. 62 102—113
5.1. Grundsätzliche Entsprechung in Bezug auf
die Geschäftsführerbefugnisse. 62 102-103
5.2. Erweiterte Kompetenz des Liquidators. 63 104
5.3. Befreiung der Liquidatoren von §181 BGB. 63 105-111
5.3.1. Gekorene Liquidatoren. 63 105-106
76
77
78
79-
80
81-
90
81
82
83
84-
89
90
91-
93
91
92
93
94-
97
94-
96
97
98-101
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5.3.2. Geborene Liquidatoren. 64 107-110
5.3.3. Bindung an die Beschlüsse der Gesellschafter¬
versammlung. 66 111
5.4. Einzelvertretungsbefugnis von Liquidatoren. 66 112-113
6. Persönliche Haftung und strafrechtliche Verantwortung
der Liquidatoren. 67 114-128
6.1. Haftung aus ungleichmäßiger Gläubigerbefriedigung. 67 114-115
6.2. Haftung aus Insolvenzverschleppung. 67 116
6.3. Inanspruchnahme aus Vertreterhaftung. 68 117
6.4. Haftung für Steuern der GmbH i.L. 68 118-127
6.4.1. Ausgangsproblematik. 68 118-119
6.4.2. Zutreffende und wirksame Bescheide. 69 120
6.4.3. Schaden. 69 121
6.4.4. Pflichtverletzung und Sorgfaltsmaßstab. 70 122-125
6.4.5. Risiken des Liquidators im Hinblick
auf die Umsatzsteuer. 71 126—127
6.5. Strafrechdiche Verantwortung. 72 128
IV.
Abschluss der Liquidation. 72 129-133
1. Die Schlussverteilung des Vermögens. 72 129-131
2. Aufbewahrung der Schriften und Bücher. 73 132-133
V.
Liquidation nach Ablehnung eines Insolvenzverfahrens
mangels Masse. 74 134-136
VI.
Liquidation der Vorgesellschaft. 74 136
VILStüle und betrügerische Liquidation. 75 137-144
1. Die bekanntesten
ModeËe
und deren Eindämmung
durch.die Gerichte. 75 137-143
1.1. Begriff: Entzug der Vermögenswerte. 75 137
1.2. Sitzverlegung ins Ausland und Verkauf. 75 137—140
1.3. Die geschäftführerlose GmbH. 77 141-143
2. GmbH-Reform als Reaktion des Gesetzgebers. 78 144
D. Beendigung und Nachtragsüquidation. 80 145-175
I.
Die Beendigung. 80 145-161
1. Die beantragte Löschung im Handelsregister. 80 145—147
1.1. Anmeldung der Löschung. 80 145
1.2. Wirkung der Löschung. 80 146-147
1.2.1. Die Vollbeendigung und die Lehre
vom Doppeltatbestand. 80 146
1.2.2. Erhalt der Einreden trotz Untergangs
der Hauptforderungen der GmbH. 80 147
2. Die zwangsweise Löschung im Handelsregister. 80 148—161
2.1. Die gesetzlichen Regelungen. 80 148
10
Inhaltsverzeichnis
Seite
Randnummer
2.2. Der Greifbereich des ganz geringfügigen Vermögens
der GmbH. 81 149-150
2.3. Voraussetzung der Löschung. 82 161 —160
2.3.1. Vermögenslosigkeit der Gesellschaft. 82 151-153
2.3.2. Einleitung des Verfahrens. 83 154-155
2.3.3. Anforderungen an das Verfahren des
Registergerichtes. 83 156-158
2.3.4. Praxis des Löschungsverfahrens. 85 159 — 160
2.4. Folgen fehlerhafter Löschungen und Rechtsmittel. 85 161
II.
Die Nachtragsliquidation. 86 162-175
1. Notwendigkeit, Gang und Reichweite der Nachtrags¬
liquidation. 86 162-164
2. Besonderheiten bei der Bestellung der Liquidatoren. 87 165 -166
3. Fallgruppen der Zulässigkeit der Nachtragsliquidation. 87 167 — 172
3.1. Behauptung einer Forderung der gelöschten GmbH. 87 167
3.2. Gläubigembergehung. 88 168
3.3. Kostenfestsetzungsantrag eines Rechtsanwalts. 88 169
3.4. Gesellschafterklage und Nachtragsliquidation. 88 170
3.5. Nachtragsliquidation zur Abgabe rechtsgeschäftlicher
Erklärungen. 89 171-172
4. Unzulässigkeit der Nachtragsliquidation. 90 173 — 174
5. Vorläufige Prozessführungsbefugnis einer gelöschten GmbH
ohne Nachttagsliquidation. 91 175
E. Fortsetzung und Umwandlung der aufgelösten GmbH. 92 176-197
I.
Die Fortsetzung der aufgelösten GmbH. 92 176-192
1. Grundvoraussetzungen. 92 176—178
2. Fortsetzung vor und bei teilweiser oder vollständiger
Vermögensverteiliing. 93 179—184
2.1. Das Iiquidationsvermögen ist vollständig erhalten. 93 179
2.2. Das Liquidationsvermögen wurde teüweise ausgekehrt. 93 180—184
2.2.1. Das Stammkapital ist nochvollständig vorhanden. 93 180 -182
2.2.2. Das Stammkapital ist noch teilweise vorhanden. 94 183
2.2.3. Das Stammkapital wurde vollständig ausgekehrt. 95 184
3. Fortsetzung einer vermögenslosen, nicht gelöschten GmbH. 95 185—188
3.1. Die vermögenslose aber zu keinem Zeitpunkt
insolvente GmbH. 95 185
3.2. Fortsetzung einer nach abgelehnten Insolvenzverfahren
aufgelösten GmbH. 95 186-188
4. Fortsetzung einer gelöschten GmbH. 97 189—192
4.1. Fortsetzung einer wegen Vermögenslosigkeit
gelöschten GmbH. 97 189
11
Inhaltsverzeichnis
Seite
Randnummer
4.2. Fortsetzung einer gelöschten GmbH in der
Nachtragsliquidation. 98 190-192
II.
Umwandlung einer aufgelösten GmbH. 99 193-197
1. Voraussetzungen der Umwandlung. 99 193
2. Verschmelzung einer aufgelösten GmbH
auf den AlleingeseUschafter. 99 194-195
3. Formwechsel einer aufgelösten GmbH in eine neue
Personengesellschaft. 100 196-197
Teil 2
Rechnungslegung und Steuerrecht
A. Liquidationsrechnungslegung. 105 198-214
I.
Vorüberlegungen. 105 198
II.
SchlussManz der werbenden Gesellschaft. 105 199
III.
liquidationseröffnungsbilanz. 105 200—206
IV.
Jahresabschlüsse in der Liquidation. 109 207-209
V.
Liquidationszwischenbilanz. 110 210—211
VI.
Liquidationsschlussbilanz. 111 212-213
VILIiquidations-Schlussrechnung. 112 214
B. Besteuerung auf Gesellschaftsebene. 113 215-259
I.
Verfahrensfragen. 113 215
II.
Körperschaftsteuer. 113 216-254
1. Fortdauer der Körperschaftssteuerpflicht. 113 216
2. Der Drei-Jahres-Besteuemngszeittaum nach § 11 KStG. 113 217-225
2.1. Besonderheiten des verlängerten Gewinnermittlungs¬
zeitraums . 113 217
2.2. Beginn des Drei-Jahres-Zeitraums und Rumpf¬
wirtschaftsjahr. 114 218-219
2.3. Ausschüttungen im Sperrjahr und innerhalb
des Drei-Jahres-Zeitraums. 114 220
2.4. Ende und Überschreitung des Drei-Jahres-Zeitraums. 115 221-223
2.5. GestaltungsmögHchkeiten. 116 224-225
3. Ermittlung des Liquidationsgewinns. 117 226—240
3.1. Schema der Gewinnermittlung nach § 11 KStG. 117 226
3.2. Ermittlung des Abwicklungs-Anfangsvermögens. 117 227—229
3.2.1. Ausgangspunkt. 117 227
3.2.2. Abrechnungen. 117 228-229
3.3. Ermittlung des Abwicklungs-Endvermögens.,. 118 230-232
3.3.1. Ausgangspunkt. 118 230
12
Inhaltsverzeichnis
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3.3.2. Hinzurechnungen. 118 231
3.3.3. Abrechnungen. 118 232
3.4. Bewertungsfragen. 119 233-237
3.4.1. Regelbewertung mit dem gemeinen Wert
und Bewertungsstichtag. 119 233
3.4.2. Immaterielle Wirtschaftsgüter.;. 119 234
3.4.3. Firmenwert. 119 235
3.4.4. Sachwerte. 119 236
3.4.5. Einlagen. 120 237
3.5. Sonderfalle. 120 238-239
3.5.1. Liquidationsbeginn vor dem Ende
des ersten Wirtschaftsjahres einer GmbH. 120 238
3.5.2. Auflösung der Organgesellschaft. 120 239
3.6. Zusammenfassendes Beispiel. 120 240
4. Rückzahlung aus dem steuerlichen Einlagekonto. 121 241
5. Körperschaftsteuerliches Einkommen und Körperschaft¬
steuerguthaben. 121 242-247
5.1. Maßgeblichkeit der allgemeinen Gewinnermittlungs¬
vorschriften. 121 242-243
5.2. Verlustbehandlung. 122 244
5.3. Körperschaftsteuerguthabens und -erhöhung
bis 31.12. 2006. 122 245
5.4. Körperschaftsteuerguthaben und -erhöhungen
nach dem 31.12. 2006. 123 246-247
6. Zusammenfassendes Schema zur Ermittlung des
Liquidationsgewinnes. 124 248
7. Anrechnungsverfahren und Übergangsregelungen. 125 249-253
7.1. Liquidationen im Rahmen des Anrechmingsverfahrens . 125 249
7.2. Liquidationen im Übergangszeitraum zum
Halbeinkünfteverfahren. 125 250
7.3. Zwischenbilanzen bis 31.12. 2000. 125 251
7.4. Abschluss der Liquidation bis zum 31.12. 2006. 126 252
7.5. Liquidationen über den 31.12. 2006 hinaus. 126 253
8. Ende der Körperschaftsteuerpflicht. 126 254
Ш.
Gewerbesteuer. 126 255-257
IV.
Umsatzsteuer. 127 258-259
C. Besteuerung des Abwicklimgseriöses bei den Anteilseignern. 129 260-325
I.
Überblick über die gesetzliche Systematik. 129 260-263
II.
Anteile natürlicher Personen und Personengesellschaften. 130 264—301
1. Systematik und Vorüberlegungen. 130 264-266
2. Liquidationserlös als Kapitalertrag. 131 267—285
2.1. Entwicklung der Liquidationsbesteuerung. 131 267—269
13
Inhaltsverzeichnis
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Randnummer
2.2. Negative Definition der Kapitalerträge. 132 270-271
2.3. Bestandteüe des Eigenkapitals. 133 272-280
2.3.1. Vorüberlegung. 133 272
2.3.2. Die offenen Gewinnrücklagen. 133 273
2.3.3. Steuerliches Einlagekonto. 133 274
2.3.4. Nennkapital. 133 275
2.3.5. Sonderbehandlung der in Nennkapital
umgewandelten Gewinnrücklagen. 133 276—278
2.3.6. Verwendungsreihenfolge. 134 279-280
2.4. Die Versteuerung als Kapitalertrag. 135 281-284
2.4.1. Rechtslage bis 2008. 135 281
2.4.2. Rechtslage ab 2009. 135 282-284
2.5. Anrechnungsverfahren. 136 285
3. Liquidationserlös als Veräußerungserlös. 136 296—301
3.1. Abgrenzung zu den Kapitalerträgen. 136 286
3.2. Systematik und Zeitpunkt der Besteuerung. 137 287-288
3.3. Anteile natürlicher Personen im Privatvermögen. 138 289-298
3.3.1. Art und Rahmen der Gewinnermittlung. 138 289
3.3.2. Wesentliche Beteiligung im Sinn von
§ 17 Abs. 1 EStG bei natürlichen Personen. 138 290-292
3.3.3. Splitteranteile natürlicher Personen im Privat¬
vermögen. 140 293
3.3.4. Einbringungsfälle und frühere einbringungs¬
geborene Anteile im Sinne des § 20 UmwStG a.F. 140 294-295
3.3.5. Gründungsgeborene Anteile, § 17 Abs. 2
Satz 6 EStG. 141 296-298
3.4. Anteile natürlicher Personen im Betriebsvermögen. 142 299 — 301
3.4.1. Anteile an einer GmbH mit mehreren
Gesellschaftern. 142 299-300
3.4.2. Anteile des
AlleingeseËschafters
an einer GmbH,. 143 301
III.
Körperschaften als Anteilseigner. 143 302-305
1. Weit gehende Steuerbefreiung des Liquidationserlöses. 143 302—303
2. Ausnahmen. 144 304-305
IV.
Der maßgebliche Gewinn- und Verlustzeitpunkt. 145 306 — 317
1. Die Bedeutung des Zeitpunkts der Verlustrealisierung. 145 306
2. Zeitpunkt nach den Grundsätzen ordnungsgemäßer
Buchführung. 145 307-315
2.1. Unterschiedliche Beurteüung bei Aktiv- und Passiv¬
positionen . 145 307-309
2.2. Bidung von Rückstellungen. 147 310-311
2.3. Gesellschafternachschüsse und Gesellschafter¬
bürgschaften . 147 312
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2.4. Rückwirkendes Ereignis bei unvorhersehbaren
Belastungen. 148 313-314
2.5. Der Zeitpunkt im Insolvenzverfahren. 149 315
3. Konsequenzen für die Abzugsmöglichkeit von Werbungskosten 149 316 — 317
V.
Reguläre und nachträgliche Anschaffungskosten. 150 318-323
1. Der gesellschaftsbezogene Ansatz des BFH. 150 318-320
2. Die Grenzen der BFH-Rechtsprechung. 152 321-323
VI.
Besonderheiten bei der Gewerbesteuer. 153 324—325
D. Die Ablösung von Pensionszusagen. 154 326-346
I.
Umkehrung der Steuervorteile bei vorzeitigem Ende
von Pensionszusagen. 154 326 — 327
II.
Die Behandlung verfallbarer Pensionsansprüche. 155 328 — 329
III.
Die steuerbefreite Übertragung von unverfallbaren
Pensionszusagen. 155 330
IV.
Der Verzicht auf unverfallbare Pensionszusagen
ohne Gegenleistung. 155 331 — 337
1. Volle Werthaltigkeit der Pensionszusage. 155 331-335
1.1. Folgen beim Berechtigten. 155 331-334
1.1.1. Besteuerung des fiktiven Zuflusses. 155 331-332
1.1.2. Steuerbegünstigung. 156 333
1.1.3. Lohnsteuerabzug. 156 334
1.2. Folgen bei der GmbH. 157 335
2. Wertlose Pensionszusage. 157 336
3. Teilwerthaltigkeit der Pensionszusage. 157 337
V.
Der Verzicht auf unverfallbare Pensionszusagen
gegen Abfindung. 157 338-344
1. Die Abfindung entspricht dem Teilwert der Pensionszusage . 158 338—342
1.1. Bestimmung des Teilwertes. 158 339
1.2. Folgen beim Berechtigten. 158 340-342
2. Die Abfindung ist niedriger als der Teilwert der Pensionszusage 159 343
3. Die Abfindung ist höher als der Teilwert der Pensionszusage . 160 344
VI.
Der Verzicht auf unverfallbare Pensionszusagen gegen
Übertragung der Ansprüche gegen die Rückdeckungsversicherung. 160 345—346
Anhang
A. Checkliste Regelablauf der Liquidation. 164
B. Muster eines Verschmelzungsverttages. 166
С
BMF-Schreiben vom 26. 08. 2003. 169
Literaturverzeichnis. 173
Stichwortverzeichnis.-. 177
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